6. Ket cấu khóa luận
3.3. Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán tiềnvà tương đương tiền trong kiểm
tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính
Muon đảm bảo cho quy trình kiểm toán BCTC và kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền trong kiểm toán BCTC có tính khả thi thì các nội dung đưa ra phải đáp ứng được các yêu cầu sau:
- Phải phù hợp với chính sách, che độ quản lý kinh te hiện hành của Nhà nước như: các Chuẩn mực ke toán, kiểm toán đã ban hành và các thông lệ ke toán, kiểm toán quốc te phổ biến.
- Phải phù hợp với yêu cầu quản lý của Nhà nước mà trực tiếp là Bộ Tài chính đối với hoạt động kiểm toán hiện nay.
- Phải phù hợp với xu the hội nhập đang diễn ra mạnh mẽ, điều đó đòi hỏi các công ty kiểm toán cần có quy trình và phương pháp tiến gần tới các công ty nước ngoài.
- Phải phù hợp với đặc điểm của từng công ty kiểm toán và có ảnh hưởng tích cực đen việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán của các công ty.
- Phải rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm tra, kiểm soát. - Phải tiết kiệm, hiệu quả và thiết thực.
- Phải phù hợp với đặc điểm của khoản mục, bộ phận cần hoàn thiện phương pháp kiểm toán.
Chỉ khi yêu cầu nêu trên được thực hiện một cách đồng bộ thì công tác hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nói chung và khoản mục tiền và tương đương tiền nói riêng mới thực sự được vận dụng và có ý nghĩa trong thực tiễn.
3.3. Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền và tương đương tiền trongkiểm toán báo cáo tài chính kiểm toán báo cáo tài chính
Thứ nhất, tìm hiểu khách hàng
Đối với khách hàng truyền thống, để việc tìm hiểu khách hàng không phụ thuộc nhiều vào ý kiến chủ quan của KTV, KTV nên phân công các KTV đã có
kiểm toán nên thống nhất với khách hàng về giá phí cũng như thiết kế thành phần
nhóm kiểm toán phù hợp cả về thời gian và the mạnh của mỗi KTV.
Khóa luận tốt nghiệp 76 Học viện Ngân Hàng
kinh nghiệm kiểm toán tại đơn vị khách hàng họp lại với khách hàng để tìm hiểu, cập nhật những thay đổi của khách hàng như: thành phần hội đồng quản trị, ban giám đốc, hệ thong KSNB, các bên liên quan,... Đe việc kiểm toán giữa kỳ hay cuối kỳ được thuận lợi hơn, KTV nên tìm hiểu tổng quan tình hình hoạt động của công ty trong năm, quy che về thu tiền và chi tiền có đủ chặt chẽ để làm cơ sở đánh giá mức độ rủi ro của cuộc kiểm toán, cũng như rủi ro gắn với từng phần hành cụ thể.
Mặt khác, KTV nên thu thập những thông tin liên quan đen khách hàng qua nhiều kênh khác nhau như: truyền hình, tạp chí, báo ngành,...Ví dụ, đối với Tổng công ty ABC thì việc thu thập thông tin rất thuận lợi thông qua phương tiện thông tin đại chúng như: thời sự VTV, báo Vietnamnet, báo Lao động thủ đô,... Tuy việc thu thập thông tin của khách hàng tốn kém rất nhiều công sức, thời gian của KTV nhưng sẽ giúp KTV có cái nhìn đa chiều về tình hình tài chính của công ty cũng như có cái nhìn đúng đắn ngay từ ban đầu.
Thứ hai, thời gian kiểm toán tại thực địa
Thời gian kiểm toán tại thực địa được quyết định bởi chủ nhiệm kiểm toán, giá phí kiểm toán và mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán. Đe việc kiểm toán tại thực địa không gây ra sức ép về mặt thời gian cho KTV thì chủ nhiệm kiểm toán nên xem xét trước mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán trong giai đoạn tìm hiểu khách hàng và thiết ke số người dựa trên the mạnh của mỗi KTV để thành lập nhóm kiểm toán sao cho phù hợp. Bên cạnh đó, việc sap xep KTV vào nhóm cũng nên căn cứ vào thời gian biểu KTV đối với từng khách hàng, tránh trường hợp thời gian kiểm toán tại khách hàng A và khách hàng B bị xung đột khiến cho chất lượng kiểm toán không được đảm bảo. Mặt khác, thời gian kiểm toán tại thực địa của KTV cũng bị phụ thuộc vào phí kiểm toán. Neu phí kiểm toán thấp thì thời gian kiểm toán bị giới hạn, để thu thập đầy đủ bằng chứng cho từng phần hành thì KTV ngoài kiểm tra tại khách hàng thì sẽ phải liên hệ khách hàng gửi qua thiết bị điện tử khác. Việc kiểm tra tài liệu khách hàng gửi qua điện tử sẽ khiến KTV có nhiều trở ngại như không biết liệu bằng chứng khách hàng gửi có thật hay giả hay việc chờ đợi khách hàng gửi tài liệu sẽ tốn rất nhiều thời gian của KTV. Đe đảm bảo thời gian của cuộc kiểm toán, KTV có nhiều kinh nghiệm như chủ nhiệm kiểm toán hay trưởng nhóm
Sinh viên: Hoàng Thanh Huyền GVHD: TS. Nguyễn Thị Lê Thanh
mạnh để mô tả hệ thống thông tin một cách rõ ràng, súc tích và logic. Lưu đồ sử dụng một tập hợp các ký hiệu chuẩn để mô tả quy trình xử lý và luồng dữ liệu nên người sử dụng lưu đồ không cần phải mô tả quy trình bằng lời. Ưu điểm của lưu đồ sẽ giúp KTV năm nay có khả năng hiểu đúng và hình dung nhanh quy trình mà KTV tiền nhiệm muốn truyền đạt. Đặc biệt, khi sử dụng lưu đồ, KTV có kinh nghiệm sẽ dễ dàng nhìn ra được lỗ hổng về hệ thống kiểm soát của khách hàng, từ đó có những tư vấn cụ thể củng cố cho khách hàng.
Thứ tư, đánh giá kiểm soát nội bộ
Các TNKS thường được giảm tải chủ yếu do nguyên nhân không đủ nguồn nhân lực và thời gian trong cao điểm mùa kiểm toán từ tháng 1 đen tháng 3. Vậy để thông tin về KSNB của khách hàng được cập nhật, hạn che thấp nhất rủi ro trong quá trình kiểm toán thì chủ nhiệm kiểm toán nên phân công nhóm kiểm toán thực hiện TNKS khách hàng vào nửa cuối tháng 12. Như vậy, việc này sẽ vừa giải quyết được vấn đề nhân sự, vừa thu thập được thông tin kịp thời nhất về hoạt động kiểm soát của doanh nghiệp.
Thứ năm, thủ tục phân tích
Đối với khoản mục tiền và tương đương tiền, ngoài xem xét sự biến động năm nay so với năm trước thì KTV có thể phân tích tỷ trọng của khoản mục này trong tổng tài sản. Công thức tính tỷ trọng tiền và tương đương tiền so với tổng tài sản:
Tien và các khoản tương đương tiền Tổng tài sản
2.108.746.191.041
1.878.301.712.401
17.198.113.732.053 ,
Có thể thấy rằng tỷ trọng tiền và tương đương tiền năm 2019 có tăng nhẹ so với năm 2018, không có sự thay đổi lớn nào đối với khoản mục này. KTV nên xem xét thêm liệu với một đơn vị kinh doanh điện năng, cung cấp các dịch vụ liên quan đen điện thì duy trì vốn bằng tiền ở mức khoảng 10% so với tổng tài sản có hợp lý không, có đảm bảo hiệu quả sử dụng vốn của đơn vị không. Ngoài ra, KTV cần có cái nhìn tổng quan hơn về tỷ số này của các công ty điển hình cùng lĩnh vực hay so với trung bình ngành.
Thứ sáu, công cụ hỗ trợ chọn mẫu
Vì những công cụ, phần mềm kiểm toán chỉ mang tính chất hỗ trợ công việc của KTV nên việc phân loại được bản chất hay phát hiện ra tính chất bất thường của các nghiệp vụ phát sinh là một thách thức lớn, bởi vậy vẫn cần có sự tham gia của con người. Đe cải thiện được vấn đề chọn trùng lặp nghiệp vụ có cùng bản chất thì KTV trước khi tiến hành chọn cỡ mẫu và xác định mẫu thì tiến hành phân loại các giao dịch mang tính thường xuyên theo từng nhóm bản chất khác nhau, KTV sẽ tiến hành chọn mẫu dựa các giao dịch còn lại. Như vậy, KTV sẽ kiểm tra ngẫu nhiên được nghiệp vụ có cùng bản chất và cũng không bỏ sót các giao dịch không thường xuyên, giảm được rủi ro liên quan đen việc chọn mẫu. Tuy nhiên công cụ hỗ trợ cũng phải được cải thiện hơn, mang lại những tiện ích giúp KTV tối ưu hóa được thời gian cững như chất lượng công việc của mình.
Thứ bảy, hoàn thành các thủ tục lưu giữ, tham chiếu
Bằng chứng kiểm toán là tài liệu vô cùng quan trọng của cuộc kiểm toán, việc thất lạc giấy tờ trong quá trình làm việc là điều tối kỵ, không nên xảy ra khi chuẩn bị đen giai đoạn kết thúc kiểm toán bởi mỗi thủ tục kiểm toán đều tham chiếu đen ít nhất 1 loại bằng chứng. Vậy để đảm bảo được thủ tục này trong khi KTV phải làm rất nhiều các phần hành, các thủ tục khác nhau trong khoảng thời gian ngắn thì cộng tác viên là một giải pháp. Tính chất của việc tham chiếu và lưu trữ bằng chứng là việc không khó để làm nhưng cũng cần đen sự cẩn thận và chi tiết. Cộng tác viên
Sinh viên: Hoàng Thanh Huyền GVHD: TS. Nguyễn Thị Lê Thanh
Khóa luận tốt nghiệp 79 Học viện Ngân Hàng
nên là những sinh viên theo chuyên ngành kế toán - kiểm toán bởi họ không chỉ học hỏi được việc lưu giữ, sắp xếp, tham chiếu sao cho khoa học mà thông qua đó còn học hỏi được các chức năng của từng loại chứng từ, tăng khả năng phản xạ đối với giấy tờ thực te và đen gần hơn với ngành nghề mình theo đuổi. Tuy nhiên việc tuyển cộng tác viên cũng phải tuân thủ tính độc lập, bảo mật thông tin của KTV để công việc đạt hiệu quả nhất.
Thứ tám, thời gian phát hành kiểm toán
Trễ thời gian phát hành báo cáo do lỗi của khách hàng trong việc cung cấp chậm các thông tin phải được trình bày và thuyết minh trên BCTC thì chủ nhiệm kiểm toán cần phải có trách nhiệm trong việc hối thúc khách hàng đẩy nhanh tiến trình cung cấp dữ liệu và phân tích với khách hàng về sự ảnh hưởng của việc kéo dài thời gian kiểm toán. Bên cạnh đó, chủ nhiệm kiểm toán có thể họp lại với khách hàng về việc tăng giá phí kiểm toán để đảm bảo nguồn lực và thời gian cho một cuộc kiểm toán kéo dài quá thời hạn.