Cơ cấu tổ chức của E&Y Việt Nam hiện nay có Tổng giâm đốc hiện lă ông Trần Đình Cường, sau đó lă đến câc Phó Tổng Giâm Đốc.
Sứ đo 2.2: Lập kế hoạch kiểm toân trong quy trình kiếiĩi toân chung của công ty TNHH Ernst & Voung Việt Nam
Tun htẽu ɪi tah⅛Lf rτMM⅞f ππκα. y⅛ L-TU CLW kħ⅛ch hênẼ χ⅛ ÷jrh lipTẾrđm Iwni Γ1T⅛.
Xnn Xrt -.-hip nhiii kɪrm Loai ibra Iirti vrπι Srt h ⅛∙ XL-OTi Inin FIU xhteh h⅛Tr.3. ∣L=h Lirtri -.-hĩnh -FIU bat ≡∣-≡ dêr. =IU r-∏ ten viữ te imp ∏⅛Γ Icinn Irún taiH⅛∙ rτi∏h te ⅛ hu⅛B 4fa ≡τ tin Ôw c⅛g ly;
Tun híều Vĩ bHỉ d⅛if t-tei -TMTih CIU kh*cħ tL⅛ι⅛ ⅛ i⅛f∣ Iim ỉuều ■> ẽ t>:-i TUi-Tif lιΛh Viiii ⅛zι∏t∣ nstií IirA Ilk ktei J-Miih ■ŨẼL pbẩĐi hi"; djch v⅛ khκh ‰ta⅛3 L'tai,IΓ câp,
Γ⅛⅛ lb⅛Jι phin ⅛h c⅛- ⅛⅛E tɪn Ml te inh ɪi J⅛ t⅞l <hi∣⅛ íh-teỵ φ⅛ ⅛T⅛Γ J⅛m,3 -.⅛ glim ⅛ ⅜⅛ 'K⅛J1 rλ∏p Iy snip ⅝3⅛1 Iten X1⅛
Sơ đồ 2.1: Stf đò bộ mây công ty TNHH Ernst & Young việt Nam
Γ⅛uαπ: Ernst & Y□uπg việt Nam
Ban giâm đốc đều thuộc cổ đông của E&Y Việt Nam, có trâch nhiệm đânh giâ rủi ro, đânh giâ khâch hăng, ra quyết định vă đại diện cho công ty ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ với khâch hăng, bín cạnh đó, họ cũng lă người soât xĩt cuối cùng đối với hồ sơ kiểm toân vă ký duyệt văo bâo câo kiểm toân, thư quản lý để gửi cho khâch hăng.
Bộ phận kế toân theo dõi tính hình tăi chính, thực hiện ghi nhận chi phí, doanh thu, thông bâo cho Ban giâm đốc về tính hình kinh doanh của công ty. Bộ phận Công nghệ thông tin cung cấp câc thiết bị trợ giúp cho KTV của công ty như phần mềm, phần cứng, mây tính để giúp cho công việc thuận lợi hơn. Bộ phận văn phòng chuyín xử lý công văn đến vă đi, lưu trữ, cung cấp tăi liệu khi được yíu cầu, cung cấp thiết bị văn phòng phẩm, in ấn cũng như đóng bâo câo.
Bộ phận nghiệp vụ của công ty chia lăm 3 bộ phận lă:
- Bộ phận kiểm toân: chia thănh 2 mảng riíng biệt lă doanh nghiệp (Core) vă tăi chính (FSO). Đứng đầu mỗi nhóm đi kiểm toân trong từng mảng luôn có “manager” lă người có nhiều kinh nghiệm nhất, đứng ra phđn công công việc, đôn đốc, nhắc nhở thănh viín trong nhóm hoăn thănh công việc với chất lượng tốt nhất.
- Bộ phận tư vấn tăi chính: cung cấp dịch vụ tư vấn về kiểm soât tăi chính, quản lý hoạt động, bín cạnh đó lă những giải phâp hiệu quả về nguồn lực, công nghệ ứng dụng nhằm giúp doanh nghiệp có cơ chế quản lý tốt hơn.
- Bộ phận tư vấn thuế: cung cấp câc dịch vụ về việc âp dụng chính sâch thuế, ở trong nước cũng như quốc tế, giúp đảm bảo cho khâch hăng tuđn thủ về thuế hiệu quả.
Bộ phận Đăo tạo vă phât triển xđy dựng kế hoạch, chương trình đăo tạo dănh cho KTV hănh nghề tại công ty, cập nhật kiến thức cho KTV theo VACPA đưa ra.
2.1.4. Quy trình kiểm toân BCTC chung do công ty E&Ythực hiện
Xis JJ⅛i Hiik dụ Ucxif sồu kr l⅛-⅛>. 11 PM I, P IMUUIFJ HUCaidi;-, Mta ⅛M e⅛ ⅛ te quầ. Tk Ijuln ibk ≡∣-Λ∕1PM đuọe KJtL ⅛L=J1 L∙i∣j- ⅛≡,i giă Cr∣ lựi xAu⅛∏ LiLRX.' Ểhuẽ-, lɪ SJC d∣ι∣Ξ. L'41∣B, iθlartjta PM.
MilIlECKill
XiIiiiJ LJOJ IiJitey ιιtkις⅞> Sta E≡ι⅛i ⅝icu, ∣1⅛dι ỊU liu ra, Uurt lie Urj EIfluaiI ɪuaii ⅛il VỂes tũúi
Nguồn: Quy trình công ty Ernst Ê Young
b) Thực hiện kiểm toân
Sơ đồ 2.3: Thực hiện kiểm toân trong quy trình kiếm toân chung cùa công ty TNHH Ernst & Young việt Nam
U. [a⅛ι tuùdi ±u lli⅛'Lta teu ⅛1∣2 d⅛4? cẩu Uurl L'ιra. ILUIL Lliũ ɪrrInmi Iteui WHLI
XAL Judi HiiK seu PM Tk
TJryr tιις∣] kj ni loănẻ
∏χm H-JU Icwrn Ẻni lh«i τ∏x ⅛ons yĩv. 1⅛1 hɪ- gù. t∏ TF. ihi r⅛β Ite-- míụ Key
^i⅛t* L±i dbợa đưực miΓi⅛r ChffrEJif IIIICHHCin đẻbíểi *MC ι¼f 1⅛ mi□ phιι dqa dẻlêềiii
Sru Ldu CÚ ra mɪu. bw pỉxu ưiẳu Kes- τi ∏1⅛J RipieMtrjfine. -Jjjy EAY Γi∏-⅛fiι -5? Li- CD ⅛e miu cboa ưea rđu TOtte ibẽ
■Ghi chĩp ill IbTfIf qiũ ninh ,i!÷∏∙∣ ịra Γ⅛U∏E rai E⅛f∏ cô acưe miυ Eghi GgCI
c) Kết thúc kiểm toân
κ⅛[ thúc
Mill! EMU
Nguoπ: Quy trình công ty Ernst & Young
Sơ đă 2.4: Ket thúc kiếm toân trong quy trình kiếm toân chung của công ty TNHH Ernst & Young việt Nam
2.1.5. Kiểm soât chất lượng kiểm toân của công ty
Kiểm soât chất lượng kiểm toân lă một hệ thống chính sâch, biện phâp giúp cho hoạt động kiểm toân có được chuẩn mực chung. Quy trình năy lă một quy trình xuyín suốt rất quan trọng được Ernst & Young tập trung thực hiện nghiím ngặt. Kiểm soât chất lượng được thể hiện qua câc mặt như:
- Chính sâch tuyển dụng: Công ty rất coi trọng trong công tâc tuyển dụng, lập ra quy định,yíu cầu tuyển dụng rõ răng, phải thi tuyển qua nhiều vòng, đảm bảo đội ngũ nhđn viín có chất lượng tốt.
- Công tâc đăo tạo: Tất cả nhđn viín tại công ty sẽ được tham gia những khóa học đăo tạo kiểm toân cơ bản, mang tính thực tiễn. Bín cạnh đó, nđng cao kiến thức nghiệp vụ, chuyín môn, câc vấn đề nảy sinh trong quâ trình thực hiện kiểm toân phù hợp cho từng cấp bậc thông qua khóa học ngắn vă dăi hạn.
- Quy trình kỹ thuật kiểm toân: Trước khi bắt đầu lăm việc tại công ty, mọi KTV đều phải khai bâo họ tín, chức vụ vă đơn vị công tâc của người thđn, trânh trường hợp KTV lăm việc tại công ty lă khâch hăng của E&Y, sẽ không đảm bảo được tính độc lập vă khâch quan. Tất cả công việc trong quy trình sẽ luôn được kiểm tra kỹ căng theo chiều dọc ở mọi vị trí. Trợ lý KTV cấp 2 giâm sât trợ lý KTV cấp 1, KTV sẽ kiểm tra công việc của trợ lý KTV, nhóm trưởng sẽ lă người kiểm tra, đôn đốc mọi người hoăn thiện những công việc chưa tốt, chưa hoăn thănh. Ban giâm đốc sẽ lă người đânh giâ cuối cùng vă phí duyệt. Như vậy, bâo câo kiểm toân được đảm bảo chất lượng, kịp thời phât hiện ra những ghi nhận lỗi, xử lý những tình huống phât sinh. Công ty còn triển khai chương trình AQR, soât xĩt kiểm tra chất lượng kiểm toân hăng năm, xem xĩt việc hệ thống kiểm soât chất lượng thực sự phù
hợp, tuđn thủ quâ trình kiểm toân mang đến sự tin cậy, tính hợp lý về mức độ tuđn thủ chính sâch, thủ tục, chuẩn mực nghề nghiệp, yíu cầu quản lý. AQR được mở ra để khẳng định uy tín dịch vụ của công ty với khâch hăng, được phđn công thực hiện kiểm tra bởi câc KTV có chuyín môn cao vă được giâm sât bởi mạng lưới bộ phận quản lý chất lượng rủi ro toăn cầu.
2.2. Thực trạng quy trình kiểm toân khoản mục tăi sản cố định trongkiểm toân bâo câo tăi chính do Ernst & Young Việt Nam thực hiện kiểm toân bâo câo tăi chính do Ernst & Young Việt Nam thực hiện
2.2.1. Quy trình kiểm toân khoản mục TSCĐ của công ty
a) Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân
- Thu thập thông tin về khâch hăng: KTV cần tìm hiểu kỹ những thông tin
về khâch hăng, về HĐKD của khâch hăng, thông tin ban đầu về hệ thống KSNB của khâch hăng.
- Tìm hiểu về hệ thống KSNB: KTV đânh giâ điểm mạnh vă yếu của KSNB
cũng như từng bộ phận, khoản mục trong bộ mây của khâch hăng. Qua đó, KTV đânh giâ được phương hướng, khoanh vùng phạm vi để kiểm tra, thủ tục kiểm toân, tính toân vă dự kiến được nhđn lực vă thời gian cần thiết trong quâ trình kiểm toân. Để có thông tin chung về hệ thống KSNB, KTV tiến hănh thu thập câc thông tin về thủ tục KSNB liín quan đến cuộc kiểm toân: quy trình đânh giâ rủi ro, môi trường kiểm soât, giao tiếp, hệ thống thông tin, thủ tục kiểm soât vă giâm sât câc thủ tục kiểm soât, lập bảng hỏi vă kinh nghiệm quan sât của KTV. Đối với từng khâch hăng thì câch thức tìm hiểu, thu thập thông tin cũng khâc nhau.
- Đânh giâ trọng yếu vă rủi ro: Quy trình xâc định mức độ trọng yếu của
KTV khi đânh giâ khoản mục TSCĐ được chia thănh năm bước như sau:
+ Bước 1: Ước lượng chung ban đầu về tính trọng yếu cho toăn bộ BCTC
+ Bước 2: Phđn bổ tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ
+ Bước 3: Ước tính tất cả sai phạm trong khoản mục TSCĐ
+ Bước 4: Ước tính về sai số
+ Bước 5: So sânh sai số ước tính được với ước lượng chung ban đầu về tính trọng yếu của khoản mục TSCĐ.
Việc đânh giâ tính trọng yếu của TSCĐ trín BCTC sẽ ban đầu được KTV ước lượng về tính trọng yếu cho tổng quan toăn bộ BCTC, sau đó phđn bổ từng
khoản mục, chỉ tiíu, bộ phận trín BCTC. Việc phđn bổ năy lă cần thiết vì chứng cứ kiểm toân thu thấp sẽ theo khoản mục chứ không theo toăn bộ BCTC. Với việc phđn chia hợp lý, KTV hoăn toăn có thể biết được số lượng bằng chứng cần thu thập cho cuộc kiểm toân với từng khoản mục nhất định.
Ví dụ cụ thể đối với khoản mục TSCĐ, thường có rủi ro tương đối thấp hơn so với câc khoản mục khâc trín BCTC như doanh thu, giâ vốn,... nín có thể để mức trọng yếu thấp hơn. Sau đó, KTV tiến hănh nghiín cứu số liệu, hồ sơ kiểm toân câc năm trước, đânh giâ rủi ro với từng khoản trín BCTC năm nay để có căn cứ phđn bổ mức trọng yếu vă sai sót có thể chấp nhận được một câch hợp lý.
KTV xâc định, đânh giâ rủi ro bằng câch căn cứ văo mức độ tin tưởng của người sử dụng đối với BCTC, bín cạnh đó lă đânh giâ câc loại rủi ro kiểm toân như:
+ Rủi ro tiềm tăng (Inherent Risk): Lă rủi ro câc thông tin được kiểm toân có sai phạm trọng yếu, khi xĩt tổng hợp hay riíng lẻ.
+ Rủi ro kiểm soât (Control Risk): Lă rủi ro mă trong đó sai phạm trong câc thông tin được kiểm toân khi hệ thống KSNB không ngăn ngừa, phât hiện, sửa chữa tính riíng lẻ hay tổng hợp.
+ Rủi ro phât hiện (Detection Risk):
Mối quan hệ giữa câc loại rủi ro năy được biểu diễn qua công thức: Rủi ro kiểm toân (Audit Risk) = IR x CR x DR
Xâc định mức độ trọng yếu trong kế hoạch PM (planning material), sai sót có thể bỏ qua TE (tolerable error), giâ trị mức độ trọng yếu được tính như sau:
PM = 5% x PBT (Profit before tax) TE = 50% x PM
- Lín kế hoạch kiểm toân về nhđn sự, thời gian
+ về nhđn sự: Nhóm kiểm toân sẽ được hình thănh vă nhóm gồm 5 thănh viín trở lín, tùy văo quy mô vă tính chất phức tạp của khâch hăng. Việc lựa chọn trưởng nhóm rất quan trọng, phụ thuộc văo độ phức tạp, trưởng nhóm lă người phải có kinh nghiệm lđu năm, am hiểu rõ lĩnh vực sản xuất, kinh doanh của khâch hăng để phđn chia công việc cho câc thănh viín, đồng thời theo dõi, tổng hợp tiến độ lăm việc của câc thănh viín trong nhóm.
kiểm toân được xem xĩt rất kỹ lưỡng. Nhóm kiểm toân lín kế hoạch sắp xếp thời gian hợp lý để đảm bảo đủ thời gian thu thập bằng chứng, đảm bảo tiến độ phục vụ cho việc đưa ra ý kiến kiểm toân.
- Lín chương trình kiểm toân
Sau cùng, KTV xđy dựng lín quy trình kiểm toân, cụ thể với khoản mục TSCĐ, trong đó câc thủ tục kiểm toân chi tiết ứng với mục tiíu kiểm toân được sắp xếp theo trình tự hợp lý.
b) Giai đoạn thực hiện kiểm toân
- Kiểm kí khoản mục TSCĐ: Kiểm tra văo cuối kỳ kế toân lă thủ tục quan
trọng nhằm xâc định tính hiện hữu của TSCĐ, đồng thời xâc định được giâ trị còn lại của TSCĐ trín sổ sâch có đúng với tình trạng thực tế không.
- Thu thập sổ sâch, tăi liệu:
KTV cần thu thập từ khâch hăng sổ sâch, thông tin như:
+ Sổ câi, sổ chi tiết câc tăi khoản ứng với khoản mục TSCĐ, BCTC, bảng cđn đối kế toân, số phât sinh;
+ Danh sâch chi tiết của khoản mục TSCĐ tăng, thanh lý, chuyển nhượng, giảm khâc trong kỳ;
+ Bảng tính khấu hao khoản mục TSCĐ theo kỳ;
+ Chứng từ liín quan đến khoản mục TSCĐ theo kỳ.
- Đối chiếu số liệu với sổ sâch: So sânh số liệu trín BCTC vă bảng cđn đối
số phât sinh trong kỳ, số liệu ở sổ tổng hợp, sổ chi tiết, sổ kế toân, bảng tính khấu Iiao,... với từng loại TSCĐ.
- Kiểm tra chính sâch kế toân: KTV xem xĩt chính sâch kế toân âp dụng
cho khoản mục TSCĐ có đúng với quy định hiện hănh hay không; xem xĩt cho phù hợp nếu có sự thay đổi.
- Phđn tích số liệu khoản mục TSCĐ:
+ Kiểm tra xem khoản mục TSCĐ xem có hợp lý không, biến động bất thường so với năm trước không, nếu có biến động cần tìm hiểu rõ nguyín nhđn;
+ Kiểm tra đối chiếu câc khoản mục TSCĐ, xâc định câc thay đổi bất thường nếu có;
năy với kỳ trước, chi phí giữa câc thâng, câc quý trong năm, kỳ. Neu có biến động bất thường, cần tìm hiểu rõ nguyín nhđn;
- Kiểm tra chi tiết:
+ KTV thu thập BCTC đê kiểm toân từ năm trước (nếu lă năm đầu tiín kiểm toân) để đối chiếu với số dư đầu năm xem có khớp không, nếu cần có thể xem lại chứng từ gốc để xâc nhận số dư hay xem xĩt hồ sơ kiểm toân năm trước nếu thực sự cần thiết.
+ Thu thập bảng kí chi tiết của khoản mục TSCĐ vă đối chiếu với biín bản kiểm kí TSCĐ. Nếu đơn vị không kiểm kí hay KTV không chứng kiến kiểm kí theo đúng quy trình, có thể chọn thủ tục thay thế như chọn một số TSCĐ có giâ trị lớn để tiến hănh kiểm kí tại thời điểm kiểm toân;
+ Kiểm tra sổ sâch, chứng từ gốc chi tiết khoản mục TSCĐ tăng trong kỳ có đầy đủ, hợp lý hay không, với những TSCĐ hình thănh từ xđy dựng cơ bản, kiểm tra số liệu kết chuyển từ tăi khoản chi phí XDCB dở dang, đồng thời kiểm tra biín bản băn giao sử dụng vă thời điểm bắt đầu tính khấu hao;
+ Đối với TSCĐ thuí tăi chính thì KTV kiểm tra việc ghi nhận lă TSCĐ thuí tăi chính đê đúng, phù hợp với quy định được đưa ra trong VAS 06 hay chưa, nguyín giâ của TSCĐ được ghi nhận đúng chưa; TSCĐ do trao đổi, KTV kiểm tra việc hạch toân nguyín giâ TSCĐ có đúng,phù hợp với quy định VAS 03 không;
+ Kiểm tra sổ sâch, chứng từ gốc chi tiết khoản mục TSCĐ giảm trong kỳ như: thanh lý, điều chuyển nội bộ, hóa đơn,...Kiểm tra câch ghi nhận câc nghiệp vụ như nhượng bân TSCĐ, thanh lý TSCĐ.
+ Kiểm tra khấu hao TSCĐ: KTV cần đảm bảo bảng tính khấu hao đầy đủ, chi tiết tất cả TSCĐ, tổng nguyín giâ, giâ trị hao mòn trong kỳ, giâ trị hao mòn lũy kế, vă giâ trị còn lại khớp với số liệu trín BCTC;
Bín cạnh đó, kiểm tra thời gian, tỷ lệ trích khấu hao TSCĐ có chính xâc, khung thời gian của TSCĐ đê được xâc định hợp lý với quy định hiện hănh hay chưa? Cuối cùng để đảm bảo tính chính xâc trong việc kiểm tra khấu hao, KTV chọn mẫu vă tính toân lại chi phí khấu hao.
- Kiểm tra, ra soât lại toăn bộ: Kiểm tra, xem lại sổ kế toân chi tiết để chắc
- Trình băy vă công bố:
+ Trình băy, công bố khoản mục TSCĐ trín BCTC cần được KTV kiểm tra