273 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN mục TIỀN và các KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DV tài CHÍNH kế TOÁN và KIỂM TOÁN NAM VIỆT THỰC HIỆN

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH TRƯƠNG ĐĂNG BIÊN LỚP: CQ55/22.07 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DV TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN NAM VIỆT THỰC HIỆN Chuyên ngành : Kiểm toán Mã số : 22 Giáo viên hướng dẫn : PGS.TS Nguyễn Bá Minh HÀ NỘI – 2021 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp Trương Đăng Biên SV: Trương Đăng Biên Lớp CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG BIỂU vii MỞ ĐẦU Chương 1: 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN 1.1.1 Khái niệm, nội dung khoản mục tiền khoản tương đương tiền 1.1.2 Kế toán Tiền khoản tương đương tiền 1.1.3 Đặc điểm tiền khoản tương đương tiền ảnh hưởng tới hoạt động kiểm toán .10 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục tiền khoản tương đương tiền 11 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀNTRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .13 1.2.1 Ý nghĩa trình kiểm toán tiền khoản tương đương tiền kiểm toán báo cáo tài chính 13 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán tiền khoản tương đương tiền 14 1.2.3 Các sai sót thường gặp kiểm tốn khoản mục 16 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 17 SV: Trương Đăng Biên Lớp CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 1.3.1 Lập kế hoạch soạn thảo chương trình kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền 17 1.3.2 Thực kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền 28 1.3.3 Kết thúc kiểm toán, tổng hợp lập báo cáo kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền .39 Chương 2: 40 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH DV TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN NAM VIỆT 40 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán Kiểm toán Nam Viêt – Chi nhánh Hà Nội .40 2.1.2 Đăc điểm hoạt đông Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế tốn Nam Viêt- Chi nhánh Hà Nơi .42 2.1.3 Đăc điểm tổ chức quản ly Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán Kiểm toán Nam Viêt- Chi nhánh Hà Nôi .46 2.2 ĐĂC ĐIỂM QUY TRÌNH TỔ CHƯC KIỂM TỐN CUA CƠNG TY TNHH DICH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN NAM VIỆT - CHI NHÁNH HÀ NỘI .48 2.2.1 Đăc điểm đồn kiểm tốn Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán Kiểm toán Nam Việt – Chi nhánh Hà Nội 48 2.2.2 Đăc điểm tổ chức công tác kiểm toán 49 2.2.3 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán Kiểm toán Nam Việt (AASCN) – Chi nhánh Hà Nội 55 SV: Trương Đăng Biên Lớp CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 2.2.4 Đặc điểm kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán Kiểm toán Nam Việt (AASCN) – Chi nhánh Hà Nội 59 2.3 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DV TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN NAM VIỆT THỰC HIỆN 62 2.3.1 Khái quát kiểm tốn BCTC khách hàng cơng ty ABC 62 2.3.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm toán BCTC khách hàng công ty ABC 63 2.4 NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TVTĐT 83 2.4.1 Ưu điểm 83 2.4.2 Hạn chế nguyên nhân .85 Chương 3: 88 3.1 ĐINH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CUA CÔNG TY 88 3.2 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN .89 3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện 89 3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện 90 3.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DV TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN NAM VIỆT THỰC HIỆN 91 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch 91 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán .92 SV: Trương Đăng Biên Lớp CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 93 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP .94 3.4.1 Về phía Cơ quan Nhà nước, Hiệp hội Nghề nghiệp 94 3.4.2 Về phía Cơng ty TNHH DV Tài Chính Kế Tốn Kiểm toán Nam Việt Kiểm toán viên 95 KẾT LUẬN .97 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 99 SV: Trương Đăng Biên Lớp CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT 10 11 12 13 AASCN Công ty TNHH DV Tài Chính Kế toán Kiểm toán BCKT BCTC BCĐKT DN HTKSNB KTV KMTVCKTĐT TVCKTĐT TNHH TK CSDL TGNH Nam Việt Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài chính Bảng cân đối kế toán Doanh nghiệp Hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên Khoản mục tiền khoản tương đương tiền Tiền khoản tương đương tiền Trách nhiệm hữu hạn Tài khoản Cơ sở dẫn liệu Tiền gửi ngân hàng SV: Trương Đăng Biên Lớp CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Bảng đánh giá rủi ro phát 23 Bảng 1.2: Giấy tờ làm việc D130 24 Bảng 2.1: Tổ chức hồ sơ kiểm toán .57 Bảng 2.2:Cơ cấu nhóm kiểm tốn 62 Bảng 2.3: Phân tích Bảng cân đối kế tốn Báo cáo kết kinh doanh 64 Bảng 2.4: Giấy tờ làm việc D121 67 Bảng 2.5: Xác định mức trọng yếu cho toàn BCTC 68 Bảng 2.6: Giấy tờ làm việc D110 69 Bảng 2.7: Giấy tờ làm việc D132 72 Bảng 2.7: Giấy tờ làm việc D141 74 Bảng 2.9: Giấy tờ làm việc D144 77 Bảng 2.10: Giấy tờ làm việc D142 80 Sơ đồ 1.1: Trình tự hạch tốn Tiền mặt VNĐ Sơ đồ 1.2: Trình tự hạch toán Tiền mặt Ngoại tệ Sơ đồ 1.3: Trình tự hạch tốn Vàng tiền tệ .7 Sơ đồ 1.4: Trình tự hạch tốn TGNH VNĐ Sơ đồ 1.5: Trình tự hạch tốn TGNH Ngoại tệ Sơ đồ 1.6: Trình tự hạch tốn Vàng tiền tệ .9 Sơ đồ 1.7: Trình tự hạch toán Tiền chuyển 10 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức quản lý Công ty AASCN .46 Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức quản lý Công ty AASCN – Chi nhánh Hà Nội 47 Sơ đồ 2.3: Đặc điểm tổ chức đồn kiểm tốn Công ty AASCN 49 Sơ đồ 2.4: Quy trình kiểm tốn Cơng ty AASCN – Chi nhánh Hà Nội 50 Sơ đồ 2.5: Khái quát bước thực kiểm toán 53 Sơ đồ 2.6: Kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán .54 Sơ đồ 2.7: Quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm toán 60 SV: Trương Đăng Biên Lớp CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hiện nay, sau gần 30 năm đổi mới, chuyển đổi từ chế bao cấp sang kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, Việt Nam khỏi khủng hoảng kinh tế, dần hịa nhập vào xu hướng kinh tế tự hóa, đa cực hóa giới Kèm theo phát triển sức ép cạnh tranh ngày gay gắt thị trường, đòi hỏi hoạt động kinh tế, tài phải diễn cách minh bạch, cơng khai Đó lý cơng ty kiểm tốn độc lập – nơi cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo Tài đời Kết xác nhận kiểm toán độc lập để chứng minh tính trung thực hợp lý, góp phần khơng nhỏ vào cải thiện lành mạnh hóa quan hệ kinh tế trợ giúp đắc lực công tác quản lý Nhà nước Trên Báo cáo tài có nhiều khoản mục quan trọng, Tiền khoản tương đương tiền Kiểm toán tiền khoản tương đương tiền Kiểm tốn Báo cáo tài đóng vai trị vơ quan trọng Bởi tiền thường sử dụng để phân tích khả tốn doanh nghiệp, nên khoản bị cố tình trình bày sai lệch Tiền lại tài sản “nhạy cảm” nên khả xảy gian lận, biển thủ thường cao tài sản khác Các thủ tục gian lận đa dạng thường che giấu tinh vi để hệ thống kiểm sốt nội thủ tục kiểm tốn khơng ngăn chặn hay phát Do tất lý trên, rủi ro tiềm tàng khoản mục thường đánh giá cao Tuy nhiên cần lưu ý việc tập trung khám phá gian lận thường thực kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội yếu kém, xảy gian lận cao Nhận thấy tầm quan trọng kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền thời gian thực tập Cơng ty TNHH DV Tài Chính Kế Tốn Kiểm toán Nam Việt, em định chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tiền khoản tương đương tiền kiểm toán Báo cáo Tài Cơng ty TNHH DV Tài Chính Kế toán Kiểm toán Nam Việt thực hiện” làm đề tài tốt nghiệp SV: Trương Đăng Biên Lớp CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài + Hệ thống hóa lí luận quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm tốn BCTC + Tìm hiểu thực tế quy trình kiểm toán khoản mục vốn tiền kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH DV Tài Chính Kế Tốn Kiểm tốn Nam Việt Từ đó, nhận thức rõ ràng, xác đầy đủ kiến thức học lý thuyết + Nhận biết ưu điểm phát số hạn chế cơng ty q trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền Từ đưa giải pháp hồn thiện Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài: Nghiên cứu thực trang quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập thực Phạm vi nghiên cứu đề tài: Nghiên cứu thực trang quy trình kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH DV Tài Chính Kế Tốn Kiểm tốn Nam Việt Thời gian nghiên cứu: Nghiên cứu kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH DV Tài Chính Kế Toán Kiểm toán Nam Việt thực từ ngày 15/12/2020 đến ngày 15/04/2021 với khách hàng có BCTC kết thúc vào ngày 31/12/2020 Phương pháp nghiên cứu đề tài SV: Trương Đăng Biên Lớp CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài hình thức sổ kế tốn, kiểm sốt nội khách hàng, nên gây khó khăn tiếp cận khách hàng thu thập chứng kiểm toán Thứ hai, việc bố trí, xếp nhân cho nhóm kiểm tốn cịn bị chồng chéo, chưa hợp lí Thứ ba, thủ tục phân bổ mức trọng yếu sơ sài, chưa bám sát vào thực tế tình hình khách thể kiểm toán - Giai đoạn thực kiểm toán Thứ nhất, đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục tiền khoản tương đương tiền: Đánh giá hệ thống KSNB khách hàng cơng việc cần thiết, có ý nghĩa quan trọng kiểm toán Tuy nhiên việc sử dụng bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội mang tính chất máy móc, khơng linh hoạt đối tượng khách hàng Do đó, việc đánh giá mức trọng yếu cho khoản mục chưa xác Việc đánh giá hệ thống KSNB dừng lại việc tìm hiểu thủ tục kiểm soát khách hàng mà chưa tiến hành thủ tục khác hợp lý để khẳng định hệ thống KSNB hoạt động có thường xuyên, liên tục hiệu Việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB đơi tìm kiếm giải trình thơng qua kế tốn kế tốn trưởng mà khơng có vấn trực tiếp nhân viên phận khác, nhận giải trình kiểm tra tính xác thực lời giải trình Thứ hai, việc gửi thư xác nhận: Việc gửi thư độc lập xác nhận số dư cuối kỳ ngân hàng đem lại độ tin cậy cao nhiên tốn thời gian, chi phí, có khả khơng nhận xác nhận ngân hàng lí Điều cho thấy việc xin xác nhận độc lập số dư ngân hàng chưa hồn thiện AASCN cần có biện pháp để khắc phục điều Thứ ba, phương pháp chọn mẫu: Quy trình chọn mẫu kiểm tra chi tiết chưa có tính khoa học Quá trình chọn mẫu dựa kinh nghiệm chủ yếu, tập trung vào mẫu có giá trị cao mà không đặt nhiều ý vào mẫu có giá trị nhỏ Chính vậy, việc chọn mẫu bỏ sót nghiệp vụ có giá trị nhỏ tổng SV: Trương Đăng Biên 89 Lớp CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài mức ảnh hưởng sai sót lớn Việc chọn mẫu chủ yếu dựa theo kinh nghiệm KTV nên KTV chưa có nhiều kinh nghiệm với khoản phải thu khách hàng, mẫu chọn khơng mang tính đại diện cho tồn khoản mục - Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Thứ nhất, Cơng ty chưa có mẫu bảng tổng hợp ý kiến bút toán điều chỉnh cho khoản mục riêng biệt Điều làm cho trưởng nhóm nhiều thời gian việc tổng hợp kết kiểm toán Thứ hai, giai đoạn này, hoàn tất hồ sơ kiểm tốn giấy tờ làm việc việc đánh số tham chiếu giấy tờ làm việc không trình tự cơng việc thực giấy tờ làm việc điều gây khó khăn cho KTV việc lưu trữ thiết kế chương trình kiểm toán sau 2.4.2.2 Hạn chế khác Hiện nay, công nghệ tin học phần thiếu DN Đối với khách hàng, hầu hết khách hàng sử dụng phần mềm kế toán (MISA, FAST, ) để quản lý đòi hỏi KTV phải biết sử dụng chiết xuất thông tin Đối với Cơng ty DV Tài Chính Kế Tốn Kiểm tốn Nam Việt nói riêng cơng ty lĩnh vực kiểm tốn nói chung, cơng việc kiểm tốn thực máy tính, kỹ năng, kỹ xảo tin học cần thiết 2.4.2.3 Nguyên nhân hạn chế Kiểm tốn nghề cịn phát triển thị trường Việt Nam, KTV đặc biệt trợ lý kiểm tốn cịn trẻ nên kinh nghiệm hạn chế Do đặc thù ngành kiểm toán nên mùa kiểm toán diễn từ tháng đến hết tháng 3, với thời gian gấp rút, áp lực công việc cao, làm hiệu kiểm toán chưa cao Các KTV chịu nhiều áp lực thời gian khối lượng công việc, hầu hết khách hàng mong muốn thực kiểm toán với thời gian nhanh chóng yêu cầu phải phát hành Báo cáo kiểm tốn sớm nên KTV khơng thể thực thủ tục kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền nói riêng cách tỉ mỉ chi tiết Sự cạnh tranh SV: Trương Đăng Biên 90 Lớp CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài cơng ty kiểm tốn địi hỏi cơng ty kiểm tốn phải nâng cao lực, tiết kiệm chi phí kiểm tốn thực kiểm tốn thời gian nhanh SV: Trương Đăng Biên 91 Lớp CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DV TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN NAM VIỆT THỰC HIỆN 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY Hiện cơng ty kiểm tốn độc lập đời ngày nhiều với đa dạng dịch vụ cung cấp chất lượng kiểm toán đặt áp lực cạnh tranh lớn AASCN Vì vậy, AASCN phải khẳng định ưu riêng mình, Công ty chủ động tuyển chọn, đào tạo thường xuyên bồi dưỡng nâng cao kiến thức cho đội ngũ nhân viên Do Cơng ty có đội ngũ nhân viên đạt trình độ chun mơn cao lĩnh vực hoạt động “Khơng ngừng” phương châm cung cấp dịch vụ AASCN giúp cho công ty vượt đối thủ cạnh tranh khác Trong thực tế, cam kết trở thành kim nam cho hành động thành viên từ Ban Giám đốc, Chủ nhiệm kiểm toán, đến nhân viên Công ty Chúng cam kết cung cấp dịch vụ với tính chuyên nghiệp chất lượng cao cho khách hàng trở thành giá trị niềm tin công ty, trở thành phần tách rời văn hố Cơng ty Cơng ty có quan hệ hợp tác với hãng kiểm toán hàng đầu Việt Nam việc liên doanh kiểm toán dự án, cung cấp dịch vụ tư vấn cho tổ chức quốc tế Việt Nam Bằng cách này, công ty đạt mục tiêu quốc tế hoá đội ngũ nhân viên đưa tên tuổi lên tầm cao mới, nhằm phục vụ khách hàng với tiêu chuẩn quốc tế AASCN phấn đấu trở thành đối tác cho thành công khách hàng với mục tiêu phát triển trở thành nhà cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp hàng đầu thông qua việc trao quyền để đội ngũ tư vấn viên thể phong cách lãnh đạo SV: Trương Đăng Biên 92 Lớp CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài táo bạo, mang đến cho khách hàng dịch vụ xuất sắc chuyên biệt; để tạo giá trị: Minh bạch, khoa học, chuyên nghiệp, hiệu quả, tận tâm, hợp tác dẫn đầu Sứ mệnh: AASCN Cơng ty kiểm tốn phục vụ cho minh bạch tăng cường giá trị cho hệ thống tài kế tốn quản trị, góp phần vào việc nâng cao thương hiệu doanh nghiệp, tổ chức xã hội Việt Nam quốc tế Tầm nhìn: Công ty trở thành Công ty Kiểm toán hàng đầu Việt Nam lĩnh vực kiểm tốn Báo cáo tài chính, Báo cáo Quyết tốn vốn đầu tư dự án hồn thành, kiểm tốn chấp thuận, thẩm định giá, dịch vụ chuyên ngành tư vấn Tài kế tốn, tư vấn thuế AASCN tự hào phương châm ln khách hàng Đó nét văn hố làm việc khiến phải không ngừng tự phát triển đổi Chúng cam kết tiếp tục cung cấp dịch vụ đáp ứng nhu cầu khách hàng với chất lượng vượt mong đợi 3.2 NGUN TẮC VÀ U CẦU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN 3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện Để đảm bảo cho việc hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài có tính khả thi nội dung đưa phải đảm bảo ngun tắc sau: Thứ nhất, hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm tốn BCTC nói riêng quy trình kiểm tốn BCTC nói chung phải phù hợp với thơng lệ quốc tế xu hướng hội nhập, hoàn thiện sở tơn trọng chế độ tài chính, tn thủ Luật Kế toán, kiểm toán, chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm tốn, chế độ kế tốn, luật, thơng tư, nghị định khoản mục tiền khoản tương đương tiền ban hành thừa nhận rộng rãi Đây nguyên tắc bắt buộc không hoạt động hồn thiện quy trình kiểm tốn mà bắt buộc hoạt động lĩnh vực kiểm toán Nguyên tắc đảm bảo cho hoạt động kiểm toán hướng, quy chuẩn chung hệ thống, đồng thời đảm bảo mục tiêu quản lý thống Nhà nước SV: Trương Đăng Biên 93 Lớp CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Thứ hai, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền phải phản ánh đầy đủ, bao quát vấn đề liên quan Nguyên tắc yêu cầu việc hoàn thiện hướng tới vấn đề thiết yếu không bỏ qua vấn đề bản, chi tiết Điều thể tính chất việc hồn thiên Thứ ba, phải phù hợp với đặc điểm cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán cơng ty Mơ hình, cấu, cách thức hoạt động cơng ty kiểm tốn khác Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền phải phù hợp với cơng ty kiểm tốn thực hiệu Thứ tư, hoàn thiện sở đơn giản, tiết kiệm chi phí, thời gian, dễ quản lý đầy đủ, khoa học để vừa đảm bảo chất lượng kiểm tốn vừa kinh doanh có hiệu Tức hiệu mà mang lại phải cao chi phí để thực cơng việc đó, biện pháp đưa nên áp dụng hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm toán báo cáo tài 3.2.2 u cầu hồn thiện Trong điều kiện hội nhập, cạnh tranh ngày cao, yêu cầu hoàn thiện, nâng cao chất lượng sản phẩm, dịch vụ cung cấp đặt lên hàng đầu tất doanh nghiệp, loại hình Đối với ngành kiểm toán, yêu cầu lại đề cao nghiệp vụ kinh tế ngày phức tạp, rủi ro thông tin ngày cao, yêu cầu tính trung thực, hợp lí thơng tin cung cấp ngày lớn từ phía người sử dụng thơng tin Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung khoản mục tiền khoản tương đương tiền nói riêng giúp nâng cao chất lượng kiểm tốn, đem lại uy tín cho cơng ty kiểm toán, đảm bảo tồn phát triển bền vững Để đạt điều đo, hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền nói riêng qui trình kiểm tốn BCTC nói chung phải đảm bảo yêu cầu sau: SV: Trương Đăng Biên 94 Lớp CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Thứ nhất, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn phải phù hợp với điều kiện thực tế doanh nghiệp kiểm tốn Thứ hai, hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền phải phù hợp với trình độ KTV KTV người trực tiếp vận dụng đổi nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn thực tế Thứ ba, đơn vị kiểm tốn phải có phối hợp chặt chẽ với đồn kiểm tốn suốt q trình kiểm tốn, cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu, giải đáp đầy đủ thắc mắc KTV Thứ tư, phải có hệ thống giấy tờ làm việc đầy đủ, bảng biểu đầy đủ, khoa học, dễ hiểu Thứ năm, việc hồn thiện quy trình kiểm toán tiền khoản tương đương tiền cần phải thực thường xuyên, liên tục, không ngừng bổ sung để phù hợp với thông lệ quốc tế, xu hướng hội nhập yêu cầu khách hàng 3.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DV TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN NAM VIỆT THỰC HIỆN 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch Thứ nhất, Công ty cần xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ, đặc biệt việc kiểm soát họp nhóm kiểm tốn trước khách hàng để thành viên nắm thông tin cần thiết khách hàng, tránh bỏ sót rủi ro Thứ hai, Công ty cần ý bổ sung thêm nguồn nhân lực, bố trí nhân cho hợp lý, tránh chồng chéo Thứ ba, Công ty nên thiết kế bổ sung thủ tục phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục trước thực kiểm toán vào phần mềm kiểm toán Việc phân bổ giảm thiểu rủi ro kiểm tốn mà cịn giúp giảm khối lượng cơng việc, nâng cao chất lượng kiểm tốn Việc phân bổ mức trọng yêu cho khoản mục kiểm toán thực theo hai cách sau: - Cách 1: Phân bổ dựa tính chất khoản mục: SV: Trương Đăng Biên 95 Lớp CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Học viện Tài A = ∑ BiCi X B1C1 Trong : A : Mức trọng yếu kế hoạch cho BCTC B1 : Giá trị tiêu thuế BCTC C1 : Hệ số phân bổ cho tiêu cần phân bổ Bi : Giá trị tiêu BCTC Ci : Hệ số phân bổ cho tiêu Đối với Tiền khoản tương đương tiền, khoản mục cần phân bổ là: Tiền khoản tương đương tiền đầu vào, Tiền khoản tương đương tiền đầu - Cách 2: Áp dụng mức trọng yếu phân bổ chung cho tất khoản mục Ví dụ: KTV xác định mức trọng yếu phân bổ chung cho tất khoản mục BCTC dựa công thức: Mức trọng yếu phân bổ = 20% x Mức trọng yếu kế hoạch KTV định phần trăm mức kế hoạch dựa đánh giá KTV thông tin thu thập khách hàng loại hình hoạt động, rủi ro trình hoạt động kinh doanh khách hàng 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm tốn Thứ nhất, hồn thiện việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng: Đối với khoản mục Tiền khoản tương đương tiền, công ty cần xây dựng bảng câu hỏi cụ thể, chi tiết để KTV đánh giá điểm mạnh, điểm yếu hệ thống kiểm soát nội tiền khoản tương đương tiền khách hàng đưa câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB áp dụng riêng cho khách hàng cũ, khách hàng cho loại hình DN đặc thù Thứ hai, việc tiến hành gửi thư xác nhận: Tùy thuộc vào phần hành kiểm tốn tính chất trọng yếu khoản mục số dư tài khoản KTV tiến hành gửi thư xác nhận Theo chuẩn mực kiểm tốn số 505: “Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần xem xét cần thiết phải sử dụng thông tin xác nhận SV: Trương Đăng Biên 96 Lớp CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài từ bên để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nhằm hỗ trợ cho sở dẫn liệu BCTC Để đưa định này, KTV cần xem xét mức độ trọng yếu, mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, cân nhắc xem chứng thu từ thủ tục kiểm tốn thơng tin xác nhận từ bên ngồi thực cho sở dẫn liệu báo cáo tài có làm giảm rủi ro xuống mức thấp chấp nhận hay khơng” Chính vậy, trước tiến hành gửi thư xác nhận số dư tài khoản khoản phải thu cần xác định mức độ trọng yếu khoản mục Thực tế với khoản mục này, hầu hết KTV gửi thư xác nhận cá nhân tổ chức có dư nợ với giá trị lớn bất thường theo nhận định KTV Đối với khoản phải thu khách hàng chứng kiểm toán chủ yếu từ bảng cân đối kế toán, sổ tài khoản 131, tài khoản 511,….biên đối chiếu doanh nghiệp khách hàng doanh nghiệp Tuy nhiên chứng đáng tin cậy việc kiểm toán chứng KTV tìm hiểu kết luận dựa thư yêu cầu xác nhận công nợ KTV lập xác nhận Thứ ba, hồn thiện việc chọn mẫu kiểm tốn Đối với việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết tiền khoản tương đương tiền, bên cạnh việc chọn mẫu theo phần mềm cần kết hợp chặt chẽ với kinh nghiệm xét đoán kiểm toán viên Đồng thời cải tiến, nâng cấp thêm phần mềm chọn mẫu cho hiệu 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Thứ nhất, Cơng ty cần xây dựng mẫu bảng tổng hợp ý kiến nhận xét bút toán điều chỉnh cho khoản mục KTV phần hành nói chung KTV phần hành tiền khoản tương đương tiền nói riêng cần thực thêm thủ tục tổng hợp lại ý kiến để giảm bớt công việc cho trưởng nhóm, góp phần giảm thời gian tổng hợp kết kiểm toán trước họp với khách hàng Thứ hai, Cơng ty cần bố trí nhân sự, thời gian hợp lý để việc soát xét giấy tờ, hồ sơ làm việc cho kịp tiến độ công việc Đồng thời cần xem xét việc tham chiếu giấy tờ theo trình tự cơng việc để phục vụ việc lưu trữ thiết kế chương trình kiểm toán sau SV: Trương Đăng Biên 97 Lớp CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Bên cạnh đó, Cơng ty cần chủ động tuyển chọn, đào tạo thường xuyên bồi dưỡng nâng cao kiến thức cho đội ngũ nhân viên chuyên môn kỹ cần thiết Đồng thời tăng cường ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào q trình thực kiểm toán Việc sử dụng thành thảo phần mềm kế tốn Fast, Misa, góp phần nâng cao hiệu công việc 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 3.4.1 Về phía Cơ quan Nhà nước, Hiệp hội Nghề nghiệp 3.4.1.1 Về phía Cơ quan Nhà nước Thứ nhất, Nhà nước hoàn thiện hệ thống pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Các quan chức Chính phủ Bộ Tài cần ban hành nghị định thông tư để hướng dẫn cơng ty kiểm tốn, kiểm tốn viên đối tượng khác Luật Kiểm toán độc lập đảm bảo luật thực Thứ hai, Bộ Tài cần sớm hồn thiện sách, chế độ kế tốn Thơng tư 200 vừa đời thay cho chế độ kế toán cũ Nhưng Bộ cần có văn hướng dẫn thực cụ thể để tránh doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn hiểu chưa Thứ ba, văn thuế nói chung, Tiền khoản tương đương tiền nói riêng thay đổi liên tục khiến cho doanh nghiệp, công ty kiểm tốn nói chung Cơng ty TNHH DV Tài Chính Kế Tốn Kiểm tốn Nam Việt nói riêng phải cập nhật thường xuyên Do đó, Nhà nước quan chức cần phải làm tốt vai trò việc phổ biến văn tới tận tay doanh nghiệp 3.4.1.2 Về phía Hiệp hội Nghề nghiệp Để hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC kiểm toán khoản mục Tiền khoản tương đương tiền, hiệp hội cần: - Tham gia trực tiếp vào việc xây dựng chuẩn mực kế toán, kiểm tốn - Có trách nhiệm thường xun cập nhật thơng tin kế tốn, kiểm tốn ngồi nước Trên sở đó, tiến hành tổ chức hướng dẫn, phổ cập SV: Trương Đăng Biên 98 Lớp CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài văn pháp luật hành nghề kiểm toán đến tất hội viên Hiệp hội, đến tổ chức cá nhân người hành nghề kế toán, kiểm tốn 3.4.2 Về phía Cơng ty TNHH DV Tài Chính Kế Tốn Kiểm tốn Nam Việt Kiểm tốn viên 3.4.2.1 Về phía Cơng ty TNHH DV Tài Chính Kế Tốn Kiểm tốn Nam Việt Thứ nhất, xuất phát từ thực tế luật kế toán, kiểm toán thay đổi, cập nhật liên Công ty thường xuyên mở khóa đào tạo, cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn Thứ hai, hồn thiện phần mềm kiểm tốn Voyger phần mềm chọn mẫu Cơng ty cần có giải pháp kỹ thuật để khắc phục nhược điểm nhiều người phải làm chu trình, chia nhỏ phần mềm thành gói nhỏ để KTV làm việc dễ dàng không gây chồng chéo lẫn 3.4.2.2 Về phía kiểm tốn viên Thứ nhất, KTV chủ thể hoạt động kiểm tốn Chính vậy, để hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền nói riêng cố gắng từ phía KTV điều thiếu KTV cần rèn luyện trau dồi kiến thức chun mơn nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn có hiểu biết định pháp luật Việt Nam, thường xuyên liên tục cập nhật kiến thức để thực kiểm toán tốt Thứ hai, Đạo đức nghề nghiệp nghề quan trọng đặc biệt nghề Kiểm tốn vấn đề đặt lên hàng đầu kết kiểm toán ảnh hưởng tới định nhiều đối tượng sử dụng thơng tin Chính vậy, việc trang bị kiến thức chuyên môn KTV cần đôi với tôn trọng rèn luyện đạo đức nghề nghiệp 3.4.2.3 Về phía khách hàng kiểm tốn Thứ nhất, tăng cường xây dựng hệ thống kiểm soát nội vững mạnh Trong q trình thiết kế hệ thống kiểm sốt nội bộ, thủ tục kiểm soát cần thiết kế chặt chẽ, nên ban hành thành văn để phổ biến nội đơn vị Trong trình vận hành, thường xuyên giám sát kiểm soát việc thực phận SV: Trương Đăng Biên 99 Lớp CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài có liên quan Như nhằm ngăn chặn gian lận sai sót việc lập BCTC nói chung phần hành tiền khoản tương đương tiền nói riêng Thứ hai, Bộ phận kế tốn doanh nghiệp cần có chun mơn, am hiểu chế độ kế toán hành ban hành Thứ ba, trao đổi hợp tác với cơng ty kiểm tốn q trình thực kiểm tốn đơn vị Việc tích cực trao đổi với cơng ty kiểm tốn hạn chế bất đồng hiểu nhầm Báo cáo Tài Hiện nay, cơng ty kiểm tốn ln muốn BCTC khách hàng kiểm tốn trung thực, hợp lý Cho nên, hợp tác với cơng ty kiểm tốn góp phần đưa BCTC đáng tin cậy 3.4.2.4 Về phía sở đào tạo Các sở đào tạo cần giúp sinh viên tiếp cận gần với quy trình kiểm tốn, giới thiệu rõ ràng công việc cần thực hiện, thủ tục quan trọng thủ tục bỏ qua Ví dụ tổ chức buổi thực hành thực tế giấy tờ làm việc, buổi đào tạo chuyên sâu chu kì khoản mục chủ yếu doanh nghiệp SV: Trương Đăng Biên 100 Lớp CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài KẾT LUẬN Trong năm vừa qua, Kiểm toán khẳng định vị qua việc cung cấp dịch vụ với chất lượng ngày cao Các công ty kiểm tốn ln phải phấn đấu vươn lên dịch vụ mà cung cấp để cạnh tranh tồn giới nghề nghiệp Chính mà hồn thiện quy trình kiểm tốn nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn ln vấn đề cơng ty kiểm tốn quan tâm để nâng cao vị thị trường Kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm tốn Báo cáo tài cơng việc có ý nghĩa kiểm tốn,đem lại niềm tin cho người sử dụng thơng tin, nâng cao tính tuân thủ chế độ, sách Nhà Nước Tuy thực tập Công ty TNHH DV Tài Chính Kế Tốn Kiểm tốn Nam Việt ba tháng, em tìm hiểu thơng tin chung Cơng ty có nhìn tổng quan quy trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền nói riêng Từ đó, em nhận thức mối quan hệ lý luận thực tiễn khó khăn cơng tác kiểm tốn mà hầu hết cơng ty kiểm tốn gặp phải Luận văn đạt mục tiêu nghiên cứu là: (i) Hệ thống hóa kiến thức vấn đề lý luận kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền nói riêng Kiểm tốn báo cáo tài nói chung; (ii) Làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền Công ty AASCN, đánh giá ưu nhược điểm, hạn chế thực trạng; (iii) Đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiềntại Cơng ty TNHH DV Tài Chính Kế Toán Kiểm toán Nam Việt Do hạn chế mặt nhận thức thời gian nên Luận văn tốt nghiệp em trình nghiên cứu thực luận văn chắn không tránh khỏi thiếu sót định, em mong nhận đóng góp ý kiến Thầy SV: Trương Đăng Biên 101 Lớp CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài anh chị kiểm tốn viên Cơng ty để Luận văn có giá trị mặt lý luận thực tiễn Một lần em xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành đến PGS.TS Nguyễn Bá Minh, Ban giám đốc anh chị kiểm tốn viên Cơng ty AASCN Việt Nam nhiệt tình giúp đỡ, tạo điều kiện cho em hoàn thành tốt Luận văn Em xin chân thành cảm ơn! Tác giả luận văn tốt nghiệp Trương Đăng Biên SV: Trương Đăng Biên 102 Lớp CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS.NGND Ngô Thế Chi PGS.TS Trương Thị Thủy đồng chủ biên (2013), “Giáo trình Kế tốn tài chính”, NXB Tài TS Nguyễn Viết Lợi Th.S Đậu Ngọc Châu đồng chủ biên (2013), “Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn”, NXB Tài PGS.TS Thịnh Văn Vinh TS Đinh Thị Thu Hà đồng chủ biên (2013), “Giáo trình Tổ chức trình kiểm tốn Báo cáo tài chính”, NXB Tài Chính TS Lưu Đức Tuyên TS Phạm Tiến Hưng đồng chủ biên (2012), “Giáo trình Kiểm tốn thơng tin tài khác”, NXB Tài Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam – Bộ Tài Hồ sơ lực tài liệu khác Cơng ty TNHH DV Tài Chính Kế Tốn Kiểm toán Nam Việt SV: Trương Đăng Biên 103 Lớp CQ55/22.07 ... GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DV TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN NAM VIỆT THỰC HIỆN ... quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH DV Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt thực Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương. .. TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DV TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN NAM VIỆT THỰC HIỆN 2.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH