Quy trình đánh giá rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán tại công ty TNHH Ernst Young Việt Nam

những quy định về đánh giá rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán đã được chuẩn hóa và trở thành các Chuẩn mực Kiểm toán như ISA 315, VSA 315. Ngày nay, vai trò của kiểm toán viên lại càng trở nên quan trọng hơn khi nhu cầu về sử dụng BCTC đã kiểm toán ngày càng tăng cao do toàn cầu hóa kinh tế thế giới, đặc biệt là thi trường tài chính. Do đó, để đảm báo chất lượng dịch vụ, giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức tối thiểu, các doanh nghiệp kiểm toán đã có những hướng tiếp cận mới về đánh giá rủi ro nhằm đảm bảo thủ tục đánh giá rủi ro mang lại kết quả tốt nhất. Hướng tiếp cần mới đó chính là đánh giá rủi ro trên cơ sở xác định rủi ro kinh doanh của đơn vị thay vì chỉ tập trung vào rủi ro tài chính như trước đây. Hiểu được tầm quan trọng của việc đánh giá rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, đồng thời có cơ hội được thực tại công ty TNHH Ernst Young Việt Nam, người viết đã chọn đề tài “Quy trình đánh giá rủi ro trongnhững quy định về đánh giá rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán đã được chuẩn hóa và trở thành các Chuẩn mực Kiểm toán như ISA 315, VSA 315. Ngày nay, vai trò của kiểm toán viên lại càng trở nên quan trọng hơn khi nhu cầu về sử dụng BCTC đã kiểm toán ngày càng tăng cao do toàn cầu hóa kinh tế thế giới, đặc biệt là thi trường tài chính. Do đó, để đảm báo chất lượng dịch vụ, giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức tối thiểu, các doanh nghiệp kiểm toán đã có những hướng tiếp cận mới về đánh giá rủi ro nhằm đảm bảo thủ tục đánh giá rủi ro mang lại kết quả tốt nhất. Hướng tiếp cần mới đó chính là đánh giá rủi ro trên cơ sở xác định rủi ro kinh doanh của đơn vị thay vì chỉ tập trung vào rủi ro tài chính như trước đây. Hiểu được tầm quan trọng của việc đánh giá rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, đồng thời có cơ hội được thực tại công ty TNHH Ernst Young Việt Nam, người viết đã chọn đề tài “Quy trình đánh giá rủi ro trongnhững quy định về đánh giá rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán đã được chuẩn hóa và trở thành các Chuẩn mực Kiểm toán như ISA 315, VSA 315. Ngày nay, vai trò của kiểm toán viên lại càng trở nên quan trọng hơn khi nhu cầu về sử dụng BCTC đã kiểm toán ngày càng tăng cao do toàn cầu hóa kinh tế thế giới, đặc biệt là thi trường tài chính. Do đó, để đảm báo chất lượng dịch vụ, giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức tối thiểu, các doanh nghiệp kiểm toán đã có những hướng tiếp cận mới về đánh giá rủi ro nhằm đảm bảo thủ tục đánh giá rủi ro mang lại kết quả tốt nhất. Hướng tiếp cần mới đó chính là đánh giá rủi ro trên cơ sở xác định rủi ro kinh doanh của đơn vị thay vì chỉ tập trung vào rủi ro tài chính như trước đây. Hiểu được tầm quan trọng của việc đánh giá rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, đồng thời có cơ hội được thực tại công ty TNHH Ernst Young Việt Nam, người viết đã chọn đề tài “Quy trình đánh giá rủi ro trong

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN 1.1 Tổng quan rủi ro kiểm toán 1.1.1 Khái quát rủi ro kiểm toán 1.1.1.1 Khái niệm 1.1.1.2 Mơ hình rủi ro kiểm tốn 1.1.2 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán với mức trọng yếu 1.1.3 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán 1.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán 1.2.1 Đánh giá rủi ro 1.2.1.1 Khái niệm 1.2.1.2 Tầm quan trọng việc đánh giá rủi ro 1.2.1.3 Thủ tục đánh giá rủi ro 10 1.2.1.4 Đánh giá rủi ro kiểm toán sở rủi ro kinh doanh 10 1.2.2 Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán việc đánh giá rủi ro 12 1.2.2.1 Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu theo yêu cầu VSA 315 12 1.2.2.2 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu 18 1.2.2.3 Xác định rủi ro phát 19 1.3 Lịch sử đời phát triển chuẩn mực kiểm toán đánh giá rủi ro 19 1.4 Những nghiên cứu đánh giá rủi ro 20 1.4.1 Ảnh hưởng kinh nghiệm kiểm toán hướng dẫn đánh giá rủi ro gian lận cách rõ ràng việc phát rủi ro có gian lận thực thủ tục phân tích - The effects of experience and explicit fraud risk assessement in detecting fraud with analytical procedures (Carol A.Knapp & Michanel C.Knapp, 2001) 20 1.4.2 Vai trò loại hình doanh nghiệp quốc gia khách hàng việc đánh giá rủi ro kiểm toán định việc lập kế hoạch kiểm toán – Exploring the role of country and client type on the auditor’s client risk assessments and audit planning decisions (Michael De Martinis, Hironori Fukukawa, Theodore J.Mock, 2011) 22 CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN ERNST & YOUNG VIỆT NAM 24 2.1 Tổng quan công ty kiểm toán Ernst & Young Việt Nam 24 SVTH: Võ Thị Thảo Nguyên – KI01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 24 2.1.1.1 Công ty kiểm tốn Ernst & Young tồn cầu 24 2.1.1.2 Cơng ty kiểm tốn Ernst & Young Việt Nam 25 2.1.2 Cơ cấu tổ chức EY Việt Nam 25 2.1.2.1 Sơ đồ tổ chức quản lý văn phòng TP HCM 25 2.1.2.2 Đội ngũ nhân viên Ernst & Young Việt Nam 25 2.1.3 Các dịch vụ cung cấp 25 2.1.4 Nguyên tắc phương châm hoạt đông 26 2.2 Quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn Ernst & Young Việt Nam (EY GAM) 27 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch 27 2.2.2 Nhận dạng đánh giá rủi ro 28 2.2.3 Thiết kế thủ tục kiểm tốn đối phó với rủi ro đánh giá 28 2.2.4 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 28 CHƯƠNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY ERNST & YOUNG VIỆT NAM 31 3.1 Quy trình đánh giá rủi ro công ty Ernst & Young Việt Nam 31 3.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 31 3.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch 32 3.1.2.1 Hiểu biết chung đơn vị môi trường đơn vị 33 3.1.2.2 Tìm hiểu HTKSNB khách hàng thực phép thử Walkthrough 36 3.1.2 Phép thử Walkthrough 40 3.1.3 Đánh giá HTKSNB 40 3.1.4 Rủi ro kết hợp (CRA) với thử nghiệm 41 3.2 Vận dụng quy trình đánh giá rủi ro kiểm tcủa cơng ty kiểm toán Ernst & Young Việt Nam đơn vị ABC 44 3.2.1 Sơ lược khách hàng 44 3.2.2 Các bước đánh giá rủi ro đơn vị ABC 44 3.2.2.1 Hiểu biết đơn vị môi trường đơn vị 44 3.2.2.2 Tìm hiểu HTKSNB đơn vị ABC thực phép thử Walkthrough 53 3.2.2.3 Đánh giá sơ rủi ro kết hợp (CRA) 61 3.3 Khảo sát việc tuân thủ quy trình đánh giá rủi ro EY 63 SVTH: Võ Thị Thảo Nguyên – KI01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths 3.3.1 Mục tiêu, đối tượng phương pháp khảo sát 63 3.3.2 Nội dung khảo sát 64 3.3.2.1 Một số thông tin đối tượng khảo sát 64 3.3.2.2 Kết khảo sát 66 3.3.3 Kết luận 69 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN TẠI EY VIỆT NAM 71 4.1 Nhận xét quy trình đánh giá rủi ro Ernst & Young Việt Nam 71 4.1.1 So sánh quy trình đánh giá rủi ro EY với việc thực thực tế 71 4.1.2 So sánh quy trình đánh giá rủi ro EY với chuẩn mực kiểm tốn liên quan 72 4.1.3 Nhận xét quy trình đánh giá rủi ro EY Việt Nam 73 4.1.3.1 Ưu điểm 73 4.1.3.2 Hạn chế 75 4.1.4 Các kiến nghị cho quy trình đánh giá rủi ro EY 76 4.2 Những học kinh nghiệm thu thông qua trình tìm hiểu quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán 76 4.2.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng 76 4.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát 77 4.3 Kết luận 77 SVTH: Võ Thị Thảo Nguyên – KI01 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: LỜI MỞ ĐẦU Tầm quan trọng đề tài Sự đời phát triển thị trường chứng khoán loại hình cơng ty cổ phần vào khoảng thể kỷ XVIII tạo nên tách rời quyền sở hữu chức quản lý Chính lý đó, kiểm tốn độc lập đời nhằm đáp ứng nhu cầu chủ sở hữu việc kiểm tra chống lại hành vi gian lận nhà quản lý Trải qua 25 tồn phát triển, ngành Kiểm Toán Độc Lập Việt Nam ngày khẳng định vai trò việc góp phần xây dựng niềm tin cơng chúng Cùng với phát triển đó, doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam phải đối mặt với cạnh tranh khốc liệt từ đối thủ cạnh tranh đòi hỏi ngày cao chất lượng dịch vụ kiểm toán cung cấp cho khách hàng Chính lý đó, doanh nghiệp kiểm tốn muốn trì thu hút thêm khách hàng vấn đề cần quan tâm mang đến cho khách hàng chất lượng dịch vụ tốt nhất, đặc biệt mức độ đảm bảo cho BCTC đơn vị phản ánh trung thực hợp lý phải ngày nâng cao Một thủ tục kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch giúp cho kiểm toán viên thực kiểm toán cách hiệu tiết kiệm thời gian “Đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm toán” Việc đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn vơ quan trọng, giúp kiểm tốn viên có sở cho việc thiết kế nội dụng, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán Bên cạnh đó, đánh giá rủi ro giúp kiểm tốn viên nhận diện khu vực có rủi ro cao, từ tập trung nguồn lực nhằm đảm bảo khơng bỏ sót sai sót trọng yếu xảy Hơn nữa, việc đánh giá rủi ro giúp kiểm tốn viên tiết kiệm thời gian, từ mang lại cân lợi ích chi phí cơng sức kiểm tốn viên đảm bảo chất lượng kiểm toán Hiện nay, quy định đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn chuẩn hóa trở thành Chuẩn mực Kiểm toán ISA 315, VSA 315 Ngày nay, vai trò kiểm tốn viên lại trở nên quan trọng nhu cầu sử dụng BCTC kiểm toán ngày tăng cao tồn cầu hóa kinh tế giới, đặc biệt thi trường tài Do đó, để đảm báo chất lượng dịch vụ, giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức tối thiểu, doanh nghiệp kiểm toán có hướng tiếp cận đánh giá rủi ro nhằm đảm bảo thủ tục đánh giá rủi ro mang lại kết tốt Hướng tiếp cần đánh giá rủi ro sở xác định rủi ro kinh doanh đơn vị thay tập trung vào rủi ro tài trước Hiểu tầm quan trọng việc đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, đồng thời có hội thực cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam, người viết chọn đề tài “Quy trình đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam” để làm khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu đề tài - Tìm hiểu khái niệm, yêu cầu thủ tục đánh giá rủi ro thông qua hiểu biết đơn vị mơi trường đơn vị, có HTKSNB; Xem xét việc thực quy trình đánh giá rủi ro công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam; Trang Khóa luận tốt nghiệp - GVHD: Đưa nhận xét ưu, nhược điểm kiến nghị việc thực quy trình đánh giá rủi ro EY; Những học kinh nghiệm rút từ việc tìm hiểu Phương pháp nghiên cứu - - Nghiên cứu cách thực tiếp cận quy định EY việc đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn thơng qua việc tìm hiểu chương trình kiểm tốn EY GAM Ernst & Young (EY Global Audit Methodology); Xem xét giấy tờ làm việc liên quan đến đề tài vấn anh chị trưởng nhóm kiểm tốn; Tìm hiểu quy trình đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn thơng qua chuẩn mực ISA 315 VSA 315 Phạm vi hạn chế đề tài Đề tài nhằm mục tiêu nghiên cứu quy trình đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch việc thực quy trình thực tế Bài viết có số nội dung người viết dịch từ tài liệu gốc EY nên không tránh khỏi sai sót dịch thuật khiển người đọc khó hiểu nội dung đề tài Do đó, mong quý thầy rộng lòng thơng cảm cho thiếu sót Do công việc đánh giá rủi ro công việc phức tạp, đòi hỏi kinh nghiệm lâu năm nghề kiểm tốn viên cấp cao Chính lý đó, thời gian thực tập EY, người viết chưa có hội tham gia vào đánh giá rủi ro kiểm toán viên cấp cao Do đó, hiểu biết kiểm toán viên chủ yếu dựa tài liệu hồ sơ làm việc Ernst & Young, khơng thể tránh khỏi sai sót Bố cục đề tài Bài khóa luận chia thành phần sau: Chương 1: Lý luận chung rủi ro kiểm toán đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Chương 2: Tổng quan cơng ty kiểm tốn quy trình kiểm tốn BCTC Ernst & Young Việt Nam Chương 3: Quy trình đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn cơng ty Ernst & Young Việt Nam Chương 4: Nhận xét kiến nghị quy trình đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm toán EY Việt Nam Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN 1.1 Tổng quan rủi ro kiểm toán 1.1.1 Khái quát rủi ro kiểm toán 1.1.1.1 Khái niệm Theo đoạn 13 VSA 200 định nghĩa: “Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm tốn viên đưa ý kiến kiểm tốn khơng phù hợp BCTC kiểm tốn chứa đựng sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm tốn hệ rủi ro có sai sót trọng yếu (gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát) rủi ro phát hiện.” Ngoài ra, đoạn A33 VSA 200 cho rằng: “Rủi ro kiểm tốn khơng bao gồm rủi ro mà kiểm tốn viên đưa ý kiến BCTC có sai sót trọng yếu thực tế BCTC khơng có sai sót Rủi ro thường khơng nghiêm trọng Nó ảnh hưởng đến tính hiệu kiểm tốn kiểm tốn viên thực nhiều thủ tục để chứng minh BCTC khơng có sai sót trọng yếu Ngồi ra, rủi ro kiểm tốn thuật ngữ chun mơn liên quan đến q trình kiểm tốn, khơng bao hàm rủi ro mà kiểm toán viên gặp phải kinh doanh bị thua kiện, để lộ thông tin, không thu phí kiểm tốn, … kiện phát sinh mối liên hệ với kiểm toán BCTC” Có nhiều ngun nhân khiến cho kiểm tốn viên đưa ý kiến không phù hợp BCTC kiểm tốn chứa đựng sai sót trọng yếu, bao gồm: - - Cuộc kiểm toán BCTC mang đến mức đảm bảo hợp lý (mức đảm bảo cao chấp nhận khơng tuyệt đối) Khơng thể phát sai sót đơn vị tồn hành vi gian lận, không tuân thủ hay thông đồng nhân viên khách hàng kiểm toán Sự giới hạn mặt thời gian mức phí kiểm tốn Cuộc kiểm toán diễn cân thời gian mức phí kiểm tốn Kiểm tốn viên thực kiểm tốn với mức phí hợp lý đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp Hạn chế lực chuyên môn kiểm toán viên lực lĩnh vực hoạt động khách hàng Hạn chế thủ tục kiểm tốn dẫn đến việc khơng phát hết sai sót trọng yếu khách hàng Do chất việc lập BCTC: ước tính kế tốn, khoản dự phòng,… Rủi ro kỹ thuật chọn mẫu dẫn đến mẫu chọn không đại diện cho tổng thể Sự vi phạm giả định hoạt đông liên tục khách hàng… Các nguyên nhân dẫn đến rủi ro kiểm tốn nói cụ thể hóa chuẩn mực kiểm tốn số VSA 200, đoạn A45: “Kiểm tốn viên khơng thể loại trừ hồn tồn rủi ro kiểm tốn khơng thể đạt đảm bảo tuyệt đối việc BCTC hồn tốn khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Cuộc kiểm tốn ln có hạn chế vốn có làm cho hầu hết chứng kiểm tốn mà kiểm toán viên dựa vào để đưa kết luận hình thành ý kiến kiểm tốn mang tính thuyết phục nhiều tính khẳng định chắn Những hạn chế vốn có kiểm tốn bắt nguồn từ: - Bản chất việc lập trình bày BCTC; Trang Khóa luận tốt nghiệp - GVHD: Bản chất thủ tục kiểm toán; Sự cần thiết phải thực kiểm toán với thời gian giá phí hợp lý.” 1.1.1.2 Mơ hình rủi ro kiểm toán Một rủi ro tiềm ẩn BCTC (rủi ro tiềm tàng) không ngăn chặn phát thơng qua hoạt động kiểm sốt đơn vị (rủi ro kiểm sốt) phát thủ tục kiểm toán kiểm tốn viên Tuy nhiên, hạn chế vốn có kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng phát rủi ro có sai trọng yếu (rủi ro phát hiện) dẫn đến BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu.1 Mơ hình rủi ro kiểm tốn thể qua mơ hình sau: AR = CR x IR x DR Trong đó: AR (Audit risk): Rủi ro kiểm toán IR (Inherent risk): Rủi ro tiềm tàng CR (Control risk): Rủi ro kiểm soát DR (Detection risk): Rủi ro phát Rủi ro có sai sót trọng yếu (rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát) tồn độc lập với thử nghiệm kiểm tốn viên nên có khác biệt so với rủi ro phát Những rủi ro có sai sót trọng yếu tồn trước kiểm tốn diễn nằm ngồi kiểm sốt kiểm toán viên KIểm toán viên dù muốn hay khơng rủi ro diện đơn vị Chính lý đó, kiểm tốn viên giảm thiểu rủi ro kiểm tốn thơng qua việc kiểm soát rủi ro phát Kiểm toán viên kiểm soát rủi ro phát cách sử dụng thủ tục kiểm toán (thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản) để đảm bảo phát hầu hết sai sót trọng yếu BCTC Kiểm tốn viên kiểm sốt rủi ro phát thơng qua việc điều chỉnh phạm vị, nội dung lịch trình thủ tục kiểm toán Đây điểm quan trọng cần lưu ý, giúp kiểm tốn viên điều chỉnh kiểm toán cách hợp lý cho mức rủi ro kiểm toán giảm thiểu xuống mức thấp chấp nhận với mức phí kiểm toán hợp lý Theo đoạn A42 VSA 200 “Với mức rủi ro kiểm toán cho trước, mức độ rủi ro phát chấp nhận có mối quan hệ trái chiều với rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ sở dẫn liệu Ví dụ, kiểm tốn viên xác định rủi ro có sai sót trọng yếu mức độ cao rủi ro phát chấp nhận mức thấp cần chứng kiểm tốn có tính thuyết phục cao.” Điều minh hoa thông qua ma trận rủi ro phát sau đây: Bảng 1.1 Ma trận rủi ro phát hiện2 Đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm soát Đánh giá kiểm toán viên Cao Cao Trung bình Thấp Tối thiểu Thấp Trung bình Trang 91, Sách kiểm toán – Nhà xuất Kinh tế Thành Trang 123, Sách Kiểm toán – Nhà xuất Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Trang Khóa luận tốt nghiệp rủi ro tiềm Trung bình tàng Thấp GVHD: Thấp Trung bình Cao Trung bình Cao Tối đa 1.1.1.2.1 Rủi ro tiềm tàng Theo đoạn 13 VSA 200: “Rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn, vốn có, khả sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh chứa đựng sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, trước xem xét đến kiểm soát có liên quan.” Một số sở dẫn liệu khoản mục hay thơng tin thuyết minh trình bày BCTC chứa đựng rủi ro tiềm tàng mức cao so với sở dẫn liệu khác Sự khác biệt mức rủi ro tiềm tàng sở dẫn liệu phụ thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Ví dụ, với doanh nghiệp chế biến thực phẩm vấn đề hàng tồn kho dễ bị hư hỏng không bảo quản cách rủi ro liên quan đến hàng tồn kho doanh nghiệp việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho không đầy đủ Do vậy, sở dẫn liệu đánh giá hàng tồn kho doanh nghiệp chế biến thực phẩm có rủi ro tiềm tàng cao Ngồi ra, nhân tố bên ngồi mơi trường kinh doanh, mức độ cạnh tranh, lĩnh vực hoạt động, yếu tố pháp lý văn hóa ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng đơn vị Ví dụ, với công ty cổ phần hoạt động lĩnh vực nhiều rủi ro, cạnh tranh cao nguy doanh thu bị khai khống để đảm bảo việc thu hút đầu tư tiếp tục niêm yết sàn chứng khốn Do đó, sơ dẫn liệu phát sinh doanh thu doanh nghiệp có rủi ro tiềm tàng mức cao Bên cạnh đó, nhiều nhân tố bên có ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng đơn vị như: tính trực ban giám đốc, lực chuyên môn, cách thức quản lý,… Một doanh nghiệp sản xuất, đánh giá kết làm việc ban giám đốc dựa doanh số rủi ro xác định khả khai khống doanh thu để đạt mức lương, thưởng theo quy định đề 1.1.1.2.2 Rủi ro kiểm soát Theo đoạn 13 VSA 200: “Rủi ro kiểm soát rủi ro xảy sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh mà kiểm soát nội đơn vị ngăn chặn không phát sửa chữa kịp thời.” Rủi ro kiểm soát liên quan đến tính hữu hiệu việc thiết kế, vận hành trì HTKSNB đơn vị việc ngăn chặn phát rủi ro xác định, gây ảnh hưởng tiêu cực đến việc hồn thành mục tiêu đề đơn vị Tuy nhiên, HTKSNB có hữu hiệu đến đâu khơng thể ngăn chặn loại bỏ hồn tồn rủi ro, hay nói cách khác ln tồn rủi ro kiểm soát đơn vị, HTKSNB hữu hiệu giúp giảm thiểu mức độ rủi ro xảy ra, từ mức rủi ro kiểm sốt giảm 1.1.1.2.3 Rủi ro phát Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Theo đoạn 13 VSA 200: “Rủi ro phát rủi ro mà thủ tục mà kiểm toán viên thực nhằm làm giảm rủi ro kiểm tốn xuống tới mức thấp chấp nhận không phát hết sai sót trọng yếu xét riêng lẻ tổng hợp lại.” Loại rủi ro có khác biệt so với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Rủi ro phát chịu kiểm soát kiểm tốn viên thơng qua thử nghiệm Mức độ rủi ro phát chịu ảnh hưởng nhiều nhân tố, có: - - Nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm kiểm tốn Kiểm tốn viên giảm mức rủi ro phát xuống thấp cách tăng cường thử nghiệm bản, mở rộng phạm vi kiểm toán hay tăng cỡ mẫu Tuy nhiên, kiểm tốn viên khơng thể loại bỏ hoàn toàn rủi ro phát cho dù kiểm tốn viên thực việc kiểm tra tồn giao dịch đơn vị, việc lựạ chọn thủ tục kiểm tốn khơng thích hợp, chọn mẫu sai lực kiểm toán viên; “Rủi ro lấy mẫu rủi ro mà kết luận kiểm toán viên dựa việc kiểm tra mẫu khác so với kết luận đưa kiểm tra toàn tổng thể với thủ tục kiểm toán.” (Đoạn VSA 530) “Rủi ro lấy mẫu rủi ro kiểm tốn viên đến kết luận sai nguyên nhân không liên quan đến rủi ro lấy mẫu.” (Đoạn 5, VSA 530) 1.1.1.2.4 Mối quan phận mơ hình rủi ro kiểm tốn Theo đoạn 13, VSA 200: “Rủi ro có sai sót trọng yếu rủi ro BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu trước kiểm tốn.” Rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm hai cấp độ: cấp độ tổng thể BCTC cấp độ sơ dẫn liệu Theo đoạn A105, VSA 315 định nghĩa: “Rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCTC rủi ro có ảnh hưởng lan tỏa đến tổng thể BCTC có ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều sở dẫn liệu Các rủi ro khơng phải rủi ro phát với sở dẫn liệu cụ thể nhóm giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh.” Còn cấp độ sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thuyết minh rủi ro có sai sót trọng yếu kết hợp rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đơn vị Kiểm toán viên cần xem xét rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thuyết minh giúp kiểm toán viên việc xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn Thơng qua việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu đơn vị kết hợp với mức rủi ro kiểm toán chấp nhận được, kiểm toán viên xác đinh mức độ rủi ro phát chấp nhận Từ đó, kiểm tốn viên dựa vào mức rủi ro phát để tiến hành xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn Ví dụ, kiểm tốn viên xác định rủi ro có sai sót trọng yếu cao rủi ro phát chấp nhận mức thấp để đảm bảo rủi ro kiểm tốn mức thấp chấp nhận Lúc này, kiểm toán viên phải tăng cường thủ tục kiểm toán nhằm thu thập nhiều chứng kiểm tốn có tính thuyết làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Sơ đồ 1.1 – Mối quan hệ phận rủi ro kiểm tốn Rủi ro có sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Rủi ro phát 1.1.2 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán với mức trọng yếu Theo đoạn 9a VSA 320 tính trọng yếu định nghĩa sau: “Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế tốn) BCTC Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC.” Còn theo đoạn 9b VSA 320 mức trọng yếu: “Là giá trị kiểm toán viên xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thơng tin cần phải có Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính.” Rủi ro kiểm tốn mức trọng yếu có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với Điều có nghĩa là, rủi ro kiểm toán đánh giá mức thấp mức trọng yếu xác lập mức cao ngược lại Hay nói cách khác, kiểm tốn viên xác định sai sót chấp nhận tăng lên lúc rủi ro kiểm toán giảm xuống Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên tiến hành đánh giá sơ rủi ro khách hàng thông qua hiểu biết chung khách hàng Từ đó, kiểm tốn viên đưa xét đốn quy mơ sai sót coi trọng yếu Các xét đốn sơ cho việc: - Xác đinh nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục đánh giá rủi ro; Nhận biết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu; Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn BCTC, kiểm tốn viên ln phải đánh giá mối quan hệ rủi ro kiểm toán mức trọng yếu Một kiện phát sinh dẫn đến việc kiểm toán viên đánh giá lại rủi ro kiểm toán đơn vị cao so với mức đánh giá ban đầu, điều có nghĩa sai sót chấp nhận giảm xuống Với mức sai sót chấp nhận giảm xuống, kiểm toán viên phải điều chỉnh lại thủ tục kiểm tốn cách thích hợp (tăng cỡ mẫu, mở rộng phạm vi hay thực thêm thủ tục kiểm toán bổ sung) nhằm đảm bảo phát hầu hết sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến BCTC đơn vị Bên cạnh đó, việc xác lập mức trọng yếu dựa rủi ro đánh giá giúp kiểm tốn viên đánh giá ảnh hưởng sai sót chưa điều chỉnh (nếu có) BCTC làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm toán Hiện nay, chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Quốc tế khơng có quy định cụ thể việc xác lập mức trọng yếu kiểm tốn BCTC Điều có nghĩa việc xác lập mức trọng yếu chủ yếu dựa vào xét đốn chun mơn kinh nghiệm kiểm toán Trang ... CHƯƠNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY ERNST & YOUNG VIỆT NAM 31 3.1 Quy trình đánh giá rủi ro công ty Ernst & Young Việt Nam 31 3.1.1 Giai đoạn. .. VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN TẠI EY VIỆT NAM 71 4.1 Nhận xét quy trình đánh giá rủi ro Ernst & Young Việt Nam 71 4.1.1 So sánh quy trình đánh giá rủi ro. .. NGHỊ VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN TẠI EY VIỆT NAM 4.1 Nhận xét quy trình đánh giá rủi ro Ernst & Young Việt Nam 4.1.1 So sánh quy trình đánh giá rủi ro EY với