40 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN mục nợ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN tư vấn ĐỊNH GIÁ

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH -o0o - HOÀNG KIỀU ANH LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN - TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VIỆT NAM THỰC HIỆN Chuyên ngành : Kiểm toán Mã số : 22 NGƯỜI HƯỚNG DẪN : TS VŨ THÙY LINH HÀ NỘI - 2019 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp Hoàng Kiều Anh Sinh viên: Hoàng Kiều Anh CQ53/22.06 Lớp: Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh MỤC LỤC Trang bìa i Lời cam đoan ii Mục lục iii Danh mục chữ viết tắt vi Danh mục bảng .vii Danh mục biểu đồ viii Danh mục sơ đồ .ix MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Khái quát chung khoản mục nợ phải thu khách hàng báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm phân loại 1.1.2 Kiểm soát nội khoản mục phải thu khách hàng 1.2 Lý luận chung kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Mục tiêu chung kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài 1.2.2 Căn kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng .9 1.2.3 Các sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng .10 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài 12 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài 12 1.3.2 Thực kế hoạch kiểm toán 17 Sinh viên: Hoàng Kiều Anh CQ53/22.06 Lớp: Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh 1.3.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 22 Kết luận chương 23 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN - TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VIỆT NAM THỰC HIỆN ………………………………………………………………………………25 2.1 Tổng quan Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam… …………………………………………………………………… 25 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty 25 2.1.2 Tổ chức máy quản lý .27 2.1.3 Đặc điểm hoạt động ACC_Vietnam 28 2.2.Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty tnhh kiểm toán – tư vấn định giá ACC_việt nam thực .34 2.2.1 Giới thiệu công ty khách hàng 34 2.2.2.Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực 36 Kết luận chương 76 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN – TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VIỆT NAM THỰC HIỆN .77 3.1 Nhận xét, đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam 77 3.1.1 Ưu điểm: 77 3.1.2 Hạn chế 79 3.1.3 Nguyên nhân hạn chế 82 Sinh viên: Hoàng Kiều Anh CQ53/22.06 Lớp: Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng .83 3.3 Ngun tắc u cầu hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng .83 3.3.1 Những nguyên tắc phải hoàn thiện 83 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện 84 3.4 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng .85 3.4.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch 85 3.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán 86 3.4.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 87 3.5 Điều kiện để thực giải pháp .88 3.5.1 Đối với nhà nước 88 3.5.2 Đối với hiệp hội nghề nghiệp 88 3.5.3 Đối với công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam .89 3.5.4 Đối với kiểm toán viên 89 Kết luận chương 90 KẾT LUẬN 91 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .92 PHỤ LỤC 93 Sinh viên: Hoàng Kiều Anh CQ53/22.06 Lớp: Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ACC_Vietnam BCKiT BCTC CSDL HĐTV KSNB KTV PTKH TNHH : : : : : : : : : Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài Cơ sở dẫn liệu Hội đồng thành viên Kiểm toán nội Kiểm toán viên Phải thu khách hàng Trách nhiệm hữu hạn Sinh viên: Hoàng Kiều Anh CQ53/22.06 Lớp: Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1 Bảng 2.2 Bảng 2.3 Bảng 2.4 Bảng 2.5 Bảng 2.6 Bảng 2.7 Bảng 2.8 Bảng 2.9 Bảng 2.10 Bảng 2.11 Bảng 2.12 Trang Báo cáo kết hoạt động kinh doanh từ năm 2016 đến năm 31 2018 Xác định mức trọng yếu Cơng ty XYZ 39 Trích giấy tờ làm việc xác định phương pháp chọn mẫu cỡ mẫu 42 Trích giấy tờ làm việc chương trình kiểm tốn khoản mục phải 44 thu khách hàng Trích giấy tờ làm việc D320 48 Trích giấy tờ làm việc D310 50 Trích giấy tờ làm việc D342 53 Trích giấy tờ làm việc D343 56 Trích giấy tờ làm việc D344 59 Trích giấy tờ làm việc D345 63 Trích giấy tờ làm việc D346 68 Trích giấy tờ làm việc D348 72 Sinh viên: Hoàng Kiều Anh CQ53/22.06 Lớp: Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh DANH MỤC BIỂU ĐỒ Biểu đồ 2.1 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh từ năm 2016 đến năm 2018 Sinh viên: Hoàng Kiều Anh CQ53/22.06 Lớp: Trang 31 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức máy quản lý Công ty Quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam Sinh viên: Hoàng Kiều Anh CQ53/22.06 Lớp: Trang 27 33 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong kinh tế thị trường, thông tin tài cần cho nhà hoạch định quản lý kinh tế nhà đầu tư Để minh bạch hóa thơng tin, đặc biệt với doanh nghiệp niêm yết có vốn đầu tư nước ngồi… cần báo cáo tài kiểm tốn Hoạt động kiểm tốn hình thành, giai đoạn phát triển lớn mạnh Việt Nam Với cố gắng vượt bậc phấn đấu khơng ngừng nghỉ mình, kiểm tốn dần trở thành hoạt động quen thuộc, đóng vai trị định yêu cầu thiết yếu mà quan Nhà nước đặt doanh nghiệp, góp phần nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Để đạt mục tiêu kiểm toán BCTC, kiểm toán độc lập phải tiến hành kiểm toán nhiều khoản mục, phận cấu thành BCTC, có khoản mục nợ phải thu khách hàng Quản lý kiểm soát tốt khoản phải thu nhu cầu tất yếu doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp tránh rủi ro như: bị nhân viên chiếm dụng, tham ơ, bị ghi khống doanh thu hay trích lập dự phịng khơng hợp lý… Để thu hiệu cao việc quản lý kiểm soát khoản phải thu có nhiều cách khác nhau, thực kiểm toán khoản phải thu biện pháp hữu hiệu Việc kiểm tốn khơng phát sai phạm, yếu cơng tác kế tốn, hệ thống KSNB… mà cịn đưa nhiều giải pháp giúp cho ban lãnh đạo doanh nghiệp có định, sách phát triển doanh nghiệp phù hợp, kịp thời, từ tạo minh bạch tài chính, đem lại lịng tin cho đối tác doanh nghiệp Trong trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam, em trực tiếp xuống đơn vị kiểm toán, tiếp cận khoản mục nợ phải thu khách hàng báo cáo tài Đồng thời trực tiếp thực công việc kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng dẫn nhiệt tình, cẩn thận anh chị cơng ty Em nhận thấy quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng ACC_Vietnam tồn số hạn chế cần nghiên cứu, tiếp tục hoàn thiện thực tiễn Sinh viên: Hoàng Kiều Anh CQ53/22.06 Lớp: Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh chọn áp dụng sách kế tốn, xây dựng ước tính kế tốn - …) Quan điểm BGĐ việc - lập trình bày BCTC? Quan điểm BGĐ việc xử lý thơng tin, cơng việc kế tốn nhân sự? 1.5 Cơ cấu tổ chức - Cơ cấu tổ chức DN có phù hợp với mục tiêu, quy mơ, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh - đơn vị không? Cơ cấu tổ chức DN có khác biệt với DN có quy mô tương tự ngành không? 1.6 Phân công quyền hạn trách - nhiệm DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp - khơng? DN có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động - phân quyền cho nhân viên khơng? Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ cá nhân có liên quan đến cơng việc - hay không? Những người thực công tác giám sát có đủ thời gian để thực Sinh viên: Hồng Kiều Anh CQ53/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh cơng việc giám sát - khơng? Nguyên tắc bất kiêm nhiệm có thực phù hợp DN khơng? (ví dụ, tách biệt cơng việc kế tốn cơng việc mua sắm tài sản) 1.7 Các sách thơng lệ nhân - DN có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, - đề bạt, sa thải nhân viên khơng? Các sách có xem xét - cập nhật thường xuyên không? Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị - không? Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ - kỳ vọng BGĐ không? Kết công việc nhân viên có đánh giá sốt xét định kỳ khơng? QUY TRÌNH Đánh giá rỦi ro Rủi ro kinh doanh liên quan tới mục - tiêu lập trình bày BCTC BGĐ/BQT xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá rủi ro, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả - xảy ra, hành động…)? Ban Lãnh đạo có đưa mục Sinh viên: Hoàng Kiều Anh CQ53/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh tiêu hoạt động tài phù với với quy mơ mức độ phức tạp - Công ty không? Các mục tiêu DN có thường xun rà sốt, cập nhật phê duyệt HĐQT, BGĐ - không? Quá trình đánh giá rủi ro BCTC có tham gia nhận phù hợp khơng, ví dụ nhân tài - cao cấp DN có xem xét đến yếu tố rủi ro gian lận BCTC hành vi phạm pháp thiết lập việc rà soát BCTC, bút toán kế toán giao dịch khác để quản lý rủi ro gian lận khơng? Đánh giá KTV rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận liên quan đến bút toán ghi sổ/Các kiểm soát thực bút toán ghi sổ điều chỉnh khác/Nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm tra bút toán ghi sổ điều - chỉnh khác Mô tả rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC BGĐ xác định, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy hành động tương ứng BGĐ?(ví dụ: Thay Sinh viên: Hồng Kiều Anh CQ53/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh đổi môi trường hoạt động, quy định pháp luật, cạnh tranh; Nhân quan tâm đến vấn đề khác hệ thống KSNB; Thay đổi & update hệ thống IT; Tăng trưởng nhanh mở rộng kinh doanh; Yếu tố cơng nghệ mới; Mơ hình kinh doanh mới; Thay đổi cấu trúc quản trị DN; Mở rộng hoạt động kinh doaynh nước ngoài; Thay đổi sách kế tốn theo luật định - DN ) Nếu đơn vị chưa có quy trình có quy trình chưa chuẩn hóa, trao đổi với BGĐ đơn vị xem rủi ro kinh doanh liên quan tới mục tiêu lập trình bày BCTC phát xử lý nào? HỆ THỐNG THƠNG TIN 3.1 Tìm hiểu hệ thống thông tin liên quan đến việc lập trình bày - BCTC Xác định nhóm giao dịch hoạt động đơn vị có tính chất - quan trọng BCTC Các thủ tục thực hệ thống công nghệ thông tin thủ công, để tạo lập, ghi chép, xử lý, chỉnh sửa giao dịch, ghi nhận Sinh viên: Hoàng Kiều Anh CQ53/22.06 Luận văn tốt nghiệp - GVHD: TS Vũ Thùy Linh vào sổ trình bày BCTC Các tài liệu kế tốn liên quan, thơng tin hỗ trợ khoản mục cụ thể BCTC dùng để tạo lập, ghi chép, xử lý báo cáo giao dịch, kể việc chỉnh sửa thơng tin khơng xác cách thức - liệu phản ánh vào sổ Cách thức HTTT tiếp nhận kiện tình có tính chất quan - trọng BCTC Quy trình lập trình bày BCTC đơn vị, bao gồm ước tính kế tốn thơng tin thuyết minh - quan trọng Các kiểm soát bút tốn, kể bút tốn ghi sổ khơng thơng dụng để ghi nhận giao dịch không thường xuyên, giao dịch bất thường điều chỉnh 3.2 Tìm hiểu cách thức đơn vị trao đổi thông tin vai trò, trách nhiệm vấn đề quan trọng khác liên quan đến BCTC 3.3 Đánh giá biện pháp KSNB HTTT - DN có quy trình thu thập thông tin quan trọng để đạt mục tiêu BCTC, lập trình bày BCTC hay Sinh viên: Hoàng Kiều Anh CQ53/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh không? - Hệ thống CNTT có phù hợp hay khơng, nhân CNTT có phù hợp hay khơng, quy trình CNTT ví dụ xử lý liệu bảo đảm an toàn liệu, v,v có phù hợp hay khơng? - Các vị trí liên quan nhân tài chính, kế tốn, CNTT phận chức có truyền đạt rõ ràng vấn đề quan trọng liệu quan đến BCTC kiểm sốt nội hay khơng? - Thơng tin tài truyền đạt kịp thời rõ ràng cho đối tượng DN quan chức hay không? CÁC hoạt động KIỂM SOÁT 4.1 Thu thập hiểu biết kiểm soát cụ thể loại nghiệp vụ, số dư TK công bố để ngăn chặn phát sửa chữa sai sót trọng yếu 4.2 Thu thập hiểu biết việc làm đơn vị đối phó với rủi ro - xuất từ cơng nghệ thơng tin Có thủ tục phù hợp việc chấp nhận cho lắp đặt phần cứng phần mềm bao gồm việc định nhóm thực dự án để giám sát Sinh viên: Hoàng Kiều Anh CQ53/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh dự án công nghệ thông tin, hoạt động thử đánh giá kẽ hở, kiểm tra chấp nhận người sử dụng vấn đề có lưu - hồ sơ khơng? Tất thay đổi chương trình có lưu hồ sơ phê chuẩn - không? Các nhân viên nhóm IT đơn vị có huấn luyện có kiến thức phù hợp vấn đề - khơng? Các biện pháp kiểm sốt liên quan đến việc tiếp cận HTTT có phù hợp khơng? (bao gồm biện pháp bảo vệ nơi để thiết bị sách, thủ tục, kỹ thuật để tiếp cận hệ - thống thơng tin) Có kiểm sốt việc tiếp cận liệu, cập nhật liệu vào sổ - in ấn liệu không? Các số liệu có kiểm tra trước cập nhật vào sổ không? (đối chiếu với chứng từ gốc nghiệp vụ có dấu vết kiểm tra rõ - ràng) Các bút tốn bị xố mà khơng có bút tốn nhật ký phê duyệt - khơng? Các copy dự phịng có Sinh viên: Hoàng Kiều Anh CQ53/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh thực thường xuyên lưu giữ tủ có khóa nơi an tồn - khơng? Các copy dự phịng có sử dụng lại có thảm họa/tình - khẩn cấp khơng? Có kế hoạch dự phịng trường hợp phần cứng/phần mềm bị - hư hỏng không? Chương trình chống virus có cài đặt cập nhật thường xun - khơng? Có qui định nghiêm cấm việc sử dụng máy tính cho mục đích cá nhân khơng? Giám sát CÁC KIỂM SỐT 5.1 Giám sát thường xun định kỳ - DN có sách xem xét lại KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu KSNB không? (Mô tả việc đánh giá - có, lưu ý nguồn thơng tin sử dụng để giám sát sở để BGĐ tin tưởng nguồn thơng tin đáng tin cậy cho mục đích giám - sát) DN có sách xem xét lại định kỳ kiểm soát, hợp đồng khung, sách quy trình… xem có cịn phù hợp với DN hay khơng? (Việc xem xét có Sinh viên: Hoàng Kiều Anh CQ53/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh thể kiểm toán nội thực hiện, ban điều hành, ủy viên độc lập HĐQT, hay chí bên thứ ba) 5.2 Báo cáo thiếu sót KSNB - DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót - KSNB khơng? BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất - khơng? Bộ phận KTNB có gửi báo cáo phát thiếu sót KSNB lên - BQT BKS kịp thời khơng? Bộ phận KTNB có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ - khơng? Bộ phận KTNBcó quyền tiếp cận trực tiếp BQT BKS không? C KẾT LUẬN Yếu tố gây rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ tồn DN Sinh viên: Hồng Kiều Anh Các kiểm sốt giúp Các thủ tục kiểm toán giảm rủi ro bổ sung CQ53/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh Phụ lục 04: BÁO CÁO TÀI CHÍNH SAU KIỂM TỐN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày 31 tháng 12 năm 2018 Đơn vị: VND Sinh viên: Hoàng Kiều Anh CQ53/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (Tiếp theo) Tại ngày 31 tháng 12 năm 2018 Đơn vị: VND Sinh viên: Hoàng Kiều Anh CQ53/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2018 Đơn vị: VND Sinh viên: Hoàng Kiều Anh CQ53/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thùy Linh BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp trực tiếp) Cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2018 Đơn vị: VND Sinh viên: Hoàng Kiều Anh CQ53/22.06 ... mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn độc lập thực Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn. .. toán báo cáo tài Trong làm rõ mục tiêu kiểm toán, kiểm toán sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng; Ba là, quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo. .. BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Khái quát chung khoản mục nợ phải thu khách hàng báo cáo tài