270 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN mục TIỀN và các KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỊNH GIÁ và tư vấn tài CHÍNH VIỆT NAM FACOM THỰC HIỆN

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH TRẦN HẢI YẾN LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM_FACOM THỰC HIỆN Chuyên ngành : Kiểm toán Mã số : 22 NGƯỜI HƯỚNG DẪN: TS PHẠM TIẾN DŨNG HÀ NỘI - 2021 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp Trần Hải Yến 2SV: Trần Hải Yến Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC 3SV: Trần Hải Yến Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT 10 11 12 13 FACOM Công ty TNHH Kiếm tốn Định giá Tư vấn Tài BCKT BCTC BCĐKT DN HTKSNB KTV KMTVCKTĐT TVCKTĐT TNHH TK CSDL TGNH Việt Nam_FACOM Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn Doanh nghiệp Hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên Khoản mục tiền khoản tương đương tiền Tiền khoản tương đương tiền Trách nhiệm hữu hạn Tài khoản Cơ sở dẫn liệu Tiền gửi ngân hàng 4SV: Trần Hải Yến Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Đề tài Trong kinh tế thị trường, hoạt động kiểm tốn đóng vai trị quan trọng Từ sức ép cạnh tranh ngày gay gắt thị trường, đòi hỏi hoạt động kinh tế, tài phải diễn cách minh bạch, cơng khai Đó lý cơng ty kiểm tốn độc lập – nơi cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo Tài đời Kết xác nhận kiểm toán độc lập để chứng minh tính trung thực hợp lý Trên Báo cáo tài có nhiều khoản mục quan trọng, TVCKTĐT Kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền Kiểm toán BCTC đóng vai trị vơ quan trọng Bởi tiền thường sử dụng để phân tích khả tốn doanh nghiệp, nên khoản bị cố tình trình bày sai lệch Tiền lại tài sản “nhạy cảm” nên khả xảy gian lận, biển thủ thường cao tài sản khác Các thủ tục gian lận đa dạng thường che giấu tinh vi để hệ thống kiểm sốt nội thủ tục kiểm tốn khơng ngăn chặn hay phát Do tất lý trên, rủi ro tiềm tàng khoản mục thường đánh giá cao Tuy nhiên cần lưu ý việc tập trung khám phá gian lận thường thực kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội yếu kém, xảy gian lận cao Nhận thấy tầm quan trọng kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền thời gian thực tập Cơng ty kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam FACOM, tác giả chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tiền khoản tương đương tiền kiểm toán Báo cáo Tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Tư vấn Tài Việt Nam_FACOM thực hiện” cho luận văn tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu đề tài _ Hệ thống hóa lí luận quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm tốn BCTC _ Tìm hiểu thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Tư SV: Trần Hải Yến Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài vấn Tài Việt Nam_FACOM Từ đó, nhận thức rõ ràng, xác đầy đủ kiến thức đã học lý thuyết _ Nhận biết ưu điểm phát số hạn chế công ty trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền Từ đưa giải pháp hoàn thiện Đối tượng phạm vi nghiên cứu _ Đối tượng nghiên cứu đề tài: Đối tượng nghiên cứu quy trình kiểm toán tiền khoản tương đương tiền lý thuyết thực tế áp dụng công ty Kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam FACOM _ Phạm vi nghiên cứu đề tài: Quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn Định giá Tư vấn Tài Việt Nam_FACOM Kiểm toán tiền khoản tương đương tiền khoản mục kiểm toán BCTC Thời gian nghiên cứu quy trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Tư vấn Tài Việt Nam_FACOM vào quý năm 2020 quý năm 2021 Phương pháp nghiên cứu Đề tài - Phương pháp nghiên cứu luận luận văn nghiên cứu …… Kết hợp phương pháp sau: - Phương pháp vấn: Đối tượng vấn KTV công ty FACOM Nội dung vấn câu hỏi liên quan đến kiểm tốn BCTC nói chung cụ thể, chi tiết phương pháp thu thập chứng kiểm toán - Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Thu thập thông tin sách vở, giáo trình, luận văn, Internet, tạp chí kiểm tốn - Phương pháp quan sát: Đến công ty, quan sát trình làm việc, trình thực kiểm tốn thực tế kiểm tốn viên cơng ty - Phương pháp thu thập số liệu: Thu thập số liệu thô cần thiết cho đề tài cách photo, chụp ảnh chép tay hóa đơn, chứng từ, sổ sách kế toán làm chứng minh nội dung tỏng nghiên cứu có sở xác đáng - Phương pháp so sánh, phân tích số liệu: So sánh, đối chiếu số liệu thời kỳ, đối tượng với đối tượng khác Kết cấu đề tài SV: Trần Hải Yến Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Luận văn gồm chương: Chương 1: Lý luận chung quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiếm tốn Định giá Tư vấn Tài Việt Nam_FACOM thực Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiếm tốn Định giá Tư vấn Tài Việt Nam_FACOM thực Chương 3: Những giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiếm tốn Định giá Tư vấn Tài Việt Nam_FACOM thực SV: Trần Hải Yến Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt khoản mục tiền khoản tương đương tiền 1.1.1 Khái niệm, nội dung khoản mục tiền khoản tương đương tiền _ Khái niệm: Chỉ tiêu tiền khoản tương đương tiền phản ánh toàn số tiền khoản tương tiền có doanh nghiệp thời điểm báo cáo, gồm tiền mặt quỹ doanh nghiệp, vàng bạc, kim phí quý, đá quý, tiền gửi ngân hàng không thời hạn khoản tương đương tiền “Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn”, NXB Tài _ Tiền khoản tương đương tiền tài sản dùng để dự trữ, tích luỹ làm phương tiện để toán như: tiền mặt, TGNH tiền chuyển + Tiền mặt: bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ vàng bạc, kim khí quý lưu trữ két DN Số liệu trình bày BCTC khoản mục số dư tài khoản tiền mặt vào thời điểm khóa sổ sau đối chiếu với số kiểm kê thực tế tiến hành điều chỉnh cần thiết + Tiền gửi ngân hàng: Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc gửi Ngân hàng Số dư tài khoản TGNH trình bày BCĐKT phải đối chiếu điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàng vào thời điểm khóa sổ + Tiền chuyển: Bao gồm khoản tiền Việt Nam ngoại tệ mà DN nộp vào ngân hàng, kho bạc nhà nước gửi qua bưu điện để chuyển cho ngân hàng, hay đã làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản TGNH để trả cho đơn vị khác, đến ngày khóa sổ DN chưa nhận giấy báo hay bảng kê ngân hàng hay kho bạc _ Tương đương tiền: khoản đầu tư ngắn hạn (khơng q tháng), có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có nhiều rủi SV: Trần Hải Yến Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài ro chuyển đổi thành tiền Các khoản tương đương tiền gồm + Cổ phiếu giấy chứng nhận số tiền nhà đầu tư đóng góp vào cơng ty phát hành Cổ phiếu chứng công ty cổ phần phát hành bút toán ghi sổ xác nhận quyền sở hữu cổ phần cơng ty + Trái phiếu chứng nhận nghĩa vụ nợ người phát hành phải trả cho người sở hữu trái phiếu khoản tiền cụ thể (mệnh giá trái phiếu), thời gian xác định với lợi tức quy định + Séc tờ mệnh lệnh vô điều kiện người chủ tài khoản, lệnh cho ngân hàng trích từ tài khoản để trả cho người có tên séc, trả theo lệnh người trả cho người cầm séc số tiền định, tiền mặt hay chuyển khoản Một lệnh trả tiền muốn coi séc trước tiên phải có tiêu đề SEC ghi tờ lệnh Vì séc lệnh nên ngân hàng nhận séc phải chấp hành lệnh vô điều kiện, trừ trường hợp tài khoản phát hành séc tiền tờ séc khơng đủ tính chất pháp lý _ Nguyên tắc hạch toán Tiền khoản tương đương tiền (dựa thông tư 200/2014/TT-BTC) + Kế toán phải mở sổ kế toán ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập tiền, ngoại tệ tính số tồn quỹ tài khoản Ngân hàng thời điểm để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu + Các khoản tiền DN khác cá nhân ký cược, ký quỹ doanh nghiệp quản lý hạch toán tiền DN + Khi thu, chi phải có phiếu thu, phiếu chi có đủ chữ ký theo quy định chế độ chứng từ kế toán + Kế toán phải theo dõi chi tiết tiền theo nguyên tệ Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo nguyên tắc: Bên Nợ tài khoản tiền áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế; Bên Có tài khoản tiền áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền SV: Trần Hải Yến Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài + Tại thời điểm lập Báo cáo tài theo quy định pháp luật, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư ngoại tệ vàng tiền tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế 1.1.2 Đặc điểm tiền khoản tương đương tiền ảnh hưởng tới hoạt động kiểm toán - Tiền khoản mục BCĐKT khoản mục quan trọng tài sản ngắn hạn Do thường sử dụng để phân tích khả tốn doanh nghiệp nên khoản mục cố ý làm sai lệch Ví dụ, doanh nghiệp ghi nhận sớm khoản tiền thu thể khả toán cao thực tế - Tiền khoản tương đương tiền khoản mục bị ảnh hưởng có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục quan trọng thu nhập, chi phí, cơng nợ hầu hết tài sản khác doanh nghiệp Do đó, TVCKTĐT có mối quan hệ mật thiết với chu trình nghiệp vụ chủ yếu doanh nghiệp Vì vậy, sai sót gian lận khoản mục khác thường có liên quan đến nghiệp vụ phát sinh kỳ TVCKTĐT mua bán vật tư, tài sản, thu tiền bán hàng, tốn cơng nợ, khoản chi phí sản xuất, chi phí quản lý, chi phí bán hàng, phát sinh ngày Những sai phạm TVCKTĐT ảnh hưởng trực tiếp tới việc xác định mục tiêu kiểm toán - Từng ngành nghề kinh doanh mà số dư khoản mục tiền khoản tương đương tiền lớn hay nhỏ thông thường với hầu hết đơn vị số phát sinh khoản mục lớn Trong kiểm tốn BCTC, KMTVCKTĐT ln xem khoản mục trọng yếu, nội dung quan trọng 1.1.3 Kiểm soát nội khoản mục tiền khoản tương đương tiền KMTVCKTĐT thường có hai loại nghiệp vụ phát sinh thu tiền chi tiền Kiểm soát nội thiết kế riêng loại nghiệp vụ, cụ thể _ Đối với nghiệp vụ thu tiền: Các nghiệp vụ thu tiền thường phát sinh bao gồm: Thu từ bán hàng; Thu nợ; Thu từ vay nợ; Thu từ toán vãng lai nội bên ngoài… Các chứng từ liên quan đến thu tiền bao gồm: Các hoá đơn bán hàng; Các khế ước vay nợ khoản vay; Các kê toán SV: Trần Hải Yến 10 Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Kết luận Chương Chương Luận văn đã trình bày thực trạng quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền nói riêng cụ thể khách hàng ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Tư vấn Tài Việt Nam_FACOM thực Những nội dung cụ thể trình bày Chương 2: - Khái qt Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Tư vấn Tài Việt Nam_FACOM: lịch sử hình thành phát triển, đặc điểm tổ chức quản lý công ty, đặc kiểm tổ chức quản lý kiểm toán… - Khái quát kiểm toán BCTC khách hàng ABC, thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm toán BCTC khách hàng ABC - Ưu, nhược điểm quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Tư vấn Tài Việt Nam_FACOM thực Những nghiên cứu Chương cho ta nhìn cụ thể quy trình kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm toán BCTC FACOM thực Đồng thời có đánh giá chủ quan ưu điểm, hạn chế quy trình từ làm sở đưa giải pháp hoàn thiện chương SV: Trần Hải Yến 88 Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG 3: NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM_FACOMC THỰC HIỆN 3.1 Định hướng phát triển công ty cần thiện phải hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam_Facom 3.1.1 Định hướng phát triển Công ty _ Mục tiêu phát triển Công ty TNHH Kiểm tốn Định giá Tư vấn Tài Việt Nam_FACOM trở thành nhà cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp hàng đầu thông qua việc trao quyền để đội ngũ tư vấn viên thể phong cách lãnh đạo táo bạo, mang đến cho khách hàng dịch vụ xuất sắc chuyên biệt; để tạo giá trị: Minh bạch, khoa học, chuyên nghiệp, hiệu quả, tận tâm, hợp tác dẫn đầu _ Sứ mệnh: FACOM Cơng ty kiểm tốn phục vụ cho minh bạch tăng cường giá trị cho hệ thống tài kế tốn quản trị, góp phần vào việc nâng cao thương hiệu doanh nghiệp, tổ chức xã hội Việt Nam quốc tế _ Tầm nhìn: Cơng ty trở thành Công ty Kiểm toán hàng đầu Việt Nam lĩnh vực kiểm tốn Báo cáo tài chính, Báo cáo Quyết tốn vốn đầu tư dự án hồn thành, kiểm tốn chấp thuận, thẩm định giá, dịch vụ chuyên ngành tư vấn Tài kế tốn, tư vấn thuế _ “Khơng ngừng” phương châm cung cấp dịch vụ FACOM giúp cho công ty vượt đối thủ cạnh tranh khác Trong thực tế, cam kết SV: Trần Hải Yến 89 Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài đã trở thành kim nam cho hành động thành viên từ Ban Giám đốc, Chủ nhiệm kiểm toán, đến nhân viên Công ty Chúng cam kết cung cấp dịch vụ với tính chuyên nghiệp chất lượng cao cho khách hàng đã trở thành giá trị niềm tin công ty, trở thành phần tách rời văn hố Cơng ty FACOM tự hào phương châm ln khách hàng Đó nét văn hố làm việc khiến chúng tơi phải khơng ngừng tự phát triển đổi Chúng cam kết tiếp tục cung cấp dịch vụ đáp ứng nhu cầu khách hàng với chất lượng vượt mong đợi 3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Tư vấn Tài Việt Nam_FACOM thực _ Xuất phát từ nhu cầu nâng cao chất lượng cc Kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền nói riêng Hiện nay, nhu cầu kiểm toán BCTC tăng cao xuất nhiều cạnh tranh Cơng ty kiểm tốn giá phí đặc biệt chất lượng dịch vụ Để thu hút, giữ chân khách hàng, nâng cao chất lượng kiểm tốn vơ cần thiết _ FACOM có quy trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền chặt chẽ rõ ràng tồn hạn chế Việc hoàn thiện hệ thống văn pháp luật tiền khoản tương đương tiền thuộc trách nhiệm quan chức Yêu cầu cơng ty kiểm tốn đảm bảo kết hợp hài hịa lợi ích Nhà nước với lợi ích khách hàng Đứng góc độ quan Nhà nước, cơng ty kiểm tốn cần đảm bảo quan tin tưởng vào số liệu kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền kết kiểm tốn thành sở xác định số thuế DN phải nộp Trên góc độ khách hàng, dựa vào kết kiểm tốn biết tương đối xác số thuế phải nộp kì, kịp thời sửa chữa, khắc phục sai sót trước quan thuế kiểm tra Tóm lại, hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền SV: Trần Hải Yến 90 Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài yêu cầu cấp thiết đặt đối khơng với FACOM mà cịn tất cơng ty hoạt động lĩnh vực kiểm tốn 3.2 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN 3.1.1 Nguyên tắc hoàn thiện _ Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TVCKTDT kiểm tốn BCTC nói riêng quy trình kiểm tốn BCTC nói chung phải phù hợp với thông lệ quốc tế xu hướng hội nhập _ Hoàn thiện sở tơn trọng chế độ tài chính, tn thủ Luật Kế toán, kiểm toán, chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm tốn, chế độ kế tốn, luật, thơng tư, nghị định khoản TVCKTDT _ Hoàn thiện sở đơn giản, tiết kiệm chi phí, thời gian, dễ quản lý đầy đủ, khoa học để vừa đảm bảo chất lượng kiểm tốn vừa kinh doanh có hiệu 3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện _ Việc hoàn thiện quy trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền phải phù hợp với điều kiện thực tế doanh nghiệp _ Hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền phải phù hợp với trình độ KTV KTV người trực tiếp vận dụng đổi nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán thực tế _ Đơn vị kiểm tốn phải có phối hợp chặt chẽ với đồn kiểm tốn suốt q trình kiểm tốn, cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu, giải đáp đầy đủ thắc mắc KTV _ Phải có hệ thống giấy tờ làm việc đầy đủ, khoa học, dễ hiểu _ Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền cần phải thực thường xuyên, liên tục, không ngừng bổ sung để phù hợp với thông lệ quốc tế, xu hướng hội nhập yêu cầu khách hàng SV: Trần Hải Yến 91 Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.3 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam_Facom 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch Thứ nhất, Công ty cần xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ, đặc biệt việc kiểm sốt họp nhóm kiểm tốn trước khách hàng để thành viên nắm thông tin cần thiết khách hàng, tránh bỏ sót rủi ro Thứ hai, Công ty cần ý bổ sung thêm nguồn nhân lực, bố trí nhân cho hợp lý, tránh chồng chéo Thứ ba, Công ty nên thiết kế bổ sung thủ tục phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục trước thực kiểm toán vào phần mềm kiểm toán Việc phân bổ giảm thiểu rủi ro kiểm tốn mà cịn giúp giảm khối lượng cơng việc, nâng cao chất lượng kiểm tốn Việc phân bổ mức trọng yêu cho khoản mục kiểm tốn thực theo hai cách sau: + Cách 1: Phân bổ dựa tính chất khoản mục: Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục A = ∑ BiCi X B1C1 Trong đó : A : Mức trọng yếu kế hoạch cho BCTC B1 : Giá trị tiêu thuế BCTC C1 : Hệ số phân bổ cho tiêu cần phân bổ Bi : Giá trị tiêu BCTC Ci : Hệ số phân bổ cho tiêu đó Đối với Tiền khoản tương đương tiền, khoản mục cần phân bổ là: Tiền khoản tương đương tiền đầu vào, Tiền khoản tương đương tiền đầu + Cách 2: Áp dụng mức trọng yếu phân bổ chung cho tất khoản mục Ví dụ: KTV xác định mức trọng yếu phân bổ chung cho tất khoản mục SV: Trần Hải Yến 92 Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài BCTC dựa cơng thức: Mức trọng yếu phân bổ = 20% x Mức trọng yếu kế hoạch KTV định phần trăm mức kế hoạch dựa đánh giá KTV thông tin thu thập khách hàng loại hình hoạt động, rủi ro trình hoạt động kinh doanh khách hàng Thứ tư, Công ty nên thiết kế thêm thủ tục định lượng rủi ro để đánh giá rủi ro đầy đủ, xác hơn; góp phần phát huy tác dụng phương pháp luận kiểm toán Horizon, giảm bớt thủ tục kiểm toán 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm tốn Thứ nhất, hồn thiện việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Để việc đánh giá xác mơ tả xác thực hệ thống kiểm soát nội khách hàng, kiểm toán viên nên có vận dụng linh hoạt phương pháp sử dụng câu hỏi, bảng tường thuật mô tả sơ đồ để tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ: sử dụng ba phương pháp phối hợp phương pháp Đặc biệt phương pháp sử dụng sơ đồ nên khuyến khích sử dụng Sơ đồ kiểm soát nội trình bày tài liệu vận động liên tiếp chúng ký hiệu biểu đồ Phương pháp giúp kiểm tốn viên có nhìn bao quát, logic xúc tích hệ thống kiểm soát nội khách hàng, dễ phát thiếu sót thiết kế vận hành trình thủ tục kiểm sốt Để thực phương pháp FACOM nên có hướng dẫn cụ thể cách thức thực hiện, quy ước ký hiệu sử dụng cho tồn cơng ty Do đối tượng khách hàng thuộc lĩnh vực khác nên kiểm toán viên cần áp dụng linh hoạt phương pháp khách hàng cụ thể Trước hết, nên xây dựng hệ thống ký hiệu sử dụng phương pháp vẽ sơ đồ Tiếp theo, kiểm tốn viên nên sử dụng q trình kiểm sốt thích hợp: Việc đưa q trình kiểm sốt thích hợp vào sơ đồ giúp kiểm toán viên hiểu cấu kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát Chẳng hạn: có quyền phê chuẩn, trình thẩm tra nội Đưa vào ghi thích hợp: Việc sử dụng lời thích làm sơ đồ đầy đủ SV: Trần Hải Yến 93 Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài dễ hiểu Trên lộ trình vẽ sơ đồ, để cơng việc có hiệu quả, kiểm tốn viên cần phải hướng dẫn cụ thể theo quy định cơng ty Thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên khai thác chứng kiểm tốn nhanh chóng thơng qua việc xác định sai lệch thông tin, tính chất bất thường BCTC Thứ hai, hồn thiện thủ tục phân tích.Ngồi thủ tục phân tích ngang, KTV cần tiến hành kiểm tra tính hợp lý số liệu tiền khoản tương đương tiền thực tế với kế hoạch mà Cơng ty khách hàng dự tốn, với số liệu Tiền khoản tương đương tiền ngành, kết hợp với phân tích tỷ suất so sánh Tiền khoản tương đương tiền đầu đầu vào tháng năm với nhau, so sánh với doanh thu khoản mục có liên quan để xem xét biến động Thứ ba, hoàn thiện việc chọn mẫu kiểm toán Đối với việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết tiền khoản tương đương tiền, bên cạnh việc chọn mẫu theo phần mềm cần kết hợp chặt chẽ với kinh nghiệm xét đoán kiểm toán viên KTV Đồng thời cải tiến, nâng cấp thêm phần mềm chọn mẫu cho hiệu 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Thứ nhất, Công ty cần xây dựng mẫu bảng tổng hợp ý kiến nhận xét bút toán điều chỉnh cho khoản mục KTV phần hành nói chung KTV phần hành tiền khoản tương đương tiền nói riêng cần thực thêm thủ tục tổng hợp lại ý kiến để giảm bớt công việc cho trưởng nhóm, góp phần giảm thời gian tổng hợp kết kiểm toán trước họp với khách hàng Thứ hai, Cơng ty cần bố trí nhân sự, thời gian hợp lý để việc soát xét giấy tờ làm việc cho kịp tiến độ công việc Đồng thời cần xem xét mơ hình sốt xét cho tránh cồng kềnh mà đảm bảo chất lượng kiểm toán 3.4 Điều kiện thực giải pháp 3.4.1 Về phía Cơ quan Nhà nước, Hiệp hội Nghề nghiệp _ Về phía Cơ quan Nhà nước + Thứ nhất, Nhà nước hoàn thiện hệ thống pháp lý cho hoạt động kiểm toán SV: Trần Hải Yến 94 Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài độc lập Các quan chức Chính phủ Bộ Tài cần ban hành nghị định thơng tư để hướng dẫn cơng ty kiểm tốn, KTVcũng đối tượng khác Luật Kiểm toán độc lập đảm bảo luật thực + Thứ hai, Bộ Tài cần sớm hồn thiện sách, chế độ kế tốn Thơng tư 200 vừa đời thay cho chế độ kế toán cũ Nhưng Bộ cần có văn hướng dẫn thực cụ thể để tránh doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn hiểu chưa + Thứ ba, văn thuế nói chung, Tiền khoản tương đương tiền nói riêng thay đổi liên tục khiến cho doanh nghiệp, công ty kiểm tốn nói chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Tư vấn Tài Việt Nam_FACOM nói riêng phải cập nhật thường xuyên Do đó, Nhà nước quan chức cần phải làm tốt vai trị việc phổ biến văn tới tận tay doanh nghiệp _ Về phía Hiệp hội Nghề nghiệp: Để hồn thiện quy trình kiểm toán BCTC kiểm toán khoản mục Tiền khoản tương đương tiền, hiệp hội cần: + Tham gia trực tiếp vào việc xây dựng chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn + Có trách nhiệm thường xun cập nhật thơng tin kế tốn, kiểm tốn ngồi nước Trên sở đó, tiến hành tổ chức hướng dẫn, phổ cập văn pháp luật hành nghề kiểm toán đến tất hội viên Hiệp hội, đến tổ chức cá nhân người hành nghề kế toán, kiểm toán 3.4.2 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Tư vấn Tài Việt Nam_FACOM Kiểm tốn viên _ Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Tư vấn Tài Việt Nam_FACOM _ Thứ nhất, xuất phát từ thực tế luật kế toán, kiểm toán thay đổi, cập nhật liên Công ty thường xuyên mở khóa đào tạo, cập nhật kiến thức cho KTVvà trợ lý kiểm toán _ Thứ hai, hồn thiện phần mềm kiểm tốn Voyger phần mềm chọn mẫu Cơng ty cần có giải pháp kỹ thuật để khắc phục nhược điểm nhiều SV: Trần Hải Yến 95 Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài người phải làm chu trình, chia nhỏ phần mềm thành gói nhỏ để KTV làm việc dễ dàng khơng gây chồng chéo lẫn _ Về phía kiểm tốn viên + Thứ nhất, KTV chủ thể hoạt động kiểm tốn Chính vậy, để hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền nói riêng cố gắng từ phía KTV điều khơng thể thiếu KTV cần rèn luyện trau dồi kiến thức chuyên môn nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn có hiểu biết định pháp luật Việt Nam, thường xuyên liên tục cập nhật kiến thức để thực kiểm tốn tốt + Thứ hai, Đạo đức nghề nghiệp nghề quan trọng đặc biệt nghề Kiểm tốn vấn đề đặt lên hàng đầu kết kiểm toán ảnh hưởng tới định nhiều đối tượng sử dụng thơng tin Chính vậy, việc trang bị kiến thức chun mơn KTV cần đôi với tôn trọng rèn luyện đạo đức nghề nghiệp 3.4.3 Về phía khách hàng kiểm toán _ Thứ nhất, tăng cường xây dựng hệ thống kiểm sốt nội vững mạnh Trong q trình thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ, thủ tục kiểm soát cần thiết kế chặt chẽ, nên ban hành thành văn để phổ biến nội đơn vị Trong trình vận hành, thường xuyên giám sát kiểm soát việc thực phận có liên quan Như nhằm ngăn chặn gian lận sai sót việc lập BCTC nói chung phần hành tiền khoản tương đương tiền nói riêng _ Thứ hai, Bộ phận kế tốn doanh nghiệp cần có chun mơn, am hiểu chế độ kế toán hành ban hành _ Thứ ba, trao đổi hợp tác với công ty kiểm tốn q trình thực kiểm tốn đơn vị Việc tích cực trao đổi với cơng ty kiểm toán hạn chế bất đồng hiểu nhầm Báo cáo Tài Hiện nay, cơng ty kiểm tốn ln muốn BCTC khách hàng kiểm toán trung thực, hợp lý Cho nên, hợp tác với cơng ty kiểm tốn góp phần đưa BCTC đáng tin cậy SV: Trần Hải Yến 96 Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.4.4 Về phía sở đào tạo Các sở đào tạo cần giúp sinh viên tiếp cận gần với quy trình kiểm tốn, giới thiệu rõ ràng cơng việc cần thực hiện, thủ tục quan trọng thủ tục bỏ qua Ví dụ tổ chức buổi thực hành thực tế giấy tờ làm việc, buổi đào tạo chuyên sâu chu kì khoản mục chủ yếu doanh nghiệp SV: Trần Hải Yến 97 Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Kết luận Chương Chương Luận văn đã trình bày giải pháp mà theo quan điểm tác giả cần thiết để hồn thiện quy trình kiểm tốn KMTVCKTĐT kiểm tốn BCTC khách hàng ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Tư vấn Tài Việt Nam_FACOMC thực Đồng thời đưa kiến nghị đơn vị liên quan để bước hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền nói riêng, từ giúp hoạt động liên tục phát triển mạnh mẽ hơn; minh bạch SV: Trần Hải Yến 98 Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài KẾT LUẬN Trong năm vừa qua, kiểm toán đã khẳng định vị qua việc cung cấp dịch vụ với chất lượng ngày cao Các cơng ty kiểm tốn ln phải phấn đấu vươn lên dịch vụ mà cung cấp để cạnh tranh tồn Chính mà hồn thiện quy trình kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn ln vấn đề cơng ty kiểm tốn quan tâm để nâng cao vị thị trường Kiểm toán KMTVCKTĐT kiểm toán BCTC cơng việc có ý nghĩa kiểm toán, đem lại niềm tin cho người sử dụng thơng tin, nâng cao tính tn thủ chế độ, sách Nhà Nước Luận văn đã đạt mục tiêu ban đầu đề Đó là: (i) Hệ thống hóa kiến thức vấn đề lý luận kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền nói riêng Kiểm tốn báo cáo tài nói chung; (ii) Làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền Công ty FACOM, đánh giá ưu nhược điểm, hạn chế thực trạng; (iii) Đề xuất giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiềntại Công ty TNHH Kiểm tốn Định giá Tư vấn Tài Việt Nam_FACOM Một lần em xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành đến TS.Phạm Tiến Dũng, Ban giám đốc anh chị kiểm tốn viên Cơng ty FACOM Việt Nam đã nhiệt tình giúp đỡ, tạo điều kiện hoàn thành tốt Luận văn Xin chân thành cảm ơn! Tác giả luận văn tốt nghiệp Trần Hải Yến SV: Trần Hải Yến 99 Lớp: CQ55/22.07 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hồ sơ lực tài liệu khác Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Tư vấn Tài Việt Nam_FACOM TS Lưu Đức Tuyên TS Phạm Tiến Hưng đồng chủ biên (2012), “Giáo trình Kiểm tốn thơng tin tài khác”, NXB Tài GS.TS.NGND Ngơ Thế Chi PGS.TS Trương Thị Thủy đồng chủ biên (2013), “Giáo trình Kế tốn tài chính”, NXB Tài TS Nguyễn Viết Lợi Th.S Đậu Ngọc Châu đồng chủ biên (2013), “Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn”, NXB Tài Thơng tư 214/2012/TT-BTC ban hành ngày 06/12/2012 hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Thơng tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp PGS.TS Thịnh Văn Vinh TS Đinh Thị Thu Hà đồng chủ biên (2013), “Giáo trình Tổ chức q trình kiểm tốn Báo cáo tài chính”, NXB Tài Chính SV: Trần Hải Yến 100 Lớp: CQ55/22.07 NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn khoa học: TS Phạm Tiến Dũng Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Trần Hải Yến Khóa: 55 Lớp: CQ55/22.07 Đề tài: “hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm toán báo cáo tài cơng ty tnhh kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam - FACOM thực hiện.” Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên Sinh viên Trần Hải Yến ln tích cực q trình thực tập nỗ lực việc viết luận văn tốt nghiệp Về chất lượng nội dung luận văn - Sự phù hợp tên với nội dung đề tài với chun ngành Đề tài:” hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm tốn báo cáo tài cơng ty tnhh kiểm toán định giá tư vấn tài Việt Nam - FACOM thực hiện” hồn tồn phù hợp với - chuyên ngành Kiểm toán Độ tin cậy tính hiện đại phương pháp nghiên cứu Luận văn có phương pháp nghiên cứu đại, phù hợp với đề tài nghiên cứu, rõ số liệu có độ tin cậy phù hợp thực tế Hà Nội, ngày tháng 05 năm 2021 Giảng viên hướng dẫn NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người phản biện: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp sinh viên: Trần Hải Yến Khóa: 55 Lớp: CQ55/22.07 Đề tài: “hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm tốn báo cáo tài cơng ty tnhh kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam - FACOM thực hiện.” Nội dung nhận xét: Hà Nội, ngày tháng năm 2021 Người nhận xét ... TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM_ FACOM THỰC HIỆN 2.1 Tổng quan cơng ty TNHH kiểm tốn định giá tư vấn tài Việt Nam_ Facom. .. khoản tư? ?ng đương tiền kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiếm tốn Định giá Tư vấn Tài Việt Nam_ FACOM thực Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền khoản tư? ?ng đương tiền kiểm tốn Báo. .. ty Kiểm tốn Định giá Tư vấn Tài Việt Nam_ FACOM Kiểm tốn tiền khoản tư? ?ng đương tiền khoản mục kiểm toán BCTC Thời gian nghiên cứu quy trình kiểm tốn tiền khoản tư? ?ng đương tiền công ty TNHH Kiểm