Ernst & Young Việt Nam thực hiện
Việc hoăn thiện quy trình kiểm toân nói chung vă khoản mục TSCĐ nói riíng lă rất cần thiết do công ty Ernst & Young luôn muốn lăm thỏa mên nhu cầu của nhiều khâch hăng khâc nhau. Mặt khâc, do thử nghiệm cơ bản không thể âp dụng cho mọi khâch hăng, mọi cuộc kiểm toân, vì thời gian mất khâ nhiều, dù cho có nhiều ưu điểm so với kiểm toân khoản mục TSCĐ nín KTV không thể đảm bảo hoăn thănh công việc nếu chỉ kiểm tra chi tiết. Do vậy, việc xđy dựng một chương trình kiểm toân phù hợp với mọi đối tượng khâch hăng sẽ giúp cho KTV tiết kiệm được thời gian, nhđn lực, vẫn đảm bảo được hoăn thănh kiểm toân có cơ sở, hợp lý vă thuyết phục
Hoăn thiện quy trình kiểm toân khoản mục TSCĐ lă yíu cầu, nhiệm vụ tất yếu của KTV, giúp cho KTV đưa ra những tư vấn quan trọng cho khâch hăng, nhằm cải thiện được vai trò quản lý, bộ mây vận hănh chung của khâch hăng. Việc năy sẽ góp phần hoăn thiện cả quy trình kiểm toân của BCTC, đưa chất lượng, dịch vụ kiểm toân của công ty lín tầm cao, do vậy, hoăn thiện quy trình kiểm toân khoản mục TSCĐ lă rất cần thiết.
3.3.1. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toân
KTV nín tím hiểu kĩ tính hình kinh doanh của khâch hăng cũng như câc chính sâch mă khâch hăng đang sử dụng. Việc năy gđy tốn thời gian hơn trước đđy nhưng sẽ giúp KTV thực hiện câc giai đoạn sau chính xâc hơn, không mất thời gian cho việc bổ sung, chỉnh sửa vă cũng khiến cho khâch hăng tin tưởng hơn, tôn trọng thâi độ, chất lượng lăm việc của KTV.
Cần lín một quy trình xâc định mức rủi ro trọng yếu cụ thể thống nhất cho mọi cuộc kiểm toân, chia khung % mức rủi roc cho từng quy mô của khâch hăng lớn hay nhỏ, đặc điểm kinh doanh ra sao.
3.3.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toân
- Vận dụng thử nghiệm kiểm soât:
KTV thực hiện ít những thủ tục vẫn dụng thử nghiệm kiểm soât mă thực hiện ngay thử nghiệm cơ bản. Việc âp dụng thử nghiệm kiểm soât sẽ giúp ích rất nhiều cho KTV về thời gian, nhđn lực vă hiệu quả hơn, do lượng khâch hăng ngăy căng nhiều, loại hình ngăy căng đa dạng, vă thử nghiệm kiểm soât chưa được mở rộng sang khoản mục TSCĐ.
+ KTV thiết lập một hệ thống cđu hỏi nhằm đânh giâ tính hiệu lực của hệ thống KSNB của khâch hăng. Hệ thống được đânh giâ dựa trín tiíu chí như: tính đầy đủ, tính hiệu lực, sự phí chuẩn,...Một thủ tục kiểm toân có thể được giảm thiểu, bỏ qua mă vẫn đảm bảo không có sai sót trọng yếu lă khi hệ thống kiểm soât đânh giâ lă có hiệu lực. Ngược lại, thủ tục kiểm soât sẽ yếu, không tìm ra được câc sai phạm, thủ tục kiểm toân sẽ tăng cường lín để bù trừ cho hệ thống kiểm soât, nhằm phât hiện kịp thời sai sót. Việc năy có ý nghĩa rất quan trọng trong việc đânh giâ rủi ro kiểm soât, qua đó xâc định được thử nghiệm kiểm toân để giảm thiểu rủi ro kiểm toân xuống mức thấp có thể chấp nhận được.
+ KTV sẽ được trợ giúp rất nhiều khi kiểm toân khoản mục TSCĐ của khâch hăng bằng việc đânh giâ hệ thống KSNB, khi mă quy mô TSCĐ của khâch hăng quâ lớn, KTV khó kiểm tra chi tiết.
+ Cần có quy trình cụ thể thống nhất việc xâc định rủi ro trọng yếu, chia khung %TE theo quy mô của từng khâch hăng.
- Vận dụng thủ tục phđn tích:
+ Thủ tục phđn tích được nhìn nhận dựa trín kiến thức, kinh nghiệm của KTV, để có được câi nhìn tổng quât về HĐKD của khâch hăng. Khâch hăng có thể đê được kiểm toân bởi rất nhiều câc công ty kiểm toân khâc nhau hoặc chưa kiểm toân bao giờ, khiến KTV mất khâ nhiều thời gian trong khđu tìm hiểu về HĐKD, bỏ qua trường hợp thuận lợi như khâch hăng đê được kiểm toân bởi chính công ty vă KTV từ năm trước. Do vậy, việc thực hiện thủ tục phđn tích giúp cho KTV có những thông tin chưa được kiểm toân trước đó, hoặc thông tin trình băy trín BCKT do công ty kiểm toân khâc thực hiện, tình hình sản xuất, kinh doanh của khâch hăng.
+ Thủ tục phđn tích giúp KTV phât hiện ra sai sót trín BCTC, hay số liệu chuẩn được dùng để so ânh để phât hiện biến động bất thường. Những biến động bất thường xảy ra thường lă do có sự hiện diện của câc sai số trong kế toân hay sai
quy tăc ghi nhận. Do đó, KTV cần phải xâc định chính xâc lý do, tập trung kiím tra chi tiết.
+ Vận dụng một câch chuyín nghiệp thủ tục phđn tích giúp KTV rất nhiều trong giai đoạn thực hiện kiím tra chi tiết. Sau khi xĩt đoân nghề nghiệp, KTV đânh giâ, phđn tích biến động, đồng thời thu thập, tìm hiíu thông tin. KTV có thí thu hẹp tổng số lượng mẫu đí kiím tra chi tiết mă vẫn có thí khẳng định số mẫu còn lại đủ lớn đí kiím tra thay cho tổng thí, sai phạm trọng yếu nếu có sẽ vẫn được phât hiện vă vẫn đảm bảo được chất lượng của cuộc kiím toân.
KTV có thí sử dụng một văi chỉ số tăi chính đí tham khảo như:
Bảng 3.1: Một văi chỉ số tăi chính liín quan TSCĐ
* T-.’. ~..^x X- x..._. _ T ng TSCĐổ * Tỷ suất tăi trợ TSCĐ = ,
Tong tăi s nả
So sânh tỷ số giữa 2 năm liền kề sẽ thấy được sự phù hợp trong biến động TSCĐ với quy mô của khâch hăng
* T ngổ chi phí kh uấ hao TSCĐ T ng nguyín giâ TSCĐổ
So sânh số của năm nay với câc năm trước đí có được nhận định, nhìn nhận ra sai phạm có thí tồn tại trong việc tính khấu hao TSCĐ.
A T ngổ nguyín giâ TSCĐ Giâ tr t ng doanh thuị ổ
So sânh số của năm nay với câc năm trước giúp KTV phât hiện câc TSCĐ đê thanh lý, nhượng bân nhưng chưa được ghi sổ.
L i nhu nợ ậ * ____v •_______
T ng giâ tr TSCĐổ ị
So sânh số của năm nay với năm trước đí biết được khả năng TSCĐ của khâch hăng mang lại lợi nhuận.
* T ng giâ tr TSCĐổ ị V n ch s h uố ủ ở ữ
So sânh số của năm nay với câc năm trước đí thấy được tính hình đầu tư văo TSCĐ của khâch hăng. Về dăi hạn, hoạt động kinh doanh sẽ tốt nếu tỷ suất năy gần 1, lă do vốn chủ sở hữu đầu tư cho TSCĐ nhiều hơn nợ phải trả. Trường hợp ngược lại thì có nghĩa lă khâch hăng gặp khó khan về mặt thanh toân.
Nguồn : Học viện tăi chính
Vậy có thí kết luận rằng thủ tục phđn tích nếu được âp dụng hợp lý sẽ có thí giúp KTV rất nhiều trong quâ trình kiím toân, đảm bảo tiết kiệm thời gian, chi phí mă có những bằng chứng chính xâc, đầy đủ.
sử dụng thủ tục phđn tích nhằm thu được bằng chứng chính xâc vă đầy đủ, gđy mất nhiều thời gian vă công sức của đội kiểm toân. Thím nữa, KTV mới nhận biết sự biến động qua việc so sânh về số dư cuối kì qua câc năm của TSCĐ, nín chưa có câi nhìn toăn diện về tình hình biến động TSCĐ của khâch hăng.
- Thủ tục kiểm tra chi tiết:
Dù được công ty thiết kế khâ khoa học vă đầy đủ, nhưng công ty cũng cần thiết kế chi tiết hơn thủ tục năy với khoản mục nhỏ của TSCĐ, ví dụ như TSCĐ hữu hình vă TSCĐ vô hình.
TSCĐ vô hình không có hình thâi vật chất, nín KTV không thể kiểm tra giống với TSCĐ hữu hình được. Trong trường hợp năy, KTV cần xem chi tiết chi phí đê được khâch hăng vốn hóa có thực sự phât sinh, đủ điều kiện, tiíu chuẩn để ghi nhận TSCĐ vô hình hay không.
TSCĐ hữu hình được kiểm tra bằng câch đơn giản nhất lă kiểm kí. KTV ngoăi đânh giâ được tính hiện hữu của TSCĐ, phải đânh giâ được cả tình trạng của tăi sản, hầu hết sẽ lă phỏng đoân do kiến thức về từng loại tăi sản còn hạn chế. Đối với những tăi sản như văng, bạc, đâ quý, hay công trình nghệ thuật, đất đai,... không dễ xâc định giâ trị thì KTV khó xâc định được còn tốt hay không, tình trạng có còn như trín giấy tờ, sổ sâch hay không. về vấn đề năy, KTV cần tìm hiểu kỹ, xin ý kiến của chuyín gia do đđy có thể coi lă bằng chứng đặc biệt giúp đưa ra ý kiến chính xâc về số liệu mă khâch hăng bâo câo khi kiểm toân khoản mục TSCĐ.
Bín cạnh đó, TSCĐ được nđng cấp trong kì khi kiểm tra cần lấy thông tin, tăi liệu lăm bằng chứng chứng thực việc nđng cấp, đúng giâ trị nđng cấp, sau đó mới kiểm tra tính lại nguyín giâ vă khấu hao của tăi sản, xem có khớp với hạch toân hay không.
3.3.3. Kết luận kiểm toân
KTV đưa ra ý kiến hợp lý nhất cho những trường hợp chưa đủ bằng chứng sau khi tham khảo ý kiến của câc chuyín gia. việc níu đến câc vấn đề cần được xem xĩt cho đợt kiểm toân tới cũng rất cần thiết cho khâch hăng để có một cuộc kiểm toân hiệu quả hơn. Do đó, KTV cần sử dụng mô hình dự bâo mang lại hiệu quả cao như thủ tục phđn tích âp dụng thống kí, hay còn được gọi lă phđn tích hồi quy.
Phđn tích hồi quy có công thức:
Y = a+bX Trong đó Y lă biến phụ thuộc; X lă biến độc lập.
KTV sử dụng mô hình băy để có thể dự đoân giâ trị của biến Y vă so sânh với giâ trị của khâch hăng. Nhờ thống kí khoảng câch chính xâc vă khoảng câch tin cậy, KTV sẽ đânh giâ được tính chính xâc, độ tin cậy của số liệu của khâch hăng đưa ra. Tuy nhiín, nếu số dư khoản mục TSCĐ nằm ngoăi khoảng dự tính, KTV buộc phải điều tra thím. Dù cho xđy dựng mô hình năy khâ tốn kĩm, thủ tục năy có thể nđng cao hiệu quả của thủ tục phđn tích.
Xem xĩt câc giao dịch ghi nhận sau ngăy hạch toân cần được thực hiện cẩn thận do câc sự kiện mới phât sinh có thể ảnh hưởng trọng yếu hoặc không trọng yếu, nhưng việc xem xĩt lă cần thiết vă phù hợp với nguyín tắc thận trọng nghề nghiệp
3.4. Kiến nghị
Nước ta đang trín đă phât triển, đổi mới ngănh kinh tế, nín việc hoăn thiện môi trường, quy định cũng như chuẩn mực về kế toân- kiểm toân sẽ giúp cho ngănh nghề kiểm toân nước ta phât triển hơn trong tương lai. Sau đđy lă một số kiến nghị em xin được đưa ra:
- Để nđng cao chất lượng kiểm toân, câc bộ, ban ngănh cần hoăn thiện hệ thống phâp luật về kế toân, kiểm toân, câc bộ luật về kinh tế, kiểm toân vă kế toân cùng với câc chuẩn mực nghề nghiệp.
- Bộ Tăi chính nín có biện phâp đối với Hội KTV hănh nghề (VACPA) về chính sâch, kinh phí, cơ chế để nđng cao chất lượng của hội.
- Về Hội KTV hănh nghề Việt Nam (VACPA), cần đi sđu đânh giâ chất lượng BCTC vă Bâo câo kiểm toân.
- Hội chưa có biện phâp xử lý với câc sai phạm của KTV vă công ty kiểm toân, công tâc xử lý sau kiểm toân chưa thực sự quyết liệt nín cần xđy dựng quy trình xử lý sai phạm, xử phạt đối với những KTV hay công ty không đạt chất lượng.
- Mở ra câc cuộc hội thảo, tăng cường hợp tâc với hiệp hội hội nghề nghiệp trín thế giới nhằm trao đổi, chia sẽ cũng như nđng cao năng lực của KTV tại Việt Nam.
- về Hội kế toân Việt Nam (VAA), do quản lý câc câ nhđn hănh nghề cũng như câc công ty có dịch vụ kế toân tại Việt Nam, cần củng cố vă nđng cao kiến thức về kỹ năng mềm, tăng cường bồi dưỡng kiến thức về nghiệp vụ nói riíng kiến thức về tăi chính nói chung cho hội viín.
- Về công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam, để nđng cao khả năng cạnh tranh không chỉ trong nước mă còn với câc công ty nước ngoăi, cần đảm bảo tính độc lập trong mối quan hệ giữa KTV vă khâch hăng. Do việc quen việc sẽ ảnh hưởng ít nhiều đến tính chính xâc của cuộc kiểm toân, công ty nín thiết kế quy trình kiểm tra chặt chẽ mối quan hệ của KTV vă khâch hăng để đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm toân.
- Công ty cũng nín tạo điều kiện hỗ trợ thím thời gian, kinh phí cho nhđn viín đi học câc lớp chứng chỉ kiểm toân như: CPA, ACCA, ..
KẾT LUẬN
Qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam, một trong bốn công ty kiểm toân lớn nhất tại Việt Nam, em đê được biết thím về sự hình thănh phât triển, cơ cấu phòng ban, tổ chức vă câc lĩnh vực mă công ty đang hoạt động, cũng như có cơ hội được thực tế lăm một KTV kiểm toân ngđn hăng Techcombank. Qua đó, em đê học được câch kiểm tra những phần hănh đơn giản, tăng được khả năng giao tiếp khi giao tiếp với khâch hăng, cải thiện kỹ năng lăm việc nhóm vă kỹ năng mềm. Tất cả lă những kinh nghiệm thực sự quý bâu giúp em có một sự chuẩn bị cho nghề nghiệp tương lai.
Thông qua kiến thức được học từ câc thầy cô ở Học Viện Ngđn Hăng, kết hợp với kiến thức thực tế trong quâ trình tham gia kiểm toân tại Ngđn hăng Techcombank, em đê thấy được tổng quan chung về quy trình kiểm toân khoản mục TSCĐ trong kiểm toân BCTC do Công ty TNHH Ernst & Young thực hiện. Băi viết đê níu khâi quât quy trình kiểm toân, cụ thể công việc tại Ngđn hăng Techcombank, níu lín nhận xĩt vă đưa ra kiến nghị của bản thđn để quy trình kiểm toân khoản mục TSCĐ nói riíng vă quy trình kiểm toân BCTC nói chung hoăn thiện.
TJ⅛⅛6LE A5 if TỈ Bufldings InnprCTefltenIs Machines & equipment MEUΠS of !raπsperla⅛Hi Def IiLe land USB
rights sCnher Total
Cnst
Afldl Januaryitni 1.7755® 1.115.220 148.858 616.223 4 2.14 3.66Ĩ.O06
MdlOH 117.122 1⅛B.308 10.79
5 22.924 349.239
Trsnsfef from [JonsinJSOon in PtogrESS 102,790 3.711 6,920 4.050 - 117,471
R⅞d8S8 Hl (4.629j - - 462S ■ -
Dflier increase r ■ r
Ottpuaifl (105.2891 (98.523) • ■ ∣4fl
2) (2D5,314i
OfliBr đẽơẹase fi, i)α (005) (2.1J2f - J) (13 I4.5O5)
As Stll Decentiriiili 13871W 1.ill⅛i1 IHW M7,8 1.6
05 3.⅛1⅛79? ẬCOinWBd deptM3i⅛Q∏ ⅛ all JanuflIY 20IB 227.737 907.839 90.011 1B.447 77 1.7 1,256.411 DBpredsAon 49.473 91*54 13,98 5 12.120 153 159.IBO t⅛ιer increase - T ■ ■ - OttfMsdl [19.719] (94.142) - r 139 6} 110525?)
Otiar IM) (BS7) GLI(K) ■ 113
71 [3.155)
As aL 31 DetBtTIter 2Ũ1B 276.461 ■K264 1 5B.⅛B7 1.3 1,117'.1
Ne1 book value
⅛ ar 1 January 2U18 1.541.832 207.381 58.259 5S7h77S 367 2.405.5B5
AiflLHCfltaffltef 201B 1.610.521 311.537 61.974 617.25
9 208 2,601.599
PHỤ LỤC
Bang 2.6: Biín băn kiếm kí tăi sản tại Ngđn hăng Techcombank
MfN β*H RfW Kf tAl
_____t * *∙⅜ ọt⅝Mj⅝HI∙***w∙r _
‰r∙t__→-. Hp>τO»
•o uClí tô ∙AC∙< tỡ t<⅛* VIWC Ir
b∣j(JL'Λ L L AN [:■ Ij Hts I I ANbIKL t Λ ⅛ 51 Goodwill Cwnpuler software Othan Total CMt Asat 1J⅛1 Iiarv 201B 40,411 82B.990 4.403 882, B 04 -AdcHans 52,335 - 52.335 Tfans⅛ ff rr c p∣ θ ∣ ∣ 7,BBB B- 7. BBB -CiWintnaM ■ ■ ■ Disposal <3391 (42} (561) Other dt ∙8Mα __________________ ____________________________[1.024)___________________ - _____________⅜ 1.024)
Aa at 3-1 Deeem tier iftl 6 __________________ 4⅛4H H⅛7HB∣J 4.301 _______________941
622
Accuriiulalmi am∏rjt t liwι □ ι ■
⅛⅛11 January 20 IB 4 7.127β 2,385 489.512 -DcpreciahDn M,343 TB 90.423 -RadassifitaDon - - - -OthfrfinefaiiS « -Othfrfdecreasfr (760) ■ (760) -DLSPOSSI _________________________________⅛9,411_____________________________________ c⅛*¾_________________________________________________4⅛i_______________________________________48 126
A≤a 3l 0frc⅛m Ser Ĩ 1B∣ Ộ ______________________________________4⅛411 ⅛J⅛4B¾ ________________2J21______________ BitLiHJ
l
Nfrt t 0u∙; value∣ -
As at Uanι∣a∣v 201B 45.411 341.E63 2.018 J8J.792
As at 31 Dfrt mb r201Bβ α ■ 311.381 1.940 313.3
21
Nguon: Giđy tòr lăm việc thực tế tại Ngđn hăng Techcombank