1048QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN AASCs

TR NG IH CM THÀNH PH CH NG TRÌNH ÀO T O H CHÍ MINH C BI T KHĨA LU N T T NGHI P CHUYÊN NGÀNH: K TOÁN TÀI: QUY TRÌNH KI M TỐN CÁC KHO N C TÍNH K TỐN T I CƠNG TY KI M TỐN AASCs SVTH : H A SI C LIN MSSV : 0854042164 NGÀNH : K TỐN GVHD : GV NGƠ NG C LINH Thành ph H Chí Minh – N m 2012 L IC M N -o0oTrong b n n m h c t p t i Tr ng đ i h c M TP H Chí Minh, em nh n đ c s ch b o nhi t tình c a th y cô, nh ng ng i góp cơng t o d ng m t th h sinh viên n ng đ ng, ham h c h i Em xin dành t ng l i c m n chân thành nh t đ n v i th y Ch ng trình đ o t o đ c bi t, th y cô vun đ p cho em n n ki n th c c b n l n chuyên môn v l nh v c K toán – Ki m toán, t o n n t ng cho em v ng b c đ ng s nghi p sau Sau đó, em xin đ c bày t lịng bi t n đ i v i cô Ngô Ng c Linh, ng i t n tình ch d y giúp đ em hoàn thành chuyên đ th c t p Trong th i gian ba tháng th c t p t i Cơng ty TNHH Ki m tốn AASCs em đ c s ch d y giúp đ h t lòng c a anh ch t i công ty, đ c bi t em xin g i l i c m n sâu s c nh t t i Ông T Quang Long, ng i t o c h i cho em đ c th c t p h c h i nhi u kinh nghi m quý báu ngành Ki m toán T i đây, em h c đ c nhi u u b ích, tìm th y nh ng m khác bi t gi a lý thuy t th c t , u n em vô ph n kh i, nh ng ki n th c s mãi hành trang theo em t ng lai M t l n n a, em xin g i l i c m n đ n Ban giám đ c anh ch Cơng ty Ki m tốn AASCs Cu i cùng, em xin chúc tồn th q th y Tr ng đ i h c M TP H Chí Minh anh ch t i Công ty Ki m tốn AASCs có th t nhi u s c kh e, g t hái đ c nhi u thành công h nh phúc công vi c c ng nh cu c s ng i KÝ HI U VI T T T VSA: Chu n m c ki m toán Vi t Nam Q : Quy t đ nh BCTC: Báo cáo tài TSC : Tài s n c đ nh MMTB: Máy móc thi t b STT: S th t GTCL: Giá tr l i TGKH: Th i gian kh u hao SD K: S d đ u k SDCK: S d cu i k SXKD: S n xu t kinh doanh DP: D phòng TNHH: Trách nhi m h u h n TGPB: Th i gian phân b DN: Doanh nghi p CL: Chênh l ch KTV: Ki m toán viên SL: S l ii ng M CL C CH NG 1: GI I THI U 1.1 T ng quan v v n đ nghiên c u 1.2 M c tiêu nghiên c u 1.3 it 1.4 Ph ng – ph m vi nghiên c u – h n ch c a đ tài ng pháp nghiên c u 1.5 K t c u khóa lu n .2 CH NG 2: C S LÝ LU N V CÁC KHO N C TÍNH TRONG K TỐN VÀ QUY TRÌNH KI M TỐN CÁC KHO N C TÍNH K TỐN 2.1 Nh ng v n đ c b n v kho n 2.1.1 Khái ni m kho n c tính k tốn c tính k tốn d a VSA 540 .3 2.1.2 Phân lo i đ c m 2.1.3 Vai trò t m quan tr ng c a kho n 2.2 Quy trình ki m tốn kho n m c c tính k tốn l p BCTC c tính k tốn 2.2.1 Giai đo n l p k ho ch ki m toán .5 2.2.2 Giai đo n th c hi n ki m toán 2.2.2.1 Xác đ nh m c tiêu ki m toán đ i v i kho n 2.2.2.2 Khái quát m t s th t c ki m toán kho n c tính k tốn .8 c tính k tốn theo VSA 540 2.2.3 Giai đo n hồn thành ki m tốn 11 2.3 Ki m tốn kho n m c c tính k toán 12 2.3.1 Kho n m c d phòng gi m giá đ u t tài ng n h n 12 2.3.1.1 Tìm hi u quy đ nh v k toán 12 2.3.1.2 Th t c ki m toán 13 2.3.2 Kho n m c d phịng n ph i thu khó địi 14 iii 2.3.2.1 Tìm hi u quy đ nh v k tốn 14 2.3.2.2 Th t c ki m toán 15 2.3.3 Kho n m c d phòng gi m giá hàng t n kho 17 2.3.3.1 Tìm hi u quy đ nh v k toán 17 2.3.3.2 Th t c ki mtoán 18 2.3.4 Kho n m c chi phí tr tr c 20 2.3.4.1 Tìm hi u quy đ nh v k toán 20 2.3.4.2 Th t c ki m toán 20 2.3.5 Kho n m c chi phí kh u hao tài s n c đ nh 22 2.3.5.1 Tìm hi u quy đ nh v k toán 22 2.3.5.2 Th t c ki m toán 22 CH NG 3: TH C TR NG V PH NG PHÁP KI M TOÁN CÁC KHO N C TÍNH K TỐN T I CƠNG TY KI M TOÁN AASCs 3.1 Gi i thi u Công ty TNHH D ch v T v n Tài K tốn & Ki m tốn Phía Nam (AASCs 25 3.1.1 S l c v l ch s hình thành phát tri n c a công ty 25 3.1.2 C c u t ch c công ty 25 3.1.3 Nguyên t c m c tiêu ho t đ ng c a công ty 27 3.1.4 Các d ch v AASCs cung c p 28 3.2 Khái quát quy trình ki m tốn kho n c tính k tốn t i Cơng ty Ki m tốn AASCs 30 3.2.1 Ki m toán d phịng gi m giá đ u t tài ng n h n 30 3.2.2 Ki m tốn d phịng n ph i thu khó đòi 35 3.2.3 Ki m tốn d phịng gi m giá hàng t n kho 39 3.2.4 Ki m tốn chi phí tr tr c 44 iv 3.2.5 Ki m tốn chi phí kh u hao tài s n c đ nh 48 3.3 Kh o sát quy trình ki m tốn kho n CH c tính c a m t vài khách hàng 50 NG 4: NH N XÉT VÀ KI N NGH 4.1 Nh n xét 55 4.1.1 Nh n xét chung 55 4.1.2 Nh n xét v quy trình ki m tốn kho n c tính k tốn 56 4.2 M t s ý ki n đóng góp nh m hồn thi n quy trình ki m tốn t i Cơng ty ki m tốn AASCS 58 4.2.1 óng góp đ i v i Công ty v vi c th c hi n công tác ki m tốn 58 c tính k toán 59 4.2.2 óng góp v ki m toán kho n 4.3 Ki n ngh 61 c 61 4.3.1 i v i Nhà n 4.3.2 i v i Hi p h i ngh nghi p 61 v DANH SÁCH CÁC B NG Trang S đ 3.1 C c u t ch c c a AASC …27 B ng 3.2 B ng d phòng gi m giá đ u t ng n h n ….32 B ng 3.3 B ng giá c phi u OTC 33 B ng 3.4 B ng d phòng th c t c n l p ….34 B ng 3.5 B ng t ng h p trích l p d phịng n ph i thu ….37 B ng 3.6 B ng t ng h p n ph i thu phân theo tu i n ….38 B ng 3.7 B ng cân đ i phát sinh HTK cu i n m 2011 ….42 B ng 3.8 B ng trích d phịng thành ph m ….44 B ng 3.9 B ng t ng h p s phát sinh chi phí tr tr B ng 3.10 B ng phân b chi phí tr tr c …46 c ….47 B ng 3.11 B ng trích kh u hao TSC ….50 B ng 3.12 B ng kh o sát 53 vi Khóa lu n t t nghi p CH NG 1: GI I THI U 1.1 T ng quan v v n đ nghiên c u: Ki m toán m t l nh v c m i m Vi t Nam, nh ng ho t đ ng ki m tốn nhanh chóng phát tri n ngày l n m nh v i nhi u cơng ty ki m tốn ngồi n c Chính s l n m nh khơng ng ng mà ch t l ng ki m toán ngày đ c coi tr ng đ c yêu c u r t cao Trong môi tr ng kinh t đào th i s ch t l ng nh hi n ch t l ng c a cu c ki m toán đ cao h n n a vai trò c a Trong đó, ch t l ng c a cu c ki m toán l i ph thu c r t nhi u vào tính trung th c, h p lý c a BCTC Tuy nhiên, đ i v i kho n m c ki m toán kho n c tính, tính trung th c h p lý s đ c th hi n nh th đ a c tính này, ng i l p BCTC ph n l n d a nh ng xét đốn ngh nghi p mang tính ch quan, nên r t khó đ a m t chu n h p lý Chính b i s ch quan, c l ng l p kho n c tính mà b n thân kho n c tính ln ch a đ ng nh ng r i ro ti m tàng Vì v y đ lo i b s ph n ánh sai l ch, thi u xác c a c tính k tốn c n đ n m t quy trình xem xét, đánh giá tìm hi u nh ng sai l ch Do v y ki m toán BCTC nói chung ki m tốn kho n c tính k tốn nói riêng m t khâu khơng th thi u đ hồn thi n tính minh b ch rõ ràng cho BCTC Nh n th y t m quan tr ng v vi c xem xét, đánh giá kho n m c c tính k tốn, ng i vi t xin trình bày “Quy trình ki m tốn kho n c tính k toán" đ làm sáng t v n đ nêu 1.2 M c tiêu nghiên c u: - T ng quan ki n th c c b n v ki m tốn ph trình ki m tốn kho n c tính k tốn ng pháp đ c áp d ng quy - Gi i thi u đ n v th c t p Công ty TNHH D ch v T v n Tài K tốn & Ki m tốn Phía Nam (AASCs) - M t vài nh n xét đóng góp v quy trình ki m tốn kho n 1.3 it c tính k tốn ng - Ph m vi nghiên c u – H n ch c a đ tài: Báo cáo h ng đ n vi c nghiên c u quy trình ki m tốn kho n c tính k toán SVTH: H a Si c Lin GVHD: Ngơ Ng c Linh Khóa lu n t t nghi p Ph m vi nghiên c u ch gi i h n m t vài đ n v khách hàng, ch a th nghiên c u nh ng đ n v có lo i hình kinh doanh th ch a mang tính t ng th , nh n xét góp ý ch d a c s tìm hi u m t vài đ n v khách hàng 1.4 Ph ng pháp nghiên c u: - Tham kh o nghiên c u tài li u, chu n m c k tốn, ki m tốn có liên quan, thu th p báo th vi n, internet - Nghiên c u h s ki m toán t nh ng n m tr v n ki m tốn viên c t i Cơng ty, quan sát, ph ng - Thu th p s li u t vi c tham gia ki m toán th c t t i đ n v khách hàng - Tham kh o ý ki n t Gi ng viên h ng d n 1.5 K t c u khóa lu n Ch ng 1: Gi i thi u Ch ng 2: C s lý lu n v kho n c tính k tốn quy trình ki m tốncác kho n c tính k tốn Ch ng 3: Th c tr ng v ph ng pháp ki m tốn kho n t i cơng ty ki m toán AASCs Ch ng 4: Nh n xét ki n ngh c tính BCTC SVTH: H a Si c Lin GVHD: Ngô Ng c Linh Khóa lu n t t nghi p CH NG : C S LÝ LU N V CÁC KHO N C TÍNH TRONG K TỐN VÀ QUY TRÌNH KI M TỐN CÁC KHO N C TÍNH K TỐN 2.1 NH NG V N TOÁN: C B NV 2.1.1 Khái ni m kho n CÁC KHO N C TÍNH K c tính k tốn d a VSA 540 Theo chu n m c ki m toán Vi t Nam (VSA) 540: c tính k tốn: “là m t giá tr g n c a m t ch tiêu liên quan đ n Báo cáo tài đ c c tính tr ng h p th c t phát sinh nh ng ch a có s li u xác ho c ch a có ph ng pháp tính tốn xác h n, ho c m t ch tiêu th c t ch a phát sinh nh ng đ c c tính đ l p Báo cáo tài chính.” 2.1.2 Phân lo i đ c m a) Phân lo i: Bao g m lo i: + c tính ch tiêu phát sinh: - D phịng n ph i thu khó địi; - D phòng gi m giá đ u t tài chính; - D phịng gi m giá hàng t n kho; - Trích kh u hao tài s n c đ nh; - Chi phí tr tr c; - Giá tr s n ph m d dang; - Doanh thu ghi nh n tr c; - Doanh thu h p đ ng xây d ng d dang + c tính ch tiêu ch a phát sinh: - D phịng chi phí b o hành; - Chi phí trích tr c; - SVTH: H a Si c Lin GVHD: Ngơ Ng c Linh Khóa lu n t t nghi p 2- Ph ng pháp phân lo i TSC trích kh u hao có th c hi n theo quy đ nh chu n m c hi n hành khơng? 3- Có trình bày đ y đ thông tin c n thi t BCTC ch a? b) Th nghi m c b n: Th nghi m: Ki m tra tính xác c a vi c trích kh u hao TSC k M c tiêu: Nh m đáp ng c s d n li u sau: - Ghi chép xác: đ m b o vi c tính tốn kho n kh u hao giá tr k theo quy đ nh Nhà n c - ánh giá: ph ng pháp trích kh u hao có đ c th c hi n nh t quán k Công vi c: - Ki m tra ph ng pháp trích kh u hao có h p lý khơng - Ki m tra vi c trích kh u hao phù h p v i th i m t ng TSC , ki m tra vi c phân b kho n kh u hao theo đ i t ng s d ng - Xem xét TSC kh u hao h t nh ng v n s d ng CÔNG TY TNHH D CH V T V N TÀI CHÍNH K TỐN VÀ KI M TỐN PHÍA NAM Khách hàng ABC Niên đ KT 31-12-2011 Ng i th c hi n - Kho n m c TSC h u hình Ng i ki m tra - Kh u hao TSC Ngày th c hi n B c công vi c Tham chi u D710 09-02-2012 B NG TRÍCH KH U HAO TSC Tên TSC Ngày nh p Nguyên giá T l Tháng Kh u KH hao Kh u hao tháng theo DN Kh u hao tháng theo ki m toán CL 49 SVTH: H a Si c Lin GVHD: Ngơ Ng c Linh Khóa lu n t t nghi p SiLo ch a đ t b t B m d u máy làm mát d u máy ép X1 Máy hút b i 15HP ng d n máy hút b i cho MF7500 X3 23/04/95 1.483.335.037 26/12/08 36.464.000 12 26/12/08 210.000.000 26/12/08 Máy khu y Máy khu y B m màng wilden B m màng wilden B m màng wilden B m màng wilden HT r i b t máy H th ng máy ép Sacmi 7500 10% - - - 12,5% 379.833 379.833 - 12 12,5% 2.187.500 2.187.500 - 409.071.000 12 12,5% 4.261.156 4.261.156 - 26/12/08 364.500.000 12 12,5% 3.796.875 3.796.875 - 26/12/08 364.500.000 12 12,5% 3.796.875 3.796.875 - 22/01/09 21.740.800 12 12,5% 226.467 226.467 - 22/01/09 21.740.800 12 12,5% 226.467 226.467 - 22/01/09 21.740.800 12 12,5% 226.467 226.467 - 22/01/09 23/01/09 21.740.800 1.790.136.532 12 12 12,5% 12,5% 226.467 18.647.256 226.467 18.647.256 - 30/01/09 26.322.362.074 12 12,5% 274.191.272 274.191.272 B ng 3.11 KTV thu th p b ng tính kh u hao c a DN t l p l i m t b ng tính, k t qu tính tốn kh u hao TSC c a KTV kh p v i s li u DN cung c p Ngoài ra, KTV th y r ng TSC “Silo ch a đ t b t” kh u hao h t ( th i gian s d ng 10 n m t tháng 4/95 đ n tháng 4/2005) nên l u ý DN không đ c trích kh u hao n a KTV ph ng v n k toán tr ng v cách th c xác đ nh th i gian kh u hao TSC c a DN đ c bi t DN trích kh u hao TSC d a Chu n m c k toán hi n hành Qua ph ng v n, KTV bi t đ c DN tính kh u hao TSC theo ph th ng ph ng pháp đ c th c hi n nh t quán su t k k toán ng pháp đ ng 50 SVTH: H a Si c Lin GVHD: Ngô Ng c Linh Khóa lu n t t nghi p 3.3 KH O SÁT QUY TRÌNH KI M TỐN CÁC KHO N TÍNH C A M T VÀI KHÁCH HÀNG: C Sau trình bày chi ti t v th t c ki m toán theo t ng kho n m c c tính trên, ng i vi t xin đ a m t b ng kh o sát g m m t nhóm n m khách hàng riêng bi t, nghiên c u m t cách khái quát v vi c th c hi n th t c ki m toán c a AASCs, nh m m c đích đ t đ c nhìn t ng th v quy trình ki m tốn t i Công ty AASCs B NG KH O SÁT Th t c M c tiêu KH KH KH KH KH (A) (B) (C) (D) (E) ki m toán 1- Ki m tra tính th a hay thi u Hi n h u Kho n c a kho n đ u t c n trích - y đ l p d phòng m c D ánh giá phòng 2- ánh giá tính h p lý c a giá tr ghi s gi m giá 3- So sánh m c d phòng c a ánh giá đ u t n m so v i n m tr c ng n h n 4- Ki m toán viên th c hi n ánh giá đánh giá l i Kho n m c D phịng n ph i thu khó địi 1- L p b ng s d n ph i thu phân theo tu i n ánh giá 2- Rà soát l i th xác nh n y đ kho n n c a khách hàng hi n h u 3- Ki m tra kho n n xóa ánh giá n m đ i chi u s sách - yđ 4- Ki m tra kho n thu ti n sau ngày khóa s k tốn ánh giá 51 SVTH: H a Si c Lin GVHD: Ngô Ng c Linh Khóa lu n t t nghi p Kho n m c D phòng gi m giá Hàng t n kho 5- Xem xét ph ng pháp trích l p DP n ph i thu có h p lý không đ c th c hi n nh t quán k k toán ch a ánh giá 1- L p b ng t ng h p ki m tra s d d phòng gi m giá HTK cu i niên đ xem xét đ n bi n đ ng b t th ng n m (n u có) ánh giá 2- Tham gia ki m kê HTK cu i k nh m tìm hi u cách th c phân lo i m t hàng gi m giá, l i th i ánh giá 3- Xem xét ph ng pháp đánh giá HTK c s đ c tính chi phí DP ánh giá 4- Ki m tra vi c xét t vi c trích l p DP ánh giá 5- Ki m tra tính xác c a Ghi chép s li u ghi chép, đ i chi u v i h xác – yđ th ng S chi ti t, S 1i chi u s li u s chi Hi n h u ti t, s B ng C KT - yđ Kho n m c Chi phí tr tr c 2- Ch n m u m t s kho n m c Hi n h u đ ki m tra đ i chi u v i ch ng t g c 3- Thu th p b ng tính phân b chi phí tr tr c ánh giá 4- Ki m tra ch ng t ánh giá g c 52 SVTH: H a Si c Lin GVHD: Ngơ Ng c Linh Khóa lu n t t nghi p nghi p v có giá tr l n đ nh -Hi n kho n b t th ng h u 1- i chi u s li u t b ng t ng Ghi chép h p v i s t ng s chi ti t, xác s 2- L p b ng t ng h p TSC , Hi n h u kh u hao l y k t ng, gi m - y đ Kho n n m m c 3- Ki m tra m c trích kh u hao ánh giá trích Ghi chép n m c a TSC kh u xác hao TSC 4- Ki m tra vi c trình bày thơng Trình tin BCTC bày & công b 5- Xem xét ph ng pháp trích kh u hao TSC có phù h p v i chu n m c, quy đ nh ch a ánh giá B ng 3.12 Gi i thi u Khách hàng: (A): Khách s n qu c t sao, m i vào ho t đ ng h n tháng (B): Công ty TNHH, l nh v c: cho th v n phịng (C): Cơng ty C ph n th y s n (D): Công ty C ph n ch t o máy (E): Công ty C ph n đ u t xây d ng B t đ ng s n Nh n xét: Nhìn chung, Cơng ty AASCs th c hi n t ng đ i đ y đ th t c ki m tốn, nhiên v n cịn m t vài th t c không đ c th c hi n, c th : i v i Kho n m c D phòng gi m giá đ u t ng n h n: 53 SVTH: H a Si c Lin GVHD: Ngô Ng c Linh Khóa lu n t t nghi p (A) Khách s n m i vào ho t đ ng nên ch a ti n hành trích d phòng i v i Kho n m c D phịng n ph i thu khó địi: (A) m i ho t đ ng nên ch a phát sinh kho n n khó địi (D) th xác nh n ch a nh n đ c tr l i nên không th ki m tra i v i Kho n m c D phòng hàng t n kho: (A) (B) đ u khơng có kho n m c hàng t n kho (D) trình chuy n sang tr s kinh doanh m i nên KTV không th c hi n đ c th t c ki m kê i v i Kho n m c Chi phí tr tr c: (A), (C), D): ki m tốn viên th y khơng t n t i nghi p v b t th ng nên ch ti n hành ch n m u ng u nhiên nghi p v phát sinh g n th i m cu i n m ki m tra i v i Kho n m c trích kh u hao TSC (A), (B): TSC n m bi n đ ng không l n nên ki m toán viên ch đ i chi u s li u s chi ti t B ng C KT K t lu n: V m t t ng th , th t c ki m toán đ c th c hi n t ng đ i đ y đ phù h p; nhiên đ i v i m t s kho n m c tr ng y u, giá tr l n th t c ch a đ m b o đ c m t m c đ tin c y cao Vì v y, ki m tốn viên nên có m t s quan tâm m c đ i v i kho n m c ti n hành th c hi n thêm m t s th t c thay th khác 54 SVTH: H a Si c Lin GVHD: Ngơ Ng c Linh Khóa lu n t t nghi p CH NG : NH N XÉT VÀ KI N NGH 4.1 NH N XÉT 4.1.1 Nh n xét chung: Công ty AASCs xây d ng đ c m t đ i ng nhân viên cán b chuyên gia giàu kinh nghi m, có n ng l c chuyên môn cao tác phong chuyên nghi p l nh v c t v n, tài k tốn, ki m tốn, qu n tr doanh nghi p S đa d ng d ch v mà Công ty cung c p, đáng k nh t d ch v ki m tốn BCTC, nh s uy tín ch t l ng c a d ch v cung c p mà Công ty ngày m r ng th tr ng c a mình, thu hút đ c nhi u khách hàng l n Bên c nh đó, cơng tác t ch c ki m tốn viên theo nhóm r t linh đ ng, có th k t h p nhân viên nhóm v i nhau, t o s n ng đ ng, sáng t o, thích nghi t t trình làm vi c Vi c luân chuy n t t ki m toán viên gi a nhóm v i có th h n ch đ c vi c ki m toán theo l i mịn gi a ki m tốn viên khách hàng lâu n m Công ty t o u ki n cho nhân viên, k c nhân viên m i làm nhi u ph n hành ki m toán d i s giám sát, ki m tra c a ki m toán viên lâu n m nh m t o c h i ti p c n th c t , tích l y kinh nghi m, nâng cao k thu t, kh n ng phán đốn n ng l c chun mơn Sau m i mùa ki m tốn, Cơng ty th ng t ch c khóa h c nâng cao ki n th c nh m phát tri n xây d ng m t đ i ng nhân viên ch t l ng cao Chính sách n d ng nhân viên m i c a Công ty đ c th c hi n nghiêm túc v i đòi h i cao, giúp cho Cơng ty có th phát hi n đ c nh ng nhân viên có trình đ kh n ng làm vi c phù h p v i đ c thù ngành ki m tốn Cơng ty ln mu n hồn thi n phát tri n quy mơ h n ln có ch ng trình h p tác v i cơng ty ki m toán hàng đ u nh KPMG Ernst & Young đ h c h i trao đ i kinh nghi m l nh v c ki m tốn Ch t l ng cơng tác ki m tốn ln đ ngày hồn thi n h n c Công ty quan tâm hàng đ u c g ng AASCs áp d ng ch ng trình ki m toán m u H i ki m toán viên hành ngh Vi t Nam (VACPA) ban hành, đ c nghiên c u so n th o cho t ng kho n m c v i n i dung đ y đ 55 SVTH: H a Si c Lin GVHD: Ngơ Ng c Linh Khóa lu n t t nghi p Quy trình th c hi n m t cu c ki m toán c ng nh cách th c l u h s đ y đ h p lý Tài li u, b ng ch ng ki m toán đ c t ch c l u tr khoa h c, d tra c u, d ki m tra t hình th c t ng h p đ n chi ti t Cơng ty có xây d ng ch ng trình ki m toán cho t ng kho n m c m i ch ng trình ki m tốn c th đ u có h ng d n th t c ki m soát ch t ch , chi ti t đ có th v n d ng linh ho t tùy theo đ c m c a t ng doanh nghi p nhi u l nh v c khác Quy trình xét t phát hành Báo cáo ki m toán ch t ch , qua nhi u giai đo n giúp h n ch đ c sai sót 4.1.2 Nh n xét v quy trình ki m tốn kho n c tính k tốn; Nhìn chung, quy trình ki m tốn ch tiêu “ c tính k tốn” h p lý khách quan Các th nghi m c b n mà ki m tốn viên áp d ng có kh n ng thu th p đ c b ng ch ng đ m b o cho kho n “ c tính k tốn” đ c trình bày BCTC trung th c h p lý Tr c xác đ nh n i dung, ph m vi l ch trình th t c ki m tốn kho n “ c tính k tốn”, ki m tốn viên đ u tìm hi u th t c, ph ng pháp mà đ n v áp d ng đ l p c tính k tốn t đó, ki m tốn viên l p m t c tính đ c l p, sau so sánh v i s đ n v l p ng th i, tùy vào đ c m ngành ngh ho t đ ng c a đ n v , tính ch t c a t ng kho n m c c tính mà ki m tốn viên s s d ng k t h p thêm m t vài th t c ki m toán b sung khác Tuy nhiên, nh ng u m k trên, Cơng ty AASCs v n cịn t n t i m t vài h n ch quy trình ki m tốn kho n c tính k tốn: + V đánh giá r i ro xác l p m c tr ng y u: Công ty ch a xây d ng đ c m t ch ng trình c th v đánh giá r i ro xác l p m c tr ng y u đ i v i BCTC t ng kho n m c H u h t ki m toán viên d a kinh nghi m xét đoán ngh nghi p c a nên cịn ch a đ ng nhi u r i ro: nh h ng đ n tính xác c a kho n c tính k tốn, KTV d b sót kho n m c tr ng y u trình ch n ph n t ki m tra nh v y ch t l ng cu c ki m toán s khơng cao + V quy trình tìm hi u h th ng ki m soát n i b : 56 SVTH: H a Si c Lin GVHD: Ngô Ng c Linh Khóa lu n t t nghi p Quy trình ki m tra h th ng ki m soát n i b đ c quan tâm tr ng m c, ch nh ng khách hàng có quy mô l n đ c xem xét ki m tra t ng đ i đ y đ , cịn nh ng đ n v nh đ c coi tr ng i u làm gia t ng r i ro ki m soát, m t h th ng ki m soát n i b khơng đ c tìm hi u k vi c thi t k th c hi n th nghi m c b n s t n nhi u th i gian + V vi c l a ch n ph n t : Công ty ch a xây d ng đ c m t ch ng trình ch n m u cho nhân viên, h u h t m u đ c ch n nh ng s li u có s d l n, nghi p v x y cu i n m, ki m toán viên d a kinh nghi m b n thân xét đốn cá nhân, nên cịn ch a đ ng nhi u thi u sót mang n ng tính ch quan + V ph ng th c thu th p b ng ch ng: Công ty nên s d ng k t h p nhi u ph ng pháp thu th p b ng ch ng nh : ki m tra tài li u, ki m kê, quan sát, xác nh n, u tra, tính tốn, phân tích… đ gia t ng đ tin c y c a thông tin Khi c n thi t, ki m toán viên nên thu th p m t s b ng ch ng đ c bi t nh tham kh o ý ki n chuyên gia, gi i trình c a giám đ c b n thân ki m tốn viên khơng th am hi u h t m i l nh v c + V vi c s d ng th t c phân tích: Các th t c phân tích th ng đ c tr ng, t s tài h u nh khơng đ c phân tích k , m c dù có th d u hi u quan tr ng ch d n v tình hình tài c a đ n v mà có th ph i s d ng nhi u th nghi m c b n m i phát hi n đ c + V kho n m c d phòng n ph i thu khó địi: i chi u v i quy đ nh công ty, KTV ch a th c hi n th t c phân tích vịng quay n ph i thu Ngoài ra, KTV c ng ch a th c hi n vi c phân tích tu i n mà ch đánh giá d a s li u cung c p t phía DN nh h ng đ n tính xác c a vi c trích l p DP c n c tu i n s d n h n i v i vi c g i th xác nh n n không nh n đ c phúc đáp, KTV không th c hi n th t c thay th mà ch đ n thu n ph ng v n khách hàng, nh v y không thu th p đ c b ng ch ng xác th c v kho n n + V kho n m c d phòng gi m giá hàng t n kho: T ng t nh kho n m c d phòng kho n ph i thu, KTV c ng ch a th c hi n th t c phân tích vịng quay hàng t n kho Trong trình tham gia ki m kê HTK, KTV ch 57 SVTH: H a Si c Lin GVHD: Ngơ Ng c Linh Khóa lu n t t nghi p tr ng đánh giá s l ng mà thi u s quan tâm m c đ i v i ch t l hàng, m t ph n c ng tính ph c t p c a m t s m t hàng +V ng m t c tính kho n m c chi phí kh u hao TSC : i chi u v i quy đ nh công ty, KTV ch a th c hi n vi c đánh giá tính h p lý c a th i gian s d ng ph ng pháp kh u hao đ i v i lo i TSC mà ch d a s li u cung c p t phía DN th ch a đ m b o DN có tn th theo sách, quy đ nh t i Chu n m c k toán c ng nh Thơng t 203/TT/BTC hay ch a Ngồi h n ch n u trên, KTV nên có s quan tâm đ n s ki n x y g n th i m k t thúc niên đ có nh h ng đ n tính xác c a vi c l p c tính k toán 4.2 M T S Ý KI N ĨNG GĨP NH M HỒN THI N QUY TRÌNH KI M TỐN T I CƠNG TY KI M TỐN AASCs 4.2.1 óng góp đ i v i Cơng ty v vi c th c hi n công tác ki m toán: Vi c xác l p m c tr ng y u t i Công ty AASCs h u nh ch d ng l i m c t ng th m t s kho n m c l n BCTC, ch tiêu nh ch a đ c quan tâm m c Do đó, Cơng ty c n nghiên c u đ xây d ng tiêu chu n h ng d n c th v vi c đánh giá r i ro Bên c nh đó, Cơng ty c ng nên d a vào nh ng h ng d n theo chu n m c ki m toán Vi t Nam s 320 – “ Tính tr ng y u ki m tốn” đ có th xây d ng cho Cơng ty m t sách xác l p m c tr ng y u hồn ch nh Cơng ty nên xây d ng h th ng b ng câu h i nghiên c u h th ng ki m soát n i b h th ng th t c, th nghi m ki m sốt c n thi t đ có th v n d ng linh ho t cho t ng kho n m c k tốn T s giúp ti t ki m th i gian công s c, ki m toán viên ch c n t p trung vào nh ng v n đ đáng quan tâm, đ m b o đ c ch t l ng cu c ki m toán ng th i có đ c s h tr t th t c th nghi m ki m soát, ki m tốn viên có th đánh giá b n h n v m m nh, m y u c a h th ng ki m soát n i b đ nv ph m vi t ng th c ng nh t ng b ph n, t ng kho n m c B ng câu h i v h th ng ki m soát n i b h th ng th nghi m, th t c ki m sốt có th đ c xây d ng d a nguyên t c sau: Môi tr ng ki m soát: t p trung vào v n đ sau: Tính tr c giá tr đ o đ c c a c p lãnh đ o, qu n lý t i đ n v ; 58 SVTH: H a Si c Lin GVHD: Ngô Ng c Linh Khóa lu n t t nghi p Tri t lý qu n lý u hành c a nhà qu n lý; C c u t ch c, cách th c phân đ nh quy n h n trách nhi m gi a b ph n đ nv; Chính sách nhân s t i đ n v ánh giá r i ro: Xác đ nh, đánh giá nh ng r i ro nh h ng t i ti n trình đ t m c tiêu chung c a t ch c Tìm hi u nguyên nhân, đ a gi i pháp phát hi n ng n ch n c ng nh đ xu t ph h ng gi i quy t ng Các ho t đ ng ki m soát, giám sát mà đ n v áp d ng th c t : Các gi i pháp có thích h p v i c c u t ch c ph H i đ ng qu n tr không ng th c u hành, qu n lý c a Các ho t đ ng ki m soát có ho t đ ng hi u qu ti t ki m v m t chi phí khơng Xây d ng tiêu chí đánh giá v h th ng ki m soát, giám sát cho t ng lo i hình kinh doanh thích h p 4.2.2 óng góp v ki m tốn kho n c tính k tốn: Cơng ty nên có s quan tâm m c v i th t c phân tích: Th t c phân tích có th đánh giá tình hình tài c th c a Cơng ty t ng kho n m c, t rút đ c xu h ng, th c tr ng hay nh ng r i ro ti m n c a kho n m c Ví d : so sánh t s vòng quay hàng t n kho v i s li u ngành s li u n m tr c có th ch kh n ng t n đ ng c a hàng t n kho, u giúp cho vi c ki m tra c s trích l p d phòng hàng t n kho đ c xác h n Vì v y, Cơng ty c n xem l i ch tiêu n m ngoái nh ng c tính k tốn đ c l p đ so sánh v i s li u th c t phát sinh niên đ đ đánh giá s phù h p c a kho n c tính, t k p th i u ch nh ph ng pháp l p c tính d a th t c phân tích phù h p Ngoài ra, th nghi m chi ti t nên vào t ng đ i t ng, không nên d ng l i s li u t ng th chung, nh v y m i đánh giá rõ h n v b n ch t xu h ng c a bi n đ ng Ví d : Trong ki m tốn vi c l p d phịng n ph i thu khó địi: ki m tốn viên nên ch n m t vài khách hàng có m c d n v t m t s ti n nh t đ nh đ nghiên c u chi ti t v tình hình thu h i n c ng nh xác l p m t m c d phịng thích h p 59 SVTH: H a Si c Lin GVHD: Ngơ Ng c Linh Khóa lu n t t nghi p i v i kho n m c d phòng: + DP n ph i thu khó địi: KTV nên xây d ng m t b ng phân tích tu i n h p lý d a th i gian vay, giá tr n đ cho vi c c l p DP xác h n So sánh s d n h n n m n m tr c a DN c đ th y đ c tình hình thu h i n Chi phí d phịng th ng có s thay đ i đáng k qua n m, v y, đ i v i khách hàng có s d n ph i thu l n KTV nên ti n hành ki m tra chi ti t phân lo i theo t ng m c th i gian, kho ng giá tr n khác Ví d : kho ng n t 500 tri u đ n d i 800 tri u, kho n n t v i m c th i gian nh n a n m, n m, hay n m… + DP gi m giá hàng t n kho: KTV nên có s phân cơng h p lý q trình ki m kê đ có th ki m kê đ y đ l ng t n kho t i kho bãi khác đ n v khác nh m ti t ki m chi phí th i gian cho cơng cu c ki m tốn i v i vi c ki m kê t n kho c a m t s lo i hình kinh doanh đ c bi t nh : c khí, đá quý, n trang, khí đ t… KTV nên có s h tr t phía chuyên gia th m đ nh ch t l ng i v i kho n m c c tính chi phí kh u hao TSC : KTV c n xem xét thông tin công b BCTC v TSC ch p cách th c ghi nh n chúng đ c c m c , th Vi c ki m tra tính xác c a s li u kh u hao không nên đ n thu n d ng l i vi c ch xem xét tính xác v m t s h c mà cịn ph i tìm hi u kho n kh u hao đ c phân b nh th nào, vào b ph n trình s n xu t kinh doanh KTV nên quan tâm h n vi c t tìm hi u, đánh giá l i kho n c tính liên quan đ n th i gian kh u hao c ng nh ph ng pháp kh u hao lo i TSC d a quy đ nh c a Chu n m c k tốn Thơng t 203/ TT/BTC mà không nên d ng l i vi c ch ph ng v n DN n u có x y sai sót vi c xác đ nh ph ng pháp kh u hao hay th i gian s d ng s nh h ng đ n chi phí thu thu th p hoãn l i sau c a DN Ngoài ra, sau th c hi n ki m tốn kho n c tính k tốn, ki m toán viên nên l p m t b ng t ng h p, tính t l ph n tr m kho n c tính so v i t ng tài s n, nh m m c đích đánh giá t m quan tr ng nh h ng c a chúng đ n t ng th BCTC Công vi c 60 SVTH: H a Si c Lin GVHD: Ngơ Ng c Linh Khóa lu n t t nghi p cịn giúp ki m tốn viên đánh giá m t cách t ng th nh h ng c a kho n n u nh vi c ki m tốn riêng r kho n c tính không đ c th c hi n đ y đ c tính, 4.3 KI N NGH 4.3.1 i v i Nhà n c: C n có cơng tác h tr phát tri n ngh nghi p chuyên môn, b i d có trình đ ngh nghi p cao ng ki m toán viên Vi c ban hành v n b n pháp lu t ph i k p th i v i s thay đ i c a n n kinh t , n đ nh không ng ng phát tri n đ theo k p th gi i Ngoài ra, v n b n pháp lu t nên quy đ nh rõ quy n l i trách nhi m c a bên tham gia đ cơng tác ki m tốn đ c th c hi n m t cách khách quan h p lý nh t 4.3.2 i v i hi p h i ngh nghi p: Nên xây d ng m t khung phí thích h p v i t ng lo i hình kinh doanh, tránh tình tr ng c nh tranh mà làm gi m ch t l ng ki m toán, nh h ng đ n quy n l i bên Ph bi n vi c s d ng ph n m m ki m toán đ ti t ki m th i gian chi phí v m t lâu dài Chú tr ng vi c phát tri n trình đ chun mơn c a ki m toán viên, t ch c bu i giao l u, h c t p gi a cơng ty ngồi n c nh m t o u ki n h c h i, đúc k t kinh nghi m 61 SVTH: H a Si c Lin GVHD: Ngô Ng c Linh K T LU N Tác d ng c a ho t đ ng ki m toán ngày đ c th hi n rõ, ho t đ ng ki m toán đ c l p xác đ nh đ c v trí c a n n kinh t , góp ph n làm lành m nh hố mơi tr ng đ u t , n n tài qu c gia góp ph n thu hút v n c a nhà đ u t n c ngồi Chính vai trị mà ch t l ng c a cu c ki m toán ngày đ c coi tr ng Bên c nh đó, kho n c tính k tốn ln ch a đ ng nhi u r i ro, v n đ đáng đ c quan tâm nhi u h n Ki m tốn kho n c tính k tốn m t ph n quan tr ng không th thi u b t c cu c ki m toán Trong q trình th c t p t i Cơng ty AASCs, em đ c ti p c n th c t v i nhi u l nh v c ho t đ ng khác nhau, t o c h i h c h i m mang v n ki n th c v k toán l n ki m tốn Tuy th i gian có h n thu th p thông tin ch a đ c hoàn ch nh, nh ng em c g ng h t s c đ hoàn ch nh chuyên đ m t cách t t nh t M c dù v y, n i dung báo cáo v n ch a đ ng nhi u thi u sót, em r t mong nh n đ c s chia s , đóng góp t phía gi ng viên đ có th hoàn thi n h n n a Thành ph H Chí Minh - 2012 TÀI LI U THAM KH O Ki m toán – Khoa K toán – Ki m toán, Tr đ ng xã h i 2009 ng i h c Kinh t TP H Chí Minh, NXB Lao Chu n m c ki m toán Vi t Nam ban hành theo quy t đ nh s 143/2001/Q -BTC ngày 21/12/2001 c a B tr ng B tài chính, chu n m c s 540 – Ki m tốn c tính k tốn Thơng t 203/2009/TT-BTC ban hành ngày 20/10/2009 c a B tr qu n lý, s d ng trích kh u hao Tài s n c đ nh Thông t 228/2009/TT-BTC ban hành ngày 7/12/2009 c a B tr d n ch đ trích l p s d ng kho n d phịng ng B tài – Ch đ ng B tài – H ng M t s h s ki m toán t i Cơng ty TNHH Ki m tốn AASCs Trang web: www.webketoan.vn www.kiemtoan.com.vn M t s báo m ng: THS Chúc Anh Tú (17/01/2010 )- H c vi c Tài (T p chí NCKHKT), “Ki m tốn toán” Web k toán, đ c download t i đ a ch : c tính k http://www.webketoan.vn/trangchu/vn/tin-tuc/kiem-toan/kiem-toan-cac-uoc-tinh-ke-toan/711/1 Tr n c Nam (Deloitte Vietnam), “ download t i đ a ch : c tính k tốn Báo cao tài chính”, Web qu n tr , đ http://www.quantri.vn/2011/03/uoc-tinh-ke-toan-trong-bao-cao-tai.html M t s tài li u khác c