a) Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân
- Thu thập thông tin về khâch hăng: KTV cần tìm hiểu kỹ những thông tin
về khâch hăng, về HĐKD của khâch hăng, thông tin ban đầu về hệ thống KSNB của khâch hăng.
- Tìm hiểu về hệ thống KSNB: KTV đânh giâ điểm mạnh vă yếu của KSNB
cũng như từng bộ phận, khoản mục trong bộ mây của khâch hăng. Qua đó, KTV đânh giâ được phương hướng, khoanh vùng phạm vi để kiểm tra, thủ tục kiểm toân, tính toân vă dự kiến được nhđn lực vă thời gian cần thiết trong quâ trình kiểm toân. Để có thông tin chung về hệ thống KSNB, KTV tiến hănh thu thập câc thông tin về thủ tục KSNB liín quan đến cuộc kiểm toân: quy trình đânh giâ rủi ro, môi trường kiểm soât, giao tiếp, hệ thống thông tin, thủ tục kiểm soât vă giâm sât câc thủ tục kiểm soât, lập bảng hỏi vă kinh nghiệm quan sât của KTV. Đối với từng khâch hăng thì câch thức tìm hiểu, thu thập thông tin cũng khâc nhau.
- Đânh giâ trọng yếu vă rủi ro: Quy trình xâc định mức độ trọng yếu của
KTV khi đânh giâ khoản mục TSCĐ được chia thănh năm bước như sau:
+ Bước 1: Ước lượng chung ban đầu về tính trọng yếu cho toăn bộ BCTC
+ Bước 2: Phđn bổ tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ
+ Bước 3: Ước tính tất cả sai phạm trong khoản mục TSCĐ
+ Bước 4: Ước tính về sai số
+ Bước 5: So sânh sai số ước tính được với ước lượng chung ban đầu về tính trọng yếu của khoản mục TSCĐ.
Việc đânh giâ tính trọng yếu của TSCĐ trín BCTC sẽ ban đầu được KTV ước lượng về tính trọng yếu cho tổng quan toăn bộ BCTC, sau đó phđn bổ từng
khoản mục, chỉ tiíu, bộ phận trín BCTC. Việc phđn bổ năy lă cần thiết vì chứng cứ kiểm toân thu thấp sẽ theo khoản mục chứ không theo toăn bộ BCTC. Với việc phđn chia hợp lý, KTV hoăn toăn có thể biết được số lượng bằng chứng cần thu thập cho cuộc kiểm toân với từng khoản mục nhất định.
Ví dụ cụ thể đối với khoản mục TSCĐ, thường có rủi ro tương đối thấp hơn so với câc khoản mục khâc trín BCTC như doanh thu, giâ vốn,... nín có thể để mức trọng yếu thấp hơn. Sau đó, KTV tiến hănh nghiín cứu số liệu, hồ sơ kiểm toân câc năm trước, đânh giâ rủi ro với từng khoản trín BCTC năm nay để có căn cứ phđn bổ mức trọng yếu vă sai sót có thể chấp nhận được một câch hợp lý.
KTV xâc định, đânh giâ rủi ro bằng câch căn cứ văo mức độ tin tưởng của người sử dụng đối với BCTC, bín cạnh đó lă đânh giâ câc loại rủi ro kiểm toân như:
+ Rủi ro tiềm tăng (Inherent Risk): Lă rủi ro câc thông tin được kiểm toân có sai phạm trọng yếu, khi xĩt tổng hợp hay riíng lẻ.
+ Rủi ro kiểm soât (Control Risk): Lă rủi ro mă trong đó sai phạm trong câc thông tin được kiểm toân khi hệ thống KSNB không ngăn ngừa, phât hiện, sửa chữa tính riíng lẻ hay tổng hợp.
+ Rủi ro phât hiện (Detection Risk):
Mối quan hệ giữa câc loại rủi ro năy được biểu diễn qua công thức: Rủi ro kiểm toân (Audit Risk) = IR x CR x DR
Xâc định mức độ trọng yếu trong kế hoạch PM (planning material), sai sót có thể bỏ qua TE (tolerable error), giâ trị mức độ trọng yếu được tính như sau:
PM = 5% x PBT (Profit before tax) TE = 50% x PM
- Lín kế hoạch kiểm toân về nhđn sự, thời gian
+ về nhđn sự: Nhóm kiểm toân sẽ được hình thănh vă nhóm gồm 5 thănh viín trở lín, tùy văo quy mô vă tính chất phức tạp của khâch hăng. Việc lựa chọn trưởng nhóm rất quan trọng, phụ thuộc văo độ phức tạp, trưởng nhóm lă người phải có kinh nghiệm lđu năm, am hiểu rõ lĩnh vực sản xuất, kinh doanh của khâch hăng để phđn chia công việc cho câc thănh viín, đồng thời theo dõi, tổng hợp tiến độ lăm việc của câc thănh viín trong nhóm.
kiểm toân được xem xĩt rất kỹ lưỡng. Nhóm kiểm toân lín kế hoạch sắp xếp thời gian hợp lý để đảm bảo đủ thời gian thu thập bằng chứng, đảm bảo tiến độ phục vụ cho việc đưa ra ý kiến kiểm toân.
- Lín chương trình kiểm toân
Sau cùng, KTV xđy dựng lín quy trình kiểm toân, cụ thể với khoản mục TSCĐ, trong đó câc thủ tục kiểm toân chi tiết ứng với mục tiíu kiểm toân được sắp xếp theo trình tự hợp lý.
b) Giai đoạn thực hiện kiểm toân
- Kiểm kí khoản mục TSCĐ: Kiểm tra văo cuối kỳ kế toân lă thủ tục quan
trọng nhằm xâc định tính hiện hữu của TSCĐ, đồng thời xâc định được giâ trị còn lại của TSCĐ trín sổ sâch có đúng với tình trạng thực tế không.
- Thu thập sổ sâch, tăi liệu:
KTV cần thu thập từ khâch hăng sổ sâch, thông tin như:
+ Sổ câi, sổ chi tiết câc tăi khoản ứng với khoản mục TSCĐ, BCTC, bảng cđn đối kế toân, số phât sinh;
+ Danh sâch chi tiết của khoản mục TSCĐ tăng, thanh lý, chuyển nhượng, giảm khâc trong kỳ;
+ Bảng tính khấu hao khoản mục TSCĐ theo kỳ;
+ Chứng từ liín quan đến khoản mục TSCĐ theo kỳ.
- Đối chiếu số liệu với sổ sâch: So sânh số liệu trín BCTC vă bảng cđn đối
số phât sinh trong kỳ, số liệu ở sổ tổng hợp, sổ chi tiết, sổ kế toân, bảng tính khấu Iiao,... với từng loại TSCĐ.
- Kiểm tra chính sâch kế toân: KTV xem xĩt chính sâch kế toân âp dụng
cho khoản mục TSCĐ có đúng với quy định hiện hănh hay không; xem xĩt cho phù hợp nếu có sự thay đổi.
- Phđn tích số liệu khoản mục TSCĐ:
+ Kiểm tra xem khoản mục TSCĐ xem có hợp lý không, biến động bất thường so với năm trước không, nếu có biến động cần tìm hiểu rõ nguyín nhđn;
+ Kiểm tra đối chiếu câc khoản mục TSCĐ, xâc định câc thay đổi bất thường nếu có;
năy với kỳ trước, chi phí giữa câc thâng, câc quý trong năm, kỳ. Neu có biến động bất thường, cần tìm hiểu rõ nguyín nhđn;
- Kiểm tra chi tiết:
+ KTV thu thập BCTC đê kiểm toân từ năm trước (nếu lă năm đầu tiín kiểm toân) để đối chiếu với số dư đầu năm xem có khớp không, nếu cần có thể xem lại chứng từ gốc để xâc nhận số dư hay xem xĩt hồ sơ kiểm toân năm trước nếu thực sự cần thiết.
+ Thu thập bảng kí chi tiết của khoản mục TSCĐ vă đối chiếu với biín bản kiểm kí TSCĐ. Nếu đơn vị không kiểm kí hay KTV không chứng kiến kiểm kí theo đúng quy trình, có thể chọn thủ tục thay thế như chọn một số TSCĐ có giâ trị lớn để tiến hănh kiểm kí tại thời điểm kiểm toân;
+ Kiểm tra sổ sâch, chứng từ gốc chi tiết khoản mục TSCĐ tăng trong kỳ có đầy đủ, hợp lý hay không, với những TSCĐ hình thănh từ xđy dựng cơ bản, kiểm tra số liệu kết chuyển từ tăi khoản chi phí XDCB dở dang, đồng thời kiểm tra biín bản băn giao sử dụng vă thời điểm bắt đầu tính khấu hao;
+ Đối với TSCĐ thuí tăi chính thì KTV kiểm tra việc ghi nhận lă TSCĐ thuí tăi chính đê đúng, phù hợp với quy định được đưa ra trong VAS 06 hay chưa, nguyín giâ của TSCĐ được ghi nhận đúng chưa; TSCĐ do trao đổi, KTV kiểm tra việc hạch toân nguyín giâ TSCĐ có đúng,phù hợp với quy định VAS 03 không;
+ Kiểm tra sổ sâch, chứng từ gốc chi tiết khoản mục TSCĐ giảm trong kỳ như: thanh lý, điều chuyển nội bộ, hóa đơn,...Kiểm tra câch ghi nhận câc nghiệp vụ như nhượng bân TSCĐ, thanh lý TSCĐ.
+ Kiểm tra khấu hao TSCĐ: KTV cần đảm bảo bảng tính khấu hao đầy đủ, chi tiết tất cả TSCĐ, tổng nguyín giâ, giâ trị hao mòn trong kỳ, giâ trị hao mòn lũy kế, vă giâ trị còn lại khớp với số liệu trín BCTC;
Bín cạnh đó, kiểm tra thời gian, tỷ lệ trích khấu hao TSCĐ có chính xâc, khung thời gian của TSCĐ đê được xâc định hợp lý với quy định hiện hănh hay chưa? Cuối cùng để đảm bảo tính chính xâc trong việc kiểm tra khấu hao, KTV chọn mẫu vă tính toân lại chi phí khấu hao.
- Kiểm tra, ra soât lại toăn bộ: Kiểm tra, xem lại sổ kế toân chi tiết để chắc
- Trình băy vă công bố:
+ Trình băy, công bố khoản mục TSCĐ trín BCTC cần được KTV kiểm tra xem có phù hợp với chuẩn mực vă chế độ kế toân hiện hănh hay không;
+ KTV kiểm tra lại số liệu trình băy trín BCTC, tổng hợp lại khoản mục TSCĐ theo câc mục như: tăng giảm TSCĐ, giâ trị hao mòn lũy kế; giâ trị còn lại; giâ trị của tăi sản cầm cố, thế chấp, giâ trị đầu tư văo xđy dựng cơ bản dở dang..
- Thử nghiệm hệ thống kiểm soât, được công bố bởi đơn bị được kiểm toân,
vă thực hiện câc thủ tục kiểm soât bổ sung, nếu cần.
c) Giai đoạn kết thúc kiểm toân
- Soât xĩt giấy tờ lăm việc của KTV: Trước khi E&Y Việt Nam phât hănh
BCKT vă thư quản lý, vă sau khi hoăn thânh tất cả mọi thủ tục kiểm toân đê được lín kế hoạch, KTV thực hiện kiểm toân khoản mục TSCĐ sẽ soât xĩt giấy tờ lăm việc của mình, xem xĩt bằng chứng kiểm toân theo tính đấy đủ, hợp lý, chính xâc; nhanh chóng bổ sung, hoăn thiện bằng chứng kiểm toân, nếu thiếu.
Trưởng nhóm vă câc thănh viín Ban Giâm Đốc của E&Y Việt Nam sẽ lă người soât xĩt giấy tờ lăm việc, trưởng nhóm tập hợp lại tất cả giấy tờ lăm việc của câc KTV kiểm tra khoản mục TSCĐ, yíu cầu KTV giải thích, hay thực hiện câc thủ tục kiểm toân bổ sung, nếu cần thiết.
Việc soât xĩt phải thực hiện trín câc mặt như sau:
+ Quâ trình kiểm toân có được KTV thực hiện phù hợp với chính sâch của Ernst & Young Việt Nam vă chuẩn mực kiểm toân hay không;
+ Cuộc kiểm toân đê đạt được mục tiíu của câc thủ tục kiểm toân hay chưa;
+ Câc kết luận mă KTV đưa ra có nhất quân với quâ trính kiểm toân đê được thực hiện không, những bằng chứng thu thập được có giúp cho việc KTV đưa ra ý kiến về BCTC của khâch hăng hay không;
+ Giấy tờ lăm việc vă bằng chứng kiểm toân có được trình băy đủ, đầy đủ, có được lưu lại đầy đủ , có thống nhất với nhau hay không, vă có cần tìm bằng chứng thay thế không;
- Xem xĩt sự kiện sau ngăy lập BCTC: KTV cần xem xĩt câc sự kiện xảy ra
trong khoảng thời gian từ khi lập BCTC đến khi phât hănh BCKT, câc sự kiện mới phât sinh có thể ảnh hưởng trọng yếu hoặc không trọng yếu, nhưng việc xem xĩt lă
Mvc 31/12/2016 Nim2017 ⅛ ⅛ sânh
cần thiết vă phù hợp với nguyín tắc thận trọng nghề nghiệp.
KTV thường thực hiện câc thủ tục phỏng vấn Ban giâm đốc, kết hợp với kinh nghiệm của bản thđn để phât hiện sự kiện gđy ảnh hưởng lớn đến kết quả kiểm toân.
- Phât hănh Bâo câo kiểm toân vă thư quản lý: Sau khi kết thúc đợt kiểm
toân, trưởng nhóm kiểm toân đưa ra bảng tổng hợp gồm câc bút toân điều chỉnh vă thư quản lý dự thảo. E&Y Việt Nam sẽ tổ chức họp với ban lênh đạo của khâch hăng trước khi phât hănh BCKT vă thư quản lý để thống nhất kết quả kiểm toân. KTV giải trình những sai phạm phât hiện vă đưa ra nhưng bằng chứng phù hợp, cụ thể cho từng sai phạm, đồng thời khẳng định việc lập BCKT cho BCTC của khâch hăng lă hoăn toăn hợp lý, trung thực trín mọi khía cạnh trọng yếu. Theo quy định hiện hănh của Liín đoăn kiểm toân Quốc tế (IFAC), KTV phải níu ra ý kiến chính thức của mình về BCTC đê được kiểm toân trong BCKT.
Thư quản lý sẽ được phât hănh luôn cùng với BCKT, trong đó KTV đưa ra những kiến nghị nhằm hoăn thiện hệ thống KSNB, ví dụ cụ thể như: một số tồn tại trong việc hạch toân kế toân của khâch hăng. Những ý kiến năy mang tính chất tham vấn cho khâch hăng, nhằm giúp cho hoạt động của khâch hăng tốt hơn trong năm tăi chính tiếp theo.
2.2.2. Quy trình kiểm toân khoản mục đối với một khâch hăng cụ thể - Liín hệ thực tế kiểm toân khoản mục TSCĐ tại Ngđn hăng TMCP Kỹ thương Việt Nam (Techcombank)
a) Lập kế hoạch kiểm toân
Ngđn hăng TMCP Kỹ thương Việt Nam (Techcombank) lă một trong những ngđn hăng thương mại cổ phần lớn nhất Việt Nam hiện nay. Với cổ đông chiến lược HSBC hỗ trợ, ngđn hăng hiện đang có một nền tảng tăi chính ổn định, vững mạnh với mạng lưới, dịch cụ đa đạng rộng khắp cả nước gồm: 315 chi nhânh vă 1229 mây ATM trín toăn quốc.
Chính sâch kế toân Ngđn hăng Techcombank âp dụng hiện nay âp dụng, ghi nhận hạch toân theo thông tư 200/2014/TT-BTC, tuy nhiín có chút khâc biệt về tín, số hiệu của câc tăi khoản:
Bảng 2.3: Câc số hiệu tăi khoân được Ngđn hăng Techcombank sử dụng hạch toân
S TK 301 - TSCD h u hình bao g m: 3012 - Nhâ c aơ ữ ồ ừ
3013 - Mây móc, thiĩt bĩ
3014—Phmmg tiín vđn t i. truy n d nả ề ẫ 3015 - Thi t bi, d ng c quăn lýế ụ ụ 3019 -TSCD h u hình khâcữ SoIK 302 - TSCD vđ hình bao g rn: 3021 ồ - Quy n l d ng đ tề ủ ụ ấ
3022 - ph n ni m mây tínhầ ề 3029 - TSCD v hình kh⅛Eỡ S TK 303 Ỗ - TSCD đi thuỉ tăi chinh
So IK 304 - Bat đông sđn đ u tầ ư
S TK 305 - Hao m n TSCD bao BOJtI: 3051 — Hao m n TSCD h u hìnhơ ỡ ớ ừ 3052 - Ha m n TSCD Vfl hìnhơ ớ 3053 - Hao mòn TSCD đi thuí t i chinhả 3054 - Hao mòn B t đ ng sân đ u tuấ ộ ầ S TK 602 - Von đ u t XDCB. mua sâm TSCDơ ẩ ư
So TK 321 - Mua sâm TSCD So IK 871 - Chi phí kh u ba TSCDẩ □
Nguon: Ngđn hăng TMCP Kỳ Thương việt Ndirt-TecIiCOmbBnk
Theo Bâo câo kết quả HĐKD năm 2017: “Techcombank đạt được sự tăng trưởng đầy ấn tượng khi năm thứ 3 liín tiếp có lợi nhuận trước thuế tăng gấp đôi năm trước. Tại thời điểm 31/12/2017, tổng tăi sản toăn ngđn hăng đạt: 269.392 tỷ đồng, tăng 14.5% so với năm 2017, lợi nhuận trước thuế cả năm đạt 8.036 tỷ đồng, cao hơn gấp đôi so với năm 2016, vượt 60% kế hoạch đê đề ra.”
Bang 2.4: chỉ sổ tăi chính trín Đâo câo kế quả hoạt động kinh doanh Techcombank 2017
- Tăi êh c5 đinh vđỉ
hình
1,005.836 1.015.450 941.657 -6.39% -7.27¾
V n chù s⅛ h ⅝jố θ ___________ 19.586,476 22.5⅝4-5⅛⅞ 26.930.745 37.5⅞ 19,19%
Tâng t i sănả 235.363.136 279.017.580 269.392.330 1446% -3.45%
L J nhu n trỢ ậ ưộc thuế 3.⅞⅛.⅛⅛
~
PM. Tf Unt________Srιq⅛ 7⅝⅝ _______________ PY pgr JJfcjn VTLp __________________________a.e⅛m PhI Uiten VND ____________________________ÌỈ2 C 30
Có thể thấy chỉ số của khoản mục TSCĐ giảm so với năm 2016, nguyín nhđn được xâc định lă do:
- TSCĐ hữu hình mua mới trong năm 2017 lă 133.952 tỷ đồng nhiều hơn lượng thanh lý, bân ra 46.465 tỷ đồng, nhưng giâ trị khấu hao trong năm cũng tăng ở tất cả khoản mục có tổng giâ trị lă 138.972 tỷ đồng dẫn đến giâ trị còn lại của khoản mục giảm so với kế hoạch đề ra. Khâc với năm 2016, mua mới trong năm cao hơn giâ trị khấu hao của tăi sản, thanh lý tăi sản ít.
- TSCĐ vô hình có cùng nguyín nhđn với TSCĐ hữu hình, giâ trị khấu hao cũng nhiều hơn giâ trị mua mới, lăm giảm giâ trị còn lại của khoản mục.Vốn chủ sở hữu tăng lín do năm 2017, vốn điều lệ cao hơn so với năm 2016, cùng với khoản