Khóa luận tốt nghiệp Kế toán-Kiểm toán: Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại công ty TNHH Kế toán và Kiểm toán AAC

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là hệ thống khái quát các lý luận chung về các khoản ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính. Hiểu thực tế quy trình, phương pháp thực hiện kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại công ty TNHH Kế toán và Kiểm toán AAC. Nhận xét và đề ra một số giải pháp góp phần hoàn thiện việc kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại công ty TNHH Kế toán và Kiểm toán AAC.

Trang 1

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

-

 -KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH

KẾ TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN AAC

Trang 2

Đầu tiên em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới các thầy cô trường Đại học Kinh Tế Huế và đặc biệt là các thầy cô giáo bộ môn của khoa

Kế toán- Kiểm toán Cảm ơn các thầy cô vì sự nhiệt huyết, tận tâm của mình trong quá trình giảng dạy.

Bên cạnh đó, em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo cùng các anh chị trong công ty TNHH Kế toán và Kiểm toán AAC nói chung và các anh chị trong Phòng Kiểm toán BCTC 2 nói riêng đã tạo điều kiện

cho em có cơ hội tìm hiểu thực tế và thu thập các thông tin để hoàn

thành bài khóa luận này.

Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn tới Cô giáo – Th.S Phạm Thị Bích

Ngọc, cô là người mà đã truyền cho em những kiến thức bổ ích cũng

như những lời khuyên trong quá trình làm khóa luận.

Cuối cùng, trong quá trình thực tập và làm khóa luận do kiến thức và thời gian hạn chế nên bài khóa luận không thể tránh khỏi các sai sót Vì vậy, em rất mong nhận được sự góp ý từ các thầy cô để bài khóa luận của mình trở nên hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn!

Huế, ngày 25 tháng 4 năm 2018 Sinh viên thực hiện

Nguy ễn Thị Hằng

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 3

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

Trang 4

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

Sơ đồ 2.1 – Sơ đồ bộ máy tổ chức công ty 38

Sơ đồ 2.2 Cơ cấu tổ chức phòng kiểm toán BCTC 39

Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm toán tại công ty TNHH Kế toán và Kiểm toán AAC 41

Bảng 2.3.1: Phân tích Bảng CĐKT 50

Bảng 2.3.2 Phân tích bảng KQKD 51

Bảng 2.3.3 Xác định mức trọng yếu 53

Bảng 2.3.4 Kiểm tra việc trích lập dự phòng 59

Bảng 2.3.5: Mức khấu hao theo quy định 63

Trang 5

MỤC LỤC

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

I.1 Lý do chọn đề tài 1

I.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

I.3 Đối tượng nghiên cứu 2

I.4 Phương pháp nghiên cứu 2

I.4.1 Nguồn số liệu sử dụng: 2

I.4.2 Phương pháp nghiên cứu: 3

I.5 Phạm vi nghiên cứu 3

I.6 Kết cấu khóa luận 4

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN 5

1.1 Tổng quan về kiểm toán BCTC 5

1.2 Các khoản ước tính kế toán 5

1.2.1 Khái niệm về các khoản ước tính kế toán 5

1.2.2 Bản chất của các khoản ước tính kế toán 6

1.2.3 Phân loại các khoản ước tính kế toán .7

1.2.3.1 Ước tính chỉ tiêu đã phát sinh 7

1.2.3.2 Ước tính chỉ tiêu chưa phát sinh 13

1.2.4 Phương pháp kiểm toán các khoản ước tính kế toán 13

1.3 Những rủi ro, sai sót thường gặp khi kiểm toán các khoản ước tính kế toán .15

1.4 Sự cần thiết của các khoản ước tính kế toán 16

1.5 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính 17

1.5.1 Giai đoạn lập kế hoạch 17

1.5.2 Thực hiện kiểm toán 22

1.5.2.2 Thử nghiệm cơ bản 23

1.5.3 Kết thúc kiểm toán 25

1.5.3.1 Xem xét, trao đổi và tổng hợp kết quả kiểm toán 25

1.5.3.2 Lập và phát hành báo cáo kiểm toán 26

1.6 Thủ tục kiểm toán cho một số khoản mục ước tính kế toán 26

Trang 6

1.6.1 Kiểm toán khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi 26

1.6.1.1 Mục tiêu kiểm toán 26

1.6.1.2 Thử nghiệm kiểm soát 27

1.6.2 Kiểm toán khoản mục dự phòng giảm giá hàng tồn kho .28

1.6.2.2 Thử nghiệm kiểm soát .29

1.6.3 Kiểm toán khoản mục khấu hao tài sản cố định 30

1.6.3.2 Thử nghiệm kiểm soát 30

1.6.4 Kiểm toán khoản mục chi phí trả trước 32

1.6.4.3 Thủ tục kiểm tra chung 32

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VIỆC SỬ DỤNG PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 34

2.1 Tổng quan về công ty kiểm toán và kế toán AAC 34

2.1.1 Giới thiệu khái quát về công ty 34

2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển 35

2.1.3 Phương châm hoạt động 35

2.1.4 Các dịch vụ cung cấp 36

2.1.5 Cơ cấu tổ chức 37

2.2 Khái quát quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và kế toán AAC thực hiện 40

2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 41

2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 42

Trang 7

2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 44

2.3 Thực trạng kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại công ty cổ phần ABC do công ty Kế toán và Kiểm toán AAC thực hiện 45

2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch 45

2.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 54

2.3.2.1 Kiểm toán khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi 54

2.2.2.2 Kiểm toán khoản mục khấu hao TSCĐ 61

2.2.2.3 Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 64

2.2.2.4 Kiểm toán khoản muc chi phí trả trước .67

2.2.3 Tổng hợp kiểm toán 74

CHƯƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIẾM TOÁN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY AAC 77

3.1 Đánh giá về phương pháp kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại công ty Kế toán và Kiểm toán AAC 77

3.1.1 Đánh giá về công tác kiểm toán BCTC tại công ty Kế toán và Kiểm toán AAC 77 3.1.2 Đánh giá về việc sử dụng phương pháp kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại công ty Kế toán và Kiểm toán AAC 79

3.1.2.1 Ưu điểm 79

3.1.2.2 Hạn chế 79

3.2 Một số giải pháp góp phần hoàn thiện phương pháp kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại công ty TNHH Kế toán và Kiểm toán AAC 81

PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 84

III.1 Kết luận 84

III.2 Kiến nghị 85

PHỤ LỤC

Trang 8

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ

I.1 Lý do chọn đề tài

Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường thì kiểm toán độc lập đã chothấy sự vươn lên mạnh mẽ trong vòng 15 năm trở lại đây Việc nền kinh tế phát triểnlàm cho các công ty, doanh nghiệp “mọc lên” khá nhiều cùng với đó là các thông tư,nghị định được cập nhật liên tục làm cho ngành nghề kế toán trở nên phức tạp hơn vàđòi hỏi sự linh động hơn khi các thông tư, nghị định đó được ra đời, điều này cũng ảnhhưởng một phần nào đến các thông tin trên báo cáo tài chính Trong bối cảnh hiện này,

để thu hút nhà đầu tư cũng như khách hàng thì doanh nghiệp cần phải công khai hóathông tin về tình hình tài chính của doanh nghiệp và để cho mọi người thấy rằng cácthông tin trên báo cáo tài chính là đúng sự thật, rõ ràng, minh bạch thì phải có một bênđộc lập thứ ba xác nhận Do vậy, các công ty dịch vụ kiểm toán ra đời, dịch vụ kiểmtoán được coi là dịch vụ có tính chuyên nghiệp cao và có ý nghĩa rất lớn trong việc tạo

ra môi trường kinh doanh lành mạnh và hiệu quả trong nền kinh tế thì trường Hoạtđộng kiểm toán không chỉ tạo niềm tin cho những người quan tâm đến báo cáo tàichính mà còn là giúp các công ty hoàn thiện lại công tác kế toán và nâng cao năng lựcquản lý Đó cũng là một trong những lý do mà công ty TNHH Kế toán và Kiểm toánAAC ra đời và đó cũng chính là nơi em thực tập để có thể tiếp cận rõ hơn về ngànhnghề mà mình đang học

Ước tính kế toán là vấn đề khá mới mẻ đối với kế toán và kiểm toán trong nhữngnăm gần đây, tuy nhiên nó có vai trò khá quan trọng và ảnh hưởng đến tình hình kinhdoanh của doanh nghiệp Ước tính kế toán được lập dựa vào những xét đoán trongđiều kiện không có sự chắc chắn về kết quả của các sự kiện đã phát sinh hay có thểphát sinh Do vậy, mức độ rủi ro của báo cáo được kiểm toán khi có các khoản ướctính kế toán là rất cao Vì là các xét đoán nên mang nặng tính chủ quan, khó có mộttiêu chuẩn nào để đánh giá tính hợp lý nên luôn tồn tại một nguy cơ là các ước tính kếtoán được xác định và ghi nhận một cách không phù hợp dẫn đến làm sai lệch đáng kểthông tin tài chính của doanh nghiệp Chính vì vậy, tính tin cậy của các ước tính kếtoán là một vấn đề được người sử dụng báo cáo tài chính luôn đặc biệt quan tâm Do

Trang 9

vậy có thể nói kiểm toán các khoản ước tính kế toán có vai trò hết sức quan trọng nólàm cho báo cáo tài chính trở nên minh bạch hơn và có sức thuyết phục hơn đối vớingười đọc Nhận thức được vấn đề đó nên em muốn đi sâu tìm hiểu nghiên cứu về vấn

đề này nên đã quyết định chọn đề tài “ Kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại công

ty TNHH Kế toán và Kiểm toán AAC” để làm đề tài tốt nghiệp cuối khóa cho mình

I.2 Mục tiêu nghiên cứu

Hệ thống khái quát các lý luận chung về các khoản ước tính kế toán trong kiểmtoán báo cáo tài chính

Hiểu thực tế quy trình, phương pháp thực hiện kiểm toán các khoản ước tính kếtoán tại công ty TNHH Kế toán và Kiểm toán AAC

Nhận xét và đề ra một số giải pháp góp phần hoàn thiện việc kiểm toán cáckhoản ước tính kế toán tại công ty TNHH Kế toán và Kiểm toán AAC

I.3 Đối tượng nghiên cứu

Là các phương pháp, quy trình kiểm toán các ước tính kế toán được sử trongcuộc kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH ABC do công ty TNHH Kế toán

và Kiểm toán AAC thực hiện

Do hạn chế về mặt thời gian cũng như số liệu nên người viết chỉ nghiên cứu vềmột số khoản ước tính như:

+ Kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi

+ Kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ

+ Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

+ Kiểm toán chi phí trả trước

I.4 Phương pháp nghiên cứu

I.4.1 Nguồn số liệu sử dụng:

- Lý thuyết kiểm toán về các ước tính kế toán

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam( VAS) và các thông tư liên quan đến các khoảnước tính kế toán

- Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 540

Trang 10

- Thu thập số liệu từ hồ sơ kiểm toán khách hàng tại công ty TNHH Kế toán vàKiểm toán AAC

- Trực tiếp tham gia với vai trò trợ lý Kiểm toán viên

I.4.2 Phương pháp nghiên cứu:

Khóa luận chỉ tập trung vào hai phương pháp nghiên cứu chính:

 Phương pháp thu thập số liệu:

- Phương pháp phỏng vấn: Phỏng vấn trực tiếp các anh chị KTV và trợ lý kiểmtoán về các phần hành liên quan đến các khoản ước tính kế toán Mục đích của phươngpháp này là lắng nghe ý kiến, học hỏi kinh nghiệm từ các anh chị đi trước đồng thờitrao đổi với các anh chị về vấn đề mà mình còn thắc mắc

- Phương pháp quan sát: Quan sát công việc thực tế của các anh chị kiểm toánviên và trợ lý kiểm toán trong quá trình thực tế tại công ty Kiểm toán và Kế toán AAC.Mục đích của phương pháp này là nhằm quan sát cách thức làm việc của các anh chị KTVkhi làm việc tại công ty khách hàng, cách mà các anh chị làm việc với các kế toán trưởngtại công ty khách hàng cũng như cách mà các thành viên trong nhóm làm việc với nhau

- Ngoài ra, người viết còn tham khảo các file hồ sơ kiểm toán, chương trình kiểmtoán năm trước, nghiên cứu tìm hiểu các khoản ước tính của khách hàng Tham khảo quainternet, giáo trình, các bài khóa luận của các năm trước và các bài báo có liên quan tới đềtài, đồng thời vận dụng các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam do Bộ Tài Chínhban hành

 Phương pháp xử lý số liệu:

Sử dụng phần mềm excel để sử lý số liệu So sánh, đối chiếu số liệu của kỳ này

so với kỳ trước Đồng thời, sử dụng các phép tính số học để phân tích số liệu đã thuthập được

I.5 Phạm vi nghiên cứu

Về không gian: Đề tài được thực hiện tại công ty TNHH Kế toán và Kiểm toánAAC Đà Nẵng trong quá trình kiểm toán tại công ty cổ phần ABC và công ty cổphần XYZ

Trang 11

Các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho vàkhấu hao tài sản cố định được nghiên cứu tại công ty cổ phần ABC và khoản chi phítrả trước thì được nghiên cứu tại công ty cổ phần XYZ.

Về thời gian: Số liệu phân tích sử dụng trong đề tài được thu thập từ BCTC củacông ty ABC trong kỳ kế toán từ ngày 1/1/2016 đến 31/12/2016 và của công ty cổphần XYZ là từ ngày 1/1/2017 đến 31/12/2017

I.6 Kết cấu khóa luận

Khóa luận gồm ba phần chính:

Phần I: Đặt vấn đề

Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu

Chương I: Cơ sở lý luận về các khoản ước tính kế toán

Chương II: Thực trạng quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán trong

kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kế toán và Kiểm toán AAC

Chương III: Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản ước tính

kế toán trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kế toán và Kiểm toán AAC

Phần III: Kết luận và kiến nghị

Trang 12

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN

1.1 Tổng quan về kiểm toán BCTC

Kiểm toán BCTC là việc kiểm tra và xác nhận tính trung thực và hợp lý củaBCTC cũng như việc kiểm tra xem BCTC có được trình bày phù hợp với các nguyêntắc, chuẩn mực kế toán được thừa nhận hay không?

Đối tượng của kiểm toán BCTC là các BCTC được lập theo chuẩn mực và chế độ

kế toán hiện hành phản ánh thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị

Mục tiêu của kiểm toán BCTC giúp KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xácnhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, cótuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực, hợp lý trên khía cạnh trọng yếuhay không?

1.2 Các khoản ước tính kế toán

1.2.1 Khái niệm về các khoản ước tính kế toán

Ước tính kế toán: Theo chuẩn mực kiểm toán số 540, ước tính kế toán là một giátrị tiền tệ gần đúng trong trường hợp không có phương pháp đo lường chính xác Thuậtngữ này được sử dụng cho một giá trị được đo lường theo giá trị hợp lý khi có sựkhông chắc chắn trong ước tính và cũng được sử dụng cho các giá trị khác cần ướctính Khi chuẩn mực này chỉ đề cập đến các khoản ước tính kế toán được đo lườngtheo giá trị hợp lý nhất thuật ngữ “ước tính kế toán về giá trị hợp lý” được sử dụng

Theo quan điểm kế toán: Ước tính kế toán là một quá trình xét đoán dựa trênnhững thông tin tin cậy nhất và mới nhất tại thời điểm ước tính Khái niệm “ước tính

kế toán” đề cập tới các khoản mục trên BCTC mà giá trị của chúng được ước tính chứkhông thể đo lường một cách chính xác bằng các công thức toán học Ví dụ về cáckhoản ước tính kế toán gồm có khấu hao TSCĐ, dự phòng nợ phải thu khó đòi, dựphòng giảm giá hàng tồn kho…Để đưa ra các ước tính này, người lập BCTC phải sửdụng các xét đoán nghề nghiệp, vì các xét đoán mang tính chủ quan, khó có một tiêu

Trang 13

chuẩn nào để đánh giá tính hợp lý cả Chính vì vậy, tính tin cậy của các ước tính kếtoán là một vấn đề được người sử dụng BCTC đặc biệt quan tâm.

Giá trị ước tính hoặc các khoản ước tính của kiểm toán viên: Là giá trị hoặckhoảng giá trị mà kiểm toán viên ước tính được dựa trên các bằng chứng kiểm toán để

sử dụng trong việc đánh giá giá trị ước tính của Ban Giám Đốc đơn vị được kiểm toán(Đoạn 7b của VSA 540)

Sự không chắc chắn trong các ước tính: Là khả năng dễ xảy ra sự thiếu chínhxác vốn có trong giá trị đo lường của các ước tính kế toán và các thuyết minh liên quan(Đoạn 7c của VSA 540)

Các khoản ước tính kế toán có thể thực hiện thường xuyên trong kỳ kế toán hoặcđược thực hiện vào cuối kỳ kế toán

1.2.2 Bản chất của các khoản ước tính kế toán

Theo đoạn A1 và A4 trong chuẩn mực kiểm toán 540

Do tính chất không chắc chắn vốn có của các hoạt động kinh doanh một số khoảnmục trong báo cáo tài chính chỉ có thể được ước tính Hơn nữa, các tính chất đặc thùcủa một tài sản, một khoản nợ phải trả hoặc một thành phần của vốn chủ sở hữu, hoặc

cơ sở hay phương pháp đo lường được quy định trong khuôn khổ về lập và trình bàybáo cáo tài chính có thể dẫn đến yêu cầu phải ước tính một khoản mục trong báo cáotài chính Khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng có thể quyđịnh cụ thể về các phương pháp đo lường và các thuyết minh cần thiết trong báo cáotài chính

Mức độ không chắc chắn trong ước tính thay đổi tùy theo nội dung của ước tính

kế toán, phạm vi sử dụng một phương pháp hoặc một mô hình được chấp nhận rộngrãi và tính chủ quan của các giả định được sử dụng để lập ước tính kế toán Trong một

số trường hợp, sự không chắc chắn trong ước tính kế toán có thể lớn đến mức khôngđáp ứng được các tiêu chí ghi nhận theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tàichính được áp dụng và không thể lập được ước tính kế toán đó

Trang 14

Tuy nhiên không phải tất cả các khoản mục trong báo cáo tài chính cần phải đolường theo giá trị hợp lý đều có sự không chắc chắn trong ước tính.

Các ước tính kế toán có thể thực hiện một cách thường xuyên trong kỳ kế toánhoặc thực hiện vào cuối kỳ Trong nhiều trường hợp các khoản ước tính kế toán có thểđược lập dựa trên kinh nghiệm thực tế của kiểm toán viên

1.2.3 Phân loại các khoản ước tính kế toán.

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540 thì các khoản ước tính kế toán đượcchia thành 2 loại sau: ước tính chỉ tiêu đã phát sinh và ước tính chỉ tiêu chưa phát sinh

1.2.3.1 Ước tính chỉ tiêu đã phát sinh

Là giá trị gần đúng của một chỉ tiêu liên quan đến BCTC thực tế đã phát sinhnhưng chưa có số liệu chính xác hoặc phương pháp tính chính xác

Ví dụ về ước tính chỉ tiêu đã phát sinh như: dự phòng nợ phải thu khó đòi, dựphòng giảm giá đầu tư dài hạn, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, trích khấu hao tài sản

cố định, chi phí trả trước…

 Dự phòng nợ phải thu khó đòi:

Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanhtoán, nợ phải thu quá hạn không có khả năng thu hồi do khách hàng không có khảnăng thanh toán

Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận của khách hàng về số tiềncòn nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, đối chiếucông nợ với chứng từ khác

Cuối niên độ doanh nghiệp thường xác định các khoản nợ quá hạn để tiến hànhlập dự phòng Doanh nghiệp cần dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra hoặc tuổi nợ quáhạn của các khoản nợ và tiến hành lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi

Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra hoặc tuổi nợ quá hạn củacác khoản nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, kèm theocác chứng từ chứng minh các khoản nợ khó đòi nói trên

Trang 15

Đối với các khoản nợ quá hạn mức trích lập dự phòng như sau:

+ 30% giá trị với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm

+ 50% giá trị với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm

+ 70% giá trị với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm

+ 100% giá trị đối với khoản nợ từ 3 năm trở lên

Đối với các khoản nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế

đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, người nợ mất tích, bỏtrốn… thì doanh nghiệp tiến hành dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để tríchlập dự phòng

Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổnghợp toàn bộ khoản dự phòng các khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm căn cứ hạchtoán vào chi phí quản lý doanh nghiệp

 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

Là khoản dự phòng khi có sự suy giảm của giá trị thuần có thể thực hiện được sovới giá gốc của hàng tồn kho

Đối tượng lập dự phòng bao gồm: nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất vật

tư, hàng hóa, thành phẩm tồn kho (kể cả hàng hư hỏng, kém phẩm chất, lạc hậu về kỹthuật, lỗi thời…) mà giá trị gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thựchiện được, nhưng phải đảm bảo điều kiện sau:

+ Có hóa đơn chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ tài chính hoặc các bằngchứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho

+ Là những vật tư, hàng hóa thuộc sở hữu của công ty tồn kho tại thời điểm lập BCTC

+ Trường hợp nguyên vật liệu có giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn vớigiá gốc nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ được sản xuất từ nguyên liệu này không bịgiảm giá thì không trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho đó

Trang 16

Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn khonhỏ hơn giá trị gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giáhàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiệnđược của chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện trên cơ sởtừng mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giáhàng tồn kho được tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt (Theo chuẩn mực

Trang 17

 Trích khấu hao TSCĐ:

Là sự phân bổ có hệ thống đối với giá trị phải khấu hao của tài sản cố định trongsuốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ Giá trị khấu hao của TSCĐ là phần còn lại củanguyên giá sau khi trừ đi giá trị thanh lý ước tính

- Đối với TSCĐ hữu hình:

+ Đối với tài sản cố định còn mới (chưa qua sử dụng), doanh nghiệp phải căn cứvào khung thời gian sử dụng TSCĐ quy định tại phụ lục 1 ban hành kèm theo thông tư203/2009/TT-BTC để xác định thời gian sử dụng của TSCĐ Ví dụ như: Máy phát độnglực có thời gian sử dụng tối thiểu là 8 năm và thời gian sử dụng tối đa là 10 năm…

+ Đối với TSCĐ đã qua sử dụng, thời gian sử dụng của TSCĐ được xác định sau

= Giá trị hợp lý TSCĐ

Giá bán TSCĐ mới 100% *

- Đối với TSCĐ vô hình:

Giá trị khấu hao TSCĐ vô hình được phân bổ một cách có hệ thống trong suốtthời gian sử dụng hữu ích, ước tính thời gian khấu hao TSCĐ vô hình tối đa là 20 năm.Việc trích khấu hao được bắt đầu tính từ khi TSCĐ vô hình được đưa vào sử dụng

Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ vô hình làm căn cứ tính khấuhao cần phải xem xét các yếu tố sau:

+ Khả năng sử dụng dự tính của tài sản

+ Vòng đời của sản phẩm và các thông tin chung về các ước tính liên quan đếnthời gian sử dụng hữu ích của các loại tài sản giống nhau được sử dụng trong điềukiện tương tự

+ Sự lạc hậu về kỹ thuật, công nghệ

+ Sự phụ thuộc thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ vô hình với các tài sản kháctrong doanh nghiệp

Trang 18

Các phương pháp tính khấu hao:

- Phương pháp khấu hao theo đường thẳng

- Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần

- Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm

Căn cứ vào khả năng đáp ứng điều kiện áp dụng theo quy định của từng phươngpháp trích khấu hao TSCĐ mà doanh nghiệp cần lựa chọn phương pháp khấu hao phùhợp cho từng loại tài sản

Phương pháp khấu hao được áp dụng cho từng loại TSCĐ phải được sử dụngnhất quán và có thể được thay đổi khi có sự thay đổi đáng kể cách thức thu hồi lợi íchkinh tế của TSCĐ

 Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn:

Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giảm giá các loại chứng khoán doanhnghiệp đang nắm giữ có thể xảy ra và dự phòng tổn thất do giảm giá các khoản đầu tưdài hạn

Đối tượng dự phòng: Là các chứng khoán, các khoán vốn của doanh nghiệp đangđầu tư vào tổ chức kinh tế khác có đủ các điều kiện sau:

- Đối với khoản đầu tư chứng khoán:

+ Đầu tư chứng khoán là các loại chứng khoán như cổ phiếu, trái phiếu công ty…được công ty đầu tư theo đúng quy định của pháp luật, được tự do mua bán trên thịtrường mà tại thời điểm kiểm kê, lập BCTC có giá thị trường giảm so với giá hạchtoán ghi trên sổ kế toán

+ Những chứng khoán không được phép mua bán trên thị trường thì không đượclập dự phòng giảm giá

- Đối với các khoản đầu tư khác của công ty vào tổ chức kinh tế là các công tythành viên, công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên, công ty trách nhiệm hữu hạnhai thành viên trở lên, công ty cổ phần hợp danh, liên doanh, liên kết và các khoản đầu

tư dài hạn khác phải trích lập dự phòng nếu tổ chức kinh tế mà công ty đang đầu tư bị lỗkhi đầu tư)

Trang 19

Phương pháp trích lập dự phòng:

- Đối với các loại chứng khoán đầu tư

Mức trích lập dự phòng được tính theo công thức sau:

-Khi tính phải lập riêng cho từng loại chứng khoán có biến động giảm giá tại thờiđiểm lập BCTC và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá đầu tư, làmcăn cứ hạch toán chi phí doanh nghiệp

- Đối với các khoản đầu tư tài chính dài hạn khác:

Mức lập tối đa cho mỗi khoản đầu tư tài chính bằng số vốn đã đầu tư và đượctính theo công thức:

Tại thời điểm lập dự phòng nếu các chứng khoán do công ty đầu tư bị giảm giá

so với giá hạch toán trên sổ kế toán, các khoản vốn đầu tư vào tổ chức kinh tế bị tổnthất do tổ chức kinh tế bị lỗ thì phải lập dự phòng như trên

Nếu dự phòng tổn thất đầu tư tài chính phải trích lập bằng số dư khoản dự phòngthì không phải trích lập thêm

Nếu dự phòng tổn thất đầu tư tài chính phải trích lập cao hơn số dư khoản dựphòng thì trích lập thêm vào chi phí tài chính khoản chênh lệch

Nếu dự phòng tổn thất đầu tư tài chính phải trích lập thấp hơn số dư khoản dựphòng thì hoàn nhập phần chênh lệch bằng cách giảm chi phí tài chính phần chênhlệch đó

Giá trị chứngkhoán hạchtoán trên sổ

kế toán

Giá trị chứngkhoán hạchtoán trên thịtrường

Mức dự phòng

tổn thất các khoản

đầu tư tài chính

Vốn góp thực tếcủa các bên tại

tổ chức kinh tế

Vốn chủ sởhữu thực có

Số vốn đầu tư củadoanh nghiệp

Tổng số vốn gópthực tế của các bêntại tổ chức kinh tế

*

Trang 20

 Chi phí trả trước:

Là những khoản chi tiêu thực tế đã phát sinh nhưng liên quan đến việc tạo ra lợiích kinh tế của nhiều kỳ kế toán và đang chờ phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinhdoanh của các kỳ kế toán liên quan

Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, các khoản chi phí trả trước bao gồm: thuêTSCĐ, chi phí sữa chữa TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn doanh nghiệp khôngthực hiện trích trước chi phí sữa chữa cố định, chi phí mua bảo hiểm và lệ phí màdoanh nghiệp mua một lần cho nhiều kỳ kế toán, chi phí trả trước khác phục vụ chohoạt động sản xuất kinh doanh phục vụ cho nhiều kỳ kế toán…

Việc phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD của từng kỳ kế toán phải căn

cứ vào tính chất, mức độ của từng loại chi phí để lựa chọn phương pháp và tiêu thứchợp lý

 Giá trị sản phẩm dở dang: Là chi phí bỏ ra nhằm mục đích chế tạo ra sảnphẩm hoàn chỉnh tại một thời điểm nhất định, chi phí này chưa chế tạo ra sản phẩmhoàn chỉnh của nó

1.2.3.2 Ước tính chỉ tiêu chưa phát sinh

Là giá trị gần đúng của một chỉ tiêu chưa phát sinh nhưng đã ước tính để lập báocáo tài chính, ví dụ về ước tính các chỉ tiêu chưa phát sinh như: Dự phòng chi phí bảohành, chi phí trích trước…

 Dự phòng chi phí bảo hành:

Là dự phòng chi phí cho những sản phẩm, công trình, hàng hóa đã bàn giao chongười mua nhưng doanh nghiệp vẫn tiếp tục có nghĩa vụ sửa chữa, hoàn thiện theo hợpđồng hoặc cam kết với khách hàng

 Chi phí trích trước: Là khoản chi tiêu dự kiến phát sinh trong tương lai với quy

mô lớn liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của nhiều kỳ kế toán, đã đượcghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trước khi khoản chi tiêu đó thực tế phát sinh

1.2.4 Phương pháp kiểm toán các khoản ước tính kế toán

 Xem xét và kiểm tra quy trình lập các khoản ước tính kế toán của đơn vị.Kiểm tra số liệu và xem xét các giả định dùng làm cơ sở lập ước tính kế toán, đối

Trang 21

chiếu số liệu và các giả định với các quy định có liên quan hoặc kinh nghiệm thực tếcủa các đơn vị trong cùng ngành

KTV phải đánh giá các dữ liệu mà đơn vị dùng làm cơ sở lập các ước tính kếtoán, đồng thời đánh giá tính thích hợp các giả định mà đơn vị dùng để lập các ướctính kế toán KTV cần phải xem xét các giả định này có hợp lý với kết quả thực tế củacác kỳ kế toán trước hay không? Có nhất quán với các giả định đã được sử dụng để lậpcác ước tính kế toán hay không? KTV cần phải lưu ý những giả định dễ thay đổi hoặc

dễ có sai sót trọng yếu

 Kiểm tra số liệu và xem xét các giả định

Các ước tính kế toán được lập dựa trên các số liệu và giả định liên quan theoquan điểm của người làm kế toán, vì vậy xem xét các dữ liệu có chính xác, đầy đủ vàthích hợp, cũng như các giả định có được sử dụng nhất quán qua các kỳ và có còn phùhợp với tình hình kinh doanh của doanh nghiệp hay không? Các số liệu và giả định làđiểm cốt lõi để lập nên các ước tính kế toán, nếu số liệu sai hoặc giả định không phùhợp thì các ước tính kế toán hoàn toàn không đúng Do vậy, việc kiểm tra số liệu cũngnhư các giả định là điều hết sức quan trọng và ảnh hưởng đến kết quả cuối cùng

Khi đánh giá dữ liệu, KTV cần xem xét những vấn đề sau:

- Dữ liệu là cơ sở để lập các ước tính kế toán có chính xác, thích hợp và đầy đủhay không?

- Số liệu có nhất quán với số liệu được phản ánh trong sổ kế toán hay không?

Khi đánh giá các giả định, KTV cần xem xét các vấn đề như:

- Có hợp lý với kết quả thực của các kỳ kế toán trước hay không?

- Có nhất quán với kế hoạch đã được vạch ra hay không?

- Các giả định có còn phù hợp với tình hình kinh doanh hiện tại hay không?

Khi xem xét các giả định dùng để lập các ước tính kế toán, đối với một số ướctính kế toán đơn giản như trích khấu hao, dự phòng nợ phải thu khó đòi thì KTV vàđơn vị kiểm toán có thể dựa vào xét đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm của mình đểđánh giá tính phù hợp Tuy nhiên, trong một số trường hợp các khoản ước tính liên

Trang 22

quan đến các vụ tranh chấp, kiện tụng của doanh nghiệp thì cần phải tham khảo thêm ýkiến của các chuyên gia trong ngành, lĩnh vực liên quan.

 Kiểm toán viên lập một ước tính độc lập để so sánh với ước tính của đơn vịKTV có thể tự lập hoặc thu thập một ước tính kế toán độc lập và so sánh với cácước tính kế toán của đơn vị Khi sử dụng kết quả ước tính độc lập, KTV phải đánh giácác dữ liệu, xem xét các giả định và kiểm tra các thủ tục tính toán được sử dụng trongquá trình lập ước tính kế toán KTV cũng có thể so sánh các ước tính kế toán với kếtquả thực tế của các kỳ kế toán trước đó

Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính nhưng trước ngàylập Báo cáo kiểm toán để xác nhận các ước tính kế toán đã lập

Các nghiệp vụ và sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính nhưng trướcngày lập báo cáo kế toán có thể cung cấp các bằng chứng kiểm toán có liên quan đếnviệc lập các ước tính kế toán KTV cần xem xét, kiểm tra quá trình lập ước tính kếtoán của đơn vị hoặc sử dụng một ước tính độc lập để đánh giá tính hợp lý của cácước tính kế toán

1.3 Những rủi ro, sai sót thường gặp khi kiểm toán các khoản ước tính kế toán.Thứ nhất: Các nguyên tắc kế toán ước tính không rõ ràng, không chặt chẽ và

thậm chí không được đưa ra Bên cạnh đó những ước tính thường mang tính chủ quancủa người đánh giá do đó khả năng rủi ro tiềm tàng cao

Thứ hai: Các ước tính kế toán thường được xác định từ các mô hình tính toán

phức tạp nên khả năng cao xảy ra sai sót ảnh hưởng đến tính chính xác trong cơ sởdẫn liệu

Thứ ba: Các ước tính kế toán thường liên quan đến hoạt động kinh doanh của

doanh nghiệp và các nghĩa vụ nộp thuế nên dễ bị xử lý theo hướng có lợi cho doanhnghiệp Vì không có tiêu chuẩn chính xác về đo lường các khoản ước tính nên đâyđược xem là công cụ đắc lực để nhà quản lý phù phép lợi nhuận

Trang 23

Thứ tư: Các ước tính kế toán thường diễn ra vào cuối kỳ, đó là thời điểm nhạy

cảm đối với những người làm kế toán, do áp lực công việc nên đôi khi kế toán cũng cóthể để xảy ra sai sót

Thứ năm: Các bằng chứng để chứng minh cho các ước tính kế toán thường khó

thu thập hơn và tính thuyết phục thấp hơn các bằng chứng chứng minh cho các chỉ tiêukhác trong báo cáo tài chính Ví dụ, chứng từ kế toán để ghi nhận tăng một khoản nợphải thu rất rõ ràng và đầy đủ, thường gồm: hợp đồng mua bán hàng hóa, hóa đơn bánhàng, biên bản giao nhận… từ đó xác nhận nghĩa vụ nợ phải trả của đơn vị mua hàng.Tuy nhiên, bộ chứng từ để ghi chép nghiệp vụ liên quan đến các khoản ước tính kếtoán thường khó xác định, nó phụ thuộc vào xét đoán chủ quan của Ban giám đốc đơn

vị, từ đó các chứng từ tương ứng không có quy định cụ thể nên bằng chứng khó thuthập được

Các đặc điểm của ước tính kế toán, đặc biệt là tính không chắc chắn và phụ thuộcnhiều vào xét đoán chủ quan của người lập ước tính nên đòi hỏi KTV được phân côngkiểm toán phải có đủ năng lực, giàu kinh nghiệm và phải dành nhiều thời gian hơn đểđánh giá mức độ tin cậy của thông tin so với các khoản mục khác trên BCTC

1.4 Sự cần thiết của các khoản ước tính kế toán

Trong công tác kế toán có nhiều trường hợp việc xác định giá trị của các đốitượng kế toán là không thể thực hiện được do thiếu những bằng chứng đáng tin cậy Vìvậy trong các trường hợp đó các nhà quản lý phải tự ước tính giá trị các đối tượng này

để phục vụ cho việc theo dõi, quản lý tình hình kinh doanh của doanh nghiệp Bêncạnh đó, lợi ích của các ước tính kế toán nhằm hạn chế những rủi ro có thể dẫn đếnnhững thiệt hại và để chủ động hơn về tài chính trong các trường hợp xảy ra rủi ro docác nguyên nhân khách quan như: giảm giá vật tư, hàng hóa, giảm giá đầu tư trên thịtrường chứng khoán, tránh các trường hợp phát sinh chi phí làm thay đổi chi phí SX,

KD hoặc phát sinh các nghĩa vụ nợ do kết quả từ một sự kiện xảy ra hay do sự giảmsút các lợi ích kinh tế

Có ước tính kế toán trong báo cáo tài chính sẽ làm cho thông tin tài chính trungthực hơn Ước tính về dự phòng nợ phải thu khó đòi, về giảm giá HTK, khấu hao

Trang 24

TSCĐ… sẽ giúp cho Ban giám đốc thấy được giá trị thuần của tài sản doanh nghiệpthực có là bao nhiêu, với các ước tính kế toán thì nhà quản lý doanh nghiệp sẽ chủđộng về tài chính, hiểu được những rủi ro có thể xảy ra từ đo có những quyết định kinh

tế phù hợp

Các ước tính kế toán tồn tại mang lại sự linh hoạt và lợi ích trong việc cung cấpthông tin cho đối tượng liên quan, việc tính toán các ước tính không thể thực hiện mộtcách chi tiết, cụ thể vì nếu như vậy thì mức độ linh hoạt của các thông tin tài chính sẽkhông còn nữa và lợi ích kinh tế từ sự linh hoạt của thông tin sẽ mất

Sử dụng các ước tính kế toán là công cụ rất quan trọng trong thực tiễn công tác

kế toán Ước tính kế toán cung cấp cho người sử dụng những thông tin có tính trọngyếu về tình hình tài chính của doanh nghiệp, qua đó người sử dụng có cơ sở dự đoánhợp lý hơn khi ra quyết định

1.5 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính

1.5.1 Giai đoạn lập kế hoạch

Lập kế hoạch là công việc đầu tiên của tổ chức công tác kiểm toán nhằm tạo ratất cả các điều kiện và tiền đề cụ thể trước khi tiến hành kiểm toán Tại đây thì KTV sẽ

đề ra chương trình kiểm toán đó là những dự kiến chi tiết công việc cụ thể cần thựchiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các KTV cũng như dự kiến

về các tài liệu, thông tin liên quan cần phải được thu thập

Kế hoạch kiểm toán có vai trò rất quan trọng chi phối tới chất lượng và hiệu quảcủa toàn bộ cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán được lập chi tiết hơn so với chiếnlược kiểm toán tổng thể bao gồm: nội dung, lịch trình, phạm vi và thủ tục kiểm toán sẽđược thành viên trong nhóm kiểm toán thực hiện, căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đã đề

ra KTV có thể linh hoạt hơn trong qua trình làm việc của mình, từ đó có thể giảm bớtsai sót và rủi ro Ngoài ra, kế hoạch kiểm toán còn giúp cho các KTV phối hợp vớinhau một cách ăn ý, hiệu quả hơn

Trang 25

Các công việc trong giai đoạn lập kế hoạch:

 Xem xét thu thập thông tin và chấp nhận khách hàng

Quy trình kiểm toán được bắt đầu khi KTV (hoặc công ty kiểm toán) tiếp nhậnkhách hàng Công ty kiểm toán cần phải thu thập các thông tin cần thiết trong từngtình huống cụ thể, trước khi chấp nhận một khách hàng mới hay duy trì khách hàng cũ

Đối với khách hàng mới: công ty sẽ tiến hành thu thập thông tin khách hàng thôngqua việc gặp gỡ trực tiếp khách hàng, KTV sẽ yêu cầu khách hàng cung cấp các thôngtin liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của họ như: giấy phép đăng ký kinhdoanh, quyết định đầu tư, báo cáo tài chính… đồng thời KTV có thể tham quan hoạtđộng thực tế của khách hàng để có cái nhìn tổng thể hơn về đặc điểm và ngành nghềkinh doanh của họ

Đối với khách hàng thường niên: KTV có thể rút ra được từ hồ sơ kiểm toán nămtrước, đồng thời có thể trao đổi thêm với KTV tiền nhiệm trước đó và trao đổi thêmcác vấn đề mới trong năm hiện tại với kế toán trưởng tại công ty đó

Một số thông tin mà Ban Giám Đốc cần lưu ý khi chấp nhận khách hàng:

- Tính chính trực của các chủ sở hữu chính, thành viên của Ban Giám Đốc vàBan quản trị

- Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiệncuộc kiểm toán

- Khả năng của công ty kiểm toán và nhóm kiểm toán trong việc tuân thủ cácchuẩn mực và đạo đức nghề nghiệp

- Các vấn đề trọng yếu phát sinh trong cuộc kiểm toán năm hiện hành hoặc nămtrước và những ảnh hưởng đối với việc duy trì quan hệ khách hàng

 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán

Sau khi đánh giá và chấp nhận khách hàng thì công ty sẽ tiến hành lập hợp đồngkiểm toán và tiến hành lựa chọn nhóm kiểm toán phù hợp

Hợp đồng kiểm toán: Là sự thỏa thuận bằng văn bản giữa các bên tham gia kýkết (công ty kiểm toán, khách hàng) về các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểmtoán của khách hàng và công ty kiểm toán, trong đó xác định mục tiêu, phạm vi kiểm

Trang 26

toán, quyền và nghĩa vụ của mỗi bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện

và các điều khoản về phí, về xử lý khi tranh chấp hợp đồng (Theo chuẩn mực kiểmtoán số 210)

Yêu cầu đối với nhóm kiểm toán: Việc lựa chọn thành viên nhóm kiểm toánđược dựa trên yêu cầu về số người, trình độ khả năng và yêu cầu về chuyên môn, việclựa chọn nhóm kiểm toán thường do chủ nhiệm nhóm kiểm toán lựa chọn Tuy nhiêntrong quá trình lựa chọn cần phải lưu ý một số vấn đề sau:

- Đảm bảo tính độc lập giữa KTV tham gia trực tiếp kiểm toán với khách hàng

- Đảm bảo KTV có đầy đủ năng lực, chuyên môn để trực tiếp kiểm toán tạicông ty khách hàng

Việc quan tâm đầy đủ về vấn đề trên khi lựa chọn đội ngũ kiểm toán sẽ góp phầngiúp công ty kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán chất lượng và đem đến hiệu quả cao

 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động, chính sách và chu trình kinh doanhTrước khi bước vào thực hiện kiểm toán, trong giai đoạn lập kế hoạch này cácKTV phải tiến hành thu thập những hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động

để xác định và hiểu được các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng

có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro trọng yếu do gian lậnhoặc nhầm lẫn

KTV phải tìm hiểu về chính sách kế toán mà đơn vị áp dụng, tìm hiểu về chutrình kinh doanh quan trọng của đơn vị mà cụ thể là xác định và hiểu được các sự kiện,giao dịch liên quan tới chu trình này, đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với cácthủ tục kiểm soát chính của chu trình Các chu trình kinh doanh thường được tìm hiểutrong bước công việc này:

 Chu trình mua hàng và thanh toán

 Chu trình hàng tồn kho- giá thành- giá vốn

 Chu trình lương và khoản trích theo lương

 Chu trình tài sản cố định và xây dựng cơ bản

Trang 27

 Phân tích sơ bộ BCTC

Phân tích sơ bộ BCTC bao gồm phân tích bảng cân đối kế toán và báo cáo kếtquả hoạt động kinh doanh Kết quả trên bảng phân tích này giúp KTV nhìn nhậndoanh nghiệp một cách toàn diện, KTV có thể chuẩn đoán khu vực có thể sai sót làmtrọng tâm cho cuộc kiểm toán, từ đó có thể xác định nội dung thời gian và phạm vi sửdụng các phương pháp kiểm toán

 Đánh giá rủi ro và tính trọng yếu

Thủ tục đánh giá rủi ro (Theo đoạn 4d của VSA 315) là thủ tục kiểm toán đượcthực hiện để thu thập các hiểu biết về đơn vị, trong đó có kiểm soát nội bộ, nhằm xácđịnh và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn ở cấp độ báo cáotài chính hay cấp độ cơ sở dữ liệu

Theo VSA 315 do Bộ Tài chính ban hành năm 2014

Rủi ro kiểm toán: Là rủi ro mà kiểm toán viên đưa ra ý kiến, nhận xét khôngthích hợp khi báo cáo kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán baogồm: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện

- Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm tàng, vốn có trong bản thân đối tượng kiểmtoán Mức độ rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào đặc điểm tình hình kinh doanh của kháchthể kiểm toán, KTV không tạo ra và cũng không thể kiểm soát rủi ro tiềm tàng mà họchỉ có thể đánh giá chúng

- Rủi ro kiểm soát: Đó là khả năng hệ thống kiểm soát nội bộ của doanhnghiệp không phát hiện, phát hiện và sữa chữa kịp thời các sai phạm trọng yếu KTVkhông tạo ra rủi ro kiểm soát và cũng không kiểm soát chúng Họ chỉ có thể đánh giá

hệ thống kiểm soát của đơn vị được kiểm toán và từ đó đưa ra mức rủi ro kiểm soát

Trang 28

Mối quan hệ giữa các loại rủi ro:

Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (một

số liệu kế toán) trong báo cáo tài chính Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa lànếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến cácquyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính (Theo đoạn 9a của VSA 320)

Mục đích của việc đánh giá mức trọng yếu là để ước tính sai phạm có thể chấpnhận được trên BCTC, từ đó có thể xác định được nội dung, bản chất và phạm vi củacác thử nghiệm được thực hiện trong quá trình kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán

số 320, tính trọng yếu được xem xét qua các bước sau:

+ Ước lượng sơ bộ ban đầu về mức trọng yếu

+ Phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục, chu trình BCTC

+ Ước tính sai số và so sánh với quy định về tính trọng yếu đã được phân bổtrong từng chu trình

+ So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu về tính trọng yếu Việc

so sánh này giúp KTV đánh giá được tổng sai phạm của BCTC có vươt quá giới hạn

về mức trọng yếu thực hiện của toàn BCTC hay không?

Kiểm toán viên sẽ lựa chọn tiêu chí để sử dụng ước tính mức trọng yếu, chỉ tiêu

đó có thể là: lợi nhuận trước thuế, doanh thu, vốn chủ sở hữu, tài sản…

Trang 29

Dựa vào xét đoán cũng như kinh nghiệm cùng với thông tin thu thập ở trên, kiểmtoán viên có thể đưa ra tỷ lệ % theo tiêu chí đã lựa chọn để tính ra mức trọng yếu tổngthể như sau:

Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10%

Doanh thu: 0.5% - 3%

Tổng tài sản và vốn chủ sở hữu: 2%

Dựa vào mức trọng yếu tổng thể ở trên, KTV sẽ tính toán ra mức trọng yếu thựchiện Mức trọng yếu thực hiện được xác định thấp hơn mức trọng yếu tổng thể, bằngkhoảng 50% - 75% mức trọng yếu tổng thể

Mức trọng yếu được xem xét ở2mức độ:

- Mức độ tổng thể của BCTC: KTV phải ước tính toàn bộ sai lệch có thể chấpnhận được để đảm bảo rằng BCTC không còn sai lệch trọng yếu Mức trọng yếu tổngthể thường được tính bằng một tỷ lệ phần trăm so với tài sản, doanh thu hoặc lợi nhuận

- Mức độ đối với từng khoản mục: Mức trọng yếu chính là sai lệch tối đa chophép của khoản mục Số tiền này được tính dựa trên cơ sở mức trọng yếu tổng thểcủa BCTC

1.5.2 Thực hiện kiểm toán

Thực hiện kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toánthích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán Đó là quátrình được thực hiện có kế hoạch, có chương trình cụ thể và chủ động nhằm thu thậpđược những những băng chứng kiểm toán đầy đủ và có độ tin cậy cao để minh chứngcho những ý kiến mà kiểm toán viên đã đưa ra trong báo cáo kiểm toán

1.5.2.1 Thử nghiệm kiểm soát

Thử nghiệm kiểm soát là loại thử nghiệm dùng để thu thập bằng chứng kiểm toán

về sự hữu hiệu trong thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ

KTV phải thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ bằngchứng kiểm toán thích hợp về tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát có liên quan nếu:

Trang 30

- Khi đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trên BCTC, KTV kỳ vọng rằng các thủtục kiểm soát được thực hiện hữu hiệu, nghĩa là KTV có ý định dựa vào tính hữu hiệucủa hoạt động kiểm soát để xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của thử nghiệm cơbản; hoặc :

- Nếu chỉ thực hiện thử nghiệm cơ bản thì không thể cung cấp đầy đủ bằngchứng kiểm toán thích hợp

Những thử nghiệm kiểm soát được dùng để kiểm tra tính hữu hiệu của hệ thốngKSNB gồm:

- Phỏng vấn: KTV đặt câu hỏi cho nhân viên của đơn vị được kiểm toán liênquan đến các thủ tục kiểm soát để hiểu được các kiểm soát nào bắt buộc thực hiện vàtính hữu hiệu của chúng

- Quan sát: KTV quan sát nhân viên của đơn vị thực hiện các nhiệm vụ thường

lệ của mình để xem liệu họ có tuân thủ các kiểm soát đã được thiết kế hay không? Ví

dụ, KTV có thể quan sát công việc của thủ kho để xem họ có nhận hàng, bảo quảnhàng đã được thiết lập hay không?

- Kiểm tra tài liệu: KTV kiểm tra các chứng từ để xem xét các dấu vết kiểm soátcòn lưu trên các chứng từ đó có phù hợp với các thủ tục kiểm soát được thiết lập?

- Thực hiện lại: Là việc KTV thực hiện lại một cách độc lập các thủ tục kiểm soát

đã được đơn vị thực hiện trước đó

Việc lựa chọn thủ tục nào là phụ thuộc vào nội dung kiểm toán cụ thể Khi thiết

kế những thử nghiệm kiểm soát cần thực hiện, KTV cần cân nhắc giữa loại bằngchứng cần thu thập và chi phí để thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đó

1.5.2.2 Thử nghiệm cơ bản

Thử nghiệm cơ bản được thiết kế nhằm phát hiện các sai sót trọng yếu ở cấp độ

cơ sở dẫn liệu Các thử nghiệm kiểm soát bao gồm:

Trang 31

 Thủ tục phân tích

Thủ tục này thực hiện việc đánh giá thông tin tài chính qua việc phân tích cácmối quan hệ hợp lý giữa dữ liệu tài chính với nhau và giữa dữ liệu tài chính với dữ liệuphi tài chính Thủ tục này cũng bao gồm việc điều tra các biến động hoặc các mốiquan hệ không nhất quán với các thông tin không liên quan khác hoặc có sự chênhlệch đáng kể so với giá trị dự tính Ví dụ:

So sánh thông tin tài chính giữa các kỳ, các niên độ, hoặc so sánh thông tin tàichính của đơn vị với thông tin trong ngành

Nghiên cứu mối quan hệ giữa các yếu tố của thông tin tài chính, giữa thông tintài chính và thông tin không mang tính chất tài chính

Mục tiêu của thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán là so sánh vànghiên cứu các mối quan hệ để giúp KTV thu thập bằng chứng hợp lý chung về của sốliệu, thông tin cần kiểm tra, đồng thời có khả năng phát hiện ra các sai sót trọng yếu

 Kiểm tra chi tiết

Đây là việc kiểm tra trực tiếp với các nhóm giao dịch, số dư tài khoản và thôngtin thuyết minh và thường được thể hiện qua các cách sau:

Kiểm tra nghiệp vụ: Là kiểm tra chi tiết một số ít hay toàn bộ nghiệp vụ phát sinh

để xem xét mức độ trung thực của các khoản mục Loại kiểm tra này được sử dụng khi

số phát sinh của tài khoản ít, các tài khoản không có số dư hay trong những trường hợpbất thường Trước hết, KTV chọn các nghiệp vụ cần kiểm tra, sau đó kiểm tra chi tiếtcác tài liệu, chứng từ của nghiệp vụ đó, xem xét quá trình ghi chép của chúng qua cáctài khoản, cuối cùng KTV đánh giá để xác định số phát sinh hay số dư cuối kỳ

Kiểm tra số dư: Là kiểm tra, đánh giá về mức độ trung thực của số dư tài khoản

có nhiều nghiệp vụ phát sinh Thử nghiệm này được thực hiện bằng cách: đầu tiên,KTV phân chia số dư ra thành từng bộ phận, từng đối tượng rồi sau đó chọn mẫu đểkiểm tra bằng phương pháp thích hợp

Trang 32

Kiểm tra thuyết minh: KTV phải kiểm tra tính đầy đủ và đúng đắn của các thuyếtminh trên BCTC theo yêu cầu của chuẩn mực và chế độ kế toán.

Khi thực hiện các thử nghiệm cơ bản, KTV thường phối hợp giữa kiểm tra chitiết và thủ tục phân tích Đối với những khoản mục trọng yếu hoặc có tính rủi ro cao,KTV cần mở rộng các thử nghiệm chi tiết để tăng cường khả năng phát hiện ra các saisót trọng yếu

Do tầm quan trọng của thử nghiệm cơ bản đối với việc thực hiện mục tiêu kiểmtoán, VSA 330 “Biện pháp xử lý của kiểm toán viên đối với rủi ro đã đánh giá” quyđịnh: “ Cho dù kết quả đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu như thế nào, KTV phải thiết

kế và thực hiện các thử nghiệm cơ bản đối với từng nhóm giao dịch, số dư tài khoản vàthông tin thuyết minh trọng yếu”

1.5.3 Kết thúc kiểm toán

1.5.3.1 Xem xét, trao đổi và tổng hợp kết quả kiểm toán

Trong giai đoạn này KTV cần tập hợp các kết quả thu thập được và thực hiệnmột số thủ tục bổ sung KTV cần đánh giá lại tính hợp lý các ước tính kế toán và dựavào những hiểu biết của mình về đơn vị và tính nhất quán của các ước tính kế toán vàcác bằng chứng kiểm toán khác đã thu thập trong quá trình kiểm toán

Do tính không chắc chắn vốn có của các khoản ước tính kế toán nên việc đánhgiá chênh lệch, khác biệt khi kiểm toán các khoản ước tính kế toán là khó hơn khi thựchiện kiểm toán các chỉ tiêu khác Khi có sự chênh lệch giữa giá trị ước tính của KTVvới giá trị ước tính của doanh nghiệp thì KTV nên xem xét sự chênh lệch này có cầnđiều chỉnh hay không? Nếu chênh lệch này là hợp lý và không trọng yếu thì KTV cóthể không cần điều chỉnh, ngược lại sự chênh lệch đó không hợp lý và ảnh hưởng đếnBCTC thì KTV yêu cầu đơn vị điều chỉnh lại Nếu đơn vị từ chối điều chỉnh thì sựchênh lệch đó sẽ được coi là một sai sót và được xem xét cùng với một số sai sót khác

để đánh giá xem nó có trọng yếu hay không?

Trang 33

Ngoài ra KTV cần lưu ý một số vấn đề sau:

Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán và xem xét coi thử nó cóảnh hưởng đến các giả định đã sử dụng để ước tính các khoản kế toán hay không? Đồngthời có thể thiết kế một số thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm hạn chế rủi ro sai sót có thểxảy ra

Trao đổi với công ty những vấn đề cần xem xét và các bút toán điều chỉnh, bổsung đồng thời phản ánh những vấn đề còn tồn tại chưa thực sự phù hợp với thông tư,quy định hiện hành

Sau khi xem xét đánh giá lại các bằng chúng thu thập được, KTV sẽ đưa ra ý kiếnrằng BCTC có đảm bảo trung thực và hợp lý trên khía cạnh trọng yếu và có thỏa mãn cácmục tiêu kiểm toán đã đề ra trước đó hay không? Nếu có sai phạm thì đưa ra bút toán điềuchỉnh, chủ nhiệm kiểm toán sẽ căn cứ vào đánh giá mức trọng yếu để đưa ra ý kiến phùhợp Đồng thời kiểm toán viên cũng phải nêu lên những vấn đề còn hạn chế trong quátrình kiểm toán tại đơn vị mà kiểm toán viên cho rằng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC

Dựa trên những bút toán điều chỉnh và những ghi chép, bằng chứng kiểm toán (hồ

sơ kiểm toán) mà kiểm toán viên đã thu thập được trong quá trình kiểm toán, KTV tiếnhành thảo luận với Ban giám đốc (hoặc kế toán trưởng) của đơn vị được kiểm toán để điđến thống nhất giữa hai bên, sau đó kiểm toán viên sẽ tiến hành lập báo cáo kiểm toán

1.5.3.2 Lập và phát hành báo cáo kiểm toán

Sau khi lập bản thảo báo cáo kiểm toán thì kiểm toán viên sẽ tiến hành đưa chotrưởng phòng kiểm toán duyệt Sau khi được sự phê duyệt của trưởng phòng thì kiểmtoán viên sẽ tiến hàng lập và phát hành báo cáo theo như đúng thời gian trong hợpđồng mà hai bên đã ký kết

1.6 Thủ tục kiểm toán cho một số khoản mục ước tính kế toán.

1.6.1 Kiểm toán khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi

1.6.1.1 Mục tiêu kiểm toán

- Sự tồn tại: Các khoản nợ phải thu được lập dự phòng nợ phải thu khó đòi làthực sự có thật và đủ điều kiện ghi nhận khoản nợ khó đòi vào thời điểm lập báo cáotài chính

Trang 34

- Sự đầy đủ: Tất cả các khoản phải thu nghi ngờ không thu hồi được thì phải lập

dự phòng đầy đủ

- Sự đánh giá: Dự phòng nợ phải thu khó đòi được đánh giá một cách hợp lý

- Sự chính xác: Tất cả các khoản nợ phải thu khó đòi đều phải được ghi nhậnmột cách chính xác, đúng số tiền và đúng kỳ kế toán

- Trình bày và công bố: Kiểm tra việc trình bày các khoản dự phòng trên báo cáotài chính và thuyết minh có đúng quy định

Kiểm tra các chứng từ liên quan đến khoản phải thu đã lập dự phòng đồng thờiđánh giá tính hợp lý của các khoản ước tính đó

Phỏng vấn nhân viên về việc đối chiếu công nợ cũng như lưu ý những khoản nợxấu của doanh nghiệp

Xem xét bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với khách hàng về khả năng thu hồi nợ

Trang 35

 Kiểm tra chi tiết:

Thu thập bảng tổng hợp chi tiết các khoản phải thu khách hàng và khách hàng trảtiền trước theo từng đối tượng khách hàng Đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan(sổ cái, sổ chi tiết theo đối tượng, bảng CĐPS, BCTC), xem xét bảng tổng hợp để xácđịnh các khoản mục bất thường (số dư lớn, nợ lâu ngày số dư không biến động, cáckhoản nợ không phải là khách hàng…)

Tìm hiểu chính sách tín dụng của đơn vị, cập nhật thay đổi so với năm trước

Tìm hiểu và đánh giá phương pháp, các phân tích hoặc giả định mà đơn vị sửdụng để lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, những thay đổi trong phương pháp hoặc giảđịnh được sử dụng kỳ này so với kỳ trước Thảo luận với BGĐ đơn vị về các giả địnhquan trọng đã được sử dụng và kinh nghiệm của đơn vị trong việc thu hồi nợ phải thu

Kiểm tra các chứng từ liên quan tới các khoản phải thu đã được lập dự phòng,đánh giá tính hợp lý của việc ước tính, tính toán và ghi nhận

Thu thập bảng phân tích tuổi nợ Đối chiếu tổng của bảng phân tích tuổi nợ vớibảng CĐKT, chọn mẫu một số đối tượng để kiểm tra lại việc phân tích tuổi nợ (đốichiếu về giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn ghi trên bảng phân tích…) Thảo luận vớiđơn vị về khả năng thu hồi nợ và dự phòng nợ phải thu khó đòi Xem xét các dự phòng

bổ sung có thể lập, đối chiếu với câu trả lời bên thứ ba

1.6.2 Kiểm toán khoản mục dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

- Sự tồn tại và phát sinh: HTK phán ánh trên bảng cân đối kế toán thực sự tồntại ở kho, cửa hàng, nơi sản xuất, đang đi trên đường hoặc gửi bán tại ngày lập BCTC

- Sự đầy đủ: Các nghiệp vụ nhập, xuất HTK thực sự trong kỳ được ghi nhậnđầy đủ

- Quyền và nghĩa vụ: HTK được ghi trên BCĐKT thuộc quyền kiểm soát củadoanh nghiệp

Trang 36

- Đo lường và đánh giá: Giá trị HTK được ghi nhận trên BCĐKT được đánh giáphù hợp với quy định của chuẩn mực kế toán.

- Trình bày và khai báo: Các nghiệp vụ liên quan đến HTK được xác định vàphân loại đúng đắn trên BCTC

Kiểm tra chữ ký phê duyệt, kiểm tra tính hiệu lực và đối chiếu với các chứng từliên quan để đảm bảo dự phòng giảm giá HTK tồn tại thực tế tại ngày lập BCTC

Kiểm tra về HTK đã trích lập dự phòng có thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệphay không?

KTV cần thu thập các thủ tục, quy định về trích lập dự phòng của doanh nghiệp,kiểm tra xem thực tế doanh nghiệp có trích lập dự phòng hay không? Kiểm tra quytrình thực hiện của doanh nghiệp xem có đúng theo thông tư liên quan

Soát xét lại HTK quay vòng chậm, tồn kho lỗi thời hoặc đã hư hỏng

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng về dự phòng giảm giá HTKnhư: kiểm tra xem doanh nghiệp có theo dõi chi tiết từng loại vật tư, hàng hóa bị giảmgiá hay không, có khớp đúng số liệu trên sổ phụ với sổ tổng hợp dự phòng giảm giáHTK hay không?

 Thủ tục phân tích:

So sánh mức dự phòng giảm giá HTK của niên độ này với các niên độ trước và

kế hoạch (nếu có) của công ty và các đơn vị thành viên, của từng loại vật tư, hàng hóa

So sánh tỷ suất giữa dự phòng giảm giá HTK với số dư HTK giữa các niên độ

Trang 37

Kiểm tra số liệu và cơ sở trích lập dự phòng, kiểm tra đánh giá tính đầy đủ vàthích hợp của các căn cứ dùng để trích lập dự phòng, đảm bảo các quy định hiện hành.Kiểm tra chất lượng và tình trạng của HTK để phát hiện những trường hợp HTK

bị kém chất lượng nhưng chưa tiến hành lập dự phòng

Kiểm tra chi tiết đơn giá ghi trên sổ, đơn giá lập dự phòng và đơn giá ghi vàocuối niên độ kế toán Đối với giá HTK tại thời điểm trích lập dự phòng KTV cần xemxét giá ghi trong hóa đơn bán hàng đồng thời so sánh với giá ghi cùa doanh nghiệp tạithời điểm cuối năm với giá trị ghi sổ

KTV thu thập bảng tổng hợp dự phòng giảm giá HTK để xem xét các khoản dựphòng của doanh nghiệp có phù hợp với quy định hay không?

1.6.3 Kiểm toán khoản mục khấu hao tài sản cố định

- Sự phát sinh: TSCĐ được trích khấu hao trong kỳ cần phải thực sự hoạt độngphục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Sự đầy đủ: Tất cả các TSCĐ sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp phải được tính khấu hao đầy đủ

- Sự đo lường hợp lý: Khấu hao TSCĐ được trích và tính vào chi phí một cáchhợp lý

- Sự chính xác: Các chi phí khấu hao có được ghi nhận đúng tài khoản, đúng sốtiền và đúng kỳ kế toán, sự chính xác từ việc chuyển sổ, cộng số phát sinh…

- Sự trình bày và khai báo: Các khoản khấu hao TSCĐ cần được trình bày trênbảng cân đối và thuyết minh theo đúng quy định của Bộ Tài chính

KTV phỏng vấn kế toán doanh nghiệp về cách quản lý TSCĐ và phương pháptrích khấu hao có nhất quán trong các kỳ hay không?

Xem xét các chính sách của đơn vị về phương pháp phân bổ, thời gian cũng như

tỷ lệ trích khấu hao

Kiểm tra, đối chiếu biên bản kiểm kê TSCĐ với sổ chi tiết các khoản trích khấu hao

Trang 38

1.6.3.3 Thử nghiệm cơ bản

Tính tỷ lệ % chi phí khấu hao (theo loại TSCĐ) của năm hiện tại so với chi phíkhấu hao( theo loại TSCĐ) năm trước, tỷ lệ % của TSCĐ ( theo loại) năm hiện tại sovới TSCĐ năm trước từ đó so sánh sự tăng lên chi phí khấu hao có tăng lên tương ứng

với sự tăng lên của TSCĐ hay không?

Chi phí khấu hao theo loại TSCĐ năm nàyChi phí khấu hao theo loại TSCĐ năm trước*100%

Nguyên giá TSCĐ theo loại năm trướcNguyên giá TSCĐ theo loại năm nay ∗ 100%

KTV có thể lập ra một bảng ước tính giá trị khấu hao căn cứ vào loại TSCĐ vàkinh nghiệm của KTV rồi từ đó so sánh với bảng tính khấu hao của đơn vị

- Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp đối với TSCĐ, chính sách khấu hao có phùhợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hay không?

- Thu thập bảng tính khấu hao trong kỳ, đối chiếu bảng tính khấu hao và số dưtrên sổ cái

- Ước tính khấu hao trong kỳ rồi so sánh với số liệu của doanh nghiệp

- Xem xét việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho các bộ phận trong doanhnghiệp Thu thập bảng phân tích tổng quát về khấu hao và giá trị hao mòn lũy kế baogồm cả nguyên giá, giá trị hao mòn lũy kế đầu kỳ, số trích khấu hao trong năm, giá trịkhấu hao giảm do thanh lý…

- Kiểm tra tính hợp lý và nhất quán trong tiêu thức phân bổ khấu hao đối vớicác tài sản dùng chung cho từng loại chi phí như: chi phí sản xuất chung, chi phí quản

Trang 39

1.6.4 Kiểm toán khoản mục chi phí trả trước

- Đầy đủ: các khoản chi phí trả trước được ghi nhận đầy đủ tại thời điểm lậpBCTC

- Đánh giá và phân bổ: Đảm bảo các khoản chi phí trả trước được đánh giá vàphân loại đúng loại theo ngắn hạn và dài hạn

- Chính xác: Các khoản chi phí trả trước được tính toán một cách đúng đắn vềmặt số học

- Trình bày và khai báo: Chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn được trình bàytrên BCTC đúng theo quy định

Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp vớikhuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng

Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước, đối chiếu các số

dư trên bảng số liệu tổng hợp với bảng CĐPS, sổ cái, sổ chi tiết… và giấy tờ làm việcnăm ngoái (nếu có)

So sánh, phân tích biến động của chi phí trả trước của năm nay so với năm trước,giải thích những biến động bất thường

- Thu thập bảng tổng hợp phân bổ chi phí trả trước theo từng nội dung chi phí

- Đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan (sổ cái, sổ chi tiết, bảng CĐPS, BCTC)

- Xem xét bảng tổng hợp để xác định các khoản mục bất thường (số dư lớn, cáckhoản không phù hợp với tính chất kế toán)

- Đọc lướt sổ cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tàikhoản đối ứng…) tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng

Trang 40

- Kiểm tra chứng từ liên quan đến các khoản chi phí trả trước phát sinh, đảmbảo các khoản chi phí này được ghi nhận đầy đủ, chính xác và phân loại đúng đắn.

- Đánh giá tính hợp lý của thời gian phân bổ chi phí trả trước do doanh nghiệpchọn và có tính nhất quán với năm trước

- Kiểm tra lại tính toán của bảng tổng hợp phân bổ và đánh giá tính hợp lý củaviệc phân bổ chi phí trả trước vào các tài khoản liên quan

- Kiểm tra việc phân loại và trình bày chi phí trả trước và tài sản ngắn hạn, dàihạn khác trên BCTC

Định dạng
Số trang	106
Dung lượng	1,28 MB