PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN

Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế toán PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN PHÚ THỰC HIỆN 3.1 Tính tất yếu khách quan phải hồn thiện quy 3.1.1 Nhu cầu hội nhập với khu vực quốc tế thời đại Gia nhập WTO, kinh tế Việt Nam hội nhập sâu hơn, toàn diện vào kinh tế giới Bước vào sân chơi toàn c ầu, doanh nghiệp nước ta đứng trước thời quan trọng, khơng thách thức xem thường Đối với doanh nghiệp nước ta nay, hội nhập kinh tế quốc tế mang lại thời thách thức gì? Về thời cơ, nêu lên năm điểm sau Thứ nhất: Thị trường mở rộng: kinh tế nước nhà phát triển, sức mua nhân dân tăng lên, mà từ doanh nghiệp nước ta có hội tiếp cận thị tr ường rộng lớn với 150 thành viên WTO chiếm 85% thương mại hàng hóa 90% thương mại dịch vụ tồn cầu Trên thị trường rộng lớn ấy, rào cản hạn ngạch, giấy phép, thuế quan, v.v dần dân bị gỡ bỏ, hàng hóa nước ta có điều kiện nước ngoài, thâm nhập thị trường tồn cầu, bình đẳng với hàng hóa nước khác Thứ hai: Doanh nghiệp có thêm nhiều hội tiếp cận cách bình đẳng cơng nghệ, vốn tín dụng nhân lực từ bên ngồi Đó yếu doanh nghi ệp nước ta mà trước chưa tự giải Đặc biệt quan trọng công nghệ đại tiếp thu bới Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế toán doanh nghiệp nước ta doanh nghiệp nước ngồi hoạt động đất nước ta Thứ ba: Mơi trường kinh doanh cải thiện Hội nhập thúc đẩy quan nhà nước tích cực đổi thể chế, sách, xếp lại tổ chức quản lý làm đội ngũ công chức, cải cách thủ tục hành chính, chống quan liêu tham nhũng, v.v thuận lợi cho yêu c ầu nâng cao hiệu quả, sức cạnh tranh doanh nghiệp có phát triển thêm nhiều doanh nghiệp tư nhân Thứ tư: Tổ chức lại sản xuất, xếp lại doanh nghiệp phù hợp với yêu cầu nâng cao sức cạnh tranh sản phẩm hàng hóa dịch vụ doanh nghiệp Đây thời để doanh nghiệp tiếp thu kinh nghiệm nước mà tái cấu trúc doanh nghiệp cách thật khẩn trương, kể bố trí máy, xếp lại nhân sự, triển khai quan hệ liên kết, liên doanh Thứ năm: Các tranh chấp thương mại giải công Trước đây, doanh nghiệp ta bị kiện, sân nước sở tại, theo luật nước họ, thường không công bằng; ngày nay, thành viên WTO, doanh nghi ệp nước ta bảo vệ trước tranh chấp thương mại theo điều lệ WTO; đối xử công Về thách thức, nêu lên ba điểm sau Thứ nhất: Yêu cầu thị trường khắt khe Trên thị trường toàn cầu, người tiêu dùng có thêm nhiều thuận lợi đ ể lụa chọn hàng hóa mà họ cần; khơng thế, người tiêu dùng ngày khơng quan tâm hình dáng, mẫu mã giá sản phẩm hàng hóa trước đây, mà họ có Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế tốn địi hỏi cao chất lượng, an toàn sức khỏe cho công nhân viên, vệ sinh thực phẩm cho người tiêu dùng, bảo vệ môi trường, v.v Thứ hai: Cuộc cạnh tranh gay gắt, khốc liệt Đó cạnh tranh toàn cầu, doanh nghiệp nước ta nước gặp nhiều đối thủ mới, đồng thời doanh nghiệp WTO tìm cách để thâm nhập ngày sâu vào thị trường nước ta Có thể thấy trước nhiều lính vực bị cạnh tranh gay gắt, tài chính, ngân hàng, viễn thông, v.v Cuộc cạnh tranh diễn gay gắt doanh nghiệp nước với doanh nghiệp nuớc ngồi đầu tư, kinh doanh bình đẳng doanh nghiệp nước Thứ ba: Thị trường lao động sơi động Có thể diễn tình trang dịch chuyển lao động nước thành viên WTO, trước hết nước khu vực, gây tình trạng thiếu nhân lực Nhân lực cấp cao tìm đến nơi có điều ki ện phù hợp họ, cạnh tranh nhân lực cấp cao gay gắt Vì vậy, doanh nghiệp rât khó tìm giữ nhân lực lao động kỹ thuật nhân lực cấp cao cho doanh nghi ệp Nhiều ưu đãi hành trái với cam kết WTO để bảo hộ doanh nghiệp nước, doanh nghiệp nhà nước bị bãi bỏ Doanh nghiệp nhỏ vừa gặp nhiều khó khăn Các doanh nghiệp bình đẳng cạnh tranh kinh doanh, khơng kể doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp tư nhân hay doanh nghiệp có vốn đ ầu tư Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế tốn nước ngồi; điều khó khăn cho doanh nghiệp nước ta, nhiều yếu Doanh nghiệp nước ta chưa đủ thành thạo luật chơi chung Gia nhập WTO, doanh nghiệp nước ta phải tiếp cận hệ thống luật lệ WTO luật lệ đối tác; thương mại đầu tư tăng nhanh, kiện tụng tranh chấp thương mại có yếu tố nước ngồi, sở hữu trí tuệ, v.v nhiều trước Thế nhưng, hệ thống thể chế, sách ta chưa hoàn chỉnh; kinh nghiệm hệ thống tư pháp nước ta việc giải tranh chấp kinh tế có yếu tố nước ngồi cịn nhiều lúng túng; doanh nhân nước ta chưa rành luật lệ giới xuất nhập khẩu, toán quốc tế, bảo hiểm quốc tế, v.v Đó thời thách thức chủ yếu mà doanh nghiệp nước ta gặp phải hội nhập, đó, thời chủ yếu Song, xu vừa thời vừa thách thức; khơng có xu đơn thời thách thức; thời thách thức ln đan xen chuyển hóa thành nhau, thời thành thách thức ngược lại, thách thức thành thời cơ; thách thức ngành này, doanh nghi ệp thời ngành khác, doanh nghiệp khác Điều quan trọng doanh nghiệp thấy xử lý tốt tính chất mức độ thời thách thức xu Thách thức khắc phục tốt kịp thời tạo thời c mới; cịn thời khơng tận dụng tốt kịp thời tạo thách thức Mối quan hệ tương tác thời thách thức thách thức l ớn tạo th ời c l ớn mà doanh nghiệp phải năm lấy để tận dụng, vươn lên Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế toán Trong chế kinh tế mới, kinh tế thị trường , mở cửa hội nhập, kế toán kiểm tốn khơng cơng cụ quản lý kinh tế- tài cung cấp thơng tin hữu ích, tin cậy phục vụ định quản lý kinh doanh, mà trở thành ngành lĩnh vực dịch vụ - dịch vụ hỗ trợ quản lý kinh doanh - quan trọng phạm vi quớc gia, khu vực giới Việt nam nhập AFTA lộ trình cắt giảm thuế quan Trong khuôn khổ hợp tác với nước ASEAN Việt nam tham gia đàm phán cam kết mở cửa thị trương dịch vụ Việt nam thức trở thành thành viên thứ 21 Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu á-Thái bình dương (APEC) Trong khuôn khổ APEC Việt nam đưa kế hoạch hành động quốc gia mang tính tự nguyện, tiến tới tự hoá thương mại đầu tư vào năm 2020 Hiệp định thương maị song phương Việt-Mỹ ký kết có hiệu lực từ năm 2001 Từ đầu năm 2007, Việt nam trở thành thành viên thức Tổ chức thương mại giới (WTO) Hội nhập có hiệu mang lại lợi ích có bước thích hợp tồn q trình từ đàm phán, cam kết đến thực nghiêm chỉnh cam kết quốc tế, kể song phương đa phương Kế toán kiểm toán với tư cách ngành, lĩnh vực thưong mại dịch vụ quan tâm hội nhập tồn diện Thương mại dịch vụ nói chung, thương mại dịch vụ kế tốn kiểm tốn nói riêng trở thành ngành kinh tế quan trọng chiếm tỷ trọng đáng kể thương mại quốc gia tồn cầu Tự hố thương mại dịch vụ, tự hoá dịch vụ kế toán, dịch vụ kiểm toán trở thành mối quan tâm nhiều quốc gia , nước phát triển Mục tiêu tự hoá thương mại dịch vụ, dịch vụ kế toán kiểm toán quốc gia loại bỏ hạn chế , rào cản hoạt động phấp nhân thể nhân nước ngồi lãnh thổ nước dành cho quy chế đối xử quốc gia (NT) Nghĩa khơng có Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế toán phân biệt đối xử hoạt động thương mại hàng hố dịch vụ Theo thành viên phải dành cho dịch vụ thành viên khác đối xử ưu đãi tương tự ưu đãi dành cho dịch vụ thành viên khác Khơng có quốc gia hưởng lợi thương mại đặc biệt so với quốc gia khác Các thành viên đối xử công đêu quyền hưởng lợi từ đàm phán thuế quan, hàng rào phi thuế quan mở cửa thị trường dịch vụ Quy chế đối xử quốc gia (NT) quy định sản phẩm dịch vụ nhập vào thị trường quốc gia phải đối xử ưu đãi sản phẩm, dịch vụ tương tự sản xuất nước Nội dung tự hố thương mại dịch vụ, có dịch vụ kế tốn kiểm tốn thể qua hình thức: Thứ nhất: Cung cấp dịch vụ qua biên giới, Thứ hai: Tiêu dùng dịch vụ nước ngoài, Thứ ba: Hiện diện thương mại, Thứ tư: Hiện diện thể nhân Trong hình thức cung cấp dịch vụ này, lĩnh vực kế toán kiểm tốn, hình thức cung cấp dịch vụ thơng qua diện thương mai diện thể nhân nhiều nước thành viên quan tâm hình thức hoạt động có hiệu quả, dễ chấp nhận Kế toán kiểm toán kinh tế thị trường, ngồi vai trị cung cấp thơng tin tin cậy cho quản lý cho định kinh tế-tài chính, thừa nhận dịch vụ thiếu kinh tế mở Luật pháp Việt nam nhiều nước thừa nhận có quy định mang tính pháp lý hành nghề kế toán, kiểm toán, cung cấp dịch vụ kế toán kiểm toán Trong cam kết mà Việt nam phải thực hiện, Việt nam có lộ trình mở cửa thị trường dịch vụ kế tốn , kiểm tốn Sẽ có Cơng ty dịch vụ kế tốn - kiểm tốn nước ngồi phép thành lập hoạt Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế toán động Việt nam Ngược lại, cơng ty dịch vụ kế tốn-kiểm tốn Việt nam phép hoạt động nước với tư cách nhà đầu tư Việt nam đầu tư nươc ngồi Các chun gia kế tốn kiểm tốn viên có chứng hành nghề, đủ điều kiện hành nghề phép hành nghề cung cấp dịch vụ không nước mà nước Rõ ràng là, thị trường dịch vụ kế toán kiểm toán thống hình thành khu vực nước ASEAN Đó thực tế, yêu cầu mới, hội cho phát triển thể hoá nghề kế toán, kiểm toán khu vực Thị trường dịch vụ kế tốn - kiểm tốn thống địi hỏi có chuẩn bị tất nước thành viên khung khổ pháp lý, hài hồ chuẩn mực kế tốn, chuẩn mực kiểm tốn, thu hẹp khoảng cách khác biệt, phối hợp thống chương trình, nội dung đào tạo, huấn luyện; thi cử đánh giá chất lượng đào tạo, chất lượng dịch vụ; thừa nhận lẫn chứng hành nghề quốc gia Có việc phải làm từ phía nhà nước tầm quốc gia Nhưng có nhiều việc phải làm từ thân tổ chức , cá nhân hành nghề, từ phía tổ chức nghề nghiệp Hoạt động kiểm toán dịch vụ bản, đem lại nguồn doanh thu chủ yếu cho Công ty yếu tố tạo nên thương hiệu cho Công ty Nhận thức tầm quan trọng hoạt động kiểm tốn Cơng ty, ban giám đốc toàn thể cán nhân viên Cơng ty ln cố gắng hồn thiện chương trình kiểm toán cho phù hợp với điều kiện mới, tuân thủ quy định, chương trình kiểm tốn đặt nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán Qua chưa đầy năm thành lập, thời gian hoạt động chưa lâu thành mà công ty đạt đáng khích lệ Đây thành đạt từ cố gắng toàn thể ban giám đốc đội ngũ nhân viên cơng ty Có thể khẳng định sau thời gian ngắn hoạt động, Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế tốn cơng ty dần khẳng định chỗ đứng lĩnh vực kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn An phú chuẩn hố chương trình kiểm tốn cụ thể cho loại hình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn nêu thủ tục cần thực trình tự thực cho khoản mục, phần hành Vì vậy, chương trình kiểm tốn trở thành cơng cụ đắc lực hỗ trợ Kiểm tốn viên trợ lý kiểm toán, đặc biệt trợ lý kiểm toán - người chưa có nhiều kinh nghiệm q trình thực kiểm tốn Ngồi phương pháp kiểm tốn áp dụng công ty dựa việc đánh giá tính rủi ro Đây phương pháp kiểm toán giúp cho kiểm toán viên dễ dàng việc tiếp cận hiệu thực kiểm toán Phương pháp khắc phục hạn chế cách tiếp cận truyền thống, khơng quan tâm đề cập tới rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát mà cịn cho phép kiểm tốn viên quan tâm tới yếu tố rủi ro xa kinh doanh khách thể kiểm toán Điều giúp cho kiểm toán viên dễ dàng việc vận dụng phương pháp kiểm toán, đồng thời chất lượng kiểm tốn nâng cao Chính việc hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro tất yếu nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán 3.1.2 Định hướng chiến lược phát triển Công ty Công ty TNHH kiểm toán An Phú thành lập chưa lâu, chất lượng dịch vụ chưa thực ngang tầm với Cơng ty kiểm tốn nước ngồi Vì thành cơng khách hàng nhân viên Công ty quan điểm cung cấp dịch vụ An Phú với mục tiêu phát triển “Trở thành công ty dịch vụ chuyên ngành hàng đầu Việt Nam khu vực” Cam kết cung cấp tới khách hàng dịch vụ chuyên ngành với chất lượng cao tham gia vào phát triển bền vững kinh tế Việt Nam Để vượt qua khó khăn Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế tốn đó, thời kì hội nhập với khu vực quốc tế, Cơng ty cần phải tự đổi mình, nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán đặc biệt cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn 3.2 Giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty 3.2.1 Hồn thiện quy trình đánh giá Hệ thống kiểm soát nội Đánh giá HTKSNB công việc quan trọng để xác định quy mô, thời gian thử nghiệm nên thực kiểm toán Theo Chuẩn mực số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ: “KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán HTKSNB khách hàng để lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu quả”(3) Cơng ty TNHH kiểm tốn An Phú xây dựng quy trình đánh giá HTKSNB dựa vào bảng câu hỏi có sẵn, áp dụng cho khách hàng hoạt động kinh doanh lĩnh vực Dù khách hàng lâu năm hay khách hàng sau lần kiểm tốn KTV ghi chép lưu lại hồ sơ kiểm toán đánh giá hệ thống kế toán HTKSNB khách hàng kiểm tốn KTV sử dụng phương pháp khác để lưu trữ thơng tin liên quan đến hệ thống kế tốn HTKSNB Hình thức phạm vi lưu trữ thơng tin tùy thuộc vào quy mơ tính chất phức tạp đơn vị hệ thống kế tốn HTKSNB đơn vị kiểm tốn Có ba cách để KTV sử dụng để mơ tả HTKSNB: Phương pháp Bảng câu hỏi HTKSNB, phuơng pháp Bảng tường thuật HTKSNB, Phương pháp lưu đồ KTV sử dụng ba phương pháp Hiện Cơng ty kiểm tốn An Phú KTV chủ yếu sử dụng phương pháp thu thập thông tin dựa Bảng câu hỏi HTKSNB thiết kế sẵn tường thuật lại giấy làm việc Thơng qua bảng tường thuật KTV phân tích thêm Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế toán cấu kiểm soát giúp KTV hiểu biết đầy đủ HTKSNB đơn vị kiểm tốn Khơng phải khách hàng sử dụng cách thức bảng câu hỏi HTKSNB tốt, khách hàng lớn, có quy mơ phức tạp KTV nên sử dụng phương pháp lưu đồ Sử dụng phương pháp giúp KTV nhận xét xác thủ tục kiểm soát áp dụng hoạt động dễ dàng nhận điểm mạnh điểm yếu HTKSNB Trong hệ thống Bảng câu hỏi HTKSNB mà Cơng ty TNHH kiểm tốn An Phú xây dựng đầy đủ bao gồm câu hỏi chung hệ thống kế toán hệ thống câu hỏi quy chế kiểm soát nội hệ thống câu hỏi cho phần hành cụ thể Sau bảng câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm tốn mơi trường kiểm sốt em xin đề xuất thêm nhằm hoàn thiện phương pháp đánh giá HTKSNB: Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế toán KẾT LUẬN Ngành kiểm toán ngành mẻ Việt Nam, từ bắt đầu vào hoạt động mang lại nhiều thành tích cho kinh tế giai đoạn phát triển Đặc biệt lĩnh vực kiểm toán BCTC chiếm tỷ lệ lớn hầu hết doanh nghiệp Trong trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú học tập nghiên cứu quy trình kiểm tốn chung riêng cho phần hành Và Khóa luận tốt nghiệp em trình bày việc đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch công ty thực hiên Cụ thể em trình bày hai khách hàng để so sánh điểm chung điểm khác biệt quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn hai khách hàng Qua trình thực tập tìm hiểu quy trình kiểm tốn Cơng ty em phần hiểu thực tế kiểm toán cho khách hàng qua tích lũy kiến thức cho Để góp phần hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán An Phú Em đưa số nhận xét kiến nghị, phương pháp hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn Một lần em xin chân thành cảm ơn Thầy Nguyễn Quang Quynh anh chị Công ty TNHH Kiểm tốn An Phú giúp đỡ em hồn thành Khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế toán DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS.NGƯT Nguyễn Quang Quynh (2005), “Lý thuyết kiểm tốn”, Nhà xuất tài GS.TS.NGƯT Nguyễn Quang Quynh - TS Ngơ Trí Tuệ (2006), “Kiểm tốn tài chính”, Trường Đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội Bộ Tài (2006), “Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam”, tồn tập, Nhà xuất tài www.kiemtoan.com ”Bảo hiểm nguyên tắc thực hành” – Học viện Hoàng gia Anh 6.Hệ thống ‘Nguyên tắc đạo kiểm toán Quốc tế ‘ Các tài liệu Công ty TNHH kiểm tốn An Phú - Chương trình kiểm tốn - Kế hoạch kiểm toán - Thư chào hàng, đề xuất kiểm toán - Hồ sơ kiểm toán, file kiểm toán - Các tài liệu khác Luận văn khóa 44, 45 Từ điển Tiếng Việt 10 Từ điển Bách khoa Việt Nam 11 Từ điển Tài Chính – Tín dụng Nhà xuất Bộ tài Chính Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế toán PHỤ LỤC MẪU HỢP ĐỒNG KIỂM TỐN (Để hướng dẫn tham khảo) CƠNG TY KIỂM TỐN: CỘNG HỊA Xà HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Địa chỉ, điện thoại, fax, email:… ––––––– Số: /HĐKT Độc lập - Tự - Hạnh phúc ––––––––––––––––––––––– … , ngày tháng năm HỢP ĐỒNG KIỂM TỐN V/v: Kiểm tốn Báo cáo báo cáo tài cơng ti liên doanh ABC • Căn Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế Nghị định số ngày Chính phủ quy định chi tiết việc thi hành Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế; • Căn Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ Kiểm tốn độc lập; • Thực Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm tốn; • Bên A: Cơng ty Liên doanh ABC (Dưới gọi tắt Bên A) Đại diện Ông/Bà :………………………………………… Chức vụ :.………………………………… Điện thoại :.……………………………………………… Fax :.……………………………………………… Địa :.………………………………………………… Tài khoản số :……………………… Ngân hàng………… Bên B: Công ty TNHH Kiểm toán An Phú(Dưới gọi tắt Bên B) Đại diện Ông/Bà : Chức vụ :.……………………………………………… Điện thoại :.………………………………………………… Fax :.……………………………………………… Địa :.………………………………………………… Tài khoản số :……………………… Ngân hàng………… Sau thỏa thuận, hai bên trí ký hợp đồng gồm điều khoản sau: Điều 1: Nội dung dịch vụ Bên B cung cấp cho Bên A dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Điều 2: Luật định chuẩn mực Dịch vụ tiến hành theo nguyên tắc, chuẩn mực kế toán chuẩn mực kiểm toán độc lập hành Việt Nam, phù hợp với văn pháp luật Nhà nước ban hành lĩnh vực kiểm tốn báo cáo tài chính, theo tình hình thực tế Bên A theo thỏa thuận thống văn trình thực Kết dịch vụ đảm bảo khách quan, sát thực tế, bí mật số liệu Các chuẩn mực đòi hỏi Bên B phải lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Cơng việc kiểm toán bao gồm việc kiểm tra thực thử Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế toán nghiệm chứng cho khoản mục thơng tin báo cáo tài Do chất hạn chế vốn có kiểm toán hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội bộ, có rủi ro khó tránh khỏi, ngồi khả kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn việc phát hết sai sót Điều 3: Trách nhiệm quyền hạn bên 3.1 Trách nhiệm Bên A: * Lưu giữ quản lý chứng từ, sổ sách kế toán, tài liệu dự toán, vẽ thiết kế, báo cáo tốn hồ sơ, tài liệu có liên quan đến dự án theo quy định nhà nước; * Bảo đảm cung cấp kịp thời cho Bên B tồn hồ sơ, tài liệu cần thiết có liên quan đến kiểm tốn báo cáo tài theo quy định hành, bao gồm: * Cử cán chuyên môn tham gia với Bên B để thuyết minh, xác định xác nội dung cơng việc có yêu cầu Bên B; * Bên B yêu cầu Bên A xác nhận văn đảm bảo thông tin tài liệu liên quan đến kiểm toán cung cấp cho Bên B (Trong trường hợp cần thiết); * Cử nhân viên Bên A tham gia, phối hợp với Bên B tạo điều kiện thuận lợi để Bên B xem xét tất chứng từ, sổ kế tốn thơng tin khác cần thiết cho kiểm toán; * Tạo điều kiện cho Bên B khảo sát, kiểm tra trường có yêu cầu Bên B; * Thanh tốn đầy đủ phí kiểm toán theo hợp đồng cho Bên B 3.2 Trách nhiệm Bên B: * Bên B bảo đảm tuân thủ chuẩn mực kiểm toán hành (như Điều 2); * Xây dựng thống với Bên A nội dung, chương trình kiểm tốn, thực chương trình kiểm tốn theo ngun tắc độc lập, khách quan, trung thực bí mật số liệu; * Thường xuyên trao đổi, bàn bạc với Bên A để giải vướng mắc q trình kiểm tốn, đáp ứng tiến độ chất lượng công việc mà hai bên thống nhất; * Nộp báo cáo kiểm toán cho Bên A thời hạn quy định chịu trách nhiệm tính trung thực, khách quan, hợp lý thơng tin đưa Báo cáo kiểm tốn; Điều 4: Báo cáo kiểm toán Sau kết thúc kiểm toán bên B cung cấp cho bên A: Báo cáo kiêm tốn báo cáo tài cho kì kế toán kết thúc ngày 31/12/07 bên A theo điều hợp đồng Báo cáo kiểm toán lập thành tiếng việt, bên A giữ bản, bên B giữu Điều 5: Phí dịch vụ phương thức toán Điều 6: Cam kết trường hợp bất khả kháng Trường Đại học Kinh tế quốc dân Điều 7: Giải trình đảm bảo Điều 8: Hiệu lực ngôn ngữ thời hạn Hợp đồng Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế tốn CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO C¸c thđ tơc kiĨm to¸n Néi dung chi tiết 01 Quan sát chứng A Trớc ngày kiểm kê: kiến kiểm kê [Validity, Completeness, Recording, Cutoff, Valuation] Xác định địa điểm kho hàng chủ yếu thảo luận với khách hàng thời gian phơng pháp kiểm kê đợc thực (VD: kiểm kê thực tÕ, kiĨm tra qua c¸c phiÕu nhËp/xt kho, x¸c nhËn với bên thứ ba ) Đánh giá tính xác hợp lý phơng pháp kiểm kê hàng tồn kho Nếu hàng tồn kho đợc lu kho nhiều địa điểm, cần phải xác định xem địa điểm đợc kiểm toán viên lựa chọn để tham gia quan sát kiểm kê thực đếm chọn mẫu Xem xét lựa chọn mặt hàng để đếm sở sổ chi tiết hàng tồn kho B Tại ngày kiểm kê, KTV phải xem xét vị trí lu giữ hàng tồn kho và: Theo quan sát, ghi lại điều sau: 1.1 Các mặt hàng có đợc xếp theo thứ tự để tạo thuận lợi giúp cho việc kiểm kê đợc xác hay không 1.2 Sự tồn mặt hàng chậm luân chuyển, không bán đợc đà bị hỏng 1.3 Việc xử lý hàng tồn kho nơi giao nhận mặt hàng nhận giữ hộ, mặt hàng có vấn đề quyền sở hữu Nếu có nhiều mặt hàng quan trọng nhận giữ hộ, KTV cần lập th xác nhận, thu thập xem xét chứng từ có liên quan Đảm bảo thủ tục kiểm kê phù hợp đợc tuân thủ đầy đủ nhằm tránh việc đếm thừa đếm sót mặt hàng tồn kho, đồng thời xem xét việc xử lý chªnh lƯch thõa/thiÕu kiĨm kª Thu thËp kiểm kê hàng tồn kho đà sử dụng cha sử dụng C Tại ngày kiểm kê, KTV thực quan sát, kiểm kê khách hàng và: Chọn mặt hàng từ sổ chi tiết hàng tồn kho khách hàng thực đếm theo thực tế so sánh với số ghi chép sổ chi tiết Xử lý kịp thời số chênh lệch (nếu có) dựa vào chứng từ có liên quan, đồng thời ghi lại vào tờ kiểm kê KTV Chọn số mặt hàng kho, đếm số lợng đối chiếu với sổ chi tiết hàng tồn kho thẻ kiểm kê khách hàng, xử lý kịp thời số chênh lệch Ngời thực Tham chiÕu Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa K toỏn (nếu có) dựa vào chứng từ có liên quan, đồng thời ghi lại vào biên kiểm kê KTV D Trong trình tham gia kiểm kê, KTV cần thu thập copy ghi chép lại nội dung chứng từ sau đây, đồng thời xét xem việc xử lí hàng tồn kho đợc phản ánh chứng từ đó: Các chứng từ nhập kho gần (do mua hàng hàng bán trả lại) đợc lập trớc thời điểm kiểm kê Đảm bảo mặt hàng đợc phản ánh kết kiểm kê Các chứng từ xuất kho gần (do bán hàng trả lại hàng nhập) đợc lập trớc thời điểm kiểm kê Đảm bảo mặt hàng không đợc phản ánh kết kiểm kê Nếu có thể, thu thập chứng từ nhập/xuất hàng tồn kho sau thời điểm kiểm kê E Tại ngày kiểm toán cuối năm, thu thập Biên xử lý kết kiểm kê, đối chiếu với kết kiểm kê thực tế (nếu có) xem xét, đánh giá định xử lý kết kiểm kê đơn vị F Nếu việc tham gia chứng kiến kiểm kê mặt hàng thuộc sở hữu khách hàng nhng đợc gửi nơi khác không thực tế, kiểm toán viên cần lập yêu cầu khách hàng lập th xác nhận Th xác nhận cần ghi rõ mặt hàng , số lợng tình trạng thực tế mặt hàng đồng thời cần rõ liệu mặt hàng có phải tài sản chấp theo điều khoản nợ không hàng gửi bán gửi kho thông thờng G Tại ngày tham gia kiểm kê, thực kiểm kê chọn mẫu số mặt hàng khẳng định chắn mặt hàng không thuộc sở hữu khách hàng không đợc phản ánh kết kiểm kê Thực kiểm kê thu thập chứng xác nhận mặt hàng quan träng 02 TEST THE FINAL A Thu thËp Danh môc hàng tồn kho chi tiết cuối kỳ iNVENTORY phản ánh số lợng giá trị mặt hàng COMPILATION thực bớc sau: [Validity, Completeness, Recording, Cutoff] Kiểm tra việc tính toán đối chiếu số tổng cộng với sổ Cái Kiểm tra khoản mục có chênh lệch lớn (nếu có) tới chứng tõ liªn quan Thùc hiƯn céng, trõ lïi khèi lợng mặt hàng đà đợc kiểm kê KTV theo phiếu nhập/ xuất từ thời điểm kiểm kê ngày lập báo cáo đối chiếu với khối lợng phản ánh Danh mục hàng tồn kho Nếu có chênh lệch phải tìm nguyên nhân kiểm tra tới chứng từ phát sinh có liên quan Đối với mặt hàng kiểm toán viên không tham Trng i hc Kinh t quc dõn 03 TEST MARKET VALUATION RESERVES [Valuation] Khoa Kế toán gia đếm nhng đà quan sát chứng kiến kiểm kê thu thập biên kiểm kê, thực đối chiếu số lợng biên kiểm kê với số lợng Danh mục hàng tồn kho cuối kỳ Thu thập, xem xét chứng tìm giải thích hợp lý có khác biệt (tăng / giảm) khối lợng danh mục mặt hàng Soát xét danh mục hàng tồn kho mặt hàng có số d âm bất thờng Tìm giải thích hợp lý mặt hàng B Sử dụng loại chứng từ cutoff thu thập đợc trình kiểm kê nh hóa đơn mua hàng, hóa đơn bán hàng, phiếu nhập/xuất hàng, thực bớc sau: Xác định xem khoản mục sau, đà đợc kiểm kê thực tế đợc phản ánh Danh mục hàng tồn kho cuối kỳ: 1.1 Các mặt hàng nhập trớc thời điểm kiểm kê mà nghiệp vụ mua hàng hay công nợ phải trả cho hàng mua đợc hạch toán ngày trớc ngày kiểm kê ? 1.2 Các mặt hàng xuất sau thời điểm kiểm kê mà nghiệp vụ bán hàng hay công nợ phải thu từ nghiệp vụ bán hàng đợc hạch toán sau ngày kiểm kê Xác định xem khoản mục sau, không đợc kiểm kê không đợc phản ánh Danh mục hàng tồn kho cuối kỳ: 2.1 Các mặt hàng xuất trớc thời điểm kiểm kê mà nghiệp vụ bán hàng công nợ phải thu từ nghiệp vụ bán hàng đợc hạch toán ngày trớc ngày kiểm kê 2.2 Các mặt hàng nhập sau thời điểm kiểm kê mà nghiệp vụ mua hàng công nợ phải trả cho hàng mua đợc hạch toán sau ngày kiểm kê Đối với mặt hàng mà ngày kiểm kê không trùng với ngày kết thúc năm Sử dụng chứng từ cutoff chứng từ nhập xuất kho ngày cuối năm C Chọn số mặt hàng Danh mục hàng tồn kho thực bớc sau: Đối chiếu khối lợng đợc phản ánh với biên kiểm kê gốc( nếuđà đợc chọn phần A tham chiếu sang) Kiểm tra giá trị cách nhân khối lợng với giá đơn vị Tính toán lại giá đơn vị theo phơng pháp tính giá khách hàng A Thu thập bảng tổng hợp khoản Dự phòng giảm giá hàng tồn kho chi tiết theo loại hàng tồn kho, phản ánh số d đầu kỳ, sè d cuèi kú, sè hoµn nhËp kú, sè xoá sổ kỳ số dự phòng cuối kỳ Kiểm tra việc tính toán bảng tổng hợp đối chiếu với sổ Cái báo cáo tài B Đánh giá tính hợp lý lập dù phßng, Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa K toỏn phơng pháp lập dự phòng mà đơn vị đà áp dụng (xem xét Thông t 64) C Nếu phơng pháp trích lập dự phòng đơn vị hợp lý, kiểm tra số liệu đợc sử dụng để tính số dự phòng tính toán lại số dự phòng D Nếu phơng pháp đợc sử dụng để trích lập dự phòng đơn vị không hợp lý, KTV cần xây dựng khoảng ớc tính độc lập xét xem liệu số dự phòng khách hàng có nằm khoảng không KTV sử dụng số liệu sau để ớc tính khoảng dự phòng cần thiết hàng tồn kho: giá thị trờng loại hàng giảm giá, mặt hàng đợc dự trữ thừa nhu cầu sản xuất khả tiêu thụ, tốc độ luân chuyển hàng tồn kho, E Xét xem mặt hàng tồn kho chậm luân chuyển, đà hỏng không sử dụng đợc phát trình kiểm kê có đợc đa vào danh mục mặt hàng cần trích lập dự phòng đà đợc ghi giảm hay không F Kiểm tra việc xoá sổ mặt hàng tồn kho có tuân thủ theo quy chế quản lý tài Công ty, Tổng Công ty không, có đầy đủ tài liệu chứng minh không ? G Đánh giá kết kiểm tra 04 Kiểm tra tính trình A Xét xem loại hàng tồn kho nh nguyên vật liệu, bày hàng tồn kho thành phẩm, CP SXKD dở dang có đợc phân loại [Presentation] trình bày hợp lý không ? B Xét xem sở hạch toán hàng tồn kho (FIFO hay giá bình quân) cho loại hàng tồn kho (nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm ) có đợc thuyết minh đầy đủ không ? C Đảm bảo lợng hàng tồn kho đợc dự trữ vợt khả tiêu thụ đợc vòng năm đà đợc xác định ghi báo cáo tài D Xét xem số d sau có đợc ghi chép, phản ánh trình bày hợp lý không: hàng hóa nhập từ đơn vị liên quan đặc biệt ý tới việc phân phối lại lợi nhuận đơn vị thành viên Tổng Công ty Công ty thông qua hoạt động mua bán này; khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho; hàng đờng, hàng gửi bán; khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho; hàng tồn kho đợc sử dụng làm tài sản đảm bảo cho khoản vay; thoả thuận mua hàng với giá trÞ lín, 05 KiĨm tra LATE A Chän mét số nghiệp vụ mua hàng đợc ghi CUT hàng mua sổ ngày trớc ngày khoá sổ, kiểm tra tới phiếu [Cutoff] nhập kho báo cáo nhập kho chứng từ liên quan khẳng định hàng mua đờng Khẳng định nghiệp vụ mua hàng đợc hạch toán kỳ Đánh giá kết kiĨm tra B Chän mét sè c¸c nghiƯp vơ mua hàng đợc ghi sổ ngày trớc ngày khoá sổ, kiểm tra tới phiếu nhập kho báo cáo nhập kho chứng từ liên Trng i hc Kinh t quc dõn Khoa K toỏn quan khẳng định hàng mua đờng Khẳng định nghiệp vụ mua hàng đợc hạch toán kỳ Đánh giá kết kiểm tra 06 Kiểm tra EARLY A Điều tra nghiệp vụ trả lại hàng mua phát sinh CUTOFF nghiệp khoảng .ngày trớc ngày khoá sổ Khẳng vụ xuất kho, điều định khoản giảm trừ công nợ phải trả nhà chỉnh giảm hàng tồn cung cấp đợc hạch toán kỳ hàng tồn kho đà kho [Cutoff] đợc ghi giảm B Chọn số nghiệp vụ xuất kho phát sinh ngày sau ngày khoá sổ Kiểm tra phiếu xuất đối chiếu số liệu phiếu xuất với báo cáo xuất kho Khẳng định nghiệp vụ đà đợc hạch toán ®óng kú C So¸t xÐt mét sè nghiƯp vơ ghi giảm hàng tồn kho khác phát sinh khoảng ngày sau ngày khoá sổ Kiểm tra khoản mục tới chứng từ liên quan xác định khoản đợc ghi nhận kỳ D Đánh giá kết kiểm tra 07 Kiểm tra số d hàng A Thu thập (nếu có) Lập bảng tổng hợp phản mua đờng ánh giá trị hàng mua đờng theo lô hàng, theo hợp đồng B Đối chiếu số tổng hợp theo lô hàng với số d tài khoản Thu thập, xem xét chứng tìm giải thích hợp lí cho chênh lệch (nếu có) C Đối chiếu số liệu th xác nhận ( phải trả ngời cung cấp) đà đợc KTV thu thập từ ngày tham gia kiểm kê với số liệu bảng tổng hợp Thu thập, xem xét chứng tìm giải thích hợp lí cho chênh lệch (nếu có) D Căn vào bảng tổng hợp theo lô hàng, chọn mẫu số lô hàng, thực công việc sau: Kiểm tra quyền sở hữu lô hàng vào điều khoản hợp đồng tài liệu liên quan Kiểm tra giá trị lô hàng: theo hợp đồng chi phí có liên quan (vận chuyển, bốc xÕp ) KiĨm tra viƯc nhËp kho hµng mua việc xuất bán hàng năm tiếp theo, khẳng định tính hữu khoản mục hàng mua đờng ngày lập Bảng CĐKT D Đánh giá kết kiểm tra 08 Kiểm tra số d hàng A Lập thu thập bảng tổng hợp hàng gửi bán gửi bán khách hàng (có chi tiết theo loại hàng đơn vị nhận hàng gửi bán) thời điểm lập báo cáo, thực thủ tục sau: Đối chiếu số tổng cộng với số Sổ Cái Bảng cân đối kế toán Thu thập, xem xét chứng tìm giải thích hợp lí cho chênh lệch (nếu có) Đối chiếu số liệu th xác nhận đà đợc gửi từ ngày tham gia kiểm kê với số liệu đợc trình bày Bảng tổng hợp Thu thập, xem xét chứng Trng i hc Kinh t quc dõn Khoa K toỏn tìm giải thích hợp lí cho chênh lệch (nếu có) Đối chiếu với Biên kiểm kê hàng gửi bán đối chiếu với số liệu kiểm toán viên tham gia kiểm kê (các thủ tục đợc thực nh hàng tồn kho đơn vị) Đối chiếu với số liệu đợc kiểm toán viên đếm kỳ kiểm kê Đánh giá kết kiểm tra B Căn vào bảng tổng hợp theo lô hàng, chọn mẫu số lô hàng, thực công việc sau: Kiểm tra tới phiếu xuất kho, hợp đồng giao hàng ghi sổ Kiểm tra giá xuất lô hàng Kiểm tra việc ghi nhận giá vốn lô hàng năm tiếp theo, khẳng định tính hữu khoản mục hàng gửi bán ngày lập Bảng CĐKT Đánh giá kết kiểm tra 09 Kiểm tra A Xem xét chứng có liên quan tới nghiệp vụ mua hàng nghiệp vụ mua hàng nhập kho có gốc ngoại tệ Xác ngoại tệ (Câu định tỷ giá chuyển đổi đợc áp dơng, ®èi chiÕu víi hái - Yes) [Valuation] tØ giá NHNN công bố thực tính toán lại để kiểm tra việc quy đổi đồng Việt Nam Xem xét việc hạch toán chênh lệch tỷ giá B Đánh giá kết kiểm tra 10 Kiểm tra chi phí A Lập bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu theo nguyên vật liệu tài khoản đối ứng Kiểm tra số tổng cộng đối [Validity, recording, chiÕu víi sỉ c¸i cutoff, completeness] B KiĨm tra chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm B1 Kiểm tra mức tiêu hao nguyên vật liệu giá thành sản phẩm Thu thập định mức tiêu hao nguyên vật liệu Lập bảng phân tích mức tiêu hao nguyên vật liệu theo sản phẩm theo tháng bình quân năm So sánh mức tiêu hao thực tế tháng với với mức tiêu hao định mức Yêu cầu khách hàng giải thích nguyên nhân cho chênh lệch lớn so với định mức Việc so sánh đợc thực kỳ báo cáo bình quân năm Kiểm tra chứng thực lại giải thích khách hàng Đánh giá kết kiểm tra B2 Kiểm tra chi phí nguyên vật liệu Lập yêu cầu khách hàng cung cấp bảng tổng hợp chi phÝ nguyªn vËt liƯu theo tõng u tè chi phÝ giá thành sản xuất theo kỳ kế toán Đối chiếu số tổng cộng với sổ Xây dùng sè íc tÝnh chi phÝ nguyªn vËt liƯu dùa mức tiêu hao thực tế đà đợc kiểm tra xác Trng i hc Kinh t quc dõn Khoa K toỏn nhận phần B1 giá nguyên vật liệu(có thể giá theo hợp đồng mua nguyên tắc năm giá tồn đầu năm theo khách hàng nhập nhiều năm tuỳ trờng hợp cụ thể) Xác định threshold So sánh chi phÝ ghi sỉ vµ chi phÝ íc tÝnh chØ khoản chênh lệch lớn threshold Đối với yếu tố chi phí có khoản chênh lệch lớn threshold kiểm tra đến phiếu xuất kho chứng từ liên quan Nếu hàng xuất kho kiểm tra việc tính giá xuất kiểm tra ®Õn phiÕu nhËp kho tríc ®ã dÉn ®Õn sù thay đổi chủ yếu giá nhằm khẳng định vật t nhập kho xuất kho đợc phản ánh giá trị theo phơng pháp tính giá đợc áp dụng Đánh giá kết kiểm tra D KiĨm tra chi phÝ nguyªn vËt liƯu chi phÝ quản lý doanh nghiệp chi phí bán hàng chi phí khác Phân tích yếu tố chi phí để xác định phơng pháp kiểm tra áp dụng với loại yếu tố chi phí nguyên vật liệu cụ thể áp dụng SAP để kiểm tra yếu tố chi phí nguyên vật liệu xây dựng đợc số ớc tính dựa liệu độc lập có sẵn ( vd: chi phí bao bì đóng gói sản phẩm tiêu thụ, hàng khuyến mại kèm theo sản phẩm ) 2.1 Xây dựng số ớc tính dựa liệu độc lập có sẵn 2.2 Xác định threshold 2.3 So sánh số ớc tính với số ghi sổ đơn vị số chênh lệch lớn threshold 2.4 Giải thích cho chênh lệch chứng thực hoá giải thích khách hàng số chênh lệch lớn threshold Nếu chênh lệch tăng giảm mức sử dụng cần kiểm tra đến phiếu xuất kho chứng từ liên quan khác Nếu chênh lệch tăng giảm giá cần kiểm tra đến phiếu nhập kho dẫn đến tăng giá xuất kiểm tra việc tính giá xuất 2.5 Đánh giá kết kiểm tra áp dụng TOD để kiểm tra yếu tố chi phí nguyên vật liệu công cụ dụng cụ không sử dụng đợc SAP 3.1 Phân tách yếu tố chi phí thành tổng thể phụ theo đặc tính chi phí ( Việc dựa vào việc phân tích theo nội dung chi phí theo tháng năm So sánh số liệu tháng với với số bình quân năm trớc có hiệu chỉnh thay đổi dự kiến) 3.2 áp dụng phơng pháp chọn mẫu thích hợp để kiểm tra Đối với phần tử đợc chọn kiểm tra chứng từ ghi sổ phiếu xuất kho cần kiÓm tra Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa K toỏn đến chứng từ nhập kho trớc ( giá tồn đầu nhập năm) nhằm khẳng định việc tính giá 3.3 Đánh giá kết kiểm tra ( đánh giá chứng đà đợc kiểm tra, Xác định sai sót đà biết sai sót tỉng thĨ ) D KiĨm tra chi phÝ nguyªn vËt liệu sử dụng công trình sửa chữa lớn ( reffer 5730) 11 KiÓm tra cutoff chi Chän mét sè nghiƯp vơ ghi nhËn chi phÝ nguyªn vËt phÝ nguyên vật liệu liệu .ngày trớc ngày kết thúc năm Kiểm tra chứng từ liên quan khẳng định chi phí đợc ghi nhận kỳ 12 Kiểm tra chi phí A Lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung theo s¶n xuÊt chung tõng yÕu tè chi phÝ theo tõng kú b¸o c¸o KiĨm tra sè tỉng céng đối chiếu với sổ B So sánh số liệu tham chiếu yếu tố chi phí đà đợc kiểm tra phần hành khác nh chi phí nhân công, chi phí khấu hao, chi phí nguyên vật liệu C Sử dụng SAP để kiểm tra yếu tố chi phí xây dựng đợc số ớc tính dựa liệu độc lập có sẵn Xây dựng số ớc tính 2.Xác định threshold So sánh số ớc tính với giá trị threshold khoản chênh lệch lớn threshold Giải thích nguyên nhân chênh lệch lớn threshold Đánh giá kết kiểm tra D áp dụng TOD để kiểm tra yếu tố không kiểm tra đợc SAP Phân tích chi phí chung thành tổng thể phụ theo đặc tính tổng thể cho mục đích kiểm tra chi tiết áp dụng phơng pháp chọn mẫu phù hợp để chọn mẫu kiểm tra Đối với mẫu đợc chọn kiểm tra đến chứng từ liên quan nhằm khẳng định nghiệp vụ đợc ghi nhận chi phí hợp lý đắn Đánh giá kết kiểm tra chi tiết, xác định sai sót đà biết vµ sai sãt cã thĨ 13 KiĨm tra late cutoff Chọn nghiệp vụ ghi nhận chi phí sản xuất chung chi phí sản xuất .ngày trớc ngày kết thúc năm Kiểm tra chứng từ chung liên quan khẳng định chi phí sản xuất chung đợc ghi nhận kỳ 14 Kiểm tra tập hợp A Đánh giá phơng pháp tập hợp chi phí tính giá chi phí sản xuất tính thành sản phẩm đơn vị có hợp lý đợc áp dụng giá thành sản phẩm quán không?Khẳng định phơng pháp sau việc tính giá thành đợc áp dụng quán: Phơng pháp phân bổ chi phí Tính giá trị chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang B LËp bảng tổng hợp chi phí sản xuất theo tài khoản ®èi øng KiĨm tra sè tỉng céng vµ ®èi chiÕu víi sỉ Trường Đại học Kinh tế quốc dân Khoa K toỏn cái.Tham chiếu tới phần hành kiểm tra chi tiÕt c¸c u tè chi phÝ C KiĨm tra sè d chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang yêu cầu khách hàng cung cấp bảng tính toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ngày cuối kỳ Kiểm tra bảng tính đối chiếu với số liệu sổ Đối chiếu số lợng đà đợc kiểm kê kiểm toán viên với số lợng tồn kho theo bảng tính toán loại sản phẩm dở dang nguyên vật liệu (nếu tính theo giá trị nguyên vật liệu) Nếu kiểm toán viên không thực kiểm kê, đối chiếu với số liệu biên kiểm kê khách hàng Kiểm tra việc tính toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo phơng pháp đà đợc chọn Đánh giá kết kiểm tra D Kiểm tra việc tính giá thành sản phẩm khách hàng Lập bảng tổng hợp giá trị thành phẩm nhập kho năm Đối chiếu với sổ Yêu cầu khách hàng cung cấp bảng tính giá thành hàng kỳ Đối chiếu số liệu bảng tính giá thành với số liệu sổ liên quan ( số liệu chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, chi phí nhân công, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang giá trị thành phẩm nhập kho) Kiểm tra việc tính toán nhằm khẳng định khách hàng áp dụng quán phơng pháp tính giá thành sản xuất tính toán bảng tính giá thành Đánh giá kết kiểm tra 15 Cung cp cỏc ý Xem xét vấn đề sau để đa đợc ý kin t cho khỏch kiến t vấn khách hàng: hng A Về luồng tiền: Lập kế hoạch dự trữ vào kế hoạch sản xuất kế hoạch tiêu thụ.Chú ý phân tích số d trữ hàng tån kho thùc tÕ víi nhu cÇu sư dơng chØ rõ mặt hàng tồn kho mức cần thiết, mặt hàng chậm luân chuyển Hoàn thiện việc đặt hàng bổ sung để đảm bảo hàng tồn kho đợc dự trữ mức tối thiểu (đáp ứng đủ nhu cầu nhng không thiếu hàng) B Bảo vệ hàng tồn kho, tránh mát: Hoàn thiện biện pháp hệ thống bảo vệ chống trộm Quản lí đợc sản phẩm phụ phế liệu thu hồi có giá trị lớn Mua bảo hiểm cháy, nổ đầy đủ hợp lí Có biện pháp bảo đảm an toàn hàng tån kho dƠ g©y nguy hiĨm cho ngêi (mua bảo hiểm trách nhiệm) C Quản lí chi phí: Trng Đại học Kinh tế quốc dân Khoa Kế toán Thu thập nhiều báo giá để tham khảo lựa chọn trớc mua hàng có giá trị lớn Thực hệ thống giá theo định mức Xem xét việc thiết kế lắp đặt thiết bị sản xuất cho nguyên vật liệu đợc luân chuyển mét c¸ch tèi u 16 KiĨm tra c¸c A Thu thập, xem xét chứng để xác định tất nghiệp vụ với bên liên bên liên quan có phát sinh nghiệp vụ kì quan [Presentation] Thu thập bảng tổng hợp số d với bên liên quan đảm bảo bảng tổng hợp đà phản ánh đầy đủ số d với bên liên quan Đối chiếu số tổng cộng với số liệu bảng tổng hợp số d hàng tồn kho B Đảm bảo việc hạch toán nghiệp vụ với bên liên quan phù hợp với nội dung kinh tế nghiệp vụ C Đánh giá tính hợp lí việc trình bày thuyết minh số d với bên liên quan báo cáo tài NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ... thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán An Phú Em đưa số nhận xét kiến nghị, phương pháp hoàn thiện quy trình đánh giá rủi. .. vụ kiểm tốn đặc biệt cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn 3.2 Giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty 3.2.1 Hồn thiện quy trình đánh giá Hệ thống kiểm. .. xảy rủi ro mức chấp nhận Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá rủi ro kiểm toán để xác định rủi ro mức thấp hay cao nhằm giảm thiểu rủi ro mức chấp nhận Trong trình thực kiểm