6. Ket cấu khóa luận
2.1.4. Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính chung do Công ty TNHH Ernst &
Ernst &
Young Việt Nam thực hiện
Quy trình kiểm toán BCTC chung do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện được trình bày theo sơ đồ 2.2.
Sau đây là một số các bước chính trong quy trình kiểm toán BCTC chung:
Thứ nhất, trong giai đoạn lập ke hoạch và nhận diện rủi ro KTV cần chú trọng đen bước tìm hiểu về KSNB của khách hàng, xác định mức trọng yếu. Cụ thể:
Sau khi quyết định sẽ tiếp tục cuộc kiểm toán, KTV sẽ tìm hiểu về đặc điểm kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu môi trường thông tin về sự phức tạp và xác định
sự chuyên nghiệp của hệ thống thông tin của khách hàng, KTV sẽ xác định PM (mức trọng yếu đối với toàn bộ BCTC), TE (mức trọng yếu ở cấp độ các khoản mục) và SAD (tổng sai sót có thể chấp nhận được), đồng thời KTV cững xác định những khoản mục trọng yếu và cơ sở dẫn liệu (CSDL) có liên quan.
Dựa vào những kinh nghiệm tích lũy được và những phán đoán chủ quan của trưởng nhóm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán tiến hành xác định PM ke hoạch (Bảng 2.1). Việc lựa chọn PM căn cứ vào tiêu chí nào là phụ thuộc vào đặc điểm của từng khách hàng cũng như các rủi ro, khả năng xảy ra sai phạm có thể xảy ra. Thông thường, PM sẽ được tính dựa trên lợi nhuận ke toán trước thuế, tổng tài sản,
T im h iể u cá c yê u cầ u củ a dị ch v ụ, x ác đ ịn h ph ạm v i k iể m to án v à th àn h lậ p nh óm to án Tim hiểu khách hàng Xác định yêu cầu kỹ thuật đặc biệt đối với
nhóm kiểm toán Tim hiểu về KSNB của
doanh nghiệp Nhận diện rủi ro về sai sót trọng yếu do gian lận và đánh giá rủi ro Xác định giá trị PM, TE va SAD Xác định các tài khoản trọng yếu và giải thích, trình bày CSDL liên quan
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
L ên k ế ho ạc h ki ểm to án , t hả o lu ận v ề gi an lậ n và r ủi r o Nhận diện dòng nghiệp vụ quan trọng, trình bày quy trinh, áp dụng công
nghệ liên quan Tim hiểu quy τηrrι trinhnghi0p hi∣u và v-' đánh giá --- quy trình Thhc hiện làm báo kiêm tra từng rAn
σ cáo bước Lựa chọn Tim hiểu và các thủ đánh giá hệ tục thử thống kiểm nghiệm soát bằng IT kiểm của KH soát
Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Thiết kế các thủ tục kiểm
soát Chuẩn bị CTKT
Thực hiện kiểm toán y
Đánh giá rủi ro và xây dựng chương trình kiểm toán
R à so át lạ i c uộ c ki ểm to Thực hiện các thử nghiệm phát hiện gian lận Cập nhật các thử nghiệm kiểm soát và
kiểm tra hệ thống kiểm soát bằng IT của khách hàng từ sau đợt kiểm toán giữa kỳ đến thời điểm kết thúc năm tài chính
Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
Thực hiện các thủ tục kiểm toán chung
Đ án h g iá lạ i r ủi ro k iể m to án
C hu ẩn b ị k ết th úc h ọp đ ồn g Chuẩn bị SAD Rà soát lại BCTC Chuẩn bị SRM (bảng tổng hợp soát xét)
Hoàn thiện các rà soát và phê duyệt cho các giấy tờ
cần thiết
Chuẩn bị và phát hành báo cáo
Lưu trữ giấy tờ làm việc vào hồ sơ kiểm toán và
thanh lý hợp đồng
ổn định qua các năm
Doanh thu thuần 0,5 - 2 Khách hàng kinh doanh
thua lỗ hoặc có mức lợi nhuận thấp, doanh thu có nhiều rủi ro
Lợi nhuận gộp 1 - 4
Khách hàng kinh doanh thua lỗ hoặc có mức lợi nhuận thấp
Von chủ sở hữu 1 - 5 Khách hàng mới đi vào
hoạt động hoặc kiểm toán năm đầu tiên
Tổng tài sản 0,5 - 2
Bảng 2.1: Bảng hướng dẫn cách thức xác định mức trọng yếu tổng thể của Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
Nguồn: Ho sơ kiểm toán EY Việt Nam
Thứ hai, giai đoạn đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu và xây dựng chương trình kiểm toán: KTV sẽ tiến hành xác định các loại rủi ro có sai sót trọng yếu dựa vào những hiểu biết của KTV về KSNB của doanh nghiệp cũng như các hiểu biết chung về tình hình kinh doanh của công ty. Việc nắm bắt rủi ro sẽ giúp KTV thiết ke các thủ tục kiểm soát, các thử nghiệm kiểm toán cơ bản và các thử nghiệm kiểm toán tổng quát. Ket thúc giai đoạn này, trưởng nhóm kiểm toán sẽ thông báo ke hoạch kiểm toán cho nhóm kiểm toán thực hiện và chuẩn bị CTKT.
Thứ ba, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán cụ thể như sau:
- Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát: KTV sẽ tiến hành thực hiện các TNKS đã được thiết ke ở giai đoạn lập chiến lược và đánh giá rủi ro. Mục đích của việc này là xem xét KSNB có hoạt động thực sự hiệu quả hay không. Đây là căn cứ để kiểm toán quyết định về số lượng và quy mô thực hiện các thử nghiệm cơ bản mở rộng.
- Thực hiện các thử nghiệm cơ bản: Thử nghiệm cơ bản có thể bao gồm thử nghiệm cơ bản bắt buộc và thử nghiệm cơ bản mở rộng. Đối với các thử nghiệm
cơ bản bắt buộc, KTV sẽ thực hiện cho từng khoản mục tuỳ theo bản chất của chúng. Đồng thời kiểm toán cũng dựa trên sự đánh giá về rủi ro kết hợp để thực hiện một số các thủ tục kiểm toán cơ bản mở rộng. Các thủ tục thường được áp dụng là: phân tích tỉ suất, thử nghiệm chi tiết số dư.
Thứ tư, giai đoạn kết luận và phát hành báo cáo:
- Chuẩn bị SAD: Sau khi hoàn thành xong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV
sẽ tổng hợp lại các bút toán không được khách hàng điều chỉnh và giải thích lý
do khách hàng cần điều chỉnh và vì sao khách hàng không chấp nhận điều chỉnh, ảnh hưởng của các bút toán không được điều chỉnh tới BCTC của khách
hàng. Việc tổng hợp này rất có ý nghĩa với KTV vào các đợt kiểm toán sau hoặc chuyển giao cho chủ nhiệm kiểm toán của một công ty kiểm toán khác. - Rà soát lại BCTC: Việc này được rà soát lại bởi cả hai phía là phía khách
hàng
và phía kiểm toán. Người tham gia kiểm tra BCTC phía kiểm toán không chỉ là
người thực hiện trực tiếp phần hành mà còn có sự tham gia của trưởng nhóm kiểm toán, giám đốc kiểm toán. Ngoài kiểm tra các dữ liệu trên BCTC, nhiệm vụ của KTV trong giai đoạn này là kiểm tra, tham chiếu. Đây là những công việc tưởng chừng như đơn giản nhưng phải rất cẩn trọng vì đây là một trong các
bước quan trọng trước khi phát hành báo cáo kiểm toán.
2.1.5. Kiểm soát chất lượng kiểm toán của EY Việt Nam
Đe đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra hiệu quả cũng như hình ảnh và uy tín của công ty được nâng cao, EY Việt Nam luôn coi trọng việc kiểm soát chất lượng kiểm toán từ con người cho đen chất lượng công việc. Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán của EY Việt Nam được thực hiện trên ba phương diện: kiểm soát nhân sự kiểm toán, kiểm soát quy trình kiểm toán và kiểm soát hồ sơ kiểm toán.
Khóa luận tốt nghiệp 41 Học viện Ngân Hàng
vòng vô cùng khắt khe dưới con mắt của người tuyển dụng bao gồm: vòng hồ sơ, vòng kiểm tra kiến thức, vòng phỏng vấn nhóm và cuối cùng là phỏng vấn cá nhân. Tat cả các vòng này đều được thi bằng tiếng Anh nên các ứng viên cần có nền tảng và vốn từ vựng tiếng Anh cơ bản không chỉ trong giao tiếp mà còn phải sử dụng để đáp ứng yêu cầu chuyên môn.
Ở EY Việt Nam bên cạnh những khóa đào tạo cho những nhân viên mới, đào tạo nhân viên từ cấp bậc này lên cấp bậc cao hơn thì còn có những khóa học được đào tạo trực tuyến cho tất cả KTV trên trang web thiết ke của EY. Không dừng lại ở đấy, các buổi đào tạo có thể được diễn ra kịp thời khi có những thay đổi trong chính sách pháp luật, chuẩn mực được ban hành ảnh hưởng trực tiếp đen xét đoán chuyên môn của KTV thì sẽ được bộ phận đào tạo cập nhật kịp thời cho nhân viên. Ngoài ra, việc nhân viên được trao đổi sang các nước khác để học hỏi cũng được EY Việt Nam khuyến khích thực hiện.
Thứ hai: Kiểm soát quy trình kiểm toán
Trong mỗi cuộc kiểm toán, cơ cấu đoàn kiểm toán của EY luôn đảm bảo cho việc kiểm soát chất lượng công việc. Công việc của các KTV được kiểm soát rất chặt chẽ bởi các KTV ở cấp cao hơn. Cụ thể như sau: KTV sẽ chịu trách nhiệm kiểm soát công việc thực hiện của trợ lý kiểm toán hỗ trợ cho mình, trưởng nhóm kiểm toán sẽ kiểm soát lại công việc thực hiện của các thành viên trong nhóm. Sau đó chủ nhiệm kiểm toán sẽ tiến hành xem xét công việc đã thực hiện được của các trưởng nhóm kiểm toán và giám đốc kiểm toán sẽ là người xem xét công việc của các chủ nhiệm kiểm toán.
Sau cùng, một giám đốc kiểm toán độc lập sẽ rà soát lại các GTLV, bằng chứng kiểm toán để đảm bảo chất lượng cao nhất cho cuộc kiểm toán. Hiện nay công ty TNHH EY Việt Nam đã nâng cấp phần mềm kiểm toán mới theo hệ thống EY Global đó là phần mem EY Canvas, với rất nhiều tiện ích mới (mỗi cuộc kiểm toán sẽ được thiết ke một giao diện riêng trên EY Canvas). Thông qua các chỉ số % của từng giai đoạn (tương ứng với ba khâu: lập ke hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán) các cấp trên sẽ nắm bắt được tiến độ của từng cuộc kiểm toán. Thông thường, phần kiểm soát chất lượng kiểm toán sẽ được chú trọng
nhất trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. Khi các cấp cao hơn vào soát xét GTLV của cấp dưới, nếu có vấn đề mà cấp trên cho là cần bổ sung, hoàn thiện hay cải thiện, sẽ để lại ý kiến của mình (dưới dạng Review Notes). Sau đó, mỗi thành viên khi nhận được Review Notes tương ứng phần hành mình đảm nhận sẽ có trách nhiệm trả lời các ý kiến này (hay còn gọi là Clear Review Notes). Khi cấp trên nhận được phản hồi của cấp dưới (thông qua thông báo của Canvas ở phần For My Review) sẽ vào soát xét một lần nữa, nếu chấp nhận được sẽ đồng ý với phản hồi của cấp dưới (lúc này coi như Review Notes đã được xử lý xong), ngược lại, các cấp dưới sẽ phải đưa ra các câu trả lời hoặc cải thiện GTLV cho đen khi cấp trên chấp nhận. Mỗi thành viên khi vào Canvas sẽ biết được số lượng Review Notes của mình cho từng cuộc kiểm toán cụ the. Khi file kiểm toán đã được hoàn thành, tất cả các thành viên thực hiện file đó và kiểm tra, rà soát chất lượng phần hành thì phải ký người chuẩn bị (preparer) và người kiểm tra (reviewer).
Thứ ba: Kiểm soát hồ sơ kiểm toán
Đối với mỗi cuộc kiểm toán đã hoàn thành, EY sẽ có một đợt kiểm tra bất kỳ cuộc kiểm toán nào đó từ Chương trình soát xét chất lượng kiểm toán toàn cầu (AQR) nên hồ sơ kiểm toán là một trong những tài liệu mà họ quan tâm nhất để xem xét đen chất lượng kiểm toán. Ho sơ kiểm toán luôn được các nhóm kiểm toán lưu trữ dưới dạng file mềm và dạng bản cứng. File mềm sẽ được lưu trữ trên điện toán đám mây trên EY Canvas, còn bản cứng sẽ được lưu trữ trong thư viện của EY. Neu cuộc kiểm toán nào không đáp ứng được việc lưu trữ hồ sơ hay chất lượng kiểm toán không đạt chất lượng thì các cuộc kiểm toán vào năm sau của chủ nhiệm kiểm toán này sẽ tiếp tục bị kiểm tra.
2.2. Thực trạng quy trình kiểm toán chung khoản mục tiền và tươngđương đương
tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ernst & Young Việt
Nam thực hiện
Quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền được tuân thủ theo
Khóa luận tốt nghiệp 43 Học viện Ngân Hàng
2.2.1. Lập kế hoạch và nhận diện rủi ro
❖ Tìm hiểu khách hàng
Đối tượng khách hàng doanh nghiệp của EY Việt Nam được phân loại thành ba nhóm chủ yếu: Doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp thương mại, doanh nghiệp kinh doanh bất động sản. Tuy nhiên, quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền ở các doanh nghiệp này thường giống nhau nhưng tuỳ vào loại hình doanh nghiệp KTV sẽ có những cách tiếp cận khác nhau.
Những thủ tục tìm hiểu về khách hàng nói chung và khoản mục tiền và tương đương tiền nói riêng hiện đang được áp dụng tại EY bao gồm:
- Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh và ngành nghề kinh doanh của khách hàng.
- Xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước của khách hàng.
- Tìm hiểu về chuẩn mực và che độ ke toán, hình thức sổ ke toán, chính sách ke toán được áp dụng tại khách hàng.
Sau khi tìm hiểu khách hàng, nhóm kiểm toán sẽ được thành lập và thời gian kiểm toán sẽ được dự kiến theo ke hoạch kiểm toán.
❖ Xác định mức trọng yếu
Thông qua thu thập các thông tin từ việc tìm hiểu khách hàng, khả năng xảy ra sai phạm của khoản mục tiền và tương đương tiền, KTV sẽ xây dựng mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu ke hoạch, tổng sai phạm được phép chấp nhận, ngưỡng rủi ro áp dụng. Tuỳ thuộc vào việc đánh giá rủi ro kết hợp là cao, trung bình, thấp hay tối thiểu thì ngưỡng rủi ro sẽ áp dụng cho khoản mục tiền và tương đương tiền sẽ được áp dụng với tỷ lệ cụ thể tương ứng. Việc xác định mức trọng yếu trên thực te được thực hiện bởi những KTV có kinh nghiệm như trưởng nhóm kiểm toán hay chủ nhiệm kiểm toán và thường dựa nhiều trên kinh nghiệm, sự xét đoán cá nhân của mỗi KTV.
2.2.2. Đánh giá rủi ro và xây dựng chương trình kiểm toán
❖Tìm hiểu quy trình nghiệp vụ và thực hiện kiểm tra từng bước
Trong quy trình này, KTV sẽ thu thập các thông tin bằng kỹ thuật phỏng vấn khách hàng hay xem xét tài liệu về quy trình của khách hàng. Các thông tin cần thu thập bao gồm:
- Đầu vào, đầu ra của quy trình các nhóm giao dịch trọng yếu và các chu trình hạch toán.
- Người thực hiện quy trình thực hiện chức năng nào trong đơn vị: thủ quỹ, ke toán tiền mặt, ke toán tiền gửi ngân hàng, giám đốc,...
Việc tìm hiểu này nhằm xác định được các chốt kiểm soát, sự tuân thủ của nhân viên trong thực hiện quy trình, hỗ trợ cho việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu.
❖ Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu
Sau khi tìm hiểu quy trình nghiệp vụ, kiểm tra từng bước thì KTV có thể xác định được rủi ro kiểm soát của khoản mục tiền và tương đương tiền là cao hay thấp, trung bình. Rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục này được đánh giá thông qua các rủi ro có thể xảy ra với tiền như mất do bảo quản không an toàn, thiên tai, hoả hoạn, lạm phát cao khiến tiền bị mất giá, điều kiện kinh te xã hội,... Sau đó KTV dựa vào công thức AR = IR x CR x DR để xác định rủi ro phát hiện nhằm thiết ke chương trình kiểm toán phù hợp.
❖ Chuẩn bị chương trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền
Ở hầu hết các loại hình doanh nghiệp, chương trình kiểm toán được thiết ke bao gồm: thủ tục phân tích, thử nghiệm cơ bản và kiểm tra chi tiết mở rộng (nếu có). Đe thiết ke được chương trình kiểm toán, KTV phải dựa vào việc đánh giá rủi