581 hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán vaco thực hiện,khoá luận tốt nghiệp

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN ^ΩM - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO THỰC HIỆN Họ tên: Trần Tuấn Minh Mã sinh viên: 19A4030316 Khoa: Kế toán - Kiểm toán Lớp: K19CLC - KTB GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc HÀ NỘI, 2020 SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan kết đạt khóa luận cơng trình nghiên cứu thân với hướng dẫn trực tiếp TS Đặng Thị Bích Ngọc Những phần sử dụng tài liệu tham khảo trích dẫn từ nguồn đáng tin cậy Các số liệu, sơ đồ, kết phục vụ cho phân tích, đánh giá khóa luận trung thực, xuất phát từ thực tế thu thập chưa cơng bố hình thức trước Nếu có hành vi vi phạm điều cam kết trên, em xin chịu hình thức kỷ luật học viện Một lần em xin khẳng định trung thực cam kết SINH VIÊN THỰC HIỆN Trần Tuấn Minh i SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc LỜI CẢM ƠN Trong suốt thời gian từ bắt đầu thực đề tài khóa luận hoàn thành, em nhận nhiều quan tâm, bảo giúp đỡ nhiệt tình từ phía Học viện, Khoa Kế toán - Kiểm toán thầy cô Học Viện Ngân Hàng Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn đến TS Đặng Thị Bích Ngọc trực tiếp định hướng em, giúp đỡ em vấn đề khó khăn suốt thời gian hồn thành khóa luận tốt nghiệp Với lịng cảm ơn sâu sắc, em xin cảm ơn đến Quý thầy, khoa kế tốn - kiểm tốn, Trường Học viện Ngân hàng, anh chị BGĐ, kiểm tốn viên, trợ lý kiểm tốn tồn cán bộ, công nhân viên Công ty TNHH Kiểm tốn VACO giúp đỡ em hết lịng, tư vấn tạo điều kiện cho em hồn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! ii SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT .vi DANH MỤC BẢNG BIỂU,SƠ ĐỒ vii LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm mục tiêu kiểm toán báo cáo tài .6 1.1.2 Đối tượng kiểm tốn báo cáo tài cách tiếp cận 1.1.3 Phương pháp kiểm toán báo cáo tài 1.1.4 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Khái quát kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán BCTC 1.2.1 Khái niệm phân loại hàng tồn kho 1.2.2 Đặc điểm khoản mục Hàng tồn kho ảnh hưởng tới cơng tác kiểm tốn 10 1.2.3 Kế tốn khoản mục hàng tồn kho 11 1.2.4 Quy trình kiểm sốt nội Hàng tồn kho 15 1.2.5 Ý nghĩa, vai trị kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài 17 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán BCTC 17 1.3.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho báo cáo tài 17 1.3.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục Hàng tồn kho 20 1.3.3 Giai đoạn thực kiểm toán cho khoản mục Hàng tồn kho .24 1.3.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán cho khoản mục Hàng tồn kho .31 1.4 Một số sai phạm thường gặp kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán BCTC 32 iii SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO 33 2.1 Tổng quan chung công ty TNHH Kiểm toán VACO 33 2.1.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty 33 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty TNHH Kiểm toán VACO 34 2.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh công ty TNHH Kiểm toán VACO 37 2.1.4 Tổ chức công tác kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO .38 2.1.5 Đặc điểm kiểm sốt chất lượng cơng việc kiểm tốn 43 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán BCTC khách hàng 44 2.2.1 Quy trình kiểm tốn chung khoản mục Hàng tồn kho công ty TNHH Kiểm toán VACO thực 44 2.2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán BCTC khách hàng ABC .46 2.3 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực 75 2.3.1 Những ưu điểm 75 2.3.2 Những mặt hạn chế .77 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN 81 3.1 Định hướng cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực 81 3.2 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO thực 82 3.3 Điều kiện thực giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán VACO thực 88 iv SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc 3.3.1 Ve phía Nhà DANH nước, Bộ MỤC tài chính, CÁCHội TỪkiểm VIẾTtốn TẮT viên hành nghề 88 3.3.2 Về phía Kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn 89 3.3.3 Về phía khách hàng 89 3.3.4 Về phía sở đào tạo 89 KẾT LUẬN 91 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 92 DANH MỤC CÁC PHỤ LỤC 93 BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài GTLV Giấy tờ làm việc HĐQT Hội đồng quản trị HTK Hàng tồn kho HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn TXN Thư xác nhận VACO Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO v Vi SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho .18 Bảng 1.2 Kỹ thuật quan sát vật chất hàng tồn kho 28 Bảng 2.1 Danh sách Ban điều hành Công ty TNHH Kiểm tốn VACO 35 Bảng 2.2 Tình hình kết hoạt động kinh doanh VACO 38 Bảng 2.3: Quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho VACO 39 Bảng 2.4 Mô tả chu trình Hàng tồn kho 57 Sơ đồ 1.1 Kế toán hàng hóa theo phương pháp kê khai thường xuyên 14 Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức VACO 36 Sơ đồ 2.2 Tổng quát cấp bậc VACO 37 Sơ đồ 2.3 Quy trình kiểm tốn chung VACO 40 vii SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hiện nay, kinh tế thị trường Việt Nam giới ngày phát triển, nhu cầu sử dụng thông tin kinh tế cao kéo theo yêu cầu độ tin cậy, tính xác trung thực thơng tin tài tăng lên Tuy nhiên thông tin BCTC lúc doanh nghiệp phản ảnh, trình bày trung thực hợp lý kết hoạt động kinh doanh thực trạng doanh nghiệp Vậy nên hoạt động kiểm toán đời phần khơng thể thiếu q trình vận hành kinh tế thị trường nhằm nâng cao chất lượng thông tin, giúp người sử dụng báo cáo tài đưa định thích hợp Năm 1992, Cơng ty kiểm tốn Việt Nam đời mang đến cách mạng lớn cho kinh tế nước ta, tiền đề cho công ty kiểm toán khác đời phát triển ngày Số lượng cơng ty kiểm tốn ngày tăng lên đồng nghĩa với chất lượng, dịch vụ chuyên môn cần nâng cao để đáp ứng nhu cầu mà khách hàng đề Do vậy, cơng ty kiểm tốn ngồi nước ngày hồn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn Trong báo cáo tài chính, khoản mục Hàng tồn kho (Tài sản ngắn hạn) tiêu quan trọng ảnh hưởng trọng yếu tới tính trung thực hợp lý BCTC Mọi sai phạm tồn tiêu dẫn đến sai phạm tiêu khác BCTC như: Doanh thu, lợi nhuận, thuế phải nộp Nhà nước từ dẫn đến rủi ro lớn cho kiểm tốn viên cho cơng ty kiểm tốn Do tính trọng yếu khoản mục Hàng tồn kho nên kiểm tốn, tiêu hàng tồn kho ln kiểm tốn viên có lực chun mơn cao đảm nhiệm kiểm toán Nhận thấy cần thiết vấn đề việc nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam, trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO, tìm hiểu quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty nói chung thủ tục, phương pháp kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho nói riêng, em thấy quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho cơng ty cịn gặp số vấn đề hạn chế định Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực hiện” mà em lựa chọn để làm khóa luận tốt nghiệp Ký hiệu Ý nghĩa SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc LS Khớp với số liệu Bảng số liệu tổng hợp/ Agreed to leadsheet: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể kiểm tốn viên đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu Bảng số liệu tổng hợp GL Khớp với số liệu Sổ Cái/ Agreed to general ledger: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể kiểm toán viên đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu Sổ Cái tài khoản SL Khớp với số liệu sổ chi tiết/ Agreed to sub- ledger: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể kiểm toán viên đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu sổ chi tiết tài khoản AC Khớp với số liệu Thư xác nhận/ Agreed to audit confirmation: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể kiểm toán viên đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu thư xác nhận kiểm toán viên gửi 95 Thủ tục STT SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 I Thủ tục chung Người GVHD: TS Đặng Thị Bíchthực Ngọc Phụ lục 2.3 Kiểm tra sách kế tốnTRÍCH áp dụng qn vớiKIỂM năm trước phù hợp với khuôn khổ TỒN lậpKHO trình bày BCTC HƯỚNG DẪN TỐN KHOẢN MỤC HÀNG áp dụng Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với BCĐSPS, sổ cái, sổ chi tiết giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) II Thủ tục phân tích So sánh số dư HTK (kể số dư dự phòng) cấu HTK năm so với năm trước, giải thích biến động bất thường So sánh tỷ trọng HTK với tổng tài sản ngắn hạn năm so với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động So sánh thời gian quay vòng HTK với năm trước kế hoạch, xác định nguyên nhân biến động nhu cầu lập dự phịng (nếu có) So sánh cấu chi phí (nguyên vật liệu, nhân công, sản xuất chung) năm với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động So sánh giá thành đơn vị kỳ vơi kỳ trước, thực tế với kế hoạch, tháng năm, giải thích biến 96 Tham chiếu Thủ tục Người GVHD: TS Đặng Thị Bíchthực Ngọc SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 STT động bất thường Phân tích tỷ trọng nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng, chi phí sản xuất chung/cơ cấu tổng giá thành thành phẩm số sản phẩm chủ chốt (hoặc chọn mẫu), so sánh với định mức chi phí sản phẩm, giải thích nguyên nhân biến động bất thường III Kiểm tra chi tiết Tham gia chứng kiến kiểm kê vật HTK cuối kỳ kế toán 2.1 Xác định tất kho (của DN thuê), hàng ký gửi , xác định giá trị kho đánh giá rủi ro kho để xác định nơi KTV tham gia chứng kiến kiểm kê 2.2 Tham gia kiểm kê vật HTK theo chương trình kiểm kê HTK 2.3 Đối với kho thuê: Gửi TXN đề nghị bên giữ kho xác nhận số lượng hàng gửi (nếu trọng yếu) Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK Thu thập báo cáo NXT tất loại HTK (hàng tháng năm/kỳ): Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (sổ cái, sổ chi tiết, BCĐSPS, BCTC), giải thích chênh lệch (nếu có) Xem xét báo cáo NXT hàng tháng, rà soát số dư HTK cuối năm để xác định khoản mục bất thường (số dư lớn, số dư âm, biến động nhiều kỳ, tồn lâu ngày ) Tiến hành thủ tục kiểm tra tương ứng 3.1 - 3.2 Thu thập bảng tổng hợp kết kiểm kê đơn vị: 97 Tham chiếu Thủ tục Người GVHD: TS Đặng Thị Bíchthực Ngọc SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 STT - Đảm bảo tất biên kiểm kê bao gồm bảng tổng hợp - Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (các phiếu đếm hàng DN, tài liệu kết quan sát chứng kiến kiểm kê KTV [D531-D533], xác nhận bên thứ ba (nếu có) ) Giải thích chênh lệch (nếu có) - Đối chiếu chọn mẫu số lượng thực tế từ bảng tổng hợp kết kiểm kê với báo cáo NXT ngược lại Đảm bảo DN đối chiếu điều chỉnh số liệu kế toán theo số liệu kiểm kê thực tế Trường hợp chứng kiến kiểm kê HTK trước sau ngày kết thúc kỳ kế toán (1): Tiến hành chọn mẫu kiểm tra nghiệp vụ nhập/xuất kho phát sinh sau trước thời điểm kiểm kê, thực đối chiếu xuôi/ngược đến số dư HTK thực tế sổ kế tốn/thẻ kho ngày khóa sổ cách điều chỉnh nghiệp vụ nhập/xuất phát sinh tương ứng Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có) Đọc lướt sổ để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1): - - Thu thập biên hồ sơ kiểm kê HTK cuối năm trước đơn vị Xem xét đánh giá tính tin cậy KSNB đơn vị trình kiểm kê Đối chiếu số lượng HTK cuối năm với biên kiểm kê; Tìm hiểu kiểm tra phương pháp tính giá HTK áp dụng cho năm tài trước; Kiểm tra tính kỳ HTK; Kiểm tra số dư dự phòng giảm giá HTK ngày đầu kỳ Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng kỳ: Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng nhập kho kỳ, đối chiếu nghiệp vụ ghi sổ với chứng từ liên quan (Lưu ý trường hợp mua hàng tồn kho nhận kèm thêm 98 Tham chiếu Thủ tục STT 8.1 Người GVHD: TS Đặng Thị Bíchthực Ngọc SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 sản phâm, hàng hóa, thiêt bị, phụ tùng thay thê (phịng ngừa trường hợp hỏng hóc) kê tốn có ghi nhận phù hợp với quy định TT200/2014/TT-BTC không?) Kiểm tra tính giá xuất ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ, thành phâm, hàng hóa, hàng gửi bán: Kiểm tra chọn mẫu để đảm bảo DN thực quán phương pháp tính giá xuất kho lựa chọn Kiểm tra việc xác định giá trị sản phâm dở dang cuối kỳ: Đối chiêu số lượng sản phâm dở dang bảng tính giá thành với biên kiểm kê So sánh tỷ lệ phần trăm hồn thành ước tính dựa quan sát thời điểm kiểm kê với tỷ lệ dùng để tính toán giá trị sản phâm dở dang Thu thập giải trình hợp lý cho chênh lệch trọng yêu: 8.2 So sánh % hoàn thành giai đoạn sản xuất đơn vị áp dụng kỳ có thay đổi so với kỳ trước khơng? Nêu có, cần vấn đơn vị lý thay đổi để đánh giá tính hợp lý - Trao đổi với phận sản xuất ước tính họ % hồn thành công đoạn sản xuất đối chiêu với % hồn thành phận kê tốn sử dụng việc tính tốn giá trị sản phâm dở dang 8.3 Kiểm tra việc tính tốn phân bổ chi phí sản xuất cho sản phâm dở dang cuối kỳ 10 Kiểm tra việc tính giá thành: 9.1 Đối chiêu số liệu bảng tính giá thành với số lượng thành phâm theo báo cáo sản xuất bảng tổng hợp NXT kỳ 99 Tham chiếu Thủ tục STT SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 Người GVHD: TS Đặng Thị Bíchthực Ngọc 9.2 Kiểm tra đánh giá tính hợp lý việc tập hợp, phân bổ, tính giá thành phẩm nhập kho (so sánh biến động cấu phận chi phí, so sánh với chi phí định mức, kiểm tra biến động tỷ lệ lợi nhuận gộp, ) 9.3 Đối chiếu chi phí trực tiếp (nguyên vật liệu, nhân công) đến phần hành liên quan chọn mẫu kiểm tra việc tập hợp chi phí trực tiếp vào thành phẩm 9.4 Kiểm tra chi phí ghi thẳng vào giá vốn, khơng qua TK chi phí (nếu có) 9.5 Phân tích kiểm tra chi phí sản xuất chung tính HTK, đánh giá tính hợp lý phương pháp phân bổ tỷ lệ phân bổ 9.6 Trường hợp DN hoạt động mức cơng suất bình thường: Xem xét ước tính chi phí sản xuất chung cố định mức cơng suất bình thường khơng tính vào giá trị HTK 9.7 Từ định mức nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm số lượng thành phẩm sản xuất, tính tốn đánh giá hợp lý lượng nguyên liệu xuất dùng kỳ 11 Kiểm tra số dư hàng gửi bán, hàng nắm giữ bên thứ 3, hàng mua đường: Đối chiếu gửi TXN cho bên nhận gửi HTK (nếu cần) kiểm tra chứng từ vận chuyển, hợp đồng biên giao nhận hàng sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo tính hợp lý việc ghi nhận 12 Kiểm tra lập dự phịng giảm giá HTK: 12.1 Tìm hiểu đánh giá tính hợp lý phương pháp tính dự phịng áp dụng (nếu có) 100 Tham chiếu Thủ tục STT SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 Người GVHD: TS Đặng Thị Bíchthực Ngọc Sốt xét khoản mục HTK chậm luân chuyển, lỗi thời hư hỏng 12.2 Chọn mẫu kiểm tra tính đầy đủ kiểm tra bảng theo dõi chi tiêt HTK (ngày nhập kho, tình trạng hàng hóa, ngày hết hạn sử dụng, ) trước sử dụng thông tin để lập dự phòng Nên kết hợp việc kiểm tra mẫu thực chứng kiến kiểm kê (xem tình trạng hàng hóa q trình kiểm kê) 12.3 Kiểm tra khoản mục HTK có biến động lớn chi phí giá bán công nghệ nhu cầu thị trường để xem xét khả phải trích lập dự phịng giảm giá 12.4 Phân tích lợi nhuận gộp để xem xét liệu có phát sinh HTK có giá thành cao giá trị thực để xác định nhu cầu lập dự phòng 12.5 Kiểm tra kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn, có ảnh hưởng đến nghiệp vụ năm giá trị HTK 12.6 Xem xét việc lập dự phòng hàng bán bị trả lại hư hỏng, phẩm chất năm sau niên độ 12.7 Đánh giá cách xử lý thuế khoản dự phịng giảm giá trích lập Kiểm tra tính kỳ: Chọn mẫu nghiệp vụ nhập/xuất kho trước sau _ngày kết thúc kỳ kế toán kiểm tra đến chứng từ gốc để đảm bảo nghiệp vụ ghi chép kỳ hạch toán (kết hợp với phần hành liên quan) 13 Chọn mẫu phiếu nhập/xuất kho trước sau .ngày kết thúc kỳ kế toán đối chiếu với sổ sách để đảm bảo nghiệp vụ ghi chép kỳ 14 Đối với giao dịch mua hàng có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi để ghi nhận HTK (kết hợp 101 Tham chiếu Thủ tục STT SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 Người GVHD: TS Đặng Thị Bíchthực Ngọc với phần hành liên quan) 15 Đối với giao dịch mua/bán HTK với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá áp dụng, lãi (lỗ) (kết hợp với phần hành liên quan) 16 Thu thập chứng HTK chấp, cầm cố, HTK không thuộc sở hữu đơn vị 17 Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản HTK BCTC Xem xét thời gian hoàn thành sản phẩm dở dang để phân loại ngắn hạn/dài hạn theo quy định TT200/2014/TT-BTC? 102 Tham chiếu Phụ lục 2.4 SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc GTLV [A310] Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động ∖∕∈c∏ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO O Tầng 12A, số 63 Lê Văn Lương Tel: (84-4) 577 0781 Hà Nội - Việt Nam Fax: (84-4) 577 0787 _ Tên khách hàng: Công ty CP ABC Mã số: A310 Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2019 Nội dung: Tìm hiểu khách hàng đánh giá mơi trường hoạt động A MỤC TIÊU Thu thập hiểu biết KH môi trường hoạt động để xác định hiểu kiện, giao dịch thông lệ kinh doanh KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua giúp xác định rủi ro có sai sót Theo ý kiến tơi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm toán trọng yếu gian trìnhlận bày phần nhầm lẫn đầu chương trình kiểm tốn đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: Chữ ký người thực hiện: Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm tốn (nếu có): (Nguồn: Tài liệu nội VACO) B NỘI DUNG CHÍNH Hiểu biết mơi trường yếu tố bên ảnh hường tới Doanh nghiệp 1.1 Các vấn đề ngành nghề mà DN kinh doanh xu hướng ngành nghề Thị trường cạnh tranh Thị trường: 103 - Công ty phát triển thị trường CNTT nước, góp phần thúc đẩy tốc độ tăng trưởng ngành CNTT - lĩnh vực kinh doanh đầy tiềm mở rộng VN - Tập trung vào việc xây dựng phát triển ứng dụng giải pháp tổng thể CNTT cho hệ thống ngân hàng, tài chính, bưu chính, viễn thơng doanh nghiệp Phương hướng hoạt động: - Tập trung vào việc xây dựng phát triển ứng dụng giải pháp tổng thể CNTT cho hệ thống ngân hàng, tài chính, bưu , viễn thông doanh nghiệp - Củng cố xây dựng quan hệ với đối tác CN hàng đầu, lấy chất lượng sản phẩm, dịch vụ làm trọng tâm cho phát triển Cơng ty - Tìm giải pháp để giảm vốn, tăng tính cạnh tranh - Kiểm sốt chặt chẽ chi phí, thực hành tiết kiệm, cắt giảm chi phí khơng hợp lý, đặc biệt hạng mục không phục vụ trực tiếp kinh doanh 104 SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành giá Mặt hàng kinh doanh Cơng ty chủ yếu nhập từ nước ngồi nên chịu tác động thay đổi sách nhà sản xuất, thị trường nước ngoài, sách thuế nhà nước biến động tỷ giá đồng nội tệ ngoại tệ Dan đến giá hàng hóa đầu vào khơng ổn định 1.1 Các yếu tố pháp lý - Công ty áp dụng Chế độ Kế tốn VN ban hành theo Thơng tư 200/2014/TT - BTC - Hệ thống pháp luật: Luật kế toán; Luật Doanh nghiệp Luật Dân - Các quy định thuế: Luật thuế GTGT; Thuế TNDN loại thuế khác theo quy định hành 1.2 Các yếu tố bên khác ảnh hưởng tới DN Thực trạng chung kinh tế: Trong năm 2019, kinh tế có bước phát triển từ việc thay đổi chế thơng tống nới lỏng sách tín dụng Biến động lãi suất, tỷ giá ngoại tệ, lạm phát: Lãi suất, tỷ giá tỷ lệ lạm phát tương đối ổn định năm Hiểu biết đặc điểm DN 4.1 Lĩnh vực hoạt động (1) Bản chất nguồn doanh thu, sản phẩm hay dịch vụ thị trường, phương thức bán hàng, sách giá bán: Doanh thu bao gồm: Doanh thu bán hàng nội địa Phòng kinh doanh chịu trách nhiệm tìm kiếm khách hàng ký kết hợp đồng đơn đề nghị mua hàng gửi Phòng mua hàng (2) Các nguồn cung cấp vấn đề liên quan đến mua hàng: Mua hàng chủ yếu nhập từ đối tác nước (3) Các hoạt động liên doanh, liên kết hoạt động thuê quan trọng: Cơng ty có vốn góp vào Cơng ty (4) Sự phân tán địa lý phân khúc thị trường: Tập trung chủ yếu vào việc xây dựng phát triển ứng dụng giải pháp tổng thể CNTT cho hệ thống ngân hàng, tài chính, bưu chính, viễn thông doanh nghiệp nước Hiểu biết sách kế tốn áp dụng Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: a) Công ty chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; b) Cơng ty khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm 105 SV: SV: Trần Trần Tuấn Tuấn Minh Minh 19A4030316 19A4030316 GVHD: GVHD: TS TS Đặng Đặng Thị Thị Bích Bích Ngọc Ngọc Phụ lục 2.5 sốt hàng hóa; c) Doanh thu xác định tương đối chắn; GTLV [A710] Xác định mức trọng yêu d) Công ty thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Nợ phải thu số tiền thu hồi khách hàng đối tượng khác Nợ phải thu trình bày theo giá trị ghi sổ trừ khoản dự phịng phải thu khó địi Dự phịng phải thu khó địi trích lập cho khoản nợ phải thu hạn toán từ sáu tháng trở lên, khoản nợ phải thu mà người nợ khó có khả tốn bị lý, phá sản hay khó khăn tương tự Hàng tồn kho xác định sở giá thấp giá gốc giá trị thực Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp chi phí sản xuất chung, có, để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái tại; Đối với hoạt động kinh doanh thương mại: Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Giá gốc hàng tồn kho xác định theo phương pháp bình quân gia quyền Giá trị thực được, xác định giá bán ước tính trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí tiếp thị, bán hàng phân phối phát sinh Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cơng ty trích lập theo quy định hành Theo đó, Cơng ty phép trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho lỗi thời, hỏng, phẩm chất trường hợp giá gốc hàng tồn kho cao giá trị thực ngày kết thúc niên v≡c□ -≡Γ - CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO Tầng 12A, số 63 Lê Văn Lương Tel: (84-4) 577 0781 Hà Nội - Việt Nam Fax: (84-4) 577 0787 Tên khách hàng: Công ty CP ABC Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2019 Nội dung: Xác định mức trọng yêu Mã số: A710 Lý lựa chọn tiêu thức lợi nhuận kê toán trước thuê để xác định mức trọng u: Cơng ty thuộc đối tượng niêm yết chịu ảnh hưởng lướn tiêu Lợi nhuận trước thuế KTV tính tốn dựa tiêu chí Tiêu chí sử dụng để ước tính Kế hoạch Thực mức trọng yếu 10.000.000.00 Giá trị tiêu chí lựa chọn a 33.642.410.570 Điều chỉnh ảnh hưởng b biến động bất thường 106 Giá trị tiêu chí lựa chọn sau điều chỉnh Tiêu chí sử dụng Lợi nhuận trước thuế (4% - 10%) (c) = (a) - (b) d Mức trọng yêu tổng thể Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức (e)=(c)*(d) trọng yêu thực Mức trọng yêu thực Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót khơng đáng kể (f) (g)=(e)*(f) 10.000.000.00 Tỷ lệ sử dụng KH 9% 900.000.00 33.642.410.570 Tỷ lệ sử dụng TH 9% 85% 765.000.00 85% 2.574.000.000 0 3.028.000.000 (h) 5% 5% Ngưỡng sai sót bỏ qua (i)=(g)*(h) 45.000.000 151.000.000 Căn vào bảng trên, KiTV chọn mức trọng yếu để áp dụng thực kiểm toán Chỉ tiêu thực Mức trọng yếu tổng thể Mức độ trọng yếu thực (mức trọng yếu chi tiết) Năm 2.355.000.000 2.002.000.000 Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/sai sót bỏ qua 118.000.000 SV: Trần Tuấn Minh - 19A4030316 GVHD: TS Đặng Thị Bích Ngọc NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN (Đánh giá lực chuyên môn, lực nghiên cứu sinh viên trình viết KLTN Đánh giá nỗ lực hiệu công việc, thường xuyên liên lạc sinh viên với GVHD Đồng ý/ không đồng ý cho sinh viên bảo vệ KLTN) Giảng viên hướng dẫn 107 ... Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài • Làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn kho? ??n mục Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO Căn vào thực trạng quy trình kiểm tốn kho? ??n mục Hàng. .. 1: Lý luận chung quy trình kiểm tốn kho? ??n mục Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn kho? ??n mục Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Chương... kho? ??n mục Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài 17 1.3 Quy trình kiểm tốn kho? ??n mục hàng tồn kho kiểm toán BCTC 17 1.3.1 Mục tiêu kiểm toán kho? ??n mục Hàng tồn kho báo cáo tài