6. Ket cấu khóa luận
2.4.1. Ưu điểm quy trình kiểm toán khoản mục tiềnvà tương đương tiền
Thứ nhất, phương pháp kiểm toán
Phương pháp kiểm toán của EY Việt Nam dựa trên việc trao đổi trực tiếp với Ban lãnh đạo đơn vị khách hàng. Việc này giúp cho:
- Cuộc kiểm toán tập trung vào các rủi ro và hệ thống kiểm soát được xác định thông qua việc tìm hiểu kỹ càng vễ lĩnh vực hoạt động, kinh doanh của khách hàng.
- Cuộc kiểm toán chú trọng tới các rủi ro hệ thống kiểm soát giúp tăng cường hiệu suất và hiệu quả cho cuộc kiểm toán, tạo cơ hội cho EY Việt Nam đóng góp giá trị của mình trong việc cải thiện hệ thống kiểm soát của khách hàng.
- Cuộc họp giữa chủ nhiệm kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán với khách hàng ở các cấp khác nhau như: cấp Tập đoàn, cấp Tổng công ty, cấp ban phòng,.. được diễn ra liên tục để trao đổi và thống nhất các vấn đề trước, trong và sau cuộc kiểm toán.
Thứ hai, áp dụng công nghệ thông tin trong kiểm toán
Việc ứng dụng công nghệ thông tin giúp KTV trong việc tìm ra cỡ mẫu và chọn mẫu ngẫu nhiên để kiểm tra chi tiet, KTV không mang sự chủ quan của mình trong việc chọn mẫu, bỏ qua các nghiệp vụ bất thường trong kỳ.
Thứ ba, thành lập nhóm kiểm toán và phân chia nhiệm vụ
Nhóm kiểm toán được thành lập dựa trên việc tìm hiểu quy mô, mức độ phức tạp của đơn vị khách hàng nên:
- Các KTV trong giai đoạn kiểm toán không có ai quá nhiều việc, không có ai quá ít việc, mọi người đều được phân chia công việc phù hợp với thời gian hoàn
thành, độ khó của phần hành. Việc kiểm toán từng phần hành được phân công, phân cấp rõ ràng, không bị chồng chéo.
- Công việc kiểm toán đạt hiệu quả và năng suất cao vì với việc phân chia nhiệm vụ và thời gian hợp lý giúp KTV thu thập đầy đủ mọi thông tin về khách hàng. Do đó, KTV dễ dàng đánh giá hiệu quả hoạt động KSNB của khách hàng để từ đó thiết ke các CTKT phù hợp như phân tích tổng quát, phân tích cụ thể, kiểm tra chi tiết,...
Thứ tư, tiêu chí được sử dụng để thiết lập mức trọng yếu
KTV cân nhắc và sử dụng linh hoạt, phù hợp với đặc điểm của khách hàng và cuộc kiểm toán. Đồng thời, trong quá trình đánh giá mức trọng yeu, KTV còn kết hợp những đánh giá về rủi ro, nhờ đó mà mức trọng yếu được thiết lập đáp ứng được yêu cầu của cuộc kiểm toán.
Thứ năm, yếu tố con người
Yeu tố con người luôn được Công ty chú trọng bồi dương. Nhóm kiểm toán được dẫn dắt bởi các KTV có kinh nghiệm dày dặn, năng lực chuyên môn và tư cách đạo đức nghề nghiệp tốt, các thành viên trong nhóm luôn sẵn sàng hỗ trợ nhau. Nhờ đó, các vấn đề của cuộc kiểm toán luôn được giải quyết kịp thời, vừa tạo được hiệu quả làm việc cao, vừa tạo uy tín với khách hàng.
Thứ sáu, công tác lưu trữ hồ sơ và bảo mật
Công tác này được EY Việt Nam thực hiện rất tốt bởi các KTV tiền nhiệm. Nhờ đó, KTV năm nay không cần phải hỏi khách hàng quá nhiều thông tin của năm trước như việc thu tiền do ai đảm nhận, được xét duyệt như the nào,...mà chỉ cần xác nhận lại và cập nhật những thông tin mới trong năm nay. Lý do là những câu hỏi này sẽ gây ra sự khó chịu cho khách hàng, đặc biệt là những khách hàng lâu năm, công tác kiểm toán sẽ bị đánh giá là máy móc, thiếu tính chuyên nghiệp.
Bên cạnh đó, việc lưu trữ hồ sơ được lưu trên cả bản mềm và bản cứng nên đối với những người mới tham gia vào cuộc kiểm toán như thực tập sinh thì việc tham khảo cách thức trình bày GTLV, quy trình, tài liệu để tiến hành kiểm toán sẽ diễn ra trơn tru, đỡ bỡ ngỡ hơn khi tiếp xúc công việc thực te.
Khóa luận tốt nghiệp 68 Học viện Ngân Hàng
2.4.2. Hạn chế và nguyên nhân
2.4.2.1. Hạn chế
Thứ nhất, tìm hiểu khách hàng: Trong việc tìm hiểu khách hàng, đặc biệt là khách cũ EY Việt Nam tìm hiểu chủ yếu qua việc họp với KTV tiền nhiệm, dựa vào các GTLV cũ, các bản ghi nhớ về rủi ro, các sai sót trọng yếu cần lưu ý nên dẫn đen một số thông tin bị bỏ lỡ, có thể gây ảnh hưởng trọng yếu đen công tác kiểm toán.
Thứ hai, thời gian kiểm toán tại thực địa: Thời điểm kiểm toán tại thực địa khách hàng chỉ kéo dài 5 ngày trong khi có rất nhiều phần hành trọng yếu và có nhiều rủi ro nên KTV không có nhiều thời gian để chú trọng những phần hành được đánh giá là không có nhiều rủi ro. Bên cạnh đó, trưởng nhóm kiểm toán cũng không thể kiểm soát hết được GTLV của KTV trong thời gian ngắn dẫn đen chất lượng kiểm toán trong thời gian kiểm toán thực địa có thể chưa được đảm bảo.
Thứ ba, hạn chế trong việc thực hiện kiểm tra từng bước: KTV thực hiện kiểm tra từng bước theo form của EY Global và được diễn đạt bằng văn bản mà không sử dụng lưu đồ cho mỗi quy trình như quy trình thu tiền, chi tiền. Việc diễn đạt như vậy có hạn che trong trường hợp thay the KTV kiểm toán khoản mục này. Hạn che đó là gây cho KTV năm nay hiểu sai ý mà KTV tiền nhiệm muốn truyền đạt bởi mỗi người có một cách biểu đạt khác nhau nên việc hiểu sai hay không hiểu là việc có thể xảy ra.
Thứ tư, hạn chế về đánh giá kiểm soát nội bộ: Công việc TNKS thường được nhóm kiểm toán thực hiện ở cuộc soát xét giữa niên độ nên đen khi cuộc kiểm toán năm tài chính diễn ra có thể được bỏ qua. Lý do bỏ qua thử nghiệm này là vì đen thời điểm 31/12, theo đặc thù hầu hết loại hình doanh nghiệp ở Việt Nam thì đây là thời điểm kết thúc năm tài chính và việc thiếu nhân lực của công ty kiểm toán khiến KTV thường không có nhiều thời gian nên có thể giảm tải các công việc đã thực hiện trước đó. Tuy nhiên, các thông tin về hệ thong KSNB chỉ mang tính thời điểm nên rủi ro trong việc kiểm toán là không cập nhật đầy đủ bằng chứng đáng tin cậy dẫn đen thiết ke CTKT không phù hợp.
Thứ năm, hạn chế về thủ tục phân tích: Công ty chủ yếu sử dụng phương pháp phân tích ngang, so sánh sự biến động giữa các năm, chưa sử dụng nhiều đen việc phân tích tỷ suất, so sánh dọc. Việc phân tích dọc có thể mang lại những thông tin hữu ích, giảm thiểu thời gian, áp lực cho KTV trong việc tìm ra những sai sót, những ảnh hưởng nghiêm trọng đen BCTC vì khoản mục tiền là khoản mục liên quan đen rất nhiều các giao dịch khác nhau, việc sai sót đối với khoản mục này có thể gây ảnh hưởng lan tỏa đen nhiều khoản mục.
Thứ sáu, hạn chế của công cụ hỗ trợ chọn mẫu: Bên cạnh những ưu điểm của công cụ hỗ trợ chọn mẫu mang lại cho công việc kiểm tra chi tiết của KTV thì còn tồn tại hạn che, đó là công cụ chọn nhiều mẫu có cùng bản chất giống nhau như: trả lương công nhân viên, thanh toán tiền điện nước, phí ngân hàng,...Việc chọn nhiều mẫu có bản chất giống nhau khiến các nghiệp vụ phát sinh có nội dung, bản chất khác thường hay những tài khoản đối ứng không thường xuyên không được công cụ chọn đen. Đe đảm bảo khoản mục được trình bày trung thực và hợp lý, KTV phải làm thêm một công đoạn nữa là chọn tiếp các nghiệp vụ phát sinh lớn, có rủi ro sai sót trọng yếu trên sổ phát sinh chi tiết để kiểm tra.
Thứ bảy, hạn chế việc hoàn thành các thủ tục lưu trữ, tham chiếu: Do hạn che về thời gian, sự áp lực về công việc nên việc hoàn thành thủ tục không được thực hiện đúng trình tự nên việc phát hành báo cáo kiểm toán bị trì hoãn. Ví dụ như việc lưu tài liệu, đánh tham chiếu cho các GTLV, bằng chứng cần được hoàn thành trong quá trình kiểm toán thì bị lùi khi kết thúc mùa bận, dẫn đen rủi ro trong việc thất lạc giấy tờ.
Thứ tám, thời gian phát hành báo cáo kiểm toán: Thời gian phát hành BCTC đã kiểm toán theo ke hoạch là 10/3/2020 nhưng thời gian thực te phát hành là 30/3/2020. Việc phát hành không đúng ke hoạch do việc cung cấp thông tin của khách hàng bị chậm trễ làm ảnh hưởng đen các KTV khi phải kiêm nhiều công việc cùng một lúc nên có thể ảnh hưởng đen chất lượng kiểm toán công ty khác, trong khi giá phí kiểm toán không bị thay đổi.
Khóa luận tốt nghiệp 70 Học viện Ngân Hàng
2.4.2.2. Nguyên nhân dẫn đến hạn chế Nguyên nhân khách quan:
- Thứ nhất, đặc điểm lĩnh vực kiểm toán: Ngày bắt đầu năm tài chính cho các doanh nghiệp áp dụng che độ ke toán Việt Nam thường là theo năm dương lịch, tức là bắt đầu từ ngày 1/1 đen 31/12 của năm đó. Vi the nên ngành nghề kiểm toán thường cao điểm nhất vào tháng 1 đen tháng 3. Vào mùa kiểm toán không chỉ riêng EY Việt Nam mà các công ty kiểm toán khác luôn phải chịu áp lực về mặt thời gian và công việc, sức ép từ phía khách hàng, từ đó khó tránh khỏi việc KTV giảm tải một số thủ tục kiểm toán nhằm tiết kiệm thời gian.
- Thứ hai, khách hàng kiểm toán: Tiến độ hoàn thành cuộc kiểm toán không chỉ đen từ phía KTV mà còn đen từ phía khách hàng. Mặc dù KTV đã cố gắng hoàn thành các thủ tục kiểm toán ở hầu hết các phần hành, tuy nhiên chỉ vì sự chậm trễ trong việc chốt số liệu ở 1 khoản mục nhỏ của khách hàng hay việc đổi số ở các khoản mục khác của khách hàng cũng làm ảnh hưởng đen thời gian kiểm toán theo ke hoạch. Bên cạnh đó, việc hiểu về tính chất công việc kiểm toán chưa đúng và cập nhật chậm trễ các quy định về ke toán Nhà nước ban hành của khách hàng nên khi KTV yêu cầu cung cấp bằng chứng thì khách hàng thường trì hoãn để hoàn thiện, điều chỉnh chứng từ hay có thái độ không hợp tác để che giấu sai sót, gian lận khiến công việc KTV bị cản trở, làm ảnh hưởng đen mối quan hệ của 2 bên và tiến độ công việc của nhau.
- Thứ ba, hệ thống quy định của Nhà nước: Hiện nay hệ thống các văn bản, quy định vẫn còn chồng chéo lên nhau, chưa đồng bộ khiến người dùng gặp khó khăn trong việc kết hợp các văn bản, thông tư hướng dẫn để áp dụng. Mặt khác, chưa có hướng dẫn cụ thể trong việc sử dụng các luật, quyết định, thông tư mới nên vẫn còn xảy ra tranh cãi xung quanh việc các luật, quyết định, thông tư hoặc có thể bị hiểu sai ý nghĩa của những văn bản pháp lý đó khi được đưa ra.
Nguyên nhân chủ quan:
- Thứ nhất, thiếu nguồn nhân lực: Do áp lực về mặt thời gian và khối lượng công việc quá lớn trong khi đội ngũ nhân viên còn chưa đáp ứng đủ, nên khi thực hiện
kiểm toán, KTV bỏ qua một số thủ tục (tìm hiểu của khách hàng cũ, các bước chuẩn bị kiểm toán hay một số thủ tục phân tích...).
- Thứ hai, đội ngũ KTV trẻ: Có một đội ngũ KTV trẻ năng động nhiệt tình là một điểm mạnh của Công ty, tuy nhiên đó cũng là một nguyên nhân có thể làm giảm chất lượng cuộc kiểm toán. Kiem toán là việc đưa ra ý kiến về BCTC dựa trên bằng chứng thu thập được, công việc đánh giá chủ yếu dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp của KTV, do vậy với một đội ngũ nhân viên trẻ, thiếu kinh nghiệm thực te có thể dẫn tới đưa ra ý kiến không đúng với tình hình tài chính của khách hàng và KTV có thể không bao quát và kiểm soát được het vấn đề có thể nảy sinh trong quá trình kiểm toán.
- Thứ ba, công nghệ hỗ trợ kiểm toán chưa hoàn thiện: Sự xuất hiện của công nghệ đã góp phần làm giảm các công việc của KTV, nâng cao tính khách quan của KTV khi thực hiện các thủ tục kiểm toán. Mặc dù đã có sự đầu tư rất lớn cho các giải pháp công nghệ nhưng do đặc thù kiểm toán ở EY Việt Nam và ở EY toàn cầu chưa được đồng nhất nên việc thiết ke công cụ và phần mềm hỗ trợ cũng chưa thể đáp ứng được hết các yêu cầu cần thiết của KTV ở từng nước.
Khóa luận tốt nghiệp 72 Học viện Ngân Hàng
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Chương 2 tập trung nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền tại một khách hàng cụ thể do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện. Qua đó có thể thấy được những ưu điểm và hạn che trong quy trình kiểm toán này mà những công trình nghiên cứu trước chưa trình bày. Trên cơ sở đó, Chương 3 đưa ra những kiến nghị, giải pháp để quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền được hoàn thiện hơn.
CHƯƠNG 3
ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG
VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1. Định hướng phát triển của Công ty
Phát triển nguồn nhân lực
Nhận thấy, nguồn nhân lực trẻ hiện nay vô cùng dồi dào, năng động và ham học hỏi, đó phải nhắc tới các bạn sinh viên mới ra trường, EY Việt Nam đã tận dụng cơ hội đó để đào tạo, phát triển đội ngũ kiểm toán mới, nhiệt tình với công việc. Vì vậy, nhất là trong quá trình hội nhập như hiện nay thì sẽ ngày càng nhiều các doanh nghiệp có nhu cầu công khai, minh bạch BCTC, do đó việc phát triển, thu hút nguồn nhân lực trẻ và có chi phí thấp là điều EY Việt Nam đang hướng tới.
Bên cạnh đó, đối với nguồn nhân lực cũ, EY Việt Nam cũng ra sức củng cố, tăng cường công việc kiểm soát, nâng cao chất lượng nghề nghiệp và có các yêu cầu liên quan đen cập nhật kiến thức hàng năm. Chương trình đào tạo hàng năm dành cho KTV đăng ký hành nghề bao gồm các nội dung liên quan đen các vấn đề về ke toán, kiểm toán, thuế, đạo đức nghề nghiệp, kỹ năng làm việc và quản lý nhóm. Giáo viên giảng dạy trong các khóa cập nhật kiến thức do Công ty tự tổ chức là các chuyên gia của EY Việt Nam và các chuyên gia tới từ các công ty trong mạng lưới EY toàn cầu.
Đây là định hướng quan trọng trong định hướng phát triển của EY Việt Nam trong những năm tới. Mục tiêu của EY Việt Nam hướng tới là mang đen một đội ngũ nhân viên, quản lý đủ về số lượng, đảm bảo về chất lượng chuyên môn.
Phát triển dịch vụ
Hiện nay, mặc dù dịch vụ kiểm toán vẫn đang là dịch vụ mang lại nguồn thu nhập và danh tiếng cho công ty, tuy nhiên bên cạnh dịch vụ kiểm toán, dịch vụ tư vấn thuế, ke toán và tài chính cũng mang đen nguồn thu nhập lớn cho công ty. Tuy các dịch vụ tư vấn ở Việt Nam vẫn là một ngành khá mới mẻ nhưng cũng là ngành
Khóa luận tốt nghiệp 74 Học viện Ngân Hàng
mang lại tỷ suất lợi nhuận cao và được hứa hẹn phát triển mạnh mẽ trong những năm tới. EY Việt Nam tin tưởng rằng sự kết hợp giữa dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, ke toán, tài chính cho phép công ty ngày càng đem lại nhiều giá trị hơn nữa và