19 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN mục tài sản cố ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH tại CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỊNH GIÁ và tư vấn tài CHÍNH VIỆT NAM

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - - NGUYỄN THÚY HƯỜNG LỚP: CQ55/22.09 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM Chuyên ngành : Mã số : 22 Giảng viên hướng dẫn : PGS TS Phạm Tiến Hưng Hà Nội, Tháng 05 năm 2021 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp (Ký, ghi rõ họ tên) Nguyễn Thúy Hường SV: Nguyễn Thúy Hường CQ55/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng MỤC LỤC SV:Nguyễn Thúy Hường CQ55/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Giải nghĩa BCĐKT Bảng cân đối số kế toán BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc CCDC Cơng cụ dụng cụ FACOM Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Tư vấn tài Việt Nam GTGT Giá trị gia tăng GTLV Giấy tờ làm việc HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên SCT Sổ chi tiết TNHH Trách nhiệm hữu hạn TK Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình TSCĐVH Tài sản cố định vơ hình VACPA Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam XDCB Xây dựng SV:Nguyễn Thúy Hường CQ55/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng DANH MỤC BẢNG BIỂU SV:Nguyễn Thúy Hường CQ55/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng DANH MỤC HÌNH ẢNH SV:Nguyễn Thúy Hường CQ55/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng LỜI MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Trong trình 30 năm thành lập phát triển, kiểm toán Việt Nam từ ngành nghề non trẻ biết đến vươn trở thành nghề chuyên nghiệp thừa nhận rộng khắp khu vực giới Kiểm tốn giữ vai trị quan trọng kinh tế thị trường nay: tạo niềm tin cho người có nhu cầu quan tâm đến thơng tin tài chính; góp phần hướng dẫn nghiệp vụ ổn định củng cố hoạt động kế tốn tài cính; nâng cao hiệu lực quản lý Một dịch vụ kiểm toán chủ yếu quan tâm mà công ty kiểm tốn cung cấp cho khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Báo cáo tài (BCTC) phản ánh tình hình tài chính, kết kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, yếu tố quan trọng tác động đến định người sử dụng báo cáo Tài sản cố định (TSCĐ) là tiêu trọng yếu Bảng cân đối kế thường chiếm giá trị lớn tổng tài sản doanh nghiệp, sai phạm khoản mục ảnh hưởng hướng tới nhiều tiêu khác BCTC Do vậy, thực tốt kiểm toán khoản mục TSCĐ giúp nâng cao chất lượng kiểm tốn đồng thời giúp khách hàng kiểm tốn nhìn thấy điểm hạn chế, bất hợp lý cơng tác kế tốn, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Nhận thức tầm quan trọng khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC, bảo, hướng dẫn nhiệt tình PGS.TS Phạm Tiến Hưng anh chị phịng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Tư vấn tài Việt Nam, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài SV: Nguyễn Thúy Hường CQ55/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Tư vấn tài Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài - Khái quát lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài - Tiếp cận thực tế quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty FACOM - Đưa giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ đơn vị thực tập Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài: Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập thực Phạm vi nghiên cứu đề tài: - Về lý luận: Quy trình kiểm tốn Tài sản cố định công ty FACOM thực - Về thực tiễn: nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty cổ phần ABC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2020, khách hàng thường niên công ty FACOM Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng kết hợp phương pháp sau: - Phương pháp phân tích, tổng hợp hệ thống hóa sử dụng để đưa lý thuyết chung TSCĐ quy trình kiểm tốn TSCĐ; phân tích, tổng hợp thơng tin BCTC, GTLV KTV - Phương pháp thống kê để thu thập thông tin liệu để đánh giá nhận xét - Phương pháp quan sát, vấn để thu thập thông tin từ KTV FACOM đơn vị kiểm toán - Phương pháp so sánh để đối chiếu thực tiễn với lý thuyết, từ đưa ưu nhược điểm quy trình kiểm tốn FACOM SV: Nguyễn Thúy Hường CQ55/22.09 Luận văn tốt nghiệp SV: Nguyễn Thúy Hường GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng CQ55/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng Kết cấu đề tài Ngoài phần Mục lục, Mở đầu, Kết luận, Danh mục từ viết tắt Danh mục tài liệu tham khảo nội dung đề tài gồm chương: Chương 1: Những lý luận quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty FACOM Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Tư vấn tài Việt Nam SV: Nguyễn Thúy Hường 10 CQ55/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng  Giải pháp 1: Hoàn thiện Bảng câu hỏi việc tìm hiểu hệ thống thơng tin khách hàng - Bảng câu hỏi cần xây dựng cho loại hình doanh nghiệp có quy mơ, lĩnh vực hoạt động kinh doanh khác Ngồi thơng tin chung cần bổ sung câu hỏi ngành nghề kinh doanh, xem xét cơng ty có bị chi phối nhà cung cấp khách hàng thực hoạt động kinh doanh hay không - Bên cạnh việc tìm hiểu thơng tin, nên bổ sung việc đánh giá ảnh hưởng thơng tin đến kiểm tốn: thơng tin chứa đựng rủi ro gì, ngành nghề kinh doanh khách hàng thị trường có phát triển khơng, có rơi vào tình trạng khơng thể hoạt động liên tục hay khơng  Giải pháp 2: Hồn thiện thủ tục phân tích - Trong kiểm tốn, thủ tục phân tích nên sử dụng rộng rãi, giúp cho kiểm toán viên nhận thấy biến động bất thường, qua tiến hành thủ tục bổ sung (Điều tra, vấn, kiểm toán chi tiết…) để phát sai phạm trọng yếu Kiểm toán viên phải thực phân tích lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn nhận xét tổng thể kiểm tốn Quy trình phân tích thực giai đoạn khác q trình kiểm tốn Thủ tục mang lại hiệu tốt việc thu thập chứng kiểm toán, giúp giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết Khi sử dụng thủ tục cách hiệu quả, cách, giúp tiết kiệm thời gian, chi phí mang lại kết tốt cho coocng kiểm tốn -Do đó, để nâng cao khả tư vấn cho khách hàng trình thực quy trình phân tích, kiểm tốn viên nên kết hợp thủ tục phân tích ngang thủ tục phân tích dọc, thu thập số liệu chung toàn ngành so sánh với số liệu khách hàng Đồng thời xem xét tỷ trọng TSCĐ tổng tài sản để đáng giá tính hợp lý cấu tài sản Thêm vào đó, KTC cần phải thực việc phân tích tỷ suất để dự đốn sai phạm xảy với khoản mục TSCĐ SV: Nguyễn Thúy Hường 97 CQ55/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng  Giải pháp 3: Hoàn thiện chọn mẫu Với khách hàng có quy mơ lớn, KTV khơng thể kiểm tra toàn chứng từ, sổ sách liên quan đến nghiệp vị tăng giảm TSCĐ, KTV cần sử dụng phương pháp chọn mẫu để đưa mẫu đại diện cho tổng thể nghiên cứu Để vậy, Công ty cần áp dụng phương pháp chọn mẫu khoa học hợp lý Dưới số phương pháp chọn mẫu sử dụng Cơng ty kiểm tốn Tùy thuộc vào đặc điểm quy mơ kinh doanh khách hàng, FACOM lựa chọn phương pháp để tiến hành lấy mẫu kiểm tốn: - Phương pháp chọn mẫu có tính hệ thống : số lượng số lượng đơn vị lấy mẫu tổng thể chia cho cỡ mẫu để xác định khoản cách lấy mẫu Khi sử dụng phương pháp này, KTV cần xác định đơn vị lấy mẫu trongtoongr thể không xếp cho khoản cách lấy mẫu trùng hợp với kiểu xếp định - Phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ: phương pháp lựa chọn thiên phần tử có giá trị lớn cỡ mẫu, việc lựa chọn đánh giá dẫn đến kết luận chủ yếu theo giá trị - Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên : Sử dụng số chương trình chọn mẫu ngẫu nhiên bảng số ngẫu nhiên, chương trình vi tính vào dung lượng mẫu xác định KTV thực lấy mẫu cách ngẫu nhiên, sau dựa vào phương pháp xác xuất thống kê để đánh giá rút kết luận suy rộng  Giải pháp 4: Sử dụng ý kiến chuyên gia - Như nói trên, việc đánh giá TSCĐ mặt kỹ thuật KTV địi hỏi khó khăn ảnh hưởng đến kết luận giá trị TSCĐ Vì việc thuê chuyên gia xem giải pháp đắn để giải vấn đề Để đảm bảo chất lượng kiểm tốn việc sử dụng ý kiến chun gia cần thiết Giải pháp tạo chứng đặc biệt kiểm toán, giúp KTV đưa ý kiến cách xác số liệu kiểm tốn tổng hợp SV: Nguyễn Thúy Hường 98 CQ55/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng - Khi mời chuyên gia cần phải xem xét trình độ khách quan chuyên gia chi phí việc sử dụng ý kiến để đảm bảo chất lượng ý kiến chi phí kiểm tốn 3.3 Điều kiện thực giải pháp 3.3.1 Về phía quan Nhà nước Cơ quan nhà nước cần nghiên cứu, thảo luận với chuyên gia, KTV nhiều kinh nghiệm để đưa chủ trương, sách, thơng tư, nghị định với hệ thống pháp luật hướng dẫn hoạt động kiểm toán Hiện nay, Luật Kiểm toán độc lập ban hành cịn nhiều điểm thiếu sót, chưa rõ ràng Vậy nên quan nhà nước cần tham khảo Luật Kiểm toán độc lập nước tiên tiến, tham khảo ý kiến KTV lành nghề để hoàn thiện luật nước nhà Đồng thời có đạo, hướng dẫn chi tiết để công ty kiểm tốn dễ dàng thực 3.3.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề nên có văn hướng dẫn cụ thể cơng tác kiểm toán Đồng thời tổ chức buổi hội thảo, khóa đào tạo giúp KTV cập nhập, nâng cao kiến thức 3.3.3 Về phía Cơng ty TNHH kiểm tốn FACOM KTV Cơng ty cần đẩy mạnh cơng tác sốt xét hồ sơ kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn, tạo điều kiện cho KTV có hội học hỏi, giao lưu, trao dồi thân KTV người có tính chất định đến cơng việc kiểm tốn Chính vậy, KTV phải khơng ngừng học hỏi, cập nhập kiến thức, rèn luyện chuyên môn KTV người trực tiếp thực kiểm tốn, có nhìn thực tiễn nên đưa biện pháp mang tính áp dụng cao nhằm cải thiện quy trình kiểm tốn 3.3.4 Về phía khách hàng kiểm toán SV: Nguyễn Thúy Hường 99 CQ55/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng Khách hàng kiểm tốn cần nắm ý nghĩa cơng tác kiểm tốn để phối hợp với KTV hồn thành cơng việc Kế tốn cần cung cấp kịp thời, đầy đủ thơng tin, tài liệu mà KTV yêu cầu để tiết kiệm thời gian khối lượng công việc cho hai bên Đồng thời phía khách hàng phải có trách nhiệm với thơng tin, tài liệu mà cung cấp, xây dựng HTKSNB hiệu nhằm ngăn chặn, phát hiện, sửa chữa kịp thời sai phạm xảy SV: Nguyễn Thúy Hường 100 CQ55/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương này, em nêu lên định hướng phát triển cần thiết việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Tư vấn tài Việt Nam Đồng thời, sở nêu lên thực trạng kiểm toán, hạn chế nguyên nhân chương 2, chương đề xuất số giải pháp điều kiện thực giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung khoản mục TSCĐ nói riêng Cơng ty TNHH Kiểm tốn FACOM thực với định hướng công ty thời gian tới Để thực tốt giải pháp nêu, cần phải có điều kiện định đến từ bên liên quan: quan Nhà Nước, hiệp hội nghề nghiệp, thân nội FACOM khách hàng đơn vị Mỗi bên có vai trị quan trọng việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng phần hành kiểm tốn nói chung Cơng ty FACOM SV: Nguyễn Thúy Hường 101 CQ55/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng KẾT LUẬN Trên toàn nghiên cứu em đề tài : “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Tư vấn tài Việt Nam ” Thơng qua luận văn, em có hội tìm hiểu rõ lý luận TSCĐ, biết quy trình cụ thể kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Tiếp đến, nhờ thời gian tham gia thực tập Công ty giúp em tiếp cận thực tế với cơng việc KTV vai trị trợ lý kiểm toán Tại nơi đây, em anh chị giới thiệu trình hình thành phát triển, dịch vụ công ty kiểm tốn cung cấp, Thêm vào đó, với kinh nghiệm nghề nghiệp mình, anh chị nhiệt tình bảo dạy dỗ em tham gia vào kiểm tốn thực tế Cơng ty cổ phần ABC Từ giúp em có nhìn tổng qt rõ ràng quy trình kiểm tốn TSCĐ phần hành công việc khác Nhờ vậy, em rút cho nhận xét ưu nhược điểm lăng kính cảm nhận thân Cuối cùng, qua nhận xét tạo điều kiện để em nhìn nhận rõ định hướng phát triển Công ty cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng khoản mục khác nói chung Với hiểu biết cịn nhiều hạn chế khuyết điểm mình, dù khơng phải hồn hảo với lịng biết ơn với việc tham gia thực tập bảo từ phía Cơng ty anh chị phịng kiểm toán, em đưa số giải pháp để góp phần ý kiến nhỏ bé vào việc giúp Cơng ty hồn thiện quy trình kiểm tốn Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Phạm Tiến Hưng, thầy cô giáo môn Kiểm tốn anh chị Cơng ty TNHH Kiểm toán SV: Nguyễn Thúy Hường 102 CQ55/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng Định giá Tư vấn tài Việt Nam, suốt thời gian thực tập vừa qua nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn, bảo em hoàn thành đề tài tốt nghiệp Vì thân cịn nhiều hạn chế, khó tránh khỏi thiếu sót thực đề tài nên mong thầy góp ý để luận em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 25 tháng 04 năm 2021 Sinh viên thực ( Ký, ghi rõ họ tên) Nguyễn Thúy Hường SV: Nguyễn Thúy Hường 103 CQ55/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PGS.TS Nguyễn Trọng Cơ, PGS.TS Thịnh văn Vinh (2017), “Giáo trình Kiểm tốn bản”, NXB Tài TS Lưu Đức Tuyên, TS Phạm Tiến Hưng (2012), “Giáo trình kiểm toốn thơng tin tài khác”, NXB Tài PGS.TS Thịnh Văn Vinh (2012), “Giáo trình tổ chức q trình kiểm tốn báo cáo tài chính”, NXB Tài Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013, hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Trang web Công ty TNHH Kiểm toán FACOM www.FACOM.com.vn Tài liệu cung cấp từ Cơng ty TNHH Kiểm tốn FACOM khách hàng kiểm toán SV: Nguyễn Thúy Hường 104 CQ55/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng PHỤ LỤC Phụ lục 1: Bảng cân đối kế toán kiểm tốn Cơng ty cổ phần ABC SV: Nguyễn Thúy Hường 105 CQ55/22.09 Luận văn tốt nghiệp SV: Nguyễn Thúy Hường GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng 106 CQ55/22.09 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng Phụ lục 2: Bảng BCKQHĐKD kiểm tốn Cơng ty cổ phần ABC SV: Nguyễn Thúy Hường 107 CQ55/22.09 NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Phạm Tiến Hưng Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên Nguyễn Thúy Hường Khóa: CQ55 Lớp: 22.09 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Tư vấn tài Việt Nam” Nội dung nhận xét: 1.Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… 2.Về chất lượng nội dung luận văn: - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Hà Nội, ngày tháng năm 20 - Điểm - Bằng số - Bằng chữ Người nhận xét (Ký tên) NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người phản biện: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên Nguyễn Thúy Hường Khóa: CQ55 Lớp: 22.09 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Tư vấn tài Việt Nam” Nội dung nhận xét: - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… - Đối tượng mục đích nghiên cứu …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… - Nội dung khoa học …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: Người nhận (Ký ghi rõ họ tên) ... TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM 2.1 Giới thiệu Công ty TNHH Kiểm tốn Định giá Tư. .. VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt chung Tài sản cố định 1.1.1 Khái niệm phân loại Tài sản cố định 1.1.1.1 Khái niệm Tài sản cố định (TSCĐ) tư. .. báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty FACOM Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố