Sự cần thiết củađề tài
Việt Nam hiện đang đối mặt với nhiều cơ hội phát triển kinh tế trong bối cảnh hội nhập quốc tế, nhưng cũng phải đối mặt với các thách thức như chính sách và pháp luật chưa đồng bộ, chiến lược chưa toàn diện, và việc xây dựng một nền kinh tế thị trường hiện đại, minh bạch Do đó, yêu cầu minh bạch thông tin ngày càng trở nên quan trọng, đòi hỏi sự tham gia của bên thứ ba độc lập và có chuyên môn cao để cung cấp thông tin tin cậy Kiểm toán độc lập đã trở thành nhu cầu thiết yếu nhằm công khai, minh bạch thông tin tài chính và phi tài chính, phục vụ lợi ích của doanh nghiệp, nhà đầu tư, chủ sở hữu vốn, chủ nợ, và yêu cầu của Nhà nước.
Trong quy trình kiểm toán, khoản mục tiền và tương đương tiền được coi là yếu tố trọng yếu do tính nhạy cảm cao và nguy cơ gian lận lớn hơn so với các khoản mục khác Tiền và các khoản tương đương tiền không chỉ là phương tiện thanh toán quan trọng mà còn giúp nhà cung cấp và nhà đầu tư đánh giá khả năng thanh toán của doanh nghiệp Hơn nữa, khoản mục này có tác động đáng kể đến nhiều yếu tố khác trong doanh nghiệp, bao gồm thu nhập, chi phí, công nợ và hầu hết các tài sản khác.
Nhận thức rõ vai trò quan trọng của kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền trong báo cáo tài chính, cùng với kinh nghiệm thực tiễn từ thời gian thực tập tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam, tôi đã quyết định nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam”.
Tổng quan các công trình nghiên cứu liên quan đen đề tài
Quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền đã được nghiên cứu bởi nhiều tác giả qua các loại hình doanh nghiệp khác nhau, với những đóng góp đáng kể Trong khóa luận tốt nghiệp của Trần Thi Ngọc Dung năm 2013 tại Học viện Ngân hàng, tác giả đã hệ thống hóa và phân tích các cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong báo cáo tài chính (BCTC), đồng thời chỉ ra những hạn chế và đề xuất cải thiện, nổi bật là ý kiến về kiểm toán báo cáo lưu chuyển tiền tệ Tương tự, khóa luận của Ho Thi Hong Lam năm 2016 tại Đại học Huế đã tổng quan lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền, phác họa thực trạng tại Công ty TNHH kiểm toán FAC, đồng thời chỉ ra các điểm cần cải thiện và đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình.
Bài viết "Trách nhiệm của kiểm toán về số tiền mặt hơn 400 tỷ đồng tại JVC" trên tạp chí Đầu tư Chứng khoán ngày 10/5/2015 của Phương Dung phân tích BCTC riêng của JVC trong giai đoạn từ 1/1/2014 đến 31/3/2015, được kiểm toán bởi một công ty uy tín quốc tế Tại thời điểm 31/3/2015, số dư tài khoản của JVC đã dấy lên nhiều nghi vấn về mục đích sử dụng và rủi ro tiềm ẩn, khiến nhiều người hoài nghi về độ tin cậy của báo cáo tài chính này Bài viết nhấn mạnh vai trò quan trọng của kiểm toán viên và quy trình kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán khoản mục tiền, nhằm đảm bảo phản ánh chính xác, khách quan và hợp lý sức khỏe tài chính của doanh nghiệp.
Mặc dù nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản mục tương đương tiền không phải là đề tài mới, nhưng tôi vẫn chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện” để nghiên cứu Điều này xuất phát từ việc các nghiên cứu trước đây đã đóng góp lớn cho quy trình kiểm toán, nhưng vẫn còn những khoảng trống cần được lấp đầy trong bối cảnh nghiên cứu cụ thể hiện nay.
Các nghiên cứu trước đây chủ yếu tập trung vào một công ty kiểm toán cụ thể, dẫn đến sự khác biệt trong quy trình kiểm toán giữa các công ty Do đó, vẫn còn một khoảng trống trong việc phân tích quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền của Công ty kiểm toán Ernst & Young, điều này cần được khai thác thêm.
Việc kiểm toán tại các công ty và loại hình doanh nghiệp khác nhau sẽ dẫn đến những kết quả nghiên cứu đa dạng Do đó, việc đề xuất ý kiến để hoàn thiện quy trình kiểm toán có thể được áp dụng linh hoạt, không bị ảnh hưởng bởi yếu tố thời gian hay loại hình doanh nghiệp.
Mục tiêu nghiên cứu
Khóa luận được thực hiện nhằm giải quyết các mục tiêu nghiên cứu sau:
- Hệ thống hóa và làm rõ thêm những lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền.
Nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm toán tại công ty khách hàng nhằm chỉ ra những thành tựu đạt được cũng như những hạn chế tồn tại Bài viết cũng phân tích nguyên nhân dẫn đến các hạn chế này trong quá trình thực hiện kiểm toán, từ đó đưa ra những gợi ý cải thiện hiệu quả kiểm toán trong tương lai.
Để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền, cần đề xuất các giải pháp phù hợp với khung thời gian và điều kiện thực tế Những giải pháp này phải dựa trên cơ sở lý luận vững chắc và khắc phục những hạn chế đã được chỉ ra trong quá trình kiểm toán.
Phương pháp nghiên cứu
Khóa luận áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính nhằm đạt được mục tiêu chính đã nêu Các phương pháp nghiên cứu được lựa chọn và vận dụng phù hợp với nội dung nghiên cứu cụ thể.
Khóa luận sử dụng phương pháp nghiên cứu tài liệu để khai thác các nguồn thông tin như chuẩn mực kiểm toán, chế độ kế toán doanh nghiệp, và các thông tư kế toán liên quan đến đặc thù ngành nghề Ngoài ra, tài liệu từ giáo trình kiểm toán của Học viện Ngân Hàng, giấy tờ làm việc (GTLV), và hồ sơ kiểm toán của Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam cũng được xem xét Qua đó, các thông tin thu thập được sẽ được sắp xếp lại nhằm hình thành một hệ thống lý thuyết tổng quan và đầy đủ.
- Phương pháp nghiên cứu thực địa: Quan sát, tìm hiểu, tham gia trực tiếp việc kiểm toán tại đơn vị khách hàng của công ty.
Phương pháp thống kê và phân tích dữ liệu từ tài liệu khách hàng liên quan đến quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền được áp dụng để tổng hợp thông tin trong GTLV Qua việc so sánh dữ liệu giữa các năm, chúng tôi đánh giá thực trạng áp dụng quy trình kiểm toán này, nhằm cung cấp cái nhìn toàn diện về hiệu quả và tính chính xác của quy trình kiểm toán tại đơn vị khách hàng.
Ket cấu khóa luận
Ngoài lời mở đầu, kết luận và danh mục bảng, biểu, tài liệu tham khảo, khóa luận nghiên cứu gồm 3 chương, cụ thể là:
Chương 1 trình bày cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền trong báo cáo tài chính, nhấn mạnh vai trò quan trọng của kiểm toán độc lập trong việc đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính Nội dung chương này sẽ phân tích các phương pháp và kỹ thuật kiểm toán áp dụng cho các khoản mục này, đồng thời nêu rõ các yếu tố ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán và các tiêu chuẩn cần tuân thủ Việc hiểu rõ quy trình kiểm toán sẽ giúp nâng cao hiệu quả kiểm toán và tăng cường độ tin cậy của báo cáo tài chính.
- Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán tiền và tương đương tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện
Chương 3 đề xuất các giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện Những giải pháp này bao gồm cải tiến quy trình kiểm tra, nâng cao năng lực đội ngũ kiểm toán viên, và áp dụng công nghệ hiện đại để tăng cường tính chính xác và hiệu quả của kiểm toán Việc thực hiện các kiến nghị này sẽ giúp đảm bảo tính minh bạch và độ tin cậy của báo cáo tài chính, từ đó nâng cao uy tín của Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam trong ngành kiểm toán.
Đặc điểm khoản mục tiền và tương đương tiền
1.1.1 Khái niệm của tiền và tương đương tiền
Tien bao gồm ba loại chính: Tien mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển Trong đó:
Tiền mặt tại quỹ bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng tiền tệ Trên Báo cáo tài chính (BCTC), khoản mục này thể hiện số dư tài khoản tiền mặt tại thời điểm khóa sổ, đã được đối chiếu với số thực tế và thực hiện các điều chỉnh cần thiết.
Tiền gửi ngân hàng bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng tiền tệ được gửi vào ngân hàng Dư của tài khoản tiền gửi ngân hàng cần được đối chiếu và điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàng tại thời điểm khóa sổ, và thông tin này sẽ được trình bày trên bảng cân đối kế toán (CĐKT).
Tiền đang chuyển là các khoản tiền, bao gồm tiền Việt Nam và ngoại tệ, mà doanh nghiệp đã nộp vào Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước hoặc đã gửi qua bưu điện để chuyển cho Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo có Điều này cũng bao gồm các khoản tiền đã được chuyển từ tài khoản tại Ngân hàng nhưng doanh nghiệp chưa nhận được giấy báo nợ hay sao kê từ Ngân hàng.
Các khoản tương đương tiền là các khoản đầu tư ngắn hạn có thời gian thu hồi không quá 3 tháng từ ngày đầu tư, dễ dàng chuyển đổi thành tiền mặt và không có rủi ro trong việc chuyển đổi tại thời điểm báo cáo.
1.1.2 Đặc điểm của khoản mục tiền và tương đương tiền Đối với bất kỳ một loại hình doanh nghiệp nào thì vốn kinh doanh và cụ thể là vốn bằng tiền có một tầm quan trọng không thể nào phủ nhận được Von kinh nghiệp vì vốn là một yếu tố đầu vào cho hoạt động sản xuất kinh doanh, là điều kiện vật chất không thể thiếu được trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Von bằng tiền được sử dụng để đáp ứng nhu cầu về mua sắm hàng hóa, vật tư, thanh toán các khoản nợ đen hạn, đầu tư vào một dự án, công trình có tính chất lâu dài,
Tiền và tương đương tiền là hai khoản mục quan trọng nhất trên bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp, nhờ vào tính thanh khoản cao và vai trò trong tài sản ngắn hạn Các nhà đầu tư, ngân hàng, chủ nợ và nhà cung cấp đều quan tâm đến chỉ tiêu này, vì nó ảnh hưởng đến khả năng thanh toán tức thời và ngắn hạn của doanh nghiệp Điều này quyết định việc đầu tư, cho vay hay bán chịu Do đó, có nguy cơ tiền và tương đương tiền có thể bị trình bày sai lệch để che giấu khả năng thanh toán thực sự của doanh nghiệp.
Tiền đóng vai trò quan trọng trong nhiều chu trình của doanh nghiệp như bán hàng, thu tiền, mua hàng, thanh toán, chi phí, công nợ và tài sản khác Do đó, số phát sinh trên tài khoản tiền thường lớn hơn so với các tài khoản khác, dẫn đến nguy cơ nhầm lẫn và gian lận liên quan đến tài khoản này Những sai phạm trong các giao dịch liên quan đến tiền có khả năng xảy ra cao và thường khó phát hiện nếu không có hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả.
Một đặc điểm quan trọng của tiền là ngoài việc có thể xảy ra sai sót trong số dư do nhầm lẫn hoặc gian lận, còn tồn tại những trường hợp mà số dư tiền trên báo cáo tài chính (BCTC) vẫn chính xác, nhưng sai sót đã xảy ra trong các nghiệp vụ phát sinh, ảnh hưởng đến các khoản mục khác.
1.1.3 Ke toán khoản mục tiền và tương đương tiền
1.1.3.1 Kế toán đối với khoản mục tiền
Chứng từ sử dụng trong quản lý tài chính bao gồm phiếu thu, phiếu chi, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, giấy báo nợ, giấy báo có, biên bản kiểm kê quỹ, bảng thông báo tỷ giá, và sao kê ngân hàng Ngoài các phiếu thu, phiếu chi và giấy báo nợ do thủ quỹ lưu giữ, còn có các chứng từ gốc như hóa đơn và phiếu đề nghị thanh toán để đảm bảo tính hợp lệ và minh bạch trong các giao dịch tài chính.
- Sổ sách: sổ quỹ tiền mặt, sổ chi tiết (tiền mặt, tiền gửi ngân hàng), sổ tổng hợp
(tiền mặt, tiền gửi ngân hàng), sổ đánh giá ngoại tệ cuối kỳ,
Tài khoản sử dụng, phương pháp ke toán, sơ đồ hạch toán:
+ Tài khoản 111 - Tien mặt, có 3 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 1111 - Tien Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền Việt Nam tại quỹ tiền mặt.
Tài khoản 1112 - Ngoại tệ ghi nhận tình hình thu chi, biến động tỷ giá và số dư quỹ ngoại tệ trong quỹ tiền mặt, được quy đổi ra Đồng Việt Nam.
Tài khoản 1113 - Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý: Phản ánh giá trị vàng, bạc, kim khí, đá quý nhập, xuất, tồn quỹ.
+ Tài khoản 112 - Tien gửi Ngân hàng, có 3 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 1121 - Tien Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại Ngân hàng bằng Đồng Việt Nam.
Tài khoản 1122 - Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại
Ngân hàng bằng ngoại tệ các loại đã quy đổi ra Đồng Việt Nam.
Tài khoản 1123 ghi nhận giá trị của vàng, bạc, kim khí quý và đá quý, bao gồm các giao dịch gửi vào, rút ra và số lượng hiện đang lưu trữ tại ngân hàng.
+ Tài khoản 113 - Tien đang chuyển, có 2 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 1131 - Tien Việt Nam: Phản ánh số tiền Việt Nam đang chuyển. Tài khoản 1132 - Ngoại tệ: Phản ánh số ngoại tệ đang chuyển.
- Phương pháp kế toán tiền:
- Tien mặt, ngoại tệ, đá quý nhập quỹ - Tien mặt, ngoại tệ rút khỏi quỹ, khỏi
- So tiền mặt, ngoại tệ, kim quý phát hiện thừa khi kiểm kê
- Các khoản tiền mặt hoặc séc bằng tiền đã nộp vào Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có
- Chênh lệch tăng do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
- So tiền mặt, ngoại tệ, kim quý phát hiện thiếu hụt khi kiểm kê
- So kết chuyển vào tài khoản 112 hoặc tài khoản có liên quan
- Chênh lệch giảm do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
- Tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý còn tồn quỹ tiền mặt.
- Tien Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý còn gửi tại ngân hàng.
- Các khoản tiền còn đang chuyển cuối kỳ.
- Sơ đồ hạch toán: được trình bày tại sơ đồ 1.1 và sơ đồ 1.2.
1.1.3.2 Ke toán đối với tương đương tiền
Chứng từ và sổ sách cần sử dụng bao gồm hợp đồng tiền gửi, trái phiếu, tín phiếu có kỳ hạn không quá 3 tháng, cùng với phụ lục hợp đồng Ngoài ra, cần có sổ theo dõi chi tiết và tổng hợp đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, cũng như bảng tính lãi từ các khoản đầu tư.
Tài khoản sử dụng và phương pháp ke toán:
Tài khoản 128 - Đầu tư ngắn hạn khác, có 2 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 1281 - Tien gửi có kỳ hạn: Phản ánh tình hình tăng, giảm và số hiện có của tiền gửi có kỳ hạn.
Tài khoản 1288 - Đầu tư ngắn hạn khác: Phản ánh tình hình tăng, giảm và số hiện có của các khoản đầu tư ngắn hạn khác.
- Lỗ do thanh lý các khoản đau tư
Số dư: Khoản đầu tư hiện còn
- Sơ đồ hạch toán: được trình bày tại sơ đồ 1.3.
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán chủ yếu của tiền mặt và tiền gửi ngân hàng
Gửi tiền mặt vào ngân hàng
Bán, thu hồi khoản đầu tư 121, 128, 228 Đầu tư bằng tiền mặt, TGNH
Thu hồi nợ phải thu, các khoản ký
quỹ, ký cược bằng tiền mặt, TGNH
Chi tạm ứng và chi phí
Các khoản đi vay bằng tiền mặt TGNH
Nhận vốn được cấp, nhận vốn bằng tiền mặt, TGNH
Mua vật tư, hàng hóa, công cụ, TSCĐ, BĐSĐT, đầu tư XDCB
Doanh thu, thu nhập khác
Thanh toán nợ phải trả bằng tiền mặt, TGNH thẳng vào ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo có ụi
Xuất quỹ tiền mặt gửi vào ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo có
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán chủ yếu của tiền đang chuyển - TK 113
Thu tiền nợ của KH nộp thẳng vào ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo có
Chuyển TGNH trả nợ nhưng chưa nhận được giáy báo nợ
Chênh lệch tăng do đánh giá lại tỷ giá
Nhận được giấy báo có về số tiền gửi vào ngân hàng
Nhận được giấy báo nợ về số tiền trả người bán
Chênh lệch giảm 413 do đánh giá lại tỷ
Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán chủ yếu về các khoản tương đương tiền
111, 112,131 128 111, 112,131 Đầu tư chứng khoán. gửi tiền Bán chứng khoản, rút tiền gửi
Nhận lãi đầu tư bán chứng khoán
Lỗ do bán chứng khoán
Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC
1.1.4 Sai sót thường gặp đối với khoản mục tiền và tương đương tiền
1.1.4.1 Sai sót đối với khoản mục tiền
Do rủi ro tiềm ẩn lớn, khả năng xảy ra sai phạm liên quan đến tiền rất đa dạng, bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và tiền đang chuyển Sai phạm có thể liên quan đến cả tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng tiền tệ Một số sai phạm thường gặp bao gồm việc quản lý không đúng, gian lận hoặc lạm dụng các khoản mục tài chính này.
Tiền mặt ghi chép không chính xác trong quỹ của đơn vị, dẫn đến sự không khớp giữa số tiền tại một thời điểm và số tiền ghi sổ Cụ thể, số tiền ghi sổ thường cao hơn so với số tiền thực tế có trong quỹ, gây ra sự bất thường trong quản lý tài chính.
Các khả năng chi khống và chi tiền vượt quá giá trị thực tế thường được thực hiện thông qua việc làm giả chứng từ, hợp thức hóa hoặc sửa đổi chứng từ, cũng như khai tăng chi và giảm thu nhằm mục đích biển thủ tiền.
Quy trình kiểm toán đối với khoản mục tiền và tương đương tiền
1.2.1 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền
Việc tiến hành thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục tiền và tương đương tiền nhằm đáp ứng được 6 cơ sở dẫn liệu sau đây:
- Tính hiện hữu: So dư các khoản tiền và tương đương tiền trên BCTC là có thật.
- Tính đầy đủ: Tat cả các khoản tiền và tương đương tiền đều đã được ghi chép đầy đủ.
- Tính đánh giá, phân loại: Các khoản tiền và tương đương tiền được thể hiện trên
BCTC và những điều chỉnh liên quan đã được đánh giá, ghi nhận phù hợp theo chuẩn mực và che độ ke toán hiện hành.
Để đảm bảo tính chính xác, cần kiểm tra xem các chi tiết của tài khoản tiền và tương đương tiền có khớp với số dư trên sổ cái hay không, đồng thời xác nhận rằng tất cả các phép tính đều chính xác về mặt số học.
- Trình bày và thuyết minh: Các khoản tiền và tương đương tiền phải được trình bày và thuyết minh đầy đủ, diễn đạt dễ hiểu.
- Quyền và nghĩa vụ: Các khoản tiền và tương đương tiền phải thật sự là tài sản của doanh nghiệp.
Rủi ro liên quan đến tiền và tương đương tiền thường xuất phát từ việc ghi nhận số dư cao hơn thực tế, nhằm che giấu tình hình tài chính hoặc thất thoát tài sản Do đó, tính hiện hữu của khoản mục này là một trong những mục tiêu quan trọng nhất Ngoài ra, doanh nghiệp cần đặc biệt chú ý đến việc trình bày, thuyết minh và đánh giá các khoản mục liên quan đến hợp đồng tiền gửi, ngoại tệ, để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
1.2.1.2 Căn cứ kiểm toán Đe thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp cho 6 nội dung cơ sở dẫn liệu của khoản mục tiền và tương đương tiền đã nêu trên, KTV cần thu thập những tài liệu bao gồm:
- Các chính sách, quy che hay quy định về KSNB nói chung và đối với khoản mục tiền và tương đương tiền.
- Các BCTC chủ yếu liên quan bao gồm: bảng CĐKT, BCKQHĐKD, thuyết minh BCTC,
- Các sổ ke toán liên quan đen tiền và tương đương tiền bao gồm: sổ tổng hợp, sổ chi tiết, sổ phụ, sổ quỹ,
Các chứng từ kế toán là tài liệu quan trọng ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tiền và là cơ sở để ghi vào sổ kế toán Những chứng từ kế toán phổ biến bao gồm chứng từ thu chi tiền mặt, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi ngân hàng, hợp đồng tiền gửi, và các chứng từ gốc như hóa đơn, vận đơn.
- Thư xác nhận ngân hàng đối với mỗi tài khoản ngân hàng, kho bạc nhà nước, biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt,
1.2.2 Giai đoạn lập kế hoạch
1.2.2.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Đe đưa ra quyết định chấp nhận tham gia hợp đồng kiểm toán, KTV cần xem xét các yếu tố có ảnh hưởng đen việc đưa ra quyết định như: tính độc lập của công ty kiểm toán, tính liêm chính của ban giám đốc và quản lý của khách thể kiểm toán, Cũng cần lưu ý rằng các yếu tố được xem xét sẽ còn tùy thuộc vào khách hàng có nhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán là khách hàng mới hay khách hàng đã quen thuộc của công ty, nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng.
Trước khi quyết định tham gia hợp đồng kiểm toán, công ty kiểm toán cần xem xét kỹ lưỡng tình hình nhân sự và trình độ chuyên môn của Kiểm toán viên (KTV) Chẳng hạn, một công ty kiểm toán nhỏ mới thành lập với khoảng 10 nhân sự không nên ký kết nhiều hợp đồng trong thời gian ngắn, vì điều này có thể ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và uy tín nghề nghiệp, từ đó cản trở sự phát triển của công ty.
1.2.2.2 Thu thập thông tin của khách hàng
Việc thu thập thông tin về khách hàng là rất quan trọng để KTV hiểu rõ về ngành nghề, lĩnh vực và hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng như các bên liên quan Sau khi thu thập thông tin cơ bản, cần kiểm tra các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Thông tin này có thể được thu thập qua việc tìm hiểu điều lệ, quy chế công ty, biên bản cuộc họp của ban giám đốc và báo cáo kiểm toán năm trước.
Việc tìm hiểu sơ bộ về khách hàng trong giai đoạn lập kế hoạch là rất quan trọng trong việc hình thành tư duy kiểm toán đối với khoản mục tiền và tương đương tiền Cần xác định loại hình khách hàng, như sản xuất, thương mại hay đầu tư, và nếu là sản xuất thì sản phẩm là gì; nếu là kinh doanh, thì mặt hàng là xa xỉ hay thiết yếu Chẳng hạn, doanh nghiệp trong lĩnh vực sản xuất phần mềm, giải trí hay truyền thông thường không cần chi tiêu vốn nhiều như các doanh nghiệp phải đầu tư lớn vào trang thiết bị Do đó, kiểm toán viên có thể đánh giá tỷ trọng nắm giữ tiền trên tổng tài sản và vòng quay tiền có hợp lý hay không.
1.2.2.3 Thực hiện các thủ tục phân tích
- Kiểm tra tính hợp lý: So sánh giữa số liệu thực te với số ke hoạch, dự toán:
Việc so sánh các chỉ tiêu tài chính giữa số liệu thực tế và kế hoạch, dự toán giúp kiểm toán viên phát hiện các dấu hiệu gian lận và sai sót Khi kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền, cần chú ý đến định mức tồn quỹ để so sánh số dư thực tế với số định mức Đồng thời, so sánh số liệu giữa hai năm liền kề cũng rất quan trọng để đánh giá sự biến động của tiền và tương đương tiền Luôn đặt ra câu hỏi về lý do của những biến động lớn và xem xét tính hợp lý của chúng trong bối cảnh kinh tế hiện tại là điều cần thiết.
Phân tích xu hướng là quá trình theo dõi sự thay đổi của số dư tài khoản theo thời gian nhằm phát hiện các khoản mục có biến động bất thường Mục tiêu chính là tập trung kiểm tra các tài khoản, đặc biệt là khoản mục tiền và tương đương tiền, bằng cách so sánh số dư năm nay với năm trước Phân tích không chỉ dựa trên sự so sánh tuyệt đối mà còn cần xem xét các tỷ số tài chính trong toàn ngành để có cái nhìn tổng quát và chính xác hơn.
Phân tích tỷ suất là phương pháp đánh giá các tỷ lệ tương quan giữa các chỉ tiêu và số dư của các khoản mục khác nhau, giúp so sánh và đánh giá tình hình tài chính Nhờ vào những tỷ suất này, các kiểm toán viên có kinh nghiệm có thể có cái nhìn tổng quan và đánh giá độ tin cậy của thông tin tài chính mà khách hàng cung cấp.
1.2.2.4 Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro Đánh giá mức trọng yếu
Kế toán viên (KTV) cần ước lượng mức trọng yếu ban đầu dựa trên xét đoán nghề nghiệp cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) Từ mức trọng yếu tổng thể, KTV sẽ phân bổ ước lượng cho từng khoản mục, bao gồm cả khoản mục tiền và tương đương tiền Đồng thời, việc đánh giá rủi ro cũng là một yếu tố quan trọng trong quá trình này.
Rủi ro tiềm tàng là một yếu tố khách quan, xuất phát từ đặc điểm ngành nghề của từng doanh nghiệp và không phụ thuộc vào quy trình kiểm toán Với những đặc trưng vốn có của tiền và tương đương tiền, mức độ rủi ro tiềm tàng thường được đánh giá cao Do đó, kiểm toán viên (KTV) cần đặc biệt chú ý đến loại rủi ro này trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Rủi ro kiểm soát trong kiểm soát nội bộ (KSNB) được đánh giá thông qua việc xem xét khoản mục tiền và tương đương tiền Những sai sót có thể xảy ra bao gồm vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm, không tuân thủ nguyên tắc phê duyệt, và thiếu quy định về định mức tồn quỹ.
Rủi ro phát hiện là loại rủi ro hoàn toàn phụ thuộc vào công việc của kiểm toán viên (KTV) Để giảm thiểu rủi ro này, KTV cần nắm vững quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền, đồng thời nâng cao trình độ và tích lũy kinh nghiệm kiểm toán.
1.2.2.5 Tìm hiểu kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát
