605 hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty TNHH ernst young việt nam,khoá luận tốt nghiệp

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM Sinh viên: Lớp: Khóa học: Mã sinh viên Giảng viên hướng dẫn: Vũ Quang Vinh K18CLCG 2015 - 2019 18A4020645 ThS Trần Phương Thùy HÀ NỘI - tháng năm 2019 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan báo cáo thực tập cá nhân em hướng dẫn Ths Trần Phương Thùy Các số liệu, kết trình bày báo cáo trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tất thông tin, liệu tham khảo trích dẫn đầy đủ, cịn lại nghiên cứu, quan điểm cá nhân em Sinh viên Vũ Quang Vinh i LỜI CẢM ƠN Trong thời gian tháng thực tập công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam văn phịng Hà Nội, em có hội vận dụng kiến thức học từ ghế nhà trường kết hợp với kiến thức thực tế Để hoàn thành báo cáo thực tập em xin gửi lời cảm ơn đến quý thầy, cô giáo khoa Kế toán - Kiểm toán Học viện Ngân Hàng Đặc biệt, em xin gửi đến cô Trần Phương Thùy, người tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành báo cáo kiến tập lời cảm ơn sâu sắc Đồng thời, em xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc, chị Trần Mai Thảo - Quản lý, chị Nguyễn Bảo Ngọc - Trưởng nhóm kiểm tốn anh chị nhóm cơng ty TNHH Ernst & Young tạo điều kiện thuận lợi, hỗ trợ, giúp đỡ bảo nhiệt tình cho em tìm hiểu thực tiễn suốt trình thực tập cơng ty Bên cạnh nhà trường tạo cho em có hội kiến tập cách thuận lợi, cho em bước đời sống thực tế để áp dụng kiến thức mà thầy cô giáo giảng dạy Qua công việc thực tập em nhận nhiều điều mẻ bổ ích để hỗ trợ cho cơng việc sau thân Trong trình thực tập, trình làm báo cáo thực tập, khó tránh khỏi sai sót, mong thầy, bỏ qua Đồng thời trình độ lý luận kinh nghiệm thực tiễn hạn chế nên báo cáo khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy, cô để em học thêm nhiều kinh nghiệm hồn thành tốt khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! ii MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT v DANH MỤC BẢNG BIỂU .v LỜI NÓI ĐẦU Sự cần thiết nghiên cứu Tổng quan nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu, phạm vi nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu khóa luận: CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .5 1.1 Đặc điểm khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm phân loại TSCĐ 1.1.2 Kế toán khoản mục TSCĐ 1.1.3 Sai phạm thường gặp khoản mục TSCĐ .14 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục TSCĐ 15 1.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC 16 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán tài liệu sử dụng kiểm tốn TSCĐ 17 1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ .18 CHƯƠNG 2: 26 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN .26 2.1 Tổng quan công ty TNHH Ernst &Young Việt Nam 26 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam 26 2.1.2 Đặc điểm hoạt động công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam 28 iii 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty Ernst & Young .29 2.1.4 Quy trình kiểm tốn BCTC chung công ty E&Y thực 31 2.1.5 Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn cơng ty .32 2.2 Thực trạng quy trình kiểm toánMỤC khoảnVIẾT mục tài sản cố định kiểm toán DANH TẮT báo cáo tài Ernst & Young Việt Nam thực 33 2.2.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ cơng ty 33 2.2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục khách hàng cụ thể - Liên hệ thực tế kiểm toán khoản mục TSCĐ Ngân hàng TMCP Kỹ thương Việt Nam (Techcombank) 38 CHƯƠNG 3: 48 NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ VÀ CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO ERNST& YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN 48 3.1 Định hướng phát triển công ty TNHH Ersnt & Young 48 3.2 Nhận xét thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC Ernst & Young Việt Nam thực 48 3.2.1 Ưu điểm 49 3.2.2 Nhược điểm nguyên nhân .49 3.3 Các giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục TSCĐ Ernst & Young Việt Nam thực 52 3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoán 52 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểmtoán 52 3.3.3 Kết luận kiểm toán 55 3.4 Kiến nghị 56 STT Từ viết tắt Nguyên nghĩa ĩ BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài BDS Bất động sản GTGT Giá trị gia tăng HDKD Hoạt động kinh doanh KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội TSCD Tài sản cố định iv TMCP Thương mại cổ phần ĩõ TNHH Trách nhiệm hữu hạn ĩĩ TK Tài khoản ĩ2 SXKD Sản xuất kinh doanh ĩ3 XDCB Xây dựng Danh mục Sơ đồ 1.1: Kế toán TSCĐ tăng XDCB hồn thành Sơ đồ 1.2: Kế tốn TSCĐ tăng mua dùng vàoBẢNG hoạt động sảnSƠ xuất DANH MỤC BIỂU, ĐỒ Sơ đồ 1.3: Sửa chữa, nâng cấp TSCĐ Trang 1Γ ^ ỸT ~ 13 Sơ đồ 1.4: Hạch toán lý, nhượng bán TSCĐ Sơ đồ 1.5: Hạch tốn hao mịn TSCĐ Sơ đồ 2.1: Sơ đồ máy công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam 13 14 ~~ 30 Sơ đồ 2.2: Lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn chung công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam - 31 Sơ đồ 2.3: Thực kiểm tốn quy trình kiểm tốn chung cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam - 31 Sơ đồ 2.4: Kết thúc kiểm tốn quy trình kiểm tốn chung cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán kiểm toán khoản mục TSCĐ Bảng 1.2: Bảng hỏi vấn KSNB khách hàng 32 17 ~~ 20 Bảng 2.1: Xếp hạng doanh thu công ty kiểm toán năm 2017 28 Bảng 2.2: Dịch vụ công ty TNHH Ernst & Young 29 Bảng 2.3: Các số hiệu tài khoản Ngân hàng Techcombank sử dụng hạch tốn 39 Bảng 2.4: Chỉ số tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 39 Techcombank 2017 Bảng 2.5: Chỉ số mức độ rủi ro đánh giá q trình kiểm tốn Ngân hàng Techcombank công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam - 41 Bảng 2.6: Biên kiểm kê tài sản Ngân hàng Techcombank - 41 Bảng 2.7: Bảng tính giá trị khoản mục tài sản cố định hữu hình 42 Bảng 2.8: Bảng tính giá trị khoản mục tài sản cố định vơ hình 42 Bảng 2.9: Bảng so sánh giá trị khoản mục tài sản cố định hữu hình với loại TSCĐ 42 Bảng 2.10: Bảng so sánh giá trị khấu hao khoản mục tài sản cố định 42 v Bảng 2.11: Bảng so sánh glá trị khoản mục tàl sản cố định vớl loạl 42 TSCĐ Bảng 2.12: Bảng chạy glá trị mẫu thử klểm tra công ty TNHH Ernst & ~^3 Young cho khoản mục TSCĐ kiểm tra Ngân hàng Techcombank Bảng 2.13: Bảng chạy chọn mẫu thử klểm tra công ty TNHH Ernst & ~^3 Young cho khoản mục TSCĐ kiểm tra Ngân hàng Techcombank Bảng 2.14: Bảng mẫu thử klểm tra công ty TNHH Ernst & Young cho khoản mục TSCĐ kiểm tra Ngân hàng Techcombank 44 Bảng 2.15: Bảng mẫu thử klểm tra công ty TNHH Ernst & Young cho khoản mục TSCĐ giảm kì khl klểm tra Ngân hàng Techcombank 44 Bảng 2.16: Bảng klểm tra công ty TNHH Ernst & Young cho khoản mục TSCĐ giảm kì khl klểm tra Ngân hàng Techcombank 44 Bảng 2.17: Bảng klểm tra công ty TNHH Ernst & Young cho khoản mục TSCĐ bị glảm glá kì khl klểm tra Ngân hàng Techcombank 45 Bảng 2.18: Bảng chọn mẫu klểm tra công ty TNHH Ernst & Young cho khoản mục TSCĐ bị glảm glá trị kì khl klểm tra Ngân hàng Techcombank 45 Bảng 2.19: Bảng klểm tra mẫu công ty TNHH Ernst & Young cho khoản mục TSCĐ bị glảm glá trị kì khl klểm tra Ngân hàng Techcombank 46 Bảng 2.20: Bảng tính khấu hao công ty TNHH Ernst & Young cho khoản mục TSCĐ hữu hình kì khl klểm tra Ngân hàng Techcombank 46 Bảng 2.21: Bảng tính khấu hao công ty TNHH Ernst & Young cho khoản mục TSCĐ vơ hình kì kiểm tra Ngân hàng Techcombank 46 Bảng 2.22: Bảng glá trị khoản mục TSCĐ nâng cấp kì khl klểm tra Ngân hàng Techcombank 46 vi Vl l Phân tích hồi quy có cơng thức: Y = a+bX Trong Y biến phụ thuộc; X biến độc lập KTV sử dụng mơ hình bày để dự đốn giá trị biến Y so sánh với giá trị khách hàng Nhờ thống kê khoảng cách xác khoảng cách tin cậy, KTV đánh giá tính xác, độ tin cậy số liệu khách hàng đưa Tuy nhiên, số dư khoản mục TSCĐ nằm ngồi khoảng dự tính, KTV buộc phải điều tra thêm Dù cho xây dựng mơ hình tốn kém, thủ tục nâng cao hiệu thủ tục phân tích Xem xét giao dịch ghi nhận sau ngày hạch toán cần thực cẩn thận kiện phát sinh ảnh hưởng trọng yếu khơng trọng yếu, việc xem xét cần thiết phù hợp với nguyên tắc thận trọng nghề nghiệp 3.4 Kiến nghị Nước ta đà phát triển, đổi ngành kinh tế, nên việc hồn thiện mơi trường, quy định chuẩn mực kế toán- kiểm toán giúp cho ngành nghề kiểm toán nước ta phát triển tương lai Sau số kiến nghị em xin đưa ra: - Để nâng cao chất lượng kiểm toán, bộ, ban ngành cần hồn thiện hệ thống pháp luật kế tốn, kiểm toán, luật kinh tế, kiểm toán kế toán với chuẩn mực nghề nghiệp - Bộ Tài nên có biện pháp Hội KTV hành nghề (VACPA) sách, kinh phí, chế để nâng cao chất lượng hội - Về Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA), cần sâu đánh giá chất lượng BCTC Báo cáo kiểm toán - Hội chưa có biện pháp xử lý với sai phạm KTV cơng ty kiểm tốn, cơng tác xử lý sau kiểm toán chưa thực liệt nên cần xây dựng quy trình xử lý sai phạm, xử phạt KTV hay công ty không đạt chất lượng - Mở hội thảo, tăng cường hợp tác với hiệp hội hội nghề nghiệp giới nhằm trao đổi, chia nâng cao lực KTV Việt Nam 56 - Hội kế toán Việt Nam (VAA), quản lý cá nhân hành nghề cơng ty có dịch vụ kế tốn Việt Nam, cần củng cố nâng cao kiến thức kỹ mềm, tăng cường bồi dưỡng kiến thức nghiệp vụ nói riêng kiến thức tài nói chung cho hội viên - Về công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam, để nâng cao khả cạnh tranh khơng nước mà cịn với cơng ty nước ngồi, cần đảm bảo tính độc lập mối quan hệ KTV khách hàng Do việc quen việc ảnh hưởng nhiều đến tính xác kiểm tốn, cơng ty nên thiết kế quy trình kiểm tra chặt chẽ mối quan hệ KTV khách hàng để đảm bảo chất lượng cho kiểm tốn - Cơng ty nên tạo điều kiện hỗ trợ thêm thời gian, kinh phí cho nhân viên học lớp chứng kiểm toán như: CPA, ACCA, 57 KẾT LUẬN Qua thời gian thực tập Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam, bốn cơng ty kiểm tốn lớn Việt Nam, em biết thêm hình thành phát triển, cấu phòng ban, tổ chức lĩnh vực mà cơng ty hoạt động, có hội thực tế làm KTV kiểm toán ngân hàng Techcombank Qua đó, em học cách kiểm tra phần hành đơn giản, tăng khả giao tiếp giao tiếp với khách hàng, cải thiện kỹ làm việc nhóm kỹ mềm Tất kinh nghiệm thực quý báu giúp em có chuẩn bị cho nghề nghiệp tương lai Thông qua kiến thức học từ thầy cô Học Viện Ngân Hàng, kết hợp với kiến thức thực tế trình tham gia kiểm toán Ngân hàng Techcombank, em thấy tổng quan chung quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Ernst & Young thực Bài viết nêu khái quát quy trình kiểm tốn, cụ thể cơng việc Ngân hàng Techcombank, nêu lên nhận xét đưa kiến nghị thân để quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng quy trình kiểm tốn BCTC nói chung hồn thiện 58 PHỤ LỤC Bảng 2.7: Bàng tính giá trị khoan mục tài sản cò định hữu hình Bang 2.6: Biên bàn kiếm kê tài sản Ngân hàng Techcombank Bufldings InnprCTefltenIs TJ⅛⅛6LE A5 if TỈ Machines & equipment MEU ΠS of !raπsperla⅛Hi Cnst Afldl Januaryitni 1.7755® 117.122 102,790 MdlOH Trsnsfef from [JonsinJSOon in PtogrESS R⅞d8S8 Hl Dflier increase Ottpuaifl r (105.2891 fi,αi) As Stll Decentiriiili ẬCOinWBd deptM3i⅛Q∏ ⅛ all JanuflIY 20IB 13871W (98.523) (005) 1.ill⅛i1 227.737 49.473 [19.719] DBpredsAon t⅛ιer increase OttfMsdl As aL 31 DetBtTIter 2Ũ1B Ne1 book value ⅛ ar January 2U18 AiflLHCfltaffltef 201B 1⅛B.308 3.711 - (4.629j OfliBr đẽơẹase Otiar 1.115.220 IM) 276.461 1.541.832 1.610.521 IHW 907.839 91*54 T (94.142) •o uClí tơ ∙AC∙< 148.858 10.79 6,920 ■ • (2.1J2f (BS7) ■K264 207.381 311.537 Def IiLe land USB rights 616.22 22.924 4.050 462S 61.974 Nguồn: Giầy tờ làm việc thực tế Ngân hàng Techcombank 2.14 ■ Total 3.66Ĩ.O0 349.239 117,471 r ■ M7,8 90.01 1B.447 MfN β*H RfW Kf tAl 13,98 12.120 _t * *∙⅜ ọt⅝Mj⅝HI∙***w∙r 5■ _ r ‰r∙t →-.- Hp>τ O» ■ GLI(K) 5B.⅛B7 58.259 Cnher s 5S7h77S 617.25 ∣4fl (2D5,31 I4.5O5) 2) (13 4i J) 1.6 3.⅛1⅛7 05 1.7 9? 1,256.4 77 11 153 159 IBO■ 139 110525 6}tỡ tjAI'M IQOfKFJI SttyfflTi 1⅛A FM P BOttKOSttUTM BCMOSriMZ-Hl TXJlKfiiraiJ FX VlfrpArMrCRR TI-⅛t-.TJΠ ΓιttΛ'fl⅛tty>ιZ BCttKftSWMTJ H⅛ΛTMBttMSTiMKSl Hfr1I -DEi≡flDi3 ∏E VIfrp A Γ*ι ⅛√L-1- ỊpyạiM! - BttNWSttKTK! w⅛ ATM WZBOttKOSijftJTS IttiNSrtMJW A=HKzMMftHt IOTLrflTT11IT17 MkpAni-Tiirt iS ⅛-⅛frSJ-⅛.EZ-Drt2J KrtZH-Mh-ZIIlI Ed-Orts-f⅛.rJ⅛EFiEft-OrtZMHQrtEftTl- QlI S-OSK- I-JhHZSITI N∏ B-⅛^raπ Bft S fift Bft Bft 50 Bft B» Efl-DrtEJ-Drt⅛⅛vEf THZMEfi-F⅛r ZMEft-DKEftSftHOr ■ li ft ⅛t 8ft ft B G bit ft B 80 a> ⅛i B-⅛r 1⅛a⅛ 3-Jun- Zjtrti π-⅛H-T¼J r,.jj⅛ fc m T 1 T F f j ft Ih m T ιh m m ft T ∏ m T ■ Ị ft J J tt JQI J J M Z Nl XftI ⅛ Z J M ỊQ1 J c -JWI ∏rJ∙'rtklι J M C C C C C X C C X C C C Zf C 3∣T.3D4>Λ - ZT32M.i 2M St? ft⅛l.⅛Γ ⅛.4πps 2fiT2M a¾a¾iF aι,.HHj⅛ ZfiT-EW2W.1JS 230 537 WZ ΓE EJB-TW23Z 2M⅛I2.4 5⅛τ⅛iw EfiT-E 26T2M- -r^2-⅛ Jfca s - - ZTJEfiAfiW ZJft ẵlữ ZZk 2fi7ZJ4 2t25f F. ⅛F2«.IJfil 230 ⅛W0.*J EJB.ISf 23⅛E 2M⅛4 J⅛l⅛ ift i EfiT 2ST234 -fc-B^ IfcJ ⅝ Efi EfiI-EaJ■aa⅛■ a⅛ ỉ ft.7 ⅛57Tlfi Z ⅞ Z E ⅛ i a Z L : Th⅛ dtμκiafon F⅛,i∣>d oí asset Wilh ωd* 10000501003752 1Q02fl 11410ŨỮ4.1 1∞005C 1003230 10000101000093.10000113000085 has *⅛ρaad M (here ∣⅛d∣ te no Cjryrnp amount, ιnd W impair Fw Anatt 1202tHl1NXH1l 1OOMM32ŨO12 and IWO011SSOCQ13 Jflw chκk ffli,k*1 HkM fr,⅛ffl Sflufti M IfflpSn Nguon: Giầy tờ làm việc thực tê Ngân hàng Techcombank V W ∏rt⅛ΛW ⅛Ta⅛n.⅛H - H NwZ^-H⅛f⅞⅛λ⅛ ⅛-Hw-Hfl T-⅜-f⅛⅛r-+TTΠ CT- >⅛-⅛^-.Vdl ⅛-⅛fK⅛I-J-XK-JbJ-ZMC D-Ffct-ZflH ⅛⅛⅜⅛ ZCTI - ZH DK-MKO i⅝⅛⅛fi-Γ≡κ-Tfl¾≈H-jMV-flC 3⅛ψM⅛t=-F⅛-a-j^-2flιι -■a4⅛rITO-i i-r⅛∙ MJUti τ-h⅛M-fc*-ΛI⅛ m-4∣ ill ∏∣ r H-Hw-SOfl 3-⅛>v-ΞQfl SO I • ?S s⅛⅛e⅛ a NwXrfl T ⅛ S OI s ⅛ ⅛ fχτj-Vιf⅛ ftf Ai C* ZCMl ⅛-JwπW⅛⅛j⅛⅛9f ÃK v - √IJI7K-JUZOflfl B-Ffct- ■ I *⅞⅛ L∣1 ∙∣ι H I κe4 MK *⅛t ⅛i OI SH⅛v-ZO⅛ ⅛5*p 2i⅛™ T7-Γ⅛ErfrtrB E3.0G3.*4 2.W0.SMW «2.020 TO π O J W DtoTmg* M5 _ 4S «1TK ZQπ WTjFrtrZOI? ⅛ 000 S O ⅛ 1531053 tì -MavH ttì TOl TT.*n.βO l.ttì tìâ.ítìT ? Ú?ừíétf51 T.5SS⅛ t MlÌÚXt? fiM⅝rium≥βi∣ i∩mrwc-∏κc√ l∏O ỊCTOI DcTirQ,⅛7⅛⅛ 1.7*0.7X5.5 7.TO.W5 tpjw.151 T.55β.^iJ E-Nwiro n-NwMa K-S TOI 376.03 C7.72230T iM3.TO 15.t3613O BM.7MJ BOOC∣1I22OK⅛3 BMSNMB13 T77JO1≥53T BMOnKỬKtt fiM⅛⅛Ψ⅛ Si; ⅛NwM TjMwjrs O O Krfi TOl 1.661.43 LM Ạ 1= &M.2W M w Bàng 2.22: Bảng giá trị cùa khoản mục TSCD được3.294.021 nâng cấp kì kiềm tra Ngân hàng JT.473.! *S3.MJ 00 T∣.TO Techcombank IU W7 IJT τa □∈.i9 7i⅛ 1M.M7 ∏T s⅛⅛ 32.7⅜j JLTiOJHJ V 74h.mi ≡Jjji∣X∣K∣j 441.4» ỬÍS I⅛.⅛}.B⅛Λ⅛-∣ i.⅛H 1C-7E⅛ Wd-ZTITT MLTW-KT ỉ Kĩ.tri M3 Yri ũũủ DOO U JDCTriflZEFF TO »1.w∣ TOT τ3BJβ⅛ 36+ il⅛⅛ss J1.W,K."JT∣ l^Ị j ∣zω τz7 THs⅛6⅛3 -∏a.⅛5⅛aw BlJOBjin L⅛∣j⅛.E⅛.vf∣ I ∣,2Kd3⅞2H rπ.πj 724 TZ? 721 X5 M-TWJKT 47 ZW QOO 3⅛i.Kf1343 J.rςrττ MFI WlTMKfl T-OTLTOEJaw fl.ra.M*.5i p ETOTZ- 9j⅞7rara riWUCTH ỉ.wa.sx 11- 4⅛⅛i 364 K.1M.0Ễ2 ⅛⅛raF4 33 Ee !>:_ ⅞*∣⅛∣⅛H l⅞G-