6. Ket cấu khóa luận
2.2. Thực trạng quy trình kiểm toán chung khoản mục tiềnvà tương đương tiền
đương
tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ernst & Young Việt
Nam thực hiện
Quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền được tuân thủ theo
Khóa luận tốt nghiệp 43 Học viện Ngân Hàng
2.2.1. Lập kế hoạch và nhận diện rủi ro
❖ Tìm hiểu khách hàng
Đối tượng khách hàng doanh nghiệp của EY Việt Nam được phân loại thành ba nhóm chủ yếu: Doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp thương mại, doanh nghiệp kinh doanh bất động sản. Tuy nhiên, quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền ở các doanh nghiệp này thường giống nhau nhưng tuỳ vào loại hình doanh nghiệp KTV sẽ có những cách tiếp cận khác nhau.
Những thủ tục tìm hiểu về khách hàng nói chung và khoản mục tiền và tương đương tiền nói riêng hiện đang được áp dụng tại EY bao gồm:
- Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh và ngành nghề kinh doanh của khách hàng.
- Xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước của khách hàng.
- Tìm hiểu về chuẩn mực và che độ ke toán, hình thức sổ ke toán, chính sách ke toán được áp dụng tại khách hàng.
Sau khi tìm hiểu khách hàng, nhóm kiểm toán sẽ được thành lập và thời gian kiểm toán sẽ được dự kiến theo ke hoạch kiểm toán.
❖ Xác định mức trọng yếu
Thông qua thu thập các thông tin từ việc tìm hiểu khách hàng, khả năng xảy ra sai phạm của khoản mục tiền và tương đương tiền, KTV sẽ xây dựng mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu ke hoạch, tổng sai phạm được phép chấp nhận, ngưỡng rủi ro áp dụng. Tuỳ thuộc vào việc đánh giá rủi ro kết hợp là cao, trung bình, thấp hay tối thiểu thì ngưỡng rủi ro sẽ áp dụng cho khoản mục tiền và tương đương tiền sẽ được áp dụng với tỷ lệ cụ thể tương ứng. Việc xác định mức trọng yếu trên thực te được thực hiện bởi những KTV có kinh nghiệm như trưởng nhóm kiểm toán hay chủ nhiệm kiểm toán và thường dựa nhiều trên kinh nghiệm, sự xét đoán cá nhân của mỗi KTV.
2.2.2. Đánh giá rủi ro và xây dựng chương trình kiểm toán
❖Tìm hiểu quy trình nghiệp vụ và thực hiện kiểm tra từng bước
Trong quy trình này, KTV sẽ thu thập các thông tin bằng kỹ thuật phỏng vấn khách hàng hay xem xét tài liệu về quy trình của khách hàng. Các thông tin cần thu thập bao gồm:
- Đầu vào, đầu ra của quy trình các nhóm giao dịch trọng yếu và các chu trình hạch toán.
- Người thực hiện quy trình thực hiện chức năng nào trong đơn vị: thủ quỹ, ke toán tiền mặt, ke toán tiền gửi ngân hàng, giám đốc,...
Việc tìm hiểu này nhằm xác định được các chốt kiểm soát, sự tuân thủ của nhân viên trong thực hiện quy trình, hỗ trợ cho việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu.
❖ Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu
Sau khi tìm hiểu quy trình nghiệp vụ, kiểm tra từng bước thì KTV có thể xác định được rủi ro kiểm soát của khoản mục tiền và tương đương tiền là cao hay thấp, trung bình. Rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục này được đánh giá thông qua các rủi ro có thể xảy ra với tiền như mất do bảo quản không an toàn, thiên tai, hoả hoạn, lạm phát cao khiến tiền bị mất giá, điều kiện kinh te xã hội,... Sau đó KTV dựa vào công thức AR = IR x CR x DR để xác định rủi ro phát hiện nhằm thiết ke chương trình kiểm toán phù hợp.
❖ Chuẩn bị chương trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền
Ở hầu hết các loại hình doanh nghiệp, chương trình kiểm toán được thiết ke bao gồm: thủ tục phân tích, thử nghiệm cơ bản và kiểm tra chi tiết mở rộng (nếu có). Đe thiết ke được chương trình kiểm toán, KTV phải dựa vào việc đánh giá rủi ro và các mục tiêu kiểm toán tương ứng.
Khoản mục tiền và tương đương tiền là đối tượng trực tiếp và thường xuyên của mỗi cuộc kiểm toán tài chính nên chương trình kiểm toán đối với khoản mục tiền và tương đương tiền thường được thiết ke chi tiết thành ba phần chính:
- Đánh giá KSNB: Chọn mẫu để kiểm tra về quy trình thu tiền và chi tiền, cách kiểm soát tiền của đơn vị và đưa ra đánh giá theo các mức độ.
Khóa luận tốt nghiệp 45 Học viện Ngân Hàng
- Thủ tục phân tích: So sánh số dư tiền và các khoản tương đương tiền năm nay so với năm trước, phân tích biến động thu chi tiền mặt và tiền gửi ngân hàng
trong năm.
- Thử nghiệm cơ bản: Đối chiếu số dư mỗi tài khoản với sổ ke toán và báo cáo đã kiểm toán năm trước, sao kê, hợp đồng tiền gửi, tính toán lại các
khoản tiền
và tương đương tiền có gốc ngoại tệ, gửi thư xác nhận, kiểm tra tính đúng kỳ, chứng
kiến kiểm kê tiền mặt, kiểm tra chi tiết các tài khoản đối ứng và giao dịch
mang tính
bất thường.
2.2.3. Thực hiện kiểm toán
❖ Đánh giá kiểm soát nội bộ
Nội dung chủ yếu của việc đánh giá KSNB đối với khoản mục tiền và tương đương tiền trong chương trình kiểm toán của EY Việt Nam bao gồm:
- Quan sát môi trường kiểm soát dựa trên các tiêu chí: Nhà quản lý có năng lực, trình độ và đức tính; ý thức của nhà quản lý về KSNB và phong cách
lãnh đạo;
sự tham gia của ban giám đốc với việc giám sát và kiểm soát hoạt động của doanh
nghiệp,..
- Đánh giá hệ thống ke toán dựa trên các tiêu chí: sự đầy đủ của hệ thống chứng từ và sổ sách ke toán, có quy định về quy trình luân chuyển chứng từ,.. - Tính hiệu lực của các thủ tục kiểm soát dựa trên các tiêu chí: nguyên tắc
phân công phân nhiệm, nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc ủy quyền, phê chuẩn.
- Đánh giá chung về KSNB dựa trên mức thang: không hiệu quả, trung bình, khá, hiệu quả.
thanh toán tức thời, trong tài sản ngắn hạn tiền và tương đương tiền chiếm tỷ lệ nào,..
Chứng kiến kiểm kê tiền mặt: KTV chỉ thực hiện chứng kiến kiểm kê mà không được trực tiếp tham gia vào kiểm đem. Sau khi kiểm kê xong, KTV cần trình bày trên giấy tờ làm việc và có đầy đủ chữ ký của người tham gia kiểm kê. Việc chứng kiến kiểm kê có thể được thực hiện vào đúng ngày kết thúc năm tài chính hoặc có thể được thực hiện trước hoặc sau ngày kết thúc năm tài chính và thực hiện thủ tục cuốn chiếu để xác định số dư tiền tại ngày kết thúc.
Thủ tục đối chiếu: đối chiếu số dư đầu kỳ và cuối kỳ trên bảng cân đối phát sinh của khách hàng với biên bản kiểm kê quỹ, sổ nhật ký chung, số liệu đã kiểm toán năm trước để đảm bảo tài liệu, sổ sách của khách hàng cung cấp là hợp lý.
Thủ tục gửi thư xác nhận: KTV thực hiện gửi thư xác nhận đối với tất cả các ngân hàng mà khách hàng đang giao dịch, mở tài khoản tại ngân hàng kể cả đối với những tài khoản không có số dư. Đối với các tài khoản đã được đóng thì KTV phải rà soát lại các thủ tục đóng tài khoản của doanh nghiệp để đảm bảo không bỏ sót bất cứ ngân hàng nào. Việc gửi thư xác nhận không chỉ cung cấp các thông tin từ bên thứ ba có độ tin cậy cao mà còn giúp KTV có thể biết được đầy đủ thông tin đáp ứng mục tiêu trình bày và thuyết minh như liệu rằng số tiền tại ngân hàng đó có đóng băng không, có là tài sản đảm bảo không hay lãi suất đối với hợp đồng tiền gửi từ 3 tháng trở xuống có lãi suất bao nhiêu,...
Đánh giá lại số dư: Đối với tiền ngoại tệ bằng tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng, KTV phải xem xét khách hàng áp dụng tỷ giá đã đúng hướng dẫn theo quy định hiện hành không và đánh giá lại theo tỷ giá đó và so sánh với khách hàng.
Kiểm tra tính đúng kỳ: KTV yêu cầu khách hàng xuất các sổ sách sau kỳ kế toán để tiến hành kiểm tra những giao dịch phát sinh trong 5 ngày trước và 5 ngày sau ngày kết thúc năm tài chính. Những giao dịch có giá trị lớn hơn ngưỡng rủi ro được thiết lập thường được KTV chọn lựa để kiểm tra chi tiết.
2.2.4. Ket luận và phát hành báo cáo
Giai đoạn kết luận và phát hành báo cáo được trình bày theo sơ đồ 2.3
Khóa luận tốt nghiệp 47 Học viện Ngân Hàng
Sơ đồ 2.3: Quy trình ra kết luận và lập báo cáo kiểm toán
Nguồn: Tài liệu EY Việt Nam
2.3. Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương
tiền tại
Tổng Công ty ABC do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện
2.3.1. Lập kế hoạch và nhận diện rủi ro
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng, chủ nhiệm kiểm toán sẽ thành lập nhóm kiểm toán với số người phù hợp với quy mô của cuộc kiểm toán. Nhóm kiểm toán cho Tổng Công ty ABC Thành phố Hà Nội bao gồm 8 thành viên: Giám đốc kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán và 5 nhân viên.
Thời gian dự kiến:
Quá trình kiểm toán tại đơn vị khách hàng từ ngày 3 tháng 2 năm 2020 đen hết ngày 7 tháng 2 năm 2020.
Sau khi kiểm toán tại thực địa nếu còn bất cứ vấn đề gì cần bổ sung, đoàn kiểm toán có thể liên hệ với bộ phận ke toán tại công ty.
Thời gian ra Báo cáo kiểm toán dự kiến là ngày 10 tháng 3 năm 2020.
2.3.1.1. Tìm hiểu khách hàng
Tổng Công ty ABC (“Tổng Công ty”), trước đây là Công ty ABC Thành Phố Hà Nội được thành lập theo Quyet định số 381-NL/TCCB-LĐ ngày 8 tháng 7 năm 1995 của Bộ trưởng Bộ Năng Lượng (nay là Bộ Công Thương).
Vào ngày 5 tháng 2 năm 2010, Bộ Công Thương ban hành Quyet định số 738/QĐ-BCT thành lập Công ty mẹ - Tổng Công ty ABC Thành phố Ha Nội trực thuộc Tập đoàn ABC Việt Nam trên cơ sở tổ chức lại Công ty ABC thành phố Hà Nội, hoạt động theo hình thức mô hình công ty mẹ - công ty con. Công ty mẹ - Tổng Công ty ABC là một công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên do Tập đoàn ABC Việt Nam sở hữu 100% vốn điều lệ, được thành lập theo Luật Doanh nghiệp của Việt Nam theo Giay Chứng nhận Đăng ký Doanh nghiệp số 0100101114 do Sở Ke hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 02 tháng 04 năm 2010 và theo các Giay Chứng nhận Đăng ký Doanh nghiệp điều chỉnh sau đó với lần điều chỉnh gần nhất là lần thứ 6, được cấp ngày 01 tháng 10 năm 2019.
Hoạt động kinh doanh chính
Các hoạt động chính trong năm hiện tại của Tổng Công ty là:
- Kinh doanh điện năng và vận hành lưới điện phân phối trên địa bàn thành phố Hà
Nội;
- Cung cấp các dịch vụ có liên quan như: khảo sát, thiết ke và thi công các công
trình điện;
- Lap đặt, sửa chữa và thí nghiệm điện; và
- Cho thuê thiết bị điện, các hoạt động sản xuất kinh doanh và dịch vụ khác theo
Giay Chứng nhận Đăng ký Doanh nghiệp.
Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng
Báo cáo tài chính riêng của Tổng Công ty được trình bày bằng đồng Việt Nam (“VND”) phù hợp với Che độ ke toán doanh nghiệp Việt Nam và các Chuẩn mực ke toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành.
Ngoài ra, BCTC riêng của Tổng Công ty cũng được trình bày phù hợp với
Khách hàng: TCT ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2019
Đơn vị: VND
Thiết lập mức trọng yếu Building a better
■ working world
Tham chiếu Thiết lập mức
trọng yếu
Khóa luận tốt nghiệp 49 Học viện Ngân Hàng
riêng này cũng được lập theo các văn bản hướng dẫn nội bộ về công tác quản lý tài chính và hạch toán ke toán có liên quan do Tập đoàn ABC Việt Nam ban hành.
Hình thức sổ kế toán áp dụng
Hình thức sổ ke toán được áp dụng của Tổng Công ty là Chứng từ ghi sổ.
Kỳ kế toán năm
Kỳ ke toán năm của Tổng Công ty áp dụng cho việc lập BCTC riêng bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc ngày 31 tháng 12.
Đơn vị tiền tệ trong kế toán
BCTC riêng được lập bằng đơn vị tiền tệ trong ke toán của Tổng Công ty là VND.
Chính sách kế toán khoản mục tiền và tương đương tiền
Tien và tương đương tiền bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng, các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn gốc không quá ba tháng, có tính thanh khoản cao, có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành các lượng tiền xác định và không có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền.
2.3.1.2. Xác định mức trọng yếu
Đây là một trong những công việc quan trọng nhất trong quá trình lập ke hoạch và phải được thực hiện bởi những KTV dày dặn kinh nghiệm như trưởng nhóm kiểm toán hay chủ nhiệm kiểm toán. Tiêu chí để lựa chọn xác định mức trọng yếu bao gồm: lợi nhuận trước thuế, tổng doanh thu, tổng tài sản, tổng vốn chủ sở hữu, lợi nhuận gộp, tổng chi phí,... Việc lựa chọn tiêu chí nào với tỷ lệ bao nhiêu phụ thuộc vào xét đoán chuyên môn của KTV.
Trong đó:
- Planning materiality (PM): mức trọng yếu tổng thể cho toàn bộ BCTC. - Tolerable error (TE): mức trọng yếu thực hiện.
- Threshold: Ngưỡng rủi ro.
Sinh viên: Hoàng Thanh Huyền GVHD: TS. Nguyễn Thị Lê Thanh
Khóa luận tốt nghiệp 50 Học viện Ngân Hàng
- Áp dụng 0,5% doanh thu để tính mức trọng yếu vi khách hàng có ít sự điều chinh trong doanh thu vào năm kiểm toán trước liền kề
...Giá trị... ....Giá trị làm tròn....
Doanh thu thuần... 39.976.840.730.0 00
39.976.841.000.000 Mức trọng yếu tổng thể (0,5%
cùa Doanh thu thuần)... ...199.884.203.650 ...199.884.000.000 Mức trọng yếu thực hiện (50%
cùa mức trọng yếu tổng thể)... ...99.942.101.825 ...99.942.000.000 Ngưỡng rủi ro đối với tài
khoản (25% của mức trọng yếu
thực hiện) ...24.985.525.456,25 ...24.986.000.000 Tổng giá trị sai sót không được
điều chinh (5% của mức trọng
yếu tổng thể) 50 9.994.210.182, 00 9.994.000.0
A Ngưỡng rủi ro thiết lập đối với tài khoản tài sản và thu nhập Đánh giá rủi ro kết hợp . Cao... 9.994.200.0 00 10%. Xrunsbinh... ...24.985.500.000 ....25% Thấp... 49.971.000.0 00 50% Tối thiểu 74.956.500.0 00 ....75%
B Ngưỡng rủi ro thiết lập đối với tài khoản nợ và chi phí Đánh giá rủi ro kết hợp . Cao... 4.997.100.0 00 ... Xrunsbinh... 9.994.200.0 00 ....10% Thấp... 14.991.300.0 00 15% . Tối thiểu... ...24.985.500.000 ....25%
Người thực hiện Thu tiền mặt
Chứng từ gôc được kiêm tra bởi thủ quỹ Thủ quỹ Thủ quỹ nhận tiên và chuẩn bị phiêu thu tiên. Phiêu này được ký
bởi thủ quỹ, người trả tiền, kế toán tiền
Thủ quỹ Phiêu thu được ghi nhận vào sô quỹ Thủ quỹ Phiêu thu được ghi nhận vào sô nhật ký phát sinh bởi kê toán tiên Kê toán tiên Hàng tháng hoặc theo yêu câu của ban quản trị, ban kiêm soát, kiêm
kê tiền sẽ được thực hiện với sự tham gia của thủ quỹ, kế toán tiền, kế toán trưởng
Thủ quỹ, kế toán tiền, kế toán trưởng
Thu tiền gửi ngân hàng
Khách hàng chụp ảnh phiêu nộp tiên qua ngân hàng đê xác nhận sô tiền đã chuyển. Ke toán tiền kiểm tra lại trên internet banking
Ke toán tiền Ke toán tiền nhận giấy báo có của ngân hàng Ke toán tiền Căn cứ vào giấy báo có và các chứng từ gốc, kế toán tiền sẽ ghi
nhận vào sô nhật ký phát sinh
Ke toán tiền
Cuối tháng, sao kê ngân hàng sẽ được lấy và so sánh với nhật ký Ke toán tiền và kế toán
Nguồn: Ho sơ kiểm toán EY Việt Nam