QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN mục HÀNG tồn KHO tại CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN tư vấn đất VIỆT VIETLAND

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN PHIẾU CHẤM ĐIỂM THỰC TẬP TỐT NGHIỆP NGÀNH KẾ TOÁN SVTH: ……………………… …………MSSV: …………….Lớp: ………………… GVHD: ………………………………………………………………………………… GVPB: …………………………………………………………………………………… 1- Phần (do GVHD chấm) (1,0 điểm) STT Nội dung Yêu cầu Điểm tối đa Tác phong thực tập Đi thực tập gặp GVHD đầy đủ, chuyên cần, chịu khó, ham học hỏi 0,5 Tuân thủ hướng dẫn Thực theo hướng dẫn GVHD 0,5 Tổng điểm 1,0 Điểm chấm …………… 2- Phần (do GVPB + GVHD chấm) (9,0 điểm) STT Nội dung Hình thức trình bày (1,0) Tuân thủ theo đề cương chi tiết GVHD phê duyệt (1,0) Chương 1: Giới thiệu đơn vị thực tập (0,5) 1.1 Lịch sử hình thành … 1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh máy tổ chức đơn vị thực tập Chương 2: Giới thiệu phận thực tập (1,0) 2.1 Giới thiệu chung phận thực tập (thơng thường phận kế tốn) Trong mục SV cần trình bày sơ lược hình thành phận thực tập … 2.2 Tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị thực tập (Ít phải trình bày mục: tổ chức máy kế toán, tổ chức sổ kế toán – hình thức Yêu cầu Điểm tối đa GVHD GVPB GVHD Tuân thủ quy định yêu cầu Khoa GVHD kết cấu chung BCTT 0,5 0,5 Tuân thủ quy định chung hình thức bên (bố trí) BCTT - Tuân thủ theo đề cương chi tiết mà GV hướng dẫn phê duyệt - Chủ động, tự giác có suy nghĩ độc lập, sáng tạo phù hợp với yêu cầu BCTT 0,5 0,5 0,75 0,5 0,25 0,5 - Tuân thủ theo đề cương chung khoa - Trình bày đầy đủ, ý tứ mạch lạc, rõ rang Điểm chấm 0,5 0,5 GVPB sổ kế tốn, sách kế tốn, phương tiện phục vụ cho cơng tác kế toán v.v…) Nội dung STT Yêu cầu Điểm tối đa Điểm chấm GVHD GVPB GVHD GVPB Chương 3: Thực trạng kế tốn/ Thực trạng quy trình kiểm tốn … đơn vị thực tập (3,5) + Nếu làm đề tài kế tốn: Mỗi nội dung cần trình bày rõ đầy đủ vấn đề:  Những vấn đề chung (Đặc điểm, ngun tắc hạch tốn,…)  Phương pháp tính tốn… (nếu có)  Thủ tục chứng từ  Tài khoản sử dụng  Nghiệp vụ kinh tế phát sinh (có chứng từ minh họa)  Ghi vào sổ sách + Nếu làm đề tài kiểm toán:  Giới thiệu QT kiểm tốn chung đơn vị  Quy trình KT khoản mục… đơn vị  Quy trình kiểm tốn khoản mục… cơng ty áp dụng cho khách hàng ABC… - Tuân thủ mục theo đề cương chi tiết GVHD với nội dung trình bày theo đề cương cách đầy đủ, rõ ràng, minh họa cụ thể, ý tứ mạch lạc - Có nội dung bổ sung khác hay phù hợp với mục tiêu chương đơn vị thực tập Đồng thời thể kiến thức chuyên môn nhận thức thực tế tốt Chương 4: Nhận xét–Kiến nghị (1,5) - Nhận xét (1,0) Nêu ưu điểm, nhược điểm nguyên nhân tồn liên quan đến vấn đề nghiên cứu chương (nội dung nhận xét liên quan đến tổ chức cơng tác kế tốn đề tài kế toán thực hiện) Sinh viên tự đưa suy nghĩ thân - Kiến nghị (0,5) Trên sở nhận xét trên, SV đề xuất kiến nghị phù hợp Nhận xét - Nhận xét vấn đề liên quan đến đề tài phù hợp với thực trạng đơn vị TT - Trình bày rõ ràng, cụ thể, ý tứ mạch lạc - Có nhận xét sâu sắc, phù hợp với đơn vị TT Kiến nghị - Kiến nghị vấn đề liên quan đến đề tài phù hợp với thực trạng đơn vị TT Ý tứ mạch lạc, sâu sắc tinh tế Phụ lục (0,5) Minh họa chứng từ đầy đủ, sinh động nội dung có liên quan đề tài Kiểm tra nhận thức thực tế Sv SV nhận thức thực tế tốt 1,0 Kiểm tra kiến thức chuyên môn SV Kiến thức chuyên môn – lý thuyết vững vàng 1,0 10 Kiểm tra tình hình thực tập SV thực tập chuyên cần 1,0 Nắm bắt tốt nội dung đề tài trình bày BCTT hiểu rõ 4,5 3,0 0,5 0,5 0,25 0,25 0,5 0,5 SV 11 Kiểm tra nội dung BCTT khả nắm bắt nội dung đề tài công tác KT đơn vị thực tập Tổng điểm phần 9,0 9,0 Điểm tổng cộng = Điểm phần + Điểm phần (trong đó: Điểm phần 2=(GVPB+GVHD)/2) 3- Điểm tổng cộng: ……………… Bằng chữ: ……….……………………… Ngày … Tháng … năm … GVHD GVPB DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TNHH Trách nhiệm hữu hạn TMCP Thương mại cổ phần BCTC Báo cáo tài CĐKT Cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội HTK Hàng tồn kho KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội CĐSPS Cân đối số phát sinh VNĐ Việt Nam đồng CSDL Cơ sở dẫn liệu PNK Phiếu nhập kho PXK Phiếu xuất kho PYCXK Phiếu yêu cầu xuất kho DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Đất Việt Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức phịng Kiểm tốn 10 Sơ đồ 3.1: Quy trình mua hàng 38 Sơ đồ 3.2: Quy trình xuất hàng 39 Sơ đồ 4.1: Thử nghiệm Walkthrought với nghiệp vụ bán hàng 53 DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 3.1: Bảng câu hỏi kiểm soát nội hàng tồn kho 27 Bảng 3.2: Bảng thủ tục thử nghiệm 30 Bảng 3.3 Bảng tính xác định mức trọng yếu 41 Bảng 3.4: Bảng so sánh hàng tồn kho năm với năm trước 42 Bảng 4.1: Các tiêu phân tích HTK 52 NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN & TƯ VẤN ĐẤT VIỆT (VIETLAND) 1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng Ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt 1.1.1 Giới thiệu tổng quan 1.1.2 Quá trình hình thành phát triển 1.2 Các dịch vụ cung cấp Cơng Ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Đất Việt 1.2.1 Dịch vụ Kiểm toán 1.2.2 Dịch vụ Kế toán 1.2.3 Dịch vụ Tư vấn Thuế 1.2.4 Dịch vụ Tư vấn giải pháp doanh nghiệp 1.2.5 Dịch vụ tư vấn đầu tư 1.3 Đặc điểm hoạt động 1.3.1 Nguyên tắc hoạt động 1.3.2 Mục tiêu hoạt động 1.3.3 Chức hoạt động 1.3.4 Thành tựu đạt phương hướng phát triển 1.4 Bộ máy tổ chức 1.4.1 Sơ đồ tổ chức 1.4.2 Chức năng, nhiệm vụ phòng ban 1.4.3 Đánh giá mối liên hệ phận CHƯƠNG Giới thiệu phòng Kiểm Cơng Ty TNHH Kiểm Tốn - Tư Vấn Đất Việt (Vietland) 10 2.1 Giới thiệu chung Bộ phận kiểm tốn thực tập – Phịng Kiểm tốn 10 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 10 2.1.2 Chức nhiệm vụ 10 2.1.3 Định hướng phát triển 11 2.2 Cơ cấu tổ chức Bộ phận kiểm tốn thực tập – Phịng Kiểm tốn 11 2.2.1 Sơ đồ tổ chức 11 2.2.2 Chức nhiệm vụ nhân viên 11 2.3 Khách hàng Bộ phận kiểm tốn thực tập – Phịng Kiểm tốn 12 2.4 Mối quan hệ Phịng Kiểm tốn với phịng ban khác 13 CHƯƠNG THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC “HÀNG TỒN KHO” TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN - TƯ VẤN ĐẤT VIỆT (VIETLAND) 14 3.1 Quy trình kiểm tốn chung Cơng Ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Đất Việt 14 3.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 14 3.1.2 Thực kiểm toán 18 3.1.3 Tổng hợp, kết luận lập báo cáo kiểm toán 19 3.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục “Hàng tồn kho” Cơng Ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt 20 3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 20 3.2.2 Thực kiểm toán 25 3.2.3 Hồn thành kiểm tốn 34 3.3 Ví dụ minh họa: Áp dụng quy trình kiểm tốn khoản mục “Hàng tồn kho” Công ty TNHH TM ABC 35 3.3.1 Giới thiệu chung Công ty TNHH TM ABC HCM 35 3.3.2 Chuẩn bị kiểm toán 36 3.3.3 Thực kiểm toán 41 3.3.4 Hồn thành kiểm tốn 46 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN & TƯ VẤN ĐẤT VIỆT (VIETLAND) 47 4.1 Nhận xét 47 4.1.1 Nhận xét thân q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt 47 4.1.2 Nhận xét chung Cơng Ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Đất Việt 47 4.1.3 Nhận xét chung Quy trình kiểm tốn chung Cơng Ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt 48 4.1.4 Nhận xét chung Quy trình kiểm tốn khoản mục “Hàng tồn kho” Công Ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt 50 3.3.3.4.2 Thử nghiệm chi tiết:  Thử nghiệm 1: Tổng hợp số liệu Hàng tồn kho, kiểm tra số dư đầu năm Mục tiêu: Tổng hợp số liệu, kiểm tra số dư đầu năm Công việc: - Lập biểu tổng hợp số liệu hàng tồn kho - Đối chiếu số dư đầu năm với BCTC năm trước kiểm toán - Đối chiếu số dư cuối năm với BCTC, Bảng CĐSPS, sổ cái, sổ chi tiết hàng tồn kho năm Kết quả: xem chi tiết D520  Thử nghiệm 2: Kiểm tra số dư tài khoản hàng tồn kho Mục tiêu: Hiện hữu, đầy đủ, quyền sở hữu Công việc: - Đối chiếu số dư cuối năm/kỳ báo cáo nhập xuất tồn với sổ chi tiết hàng tồn kho, sổ cái, bảng CĐSPS, bảng CĐKT - Xem lướt qua Báo cáo nhập xuất tồn để xem có khoản mục bất thường không, số lượng tồn kho lớn thấp, số dư âm từ xem xét tìm nguyên nhân, biện pháp để xử lý - Đối chiếu chọn mẫu số lượng thực tế từ Bảng tổng hợp kết kiểm kê với Báo cáo nhập xuất tồn kho ngược lại - Chọn mẫu kiểm tra tính có thật nghiệp vụ nhập, xuất kho nguyên vật liệu Kết quả: xem chi tiết tại: D530 Nguyên vật liệu D540 Công cụ, dụng cụ D560 Thành phẩm D570 Hàng hóa 43 Kết luận: - KTV khơng tìm thấy chênh lệch sổ sách kế toán, báo cáo nhập xuất tồn biên kiểm kê - Toàn nghiệp vụ nhập đầy đủ tờ khai, ghi nhận xác tờ khai - Toàn nghiệp vụ nhập kho có đầy đủ hóa đơn ghi nhận xác hóa đơn  Thử nghiệm 3: Kiểm tra phương pháp tính giá xuất kho Mục tiêu: Đánh giá Công việc: - Chọn mẫu 100% mặt hàng tồn kho để kiểm tra phương pháp đánh giá hàng tồn kho có phù hợp với cơng bố khơng - Tính lại giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền Kết quả: Xem chi tiết - D531 Phương pháp tính giá xuất kho nguyên vật liệu D540 Công cụ, dụng cụ Doanh nghiệp quán phương pháp tính giá xuất kho kỳ (bình qn gia quyền) - Tổng trị giá hàng xuất kho nguyên vật liệu chênh lệch 23.722.986 đồng - Tổng trị giá hàng xuất kho công cụ, dụng cụ chênh lệch 59.388 đồng - Nguyên nhân: KTV ước tính giá trị xuất kho cho năm cịn kế tốn theo dõi tính giá xuất kho theo tháng - Các khoản chênh lệch chiếm 1% so với tổng giá trị xuất kỳ => chênh lệch không trọng yếu => bỏ qua  Thử nghiệm 4: Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Mục tiêu: Đánh giá 44 Công việc: Tổng hợp, đối chiếu TK 154 sổ, rà soát xem xét nghiệp vụ bất thường Kết quả: xem chi tiết D550 - Kiểm tra việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, bảng tính giá thành Đối chiếu chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ:  Số sổ kế toán: 3.191.608.784  Số bảng tính giá thành: 3.189.622.377  Chênh lệch: 1.986.407 Khoản chênh lệch chi phí làm thùng dầu Khoản chênh lệch nhỏ ngưỡng chênh lệch bỏ qua (2.208.277) => bỏ qua Kết luận: Chi phí sản xuất dở dang TK 154, bảng tính giá thành trình bày trung thực hợp lý  Thử nghiệm 5: Kiểm tra tính giá thành Mục tiêu: Đánh giá Cơng việc: Tập hợp chi phí, tính giá thành tháng 12/2014 so sánh với bảng tính giá thành đơn vị Kết quả: Xem chi tiết D561 Kết luận: Phương pháp tính giá thành đơn vị thống năm hợp lý  Thử nghiệm 6: Đánh giá lập dự phòng hàng tồn kho Mục tiêu: Đánh giá Công việc: Chọn giá bán tháng 1/2015 để so sánh với giá trị tồn kho Kết quả: Xem chi tiết D581 Kết luận: Khơng cần trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho  Thử nghiệm 7:Kiểm tra cut – off: Mục tiêu: Chia cắt niên độ, hữu, đầy đủ Công việc: Kiểm tra tờ khai nhập từ ngày 31/12/2014 đến 10/01/2015 45 Kết quả: Xem chi tiết D580 Còn số tờ khai thuộc năm 2014, hàng đến cảng chưa hạch toán năm 2014 => đề nghị ghi nhận bút toán hàng mua đường 3.3.4 Hồn thành kiểm tốn KTV đánh giá lại kết kiểm toán đưa kết luận khoản mục hàng tồn kho: - Phát số nghiệp vụ nhập hàng hóa thời điểm cuối năm chưa ghi nhận niên độ đề nghị bút toán điều chỉnh Nợ 151 141.115.295,00 Có 3311 Nợ 151 141.115.295,00 29.728.382 Có 3333 Nợ 1331 Có 33312 - 29.728.382 61.577.405 61.577.405 Ngồi vấn đề hàng tồn kho ghi nhận hợp lý, đầy đủ trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành Các chứng thu thập chu trình kiểm tốn hàng tồn kho thu thập lại cho trưởng nhóm kiểm tốn để tiến hành sốt xét lại tồn cơng việc thực đánh giá đầy đủ chứng Sau tổng hợp kết kiểm toán phần hành, KTV đưa ý kiến xác nhận tính trung thực hợp lý BCTC việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành báo cáo kiểm toán Từ phát hành báo cáo kiểm tốn 46 NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN & TƯ VẤN ĐẤT VIỆT (VIETLAND) 4.1 Nhận xét 4.1.1 Nhận xét thân trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Đất Việt Qua thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm Toán – Tư Vấn Đất Việt sau trình bày báo cáo đề tài với giúp đỡ tận tình anh chị Phịng kiểm tốn, em khái qt cấu tổ chức, quy mô hoạt động đặc điểm kinh doanh chương trình kiểm tốn Công ty Trên sở nghiên cứu lý luận việc áp dụng thủ tục cơng tác kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho, em tìm hiểu sách, thủ tục áp dụng Vietland việc thực quy trình thực tế Tiếp theo đây, em xin nêu số nhận xét số kiến nghị nhằm khắc phục hạn chế có, nâng cao hiệu cơng việc Do trình độ, kinh nghiệm thực tiễn hạn chế, thời gia thực tập cơng ty ngắn, khó đưa nhìn tồn diện đầy đủ tình hình thực tiễn công ty Các nhận xét kiến nghị sau chưa thực xác đáng cịn mang nặng tính chủ quan thiên lý thuyết 4.1.2 Nhận xét chung Công Ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt Ưu điểm Trong suốt trình hoạt động, Vietland bước tạo dựng chỗ đứng vững ngành Kiểm toán – tư vấn tài vốn cịn non trẻ Việt Nam tín nhiệm đơng đảo khách hàng thơng qua việc cung cấp dịch vụ chuyên ngành có chất lượng cao, lĩnh vực kiểm toán BCTC – hoạt động chiếm doanh số phần lớn tổng doanh thu tồn cơng ty Đội ngũ nhân viên có trình độ chun mơn cao, giàu kinh nghiệm, nhiệt tình, ham học hỏi, có tinh thần trách nhiệm cao sẵn sàng trao đổi kiến thức chuyên môn, nghiệp vụ 47 Ban lãnh đạo Công ty tạo điều kiện cho nhân viên tham gia khóa đào tạo tu nghiệp Kế toán, Kiểm toán ngành nghề căng thẳng, chịu nhiều áp lực Hiểu điều này, ban lãnh đạo Công ty tạo môi trường thuận lợi, thoải mái nhằm hạn chế tối đa áp lực công việc cho đội ngũ nhân viên Do đó, cơng việc Vietland ln hồn thành đạt hiệu suất cao Vietland ý nâng cao uy tín tạo hình ảnh tốt đẹp Công ty khách hàng Kiểm tốn viên ln giữ thái độ hịa nhã ln nhiệt tình việc tư vấn, tháo gỡ vấn đề cịn vướng mắc cho khách hàng Vietland ln cập nhật kịp thời văn bản, quy định phổ biến cho tồn nhân viên Cơng ty Điều giúp cho nhân viên công ty cập nhật kiến thức, tạo bước tiền đề tốt cho kiểm tốn Hạn chế Vì hoạt động kinh tế thị trường nên Vietland chịu cạnh tranh gay gắt với Công ty ngành Việt Nam Do đó, việc tìm kiếm khách hàng cịn nhiều khó khăn Đội ngũ nhân viên cơng ty nên không đủ phân chia trách nhiệm công việc nhiều, vào mùa kiểm toán Áp lực thời gian hoàn thành Báo cáo KTV Thái độ không hợp tác khách hàng ảnh hưởng đến kết kiểm toán KTV 4.1.3 Nhận xét chung Quy trình kiểm tốn chung Cơng Ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt Ưu điểm Cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn cho khoản mục tương đối rõ ràng Điều chứng tỏ, Công ty trọng việc tạo quy trình làm việc thơng nhằm hướng đến mục tiêu ngày hoàn thiện hoạt động kiểm toán Hồ sơ kiểm toán lưu đầy đủ Báo cáo Ban giám đốc, KTV, BCTC, chương trình kiểm toán quy định chọn mẫu kiểm toán Chương trình kiểm tốn tổ 48 chức cách chuyên nghiệp hiệu Hồ sơ kiểm toán xếp cách khoa học có khoa học nên thuận lợi làm việc Hồ sơ lưu trữ cẫn thận bảo mật theo nguyên tắc nghề nghiệp Trong phần hành, giấy tờ làm việc xếp theo thứ tự tham chiếu rõ ràng, có kèm theo chứng kiểm tốn Giúp cho người báo cáo dễ dàng kiểm tra xem xét Giấy tờ làm việc chuẩn bị rõ ràng nội dung, đẹp mắt hình thức, hành văn dễ hiểu, thể đầy đủ khía cạnh tiếng Việt lẫn tiếng Anh Báo cáo kiểm toán phát hành theo yêu cầu Khách hàng, phù hợp với chuẩn mực Kế toán, Kiểm toán Việt Nam chuẩn mực Quốc tế chấp nhận Việt Nam Hạn chế - Cách tiếp cận tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng: Vietland ban hành bước tìm hiểu HTKSNB khách hàng Mà đa số doanh nghiệp mà Cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa nhỏ nên chưa thực với lộ trình quy định Trong thực tế, KTV tiến hành vấn khách hàng để tìm hiểu HTKSNB dựa sở xét đoán nghề nghiệp, kinh nghiệm thân nên ảnh hưởng phần đến chất lượng kiểm tốn - Chương trình kiểm tốn: Vietland có hệ thống khách hàng phong phú đa dạng với nhiều thành phần kinh tế khác quy mô không giống Nhưng Công ty xây dựng chương trình kiểm tốn chung cho tất loại hình mà khơng thiết kế cho loại hình doanh nghiệp cụ thể doanh nghiệp đặc thù Bảo hiểm, Ngân hàng, Dầu khí hay Bưu điện… - Bước thực thử nghiệm bản: Khi tiến hành cơng việc kiểm tốn, KTV thường tham khảo thủ tục mà KTV tiền nhiêm thực có xu hướng theo xu hướng năm trước Các thủ tục phân tích dừng lại thủ tục đơn giản thủ tục đối chiếu so sánh, phân tích xu 49 cách tính số học túy Kiểm tốn viên sử dụng thủ tục phân tích tỷ số tài chính, lưu đồ…mà trọng đến thử nghiệm chi tiết Kiểm tốn viên thực bước như: đối chiếu hóa đơn với đơn đặt hàng, lệnh giao hàng với vận đơn… Ngồi ra: Vẫn cịn số hạn chế định q trình kiểm tốn nên khơng thể thực với quy trình chuẩn thống cơng việc kiểm tốn thường định sau ngày 31 tháng 12 Do hạn chế số khách hàng (ví dụ ký hợp đồng kiểm toán sau ngày kết thúc niên độ) nên KTV không trực tiếp tham gia chứng kiến kiểm kê tiền mặt quỹ, hàng tồn kho, tài sản cố định ngày 31 thang 12 Do đó, KTV khơng có sở chắn để xác định số lượng tiền mặt tồn quỹ, số lượng tình trạng hàng tồn kho tài sản cố định 4.1.4 Nhận xét chung Quy trình kiểm tốn khoản mục “Hàng tồn kho” Cơng Ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Đất Việt Ưu điểm Vietland cập nhật kịp thời văn bản, quy định phổ biến cho tồn nhân viên Cơng ty Điều giúp cho nhân viên công ty cập nhật kiến thức, tạo bước tiền đề tốt cho kiểm toán Nhìn chung, quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Vietland đáp ứng yêu cầu Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế áp dụng Việt Nam Hạn chế Do hạn chế số khách hàng (ví dụ ký hợp đồng kiểm toán sau ngày kết thúc niên độ) nên KTV không trực tiếp tham gia chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho ngày 31 tháng 12 Do đó, KTV khơng có sở chắn để xác định số lượng tình trạng hàng tồn kho Hàng tồn kho khoản mục trọng yếu BCĐKT doanh nghiệp bước tìm hiểu Kiểm sốt nội KTV thường bỏ qua bước đánh giá rủi ro kiểm soát Đây trở ngại KTV việc xác định thời gian phạm vi thử nghiệm 50 Trong trình tìm hiểu kiểm soát nội KTV thường sử dụng phương pháp vấn, sử dụng lưu đồ bảng câu hỏi KTV chủ yếu sử dụng thủ tục phân tích mức : so sánh biến động số dư hàng tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ …thủ tục phân tích chưa tách thành phần riêng biệt 4.2 Kiến nghị Trên sở lý luận học trường kết hợp với thực tiễn q trình nghiên cứu chu trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TNHH kiểm tốn – tư vấn Đất Việt, em xin đưa số kiến nghị sau: 4.2.1 Kiến nghị chung Cơng Ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Đất Việt Chiến lược Marketing Công ty chưa thực thu hút khách hàng, khách hàng Công ty dựa vào mối quan hệ quen biết, khách hàng cộng tác lâu năm Công ty cần đưa sách hoa hồng, chiết khấu khách hàng sử dụng dịch vụ Công ty nhiều lần, khách hàng lâu năm 4.2.2 Kiến nghị Quy trình kiểm tốn chung Cơng Ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Đất Việt - Cách tiếp cận tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng: Cơng ty nên triển khai thêm việc tìm hiểu, kiểm tra HTKSNB q trình kiểm tốn, giúp KTV xác định khu vực có độ rủi ro cao, khu vực trọng tâm để kiểm tra, làm tăng hiệu chất lượng kiểm toán Thiết kế thử nghiệm kiểm soát chung tiến đến thiết kế thử nghiệm cho khoản mục giúp KTV thuận lợi việc thực thử nghiệm kiểm sốt đạt hiệu tốt nhất, thời gian Đôn đốc KTV lưu lại hiểu biết hồ sơ kiểm tốn, tạo thuận lợi cho nhóm kiểm tốn báo cáo năm Đối với công ty lớn, việc thiết kế thực thủ tục kiểm soát nên bao gồm tất bước: vấn, kiểm tra tài kiệu, quan sát việc áp dụng thủ tục kiểm soát, thực thủ tục kiểm sốt 51 - Chương trình kiểm tốn: Cần hồn thiện chương trình kiểm tốn, cập nhật thủ tục kiểm tốn cịn thiếu chương trình Xây dựng thiết kế chương trình kiểm tốn cho loại hình doanh nghiệp cụ thể doanh nghiệp có đăc thù bảo hiểm, ngân hàng, dầu khí hay bưu điện… Nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho KTV tiết kiệm thời gian, nâng cao chất lượng kiểm tốn 4.2.3 Kiến nghị Quy trình kiểm tốn khoản mục “Hàng tồn kho” Cơng Ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt  Đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng Hiện việc đánh giá HTKSNB hàng tồn kho chương trình kiểm tốn hàng tồn kho Vietland chủ yếu dựa kinh nghiệm KTV, việc KTV đặt câu hỏi cho nhân viên ban giám đốc công ty Khách hàng, sở câu trả lời nhận được, KTV đạt hiểu biết định HTKSNB khách hàng Tuy nhiên lĩnh vực KTV có kinh nghiệm khơng nêu lên câu hỏi mang lên tính đặt thù cho doanh nghiệp Trong bước KTV nên sử dụng lưu đồ hay bảng câu hỏi theo dấu hiệu kiểm soát nội để xem có mặt hay thiêu vắng hoạt động Hệ thống câu hỏi bên cạnh câu hỏi đóng (trả lời “có” hay “khơng” ) mà nên có thêm câu hỏi mở rộng cho phép KTV linh động trình tìm hiểu đánh giá Ngoài ra, KTV nên thực thử nghiệm Walkthrought: KTV thực lại quy trình lần theo dấu vết chứng từ từ lúc phát sinh đến kết thúc lưu trữ Thử nghiệm giúp KTV xác định kiểm soát chu trình kế tốn đánh giá kiểm sốt có hoạt động hiệu hay khơng Ví dụ áp dụng thử nghiệm Walkthrought với nghiệp vụ bán hàng: 52 NKC/ PXK Chứng từ ghi sổ Hóa đơn GTGT Phiếu thu Bảng kê thuế GTGT đầu Sổ cái, sổ chi tiết Sơ đồ 4.1: Thử nghiệm Walkthrought với nghiệp vụ bán hàng  Thủ tục phân tích KTV cần thực thêm thủ tục phân tích khác để đánh giá xác nguyên nhân gây nên biến động hàng tồn kho phân tích vịng quay HTK… Bảng 4.1: Các tiêu phân tích HTK Chỉ tiêu Năm N Năm N + Chênh lệch (%) HTK/ Tài sản HTK/ Doanh thu HTK/GVHB Ngoài ra, KTV cần thực theo thủ tục phân tích khác để đánh giá xác nguyên nhân tạp biến động chu trình hàng tồn kho Cụ thể sử dụng tỷ suất: tỷ suất lãi gộp (Tổng lãi gộp/ Tổng doanh thu), Tỷ lệ vịng quay HTK ( Tổng GVHB/ HTK bình qn)… Bên cạnh đó, KTV nên phân tích thêm yếu tố phi tài việc kiểm tra tính hợp lý số dư, khách hàng lưu trữ hàng tồn kho nhiều kho khác nhau, KTV so sánh số lượng sổ với diện tích kho việc có ý nghĩa quan trọng với việc xem xét trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho công ty khách hàng 53  Đối với khoản dự phòng hàng tồn kho Khi kiểm tra lập dự phòng hàng tồn kho, KTV nên lưu ý: Điều kiện lập dự phòng: xem xét tỷ trọng HTK có lớn hay khơng, xem xét ngun nhân dẫn đến dự phòng: thay đổi tỷ giá hay hàng giảm chất lượng, hư hỏng giá bán giảm… Đồng thời phải tiến hành thu thập chứng phiếu chào giá công ty hoạt động lĩnh vực,…nhằm chứng minh giá vốn HTK thực cao giá trị thực để từ tiến hành lập dự phịng Phương pháp lập dự phịng: cơng ty nên quy định cách lấy giá bán ước tính, ngày lấy giá bán ước tính cụ thể khoản thời gian định trường hợp cụ thể Bên cạnh đó, cơng ty nên tiến hành tập huấn cho nhân viên kiểm tra lập dự phòng giảm giá HTK hiệu  Đối với việc kiểm kê HTK Nên chủ động liên lạc với khách hàng để ký hợp đồng trước để chủ động xếp KTV trợ lý KTV đến công ty khách hàng để thực kiểm kê Đối với HTK có giá trị lớn, kho xác định giá trị cần tham khảo ý kiến chuyên gia để KTV có sở vững để xác định giá trị HTK, đảm bảo chất lượng công việc Trường hợp KTV không tham gia kiểm kê: - Thu thập tài liệu liên quan đến kiểm kê mà đơn vị thực kiểm kê - Đánh giá mức độ tin cậy kết kiểm kê đơn vị - Thực việc kiểm kê mẫu số khoản mục hàng tồn kho trọng yếu tiến hành kiểm tra phiếu nhập, xuất kho để xác định số lượng hàng tồn kho ngày kết thúc năm tài chính/kỳ kế tốn 54 KẾT LUẬN Cùng với lên phát triển xã hội, Kiểm tốn chiếm vai trị quan trọng Nó khơng giúp cho nhà quản lý, quan quản lý Nhà nước mà cho cơng chúng xã hội Kiểm tốn ngày tạo dựng niềm tin công chúng, quan Nhà nước khẳng định vị trí kinh tế Theo xu hướng cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước đa dạng hóa hình thức sở hữu số lượng cổ phiếu niêm yết thị trường ngày cáng gia tăng hoạt động kiểm tốn ngày có ý nghĩa Khi nhà đầu tư quan tâm BCTC nhiều trước địi hỏi BCTC trình bày cách trung thực hợp lý Vì vậy, Cơng ty kiểm tốn khơng ngừng nâng cao chất lượng nổ lực để hồn thiện Góp phần vào nghiệp kiểm tốn chung Việt Nam, Cơng ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt bước hồn thiện mình, sẵn sang vươn lên tầm cao Xin kính chúc Cơng ty ln thành công vững bước đường tới tương lai Về thân, qua đợt thực tập thực đề tài này, em có thêm hiểu biết quan trọng ngành kiểm toán, kịp thời bổ sung kiến thức cho Tuy nhiên, cịn hạn chế thời gian, trình độ chun mơn kinh nghiệm thực tế nên đề tài không khỏi ránh khỏi thiếu sót Do vậy, em mong nhận đóng góp ý kiến từ phía Anh chị kiểm tốn viên Cơng ty, Thầy Người đọc để hoàn thiện TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho, Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC quy định chế độ kế tốn doanh nghiệp, Bộ tài ban hành ngày 20 tháng 03 năm 2006 Thông tư 228/2009/TT-BTC Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp, ban hành ngày 07/09/2009 Bộ tài Chương trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Đất Việt (Vietland) PGS.TS Vũ Hữu Đức, ThS Võ Anh Dũng (đồng chủ biên), với giảng viên PGS.TS Trần Thị Giang Tân, ThS Đoàn Văn Hoạt, TS Nguyễn Thế Lộc, ThS Mai Đức Nghĩa, ThS Phạm Thị Ngọc Bích ThS Dương Minh Châu (2011), Kiểm toán , NXB Lao Động Xã Hội, Thành phố Hồ Chí Minh PHỤ LỤC D510 Leadsheet D515 Hàng tồn kho D520 Tổng hợp số liệu hàng tồn kho D530 Nguyên vật liệu D531 Phương pháp tính giá xuất kho nguyên vật liệu D540 Công cụ, dụng cụ D550 Chi phí sản xuất dở dang D560 Thành phẩm D561 Kiểm tra tính giá thành phẩm D570 Hàng hóa D580 Kiểm tra Cut – Off D581 Đánh giá lập dự phòng HTK ... Cơng Ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Đất Việt 51 4.2.2 Kiến nghị Quy trình kiểm tốn chung Cơng Ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt 51 4.2.3 Kiến nghị Quy trình kiểm tốn kho? ??n mục ? ?Hàng tồn. .. (Vietland) CHƯƠNG 2: Giới thiệu phịng Kiểm tốn Cơng Ty TNHH Kiểm Tốn - Tư Vấn Đất Việt (Vietland) CHƯƠNG 3: Thực trạng Quy trình kiểm tốn kho? ??n mục ? ?Hàng tồn kho? ?? Cơng Ty TNHH Kiểm Toán - Tư Vấn. .. tác kiểm tốn Trên sở em chọn đề tài: ? ?Quy trình kiểm tốn kho? ??n mục ? ?Hàng tồn kho? ?? Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Đất Việt (Vietland) .” Mục tiêu nghiên cứu: Đánh giá quy trình Kiểm tốn hang tồn kho