6. Ket cấu khóa luận
2.2.4. Ket luận và phát hành báo cáo
Giai đoạn kết luận và phát hành báo cáo được trình bày theo sơ đồ 2.3
Khóa luận tốt nghiệp 47 Học viện Ngân Hàng
Sơ đồ 2.3: Quy trình ra kết luận và lập báo cáo kiểm toán
Nguồn: Tài liệu EY Việt Nam
2.3. Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương
tiền tại
Tổng Công ty ABC do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện
2.3.1. Lập kế hoạch và nhận diện rủi ro
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng, chủ nhiệm kiểm toán sẽ thành lập nhóm kiểm toán với số người phù hợp với quy mô của cuộc kiểm toán. Nhóm kiểm toán cho Tổng Công ty ABC Thành phố Hà Nội bao gồm 8 thành viên: Giám đốc kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán và 5 nhân viên.
Thời gian dự kiến:
Quá trình kiểm toán tại đơn vị khách hàng từ ngày 3 tháng 2 năm 2020 đen hết ngày 7 tháng 2 năm 2020.
Sau khi kiểm toán tại thực địa nếu còn bất cứ vấn đề gì cần bổ sung, đoàn kiểm toán có thể liên hệ với bộ phận ke toán tại công ty.
Thời gian ra Báo cáo kiểm toán dự kiến là ngày 10 tháng 3 năm 2020.
2.3.1.1. Tìm hiểu khách hàng
Tổng Công ty ABC (“Tổng Công ty”), trước đây là Công ty ABC Thành Phố Hà Nội được thành lập theo Quyet định số 381-NL/TCCB-LĐ ngày 8 tháng 7 năm 1995 của Bộ trưởng Bộ Năng Lượng (nay là Bộ Công Thương).
Vào ngày 5 tháng 2 năm 2010, Bộ Công Thương ban hành Quyet định số 738/QĐ-BCT thành lập Công ty mẹ - Tổng Công ty ABC Thành phố Ha Nội trực thuộc Tập đoàn ABC Việt Nam trên cơ sở tổ chức lại Công ty ABC thành phố Hà Nội, hoạt động theo hình thức mô hình công ty mẹ - công ty con. Công ty mẹ - Tổng Công ty ABC là một công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên do Tập đoàn ABC Việt Nam sở hữu 100% vốn điều lệ, được thành lập theo Luật Doanh nghiệp của Việt Nam theo Giay Chứng nhận Đăng ký Doanh nghiệp số 0100101114 do Sở Ke hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 02 tháng 04 năm 2010 và theo các Giay Chứng nhận Đăng ký Doanh nghiệp điều chỉnh sau đó với lần điều chỉnh gần nhất là lần thứ 6, được cấp ngày 01 tháng 10 năm 2019.
Hoạt động kinh doanh chính
Các hoạt động chính trong năm hiện tại của Tổng Công ty là:
- Kinh doanh điện năng và vận hành lưới điện phân phối trên địa bàn thành phố Hà
Nội;
- Cung cấp các dịch vụ có liên quan như: khảo sát, thiết ke và thi công các công
trình điện;
- Lap đặt, sửa chữa và thí nghiệm điện; và
- Cho thuê thiết bị điện, các hoạt động sản xuất kinh doanh và dịch vụ khác theo
Giay Chứng nhận Đăng ký Doanh nghiệp.
Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng
Báo cáo tài chính riêng của Tổng Công ty được trình bày bằng đồng Việt Nam (“VND”) phù hợp với Che độ ke toán doanh nghiệp Việt Nam và các Chuẩn mực ke toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành.
Ngoài ra, BCTC riêng của Tổng Công ty cũng được trình bày phù hợp với
Khách hàng: TCT ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2019
Đơn vị: VND
Thiết lập mức trọng yếu Building a better
■ working world
Tham chiếu Thiết lập mức
trọng yếu
Khóa luận tốt nghiệp 49 Học viện Ngân Hàng
riêng này cũng được lập theo các văn bản hướng dẫn nội bộ về công tác quản lý tài chính và hạch toán ke toán có liên quan do Tập đoàn ABC Việt Nam ban hành.
Hình thức sổ kế toán áp dụng
Hình thức sổ ke toán được áp dụng của Tổng Công ty là Chứng từ ghi sổ.
Kỳ kế toán năm
Kỳ ke toán năm của Tổng Công ty áp dụng cho việc lập BCTC riêng bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc ngày 31 tháng 12.
Đơn vị tiền tệ trong kế toán
BCTC riêng được lập bằng đơn vị tiền tệ trong ke toán của Tổng Công ty là VND.
Chính sách kế toán khoản mục tiền và tương đương tiền
Tien và tương đương tiền bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng, các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn gốc không quá ba tháng, có tính thanh khoản cao, có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành các lượng tiền xác định và không có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền.
2.3.1.2. Xác định mức trọng yếu
Đây là một trong những công việc quan trọng nhất trong quá trình lập ke hoạch và phải được thực hiện bởi những KTV dày dặn kinh nghiệm như trưởng nhóm kiểm toán hay chủ nhiệm kiểm toán. Tiêu chí để lựa chọn xác định mức trọng yếu bao gồm: lợi nhuận trước thuế, tổng doanh thu, tổng tài sản, tổng vốn chủ sở hữu, lợi nhuận gộp, tổng chi phí,... Việc lựa chọn tiêu chí nào với tỷ lệ bao nhiêu phụ thuộc vào xét đoán chuyên môn của KTV.
Trong đó:
- Planning materiality (PM): mức trọng yếu tổng thể cho toàn bộ BCTC. - Tolerable error (TE): mức trọng yếu thực hiện.
- Threshold: Ngưỡng rủi ro.
Sinh viên: Hoàng Thanh Huyền GVHD: TS. Nguyễn Thị Lê Thanh
Khóa luận tốt nghiệp 50 Học viện Ngân Hàng
- Áp dụng 0,5% doanh thu để tính mức trọng yếu vi khách hàng có ít sự điều chinh trong doanh thu vào năm kiểm toán trước liền kề
...Giá trị... ....Giá trị làm tròn....
Doanh thu thuần... 39.976.840.730.0 00
39.976.841.000.000 Mức trọng yếu tổng thể (0,5%
cùa Doanh thu thuần)... ...199.884.203.650 ...199.884.000.000 Mức trọng yếu thực hiện (50%
cùa mức trọng yếu tổng thể)... ...99.942.101.825 ...99.942.000.000 Ngưỡng rủi ro đối với tài
khoản (25% của mức trọng yếu
thực hiện) ...24.985.525.456,25 ...24.986.000.000 Tổng giá trị sai sót không được
điều chinh (5% của mức trọng
yếu tổng thể) 50 9.994.210.182, 00 9.994.000.0
A Ngưỡng rủi ro thiết lập đối với tài khoản tài sản và thu nhập Đánh giá rủi ro kết hợp . Cao... 9.994.200.0 00 10%. Xrunsbinh... ...24.985.500.000 ....25% Thấp... 49.971.000.0 00 50% Tối thiểu 74.956.500.0 00 ....75%
B Ngưỡng rủi ro thiết lập đối với tài khoản nợ và chi phí Đánh giá rủi ro kết hợp . Cao... 4.997.100.0 00 ... Xrunsbinh... 9.994.200.0 00 ....10% Thấp... 14.991.300.0 00 15% . Tối thiểu... ...24.985.500.000 ....25%
Người thực hiện Thu tiền mặt
Chứng từ gôc được kiêm tra bởi thủ quỹ Thủ quỹ Thủ quỹ nhận tiên và chuẩn bị phiêu thu tiên. Phiêu này được ký
bởi thủ quỹ, người trả tiền, kế toán tiền
Thủ quỹ Phiêu thu được ghi nhận vào sô quỹ Thủ quỹ Phiêu thu được ghi nhận vào sô nhật ký phát sinh bởi kê toán tiên Kê toán tiên Hàng tháng hoặc theo yêu câu của ban quản trị, ban kiêm soát, kiêm
kê tiền sẽ được thực hiện với sự tham gia của thủ quỹ, kế toán tiền, kế toán trưởng
Thủ quỹ, kế toán tiền, kế toán trưởng
Thu tiền gửi ngân hàng
Khách hàng chụp ảnh phiêu nộp tiên qua ngân hàng đê xác nhận sô tiền đã chuyển. Ke toán tiền kiểm tra lại trên internet banking
Ke toán tiền Ke toán tiền nhận giấy báo có của ngân hàng Ke toán tiền Căn cứ vào giấy báo có và các chứng từ gốc, kế toán tiền sẽ ghi
nhận vào sô nhật ký phát sinh
Ke toán tiền
Cuối tháng, sao kê ngân hàng sẽ được lấy và so sánh với nhật ký Ke toán tiền và kế toán
Nguồn: Ho sơ kiểm toán EY Việt Nam Việc lựa chọn mức trọng yếu dựa trên tiêu chí doanh thu thuần và với tỷ lệ trên bởi lý do sau:
Sinh viên: Hoàng Thanh Huyền GVHD: TS. Nguyên Thị Lê Thanh
Khóa luận tốt nghiệp 51 Học viện Ngân Hàng
- Công ty ABC là doanh nghiệp nhà nước, giá sản phẩm mà công ty ABC bán ra tiêu thụ là giá đã được nhà nước điều chỉnh do đây là ngành độc quyền nên lợi nhuận của doanh nghiệp thấp.
- Đây là khách hàng kiểm toán năm thứ hai nên KTV áp dụng tỷ lệ 0,5% doanh thu thuần để giảm thiểu rủi ro KTV đưa ra ý kiến kiểm toán không phù hợp.
- Các ngưỡng rủi ro sẽ được áp dụng cho từng khoản mục và với tỷ lệ tương ứng đã được thiết lập theo quy trình kiểm toán chung của EY. Ngưỡng rủi ro đối với khoản mục nợ và chi phí thường có tỷ lệ thấp hơn so với khoản mục tài sản và
thu nhập vì tài sản và thu nhập thường có xu hướng ghi tăng, nợ và chi phí có xu hướng ghi giảm.
2.3.2. Đánh giá rủi ro và xây dựng chương trình kiểm toán
2.3.2.1. Tìm hiểu quy trình nghiệp vụ và thực hiện kiểm tra từng bước
Thông qua việc phỏng vấn và quan sát quy trình làm việc của khách hàng,
Chi tiền mặt
Người yêu cầu cung cấp phiếu yêu cầu thanh toán cùng các chứng từ gốc (hóa đơn, chứng từ vận chuyển,...) cho bộ phận kế toán
Người yêu cầu Ke toán tiền có trách nhiệm kiểm tra những chứng từ đó và viết
phiếu yêu cầu chi. Ke toán tiền
Phiếu yêu cầu chi sẽ được kiểm tra, phê duyệt bởi kế toán trưởng Ke toán trưởng Phiếu yêu cầu chi đã được xét duyệt được chuyển xuống cho thủ
quỹ, kế toán tiền và một bản lưu lại bởi kế toán trưởng. Thủ quỹ Thủ quỹ lưu phiếu yêu cầu chi và viết phiếu chi. Phiếu chi được lập
2 liên và phải có đầy đủ chữ ký của thủ quỹ, người nhận tiền Thủ quỹ Thủ quỹ ghi vào sổ quỹ với phiếu chi này Thủ quỹ Ke toán tiền căn cứ vào phiếu yêu cầu chi để ghi sổ kế toán và đóng
dấu “Đã thanh toán” vào chứng từ gốc Ke toán tiền
Chi tiền gửi ngân hàng
Người yêu cầu cung cấp phiếu yêu cầu thanh toán cùng các chứng
từ gốc (hóa đơn, chứng từ vận chuyển,...) cho bộ phận kế toán Người yêu cầu Ke toán tiền có trách nhiệm kiểm tra những chứng từ đó và viết
phiếu yêu cầu chi. Ke toán tiền
Phiếu yêu cầu chi sẽ được kiểm tra, phê duyệt bởi kế toán trưởng Ke toán trưởng Ke toán tiền lưu phiếu xét duyệt chi và sử dụng token bảo mật để
đăng nhập vào tài khoản ngân hàng và thực hiện thanh toán Ke toán tiền Ke toán tiền căn cứ vào phiếu yêu cầu chi để ghi sổ kế toán và đóng
dấu “Đã thanh toán” vào chứng từ gốc Ke toán tiền
Sinh viên: Hoàng Thanh Huyền GVHD: TS. Nguyễn Thị Lê Thanh
Nguồn: Ho sơ kiểm toán EY Việt Nam
Nội dung
Rủi ro kiểm soát (CR)
Tối thiểu Trung bình Tối đa
Rủi ro tiềm tàng (IR) Thấp Trung bình X Cao Building a better I working world
Khách hàng: Tổng Công ty ABC Người thực hiện: HTH
Ngày kết thúc niên độ: 31/12/2019
Ngày thực hiện: 3/2/2020 Người kiểm tra: UHN
STT Thủ tục Tính hiện hữu Tín h đầy đu Quyền và nghĩa vụ Tính đán h giá Trình bày và công bố Tham chiếu
Nguồn: Ho sơ kiểm toán EY Việt Nam
2.3.2.2. Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu
Thông qua thu thập các thông tin về Tổng Công ty ABC về đặc điểm, lĩnh vực kinh doanh... cho tới hệ thống ke toán và KSNB với tiền và tương đương tiền, KTV vận dụng kỹ thuật phỏng vấn, kiểm tra,quan sát thì kết quả của việc xác định rủi ro phát hiện đối với khoản mục này được xác định như sau:
Sinh viên: Hoàng Thanh Huyên GVHD: TS. Nguyên Thị Lê Thanh
Khóa luận tốt nghiệp 53 Học viện Ngân Hàng
Bảng 2.2: Đánh giá rủi ro phát hiện khoản mục tiền và tương đương tiền
Nguồn: Ho sơ kiểm toán EY Việt Nam Thông qua việc tìm hiểu từng bước từ đầu đến cuối (Walkthrough) và các công việc kiểm toán đã được tiến hành vào năm tài chính trước, KTV thấy rằng quy trình của khách hàng đối với thu, chi và bảo quản, cất trữ tiền không có sự thay đổi mới nào nên KTV đã đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục tiền và tương đương tiền là trung bình. Bên cạnh đó, môi trường quản lý của doanh nghiệp và chức năng quản lý độc lập, điều kiện xã hội và tình hình kinh te ổn định nên rủi ro tiềm tàng đối với tiền và tương đương tiền được KTV đánh giá là trung bình. Bởi vậy, rủi ro kết hợp được đánh giá là trung bình.
2.3.2.3. Chuẩn bị chương trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền Biểu 2.4: Chương trình kiểm toán tại Tổng công ty ABC
1 So sánh số dư tiền và các khoản tương đương tiền năm nay so với năm trước. Giải thích những biến động bất thường
X X X C.101
2 Phân tích biến động thu chi tiền mặt và tiền gửi ngân hàng trong năm. Giải thích các nguyên nhân biến động bất thường.
X C.101
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư
3 Đối chiếu số dư mỗi tài khoản với sổ ke toán và báo cáo đã kiểm toán năm trước, sao kê, hợp đồng tiền gửi
X X X C.A01
4 Gửi thư xác nhận ngân hàng
X X X C.C01
5 Chứng kiến kiểm kê X X X C.C02
6 Tính toán lại các khoản tiền và tương đương tiền có gốc ngoại tệ
X C.B01
7 Kiem tra tính đúng kỳ X X C.D01
8 Kiem tra các nghiệp vụ
thu chi bất thường X X C.101
9 Kiem tra việc phân loại và trình bày trên thuyết minh trên BCTC
X C.E01
Nguồn: Ho sơ kiểm toán EY Việt Nam
Tài
khoản Diễn giải
Số chưa kiểm toán 31.12.2019
Số đã kiểm toán
31 Dec 2018 So sánh tuyệt đối %
1111
Tiền mặt - Tiền Việt
Nam________________ 62.755.684 101.764.231 (39.008.547) -38%
1121
Tiền gửi ngân hàng - Tien Việt Nam________
697.809.916.25 4
1.625.996.904.798 (928.186.988.54 4)
-57%
2.3.3. Thực hiện kiểm toán
2.3.3.1. Đánh giá kiểm soát nội bộ
Việc đánh giá KSNB được KTV thực hiện vào cuộc kiểm toán giữa niên độ nhằm giảm bớt áp lực vào cuộc kiểm toán chính nên kết quả đánh giá KSNB được sử dụng từ cuộc kiểm toán giữa niên độ và không được trình bày trên GTLV trong cuộc kiểm toán chính. Các TNKS được KTV thực hiện bao gồm:
- Phỏng vấn ban giám đốc, ke toán trưởng các quy định đối với tiền và tương đương tiền, sau đó so sánh nó với quy định, che độ hiện hành xem đơn vị có thực hiện đúng như quy định không?
- Kiem tra việc thực hiện quy che phê duyệt và ủy quyền phê chuẩn thu, chi tiền, kiểm tra từ sổ xuống chứng từ xem đơn vị có thực hiện đúng quy che hay không?
- Phỏng vấn nhân viên trong doanh nghiệp để đánh giá tính liên tục của các chứng từ để đánh giá được KSNB của đơn vị.
- Đánh giá tính hiệu lực của thủ tục kiểm soát đối với nguyên tắc phân công phân nhiệm, nguyên tắc bất kiêm nhiệm,...
Thực hiện các TNKS đối với khoản mục tiền và tương đương tiền là việc KTV kiểm tra các quy định và sự tuân thủ của khách hàng kiểm toán. Sau khi thực hiện các TNKS neu KTV đánh giá KSNB của khách hàng hoạt động có hiệu lực thì có thể sử dụng các thông tin mà khách hàng cung cấp, giảm thiểu các thủ tục kiểm tra chi tiết và rút ngắn thời gian kiểm toán.
Các TNKS đã được KTV thực hiện tại kỳ kiểm toán giữa niên độ và căn cứ vào kết quả thu được KTV đánh giá KSNB của Tổng Công ty ABC hoạt động hiệu quả. Do vậy, KTV tăng cường tiến hành các TNKS để giảm thiểu các thử nghiệm cơ bản. KTV tiến hành thu thập và chọn mẫu để kiểm tra về hoạt động kiểm soát, quan sát, phỏng van. Do đó, quy mô mẫu chọn và khối lượng công việc cần thực hiện có thể được thu hẹp.
Sinh viên: Hoàng Thanh Huyền GVHD: TS. Nguyễn Thị Lê Thanh
2.3.3.2. Thực hiện thử nghiệm cơ bản
a. Phân tích tổng quát khoản mục tiền và tương đương tiền
Việc thực hiện các thủ tục phân tích sẽ giúp KTV đánh giá khái quát về tiền và tương đương tiền của đơn vị, đem lại cho KTV những hiểu biết chi tiết hơn sự biến động và tìm ra nguyên nhân của những dấu hiệu bất thường đối với hai khoản