LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG
Nợ phải thu là số tiền mà các cá nhân hay công ty khác nợ doanh nghiệp vì họ đã mua hàng hóa, dịch vụ, nguyên liệu của doanh nghiệp nhưng chưa thanh toán vì được bán dưới hình thức tín dụng thương mại Nợ phải thu bao gồm: phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác.
Theo khoản 2 điều 18, thông tư 200/2014/TT-BTC có sửa đổi bổ sung tại khoản 2 điều 5, thông tư 177/2015/TT-BTC:
Tài khoản phải thu khách hàng dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, các khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ, các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của đơn vị với các tổ chức tham gia BHTG về phí BHTG, tiền phạt vi phạm về xác định số phí BHTG phải nộp và thời hạn nộp phí BHTG theo quy định Tài khoản này còn dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với người giao thầu về khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành
Khoản phải thu của khách hàng cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng, từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không quá 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh toán Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể cảTSCĐ, bất động sản đầu tư, các khoản đầu tư tài chính Ngoài ra khoản phải thu về phí BHTG và tiền phạt cũng cần được hạch toán chi tiết cho từng tổ chức tham gia BHTG, theo từng lần thanh toán.
Bên giao ủy thác xuất khẩu ghi nhận trong tài khoản này đối với các khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất khẩu về tiền bán hàng xuất khẩu như các giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thông thường.
Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được.
Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận giữa doanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư đã giao, dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thoả thuận trong hợp đồng kinh tế thì người mua có thể yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao.
Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu của khách hàng theo từng loại nguyên tệ
Tài khoản phải thu khách hàng chủ yếu có số dư bên Nợ thể hiện số tiền còn phải thu của khách hàng, số phí BHTG và số tiền phạt còn phải thu của tổ chức tham gia BHTG Bên cạnh đó tài khoản này có thể có số dư bên
Có Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của khách hàng chi tiết theo từng đối tượng cụ thể, số tiền nộp phí, nộp phạt thừa của các tổ chức tham gia BHTG Khi lập Bảng Cân đối kế toán, kế toán phải lấy số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thu của tài khoản này để ghi cả hai chỉ tiêu bên "Tài sản" và bên "Nguồn vốn". Đối với số dư bên Nợ của khoản phải thu khách hàng, nếu khoản phải thu là ngắn hạn sẽ được trình bày trên chỉ tiêu “Phải thu ngắn hạn của khách hàng” trong mục “Các khoản phải thu ngắn hạn” trên BCĐKT Nếu khoản phải thu là dài hạn sẽ được trình bày tại chỉ tiêu “Phải thu dài hạn của khách hàng” trong mục “Các khoản phải thu dài hạn” trên BCĐKT Các khoản phải này được trình bày ở phần “Tài sản” trên BCĐKT.
Còn đối với số dư bên Có của tài khoản phải thu khách hàng sẽ tương ứng với chỉ tiêu “Người mua trả tiền trước ngắn hạn” và “Người mua trả tiền trước dài hạn” được trình bày ở phần “Nguồn vốn” trên BCĐKT.
Khoản phải thu khách hàng là một yếu tố quan trọng trong phân tích tình hình hoạt động của một doanh nghiệp Nó chiếm tổng tỷ trọng khá lớn trong tổng tài sản của đơn vị nên trên BCTC khoản mục phải thu khách hàng là một trong những khoản mục trọng yếu do vậy nó rất dễ xảy ra các gian lận, sai sót như khai khống, phân loại sai đối tượng khách hàng, không có chứng từ hóa đơn đầy đủ,…
1.1.2 Đặc điểm của khoản mục nợ phải thu khách hàng ảnh hưởng đến công tác kiểm toán
Trong bối cảnh nền kinh tế mở cửa như hiện nay, các công ty không ngừng mở rộng về cả vốn lẫn quy mô, nâng cao chất lượng sản phẩm dẫn đến sự cạnh tranh quyết liệt trên thị trường Vì thế nên các doanh nghiệp cũng đòi hỏi có nhiều khách hàng hơn Để duy trì và mở rộng mạng lưới khách hàng của mình, các doanh nghiệp buộc phải có thêm các chính sách nhằm thu hút khách hàng như nới lỏng chính sách bán chịu, tăng hoạt động hỗ trợ thu chi lẫn nhau giữa các chi nhánh nhằm tạo thuận lợi cho hoạt động thanh toán,… Nhưng điều đó cũng đồng nghĩa với việc các khoản phải thu khách hàng của doanh nghiệp ngày càng mở rộng về số lượng đối tượng phải thu và quy mô của các khoản nợ, khả năng xảy ra sai sót, gian lận tăng cao hơn Do vậy việc kiểm soát tốt các khoản nợ phải thu khách hàng là một yêu cầu tất yếu của các doanh nghiệp nhằm tránh cho doanh nghiệp các rủi ro như bị chiếm dụng vốn, bị ghi khống doanh thu hay trích lập dự phòng không hợp lý Chính vì thế quản lý tốt khoản mục nợ phải thu khách hàng có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với tình hình tài chính của các công ty.
Phải thu khách hàng là một trong những khoản mục lớn và quan trọng, có mối liên hệ với nhiều khoản mục khác trên bảng cân đối kế toán và kết quả hoạt động kinh doanh Nó liên quan chặt chẽ tới việc tiêu thụ sản phẩm, thể hiện phần tài sản của doanh nghiệp đang bị chiếm dụng trong quá trình thanh toán Chính vì vậy, khoản mục phải thu khách hàng cho phép doanh nghiệp biết được tình hình tài chính của công ty, khả năng thanh toán và tình hình chiếm dụng vốn của công ty Nếu số tiền của khoản Nợ PTKH tăng lên thì tiền mặt thu được từ bán hàng sẽ giảm xuống và ngược lại Bên cạnh đó nếu nợ phải thu tăng lên cùng với sự tăng lên của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ hay trao đổi là sự giảm xuống của hàng tồn kho, nguyên vật liệu…Ngoài ra, khoản mục Nợ PTKH cũng có ảnh hưởng gián tiếp tới một số tài khoản như thuế thu nhập doanh nghiệp khi nó là cơ sở để lập dự phòng phải thu khó đòi, do đó ảnh hưởng đến chi phí hoặc thuế giá trị gia tăng đầu ra… Nợ phải thu khách hàng còn có mối liên hệ với một số khoản mục trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh như doanh thu, giá vốn hàng bán…Thông thường khi doanh thu cũng như giá vốn tăng lên thì các khoản phải thu khách hàng cũng tăng lên nếu chính sách bán chịu không thay đổi Vì vậy, KTV cần đặt khoản mục này trong quan hệ với các khoản mục khác để kiểm tra được cả sự hợp lý và tính chính xác của số liệu giữa các tài khoản.
1.1.3 KSNB đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng
Kiểm soát nội bộ là một hoạt động tổ chức các kế hoạch, biện pháp, nội quy thực hiện trong nội bộ công ty hay doanh nghiệp nhằm đạt được mục tiêu toàn bộ các chính sách kiểm soát, các bước kiểm soát, thủ tục kiểm toán được doanh nghiệp xây dựng và vận hành.
Các bước kiểm soát đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng
Xử lý đơn đặt hàng của khách hàng
Kiểm soát tín dụng và phê chuẩn bán chịu
Chuyển giao hàng hóa, cung cấp dịch vụ
Xử lý và ghi sổ các khoản thu tiền hàng
Mục tiêu, nội dung, thể thức thực hiện kiểm soát nội bộ
Mục tiêu, nội dung, thể thức thực hiện kiểm soát nội bộ của đơn vị đối với khoản mục phải thu khách hàng được khái quát qua bảng dưới đây.
Bảng 1.1: Các thủ tục kiểm soát nội bộ chủ yếu đối với khoản mục
Mục tiêu KSNB Nội dung và thể thức thủ tục kiểm soát Đảm bảo nghiệp vụ phải thu khách hàng ghi sổ là có căn cứ hợp lý
Quy định và kiểm tra việc thực hiện các quy định về:
- Đánh số chứng từ, hợp đồng thương mại, tính liên tục của Hóa đơn bán hàng.
- Nội dung và trách nhiệm phê chuẩn bán hàng.
- Có các chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ bán hàng và thu tiền (xuất kho, vận chuyển…) Đảm bảo cho các khoản phải thu khách hàng được phê chuẩn đúng đắn
KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
Mục tiêu tổng quát:KTV thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp để xác định tính trung thực, hợp lý của khoản mục Nợ phải thu khách hàng được trình bày trên BCTC xét trên các khía cạnh trọng yếu Đồng thời cung cấp thêm những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các khoản mục khác có liên quan.
Mục tiêu cụ thể: Thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp về mọi khía cạnh CSDL để xác định mức độ tin cậy về các nghiệp vụ và số dư khoản mục PTKH.
Phải thu khách hàng là khoản mục trọng yếu của doanh nghiệp, rất dễ xảy ra rủi ro chính vì vậy nó là một phần quan trọng trong kiểm toán BCTC.
Do đó việc xác minh khoản mục này không chỉ dừng lại ở các mục tiêu chung mà còn phải đi sâu cụ thể vào từng mục tiêu
Mục tiêu cụ thể khi kiểm toán các nghiệp vụ về phải thu khách hàng được khái quát qua bảng dưới đây:
Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán các nghiệp vụ phải thu khách hàng
CSDL Mục tiêu kiểm toán
Nghiệp vụ phải thu khách hàng đã ghi sổ phải thực sự phát sinh.
Nghiệp vụ đã ghi sổ phải được tính toán, đánh giá đúng đắn, hợp lý.
Nghiệp vụ phải thu khách hàng đã ghi sổ kế toán phải được hạch toán đầy đủ, không trùng hay sót.
Phân loại, hạch toán đúng đắn
Nghiệp vụ phải thu khách hàng phải được phân loại, ghi nhận đúng nguyên tắc kế toán, tài khoản kế toán, sơ đồ kế toán, chính xác về số liệu tương ứng đã ghi trên chứng từ.
Phân loại, hạch toán đúng kỳ
Nghiệp vụ phải thu và đã thu khách hàng phát sinh phải được hạch toán kịp thời, đảm bảo phát sinh kỳ nào phải được ghi đúng kỳ ấy.
Mục tiêu cụ thể khi kiểm toán số dư phải thu khách hàng được thể hiện qua bảng dưới đây:
Bảng 1.3: Mục tiêu kiểm toán số dư phải thu khách hàng
CSDL Mục tiêu kiểm toán
Các khoản nợ còn phải thu khách hàng trên sổ kế toán là thực tế đang tồn tại.
Có đầy đủ các bằng chứng xác định quyền được thu của đơn vị với các tổ chức, cá nhân.
Các khoản nợ còn phải thu khách hàng được tính toán đúng đắn, ghi nhận chính xác.
Tính đầy đủ Các khoản nợ phải thu khách hàng được ghi nhận đầy đủ
Cộng dồn Các khoản nợ phải thu khách hàng được tổng hợp đầy đủ, chính xác.
Trình bày và công bố
Các khoản nợ còn phải thu được trình bày trên BCTC phù hợp với quy định của chế độ kế toán và nhất quán với số liệu trên sổ kế toán của đơn vị.
1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
Khi thực hiện quá trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng, KTV cần phải dựa vào các nguồn thông tin, tài liệu nhất định để thu thập các bằng chứng nhằm đưa ra ý kiến, nhận xét về khoản mục này Và nguồn tài liệu chủ yếu được KTV lựa chọn chia làm hai loại sau:
Thứ nhất là các chính sách, quy chế kiểm soát nội bộ của đơn vị và các quy chế pháp lý của nhà nước liên quan đến việc quản lý Nợ phải thu của khách hàng như: chính sách tín dụng của doanh nghiệp, chính sách thu hồi nợ phải thu, Thông tư 24/2022/TT-BTC về trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi…
Thứ hai là các tài liệu kế toán bao gồm:
Báo cáo tài chính chủ yếu có liên quan, gồm BCĐKT (báo cáo các thông tin tài chính như: Nợ phải thu khách hàng ngắn hạn, dài hạn, Người mua trả tiền trước, Dự phòng nợ phải thu khó đòi và các thông tin tài chính liên quan khác: tiền, hàng hóa,…), BCKQKD (báo cáo các thông tin tài chính liên quan như Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý doanh nghiệp,…), Thuyết minh BCTC (báo cáo thông tin chi tiết về các khoản phải thu ngắn hạn, dài hạn, bảng phân tích tuổi nợ các khoản phải thu,…).
Các sổ hạch toán có liên quan đến khoản Nợ phải thu khách hàng bao gồm các sổ hạch toán nghiệp vụ và sổ hạch toán kế toán Ví dụ: sổ hạch toán nghiệp vụ như: Nhật kí thu tiền, Thẻ kho, Nhật ký bảo vệ kho, Nhật ký vận chuyển hàng hoá Và các sổ kế toán bao gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết của các tài khoản liên quan chủ yếu như:
Các chứng từ kế toán liên quan đến khoản Nợ phải thu khách hàng như: và cung cấp dịch vụ, phiếu thu tiền, giấy báo có của ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng, biên bản đối chiếu công nợ, bảng kê số dư các khoản nợ Phải thu khách hàng tại ngày 31/12, bảng niêm yết giá của đơn vị…
Các chứng từ liên quan khác như chứng từ về việc giảm nợ Nợ phải thu khách hàng: các chứng từ chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại.
1.2.3 Các sai sót thường gặp trong kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách
Nợ phải thu khách hàng là một trong những khoản mục thường xảy ra sai phạm nhiều nhất vì nó liên quan đến nhiều đối tượng, nhiều lần giao dịch mua bán chịu Các sai phạm có thể là do vô tình nhưng cũng không thể loại bỏ trường hợp doanh nghiệp cố tình gian lận ảnh hưởng đến việc đưa ra ý kiến kiểm toán Vì vậy trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV có thể gặp các rủi ro do chính hệ thống KSNB hay do quá trình hạch toán cụ thể như sau:
- Bù trừ công nợ không cùng đối tượng Kế toán của đơn vị được kiểm toán thực hiện việc bù trừ công nợ (phải thu và phải trả) không cùng đối tượng, điều này không đúng theo quy định, việc bù trừ công nợ chỉ được thực hiện trong trường hợp công nợ cùng một đối tượng.
- Chưa có quy chế tài chính về thu hồi công nợ: Nhiều đơn vị cố ý hoặc vô ý không thiết lập, xây dựng các quy chế tài chính về thu hồi công nợ, dẫn đến việc thất thoát các khoản nợ phải thu, tồn tại nhiều khoản phải thu khó đòi…
- Cùng một đối tượng nhưng theo dõi trên nhiều tài khoản khác nhau.Việc cùng đối tượng theo dõi trên nhiều tài khoản khác nhau gây khó khăn cho công tác quản lý công nợ của kế toán.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN HSK VIỆT NAM
GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN HSK VIỆT NAM
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Trong thời kỳ mở cửa hội nhập phát triển đồng thời hồi phục lại nền kinh tế trong giai đoạn hiện nay làm số lượng doanh nghiệp tăng mạnh Chính vì vậy, việc cốt lõi quyết định đến sự sống còn của doanh nghiệp là nâng cao chất lượng quản lý từ đó mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, hội nhập và thích nghi với những biến động và rủi ro khó lường trước được của tình hình tài chính kinh tế trong nước và thế giới.
Cụ thể, ở Việt Nam một làn sóng gia tăng các công ty có vốn đầu tư nước ngoài đòi hỏi có càng nhiều báo cáo tài chính cần được kiểm toán về sự trung thực và hợp lý Nắm bắt được thị trường trong điều kiện bối cảnh về cơ hội phát triển ở lĩnh vực Kiểm toán, Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam (HSKV) đã ra đời.
Thông tin cơ bản về công ty
Tên đầy đủ: Công ty TNHH Kiểm toán
HSK Việt Nam Tên viết tắt: HSKV
Mã số thuế: 0104811193 Địa chỉ: Phòng 1108, toà nhà Ocean Park, số 1 Đào Duy Anh, phường
Phương Mai, quận Đống Đa, thành phố Hà Nội
Người đại diện pháp luật: Ông Ngô Trung Dũng (CPA Việt Nam, MINTA), ông Kenichi Atsuji (CPA Việt Nam, MS) Điện thoại: 02435747057
Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH 2 thành viên trở lên ngoài nhà nước
Công ty được thành lập vào tháng 7 năm 2010 theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0104811193 do Phòng đăng ký kinh doanh – Sở kế hoạch đầu tư Hà Nội cấp Công ty hoạt động trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính và chuyển giá theo Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán số 084/KDKT được Bộ Tài chính cấp Thêm vào đó, HSKV cũng là thành viên của Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), Hội tư vấn thuế Việt Nam (VTCA) và Hội kế toán hành nghề Việt Nam (VICA) HSKV là tổ chức hợp pháp của Reiwakaikeisha Tax Corporation (RWK) tại Việt Nam Tập đòa RWK có trụ sở tại Tokyo, Nhật Bản chuyên cung cấp các dịch vụ thuế và kế toán cho các quỹ tín thác đầu tư bất động sản (REIT), công ty cho mục đích đặc biệt (SPC), các quỹ đầu tư, tập đoàn kinh toanh, tập đoàn y tế, tư vấn thuế và kế toán cho các hoạt động tái cơ cấu doanh nghiệp RWK có hơn 250 nhân viên bao gồm cả các chuyên gia nước ngoài và cung cấp dịch vụ cho hơn 1200 doanh nghiệp Ở thời điểm hiện tại, HSKV có trụ sở chính đặt tại Hà Nội và 2 chi nhánh Chi nhánh 1 nằm tại tầng 3, tòa nhà Phương, 31C Lý TựTrọng, quận 1, thành phố Hồ Chí Minh do bà Phạm Phương Thùy làm giám đốc Chi nhánh thứ 2 được đặt tại Tầng 3, tòa nhà Indochina Riverside Office Tower, 74 Bạch Đằng, quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng do bà Hồ Thị Quỳnh Thanh làm trưởng phòng kiểm toán cao cấp. Tháng 5 năm 2018, HSKV được chính thức trở thành thành viên của mạng lưới Quốc tế về Kế toán và Kiểm toán SFAI.
Mục tiêu phát triển đến năm 2025, HSKV nằm trong nhóm 10 công ty kiểm toán có doanh thu lớn nhất tại thị trường Việt Nam Để đạt được mục tiêu trên, HSKV đang cố gắng nâng cao hơn nữa chất lượng dịch vụ dựa vào đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, với năng lực chuyên môn cao Cố gắng tạo ra giá trị gia tăng cao nhất cho khách hàng, đồng hành trong mọi hoạt động của khách hàng, đưa ra mức độ đảm bảo thông tin cao với mức phí hợp lý, tư vấn cho khách hàng trong công tác hoàn thiện quản lý doanh nghiệp, bảo vệ quyền lợi của khách hàng khi hoạt động tại Việt Nam Giá trị cốt lõi của Công ty là đội ngũ nhân viên chất lượng và chuyên nghiệp, đổi mới và hiệu quả, thân thiện và phục vụ khách hàng.
Với phương châm “Thành công của bạn, ưu tiên của chúng tôi”, công ty luôn chú trọng đến yếu tố con người và đặt ưu tiên lớn cho việc phát triển nghề nghiệp của của nhân viên, luôn khuyến khích nhân viên tận hưởng cuộc sống song song với việc hỗ trợ nhân viên đạt được các mục tiêu trong sự nghiệp, đấy cũng chính là chìa khóa giúp HSKV có thể vừa hoạt động hiệu quả vừa thúc đẩy năng lực chuyên môn và trau dồi kinh nghiệm cho đội ngũ nhân viên Hiện tại, công ty có đội ngũ nhân viên là 73 người trong đó bao gồm 17 kiểm toán viên có chứng chỉ CPA Việt Nam và 2 kiểm toán viên có chứng chỉ CPA Nhật Bản và
1 kiểm toán viên có chứng chỉ CPA Úc Với nhiều kiểm toán viên có kinh nghiệm cùng hiểu biết trong lĩnh vực kiểm toán ở nhiều nền kinh tế ở các quốc gia, HSKV luôn sẵn sàng chia sẻ trải nghiệm, kiến thức, hành trang làm việc tại những môi trường kinh doanh có tính cạnh tranh cao và tốc độ phát triển nhanh, như các trung tâm kinh tế toàn cầu ở Mỹ và Nhật Bản, bằng cách huy động các chuyên gia nước ngoài có năng lực của mình Bên cạnh đó, hàng năm HSKV luôn tổ chức các chương trình đào tạo tại công ty để đảm bảo các nhân viên được trang bị đầy đủ các kiến thức và kỹ năng làm việc Ngoài ra, Công ty hỗ trợ nhân viên theo học và đạt các chứng chỉ nghề nghiệp như CPA Việt Nam và ACCA, cố gắng sắp xếp lịch làm việc để thuận tiện cho việc học tập của nhân viên Bên cạnh tiếng Anh là ngôn ngữ chính trong văn phòng, các nhân viên sẽ có cơ hội thực hành tiếng Nhật và tham gia các lớp học với người bản địa.
2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy Để một công ty có thể tồn tại và phát triển tốt ngoài có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, nghiệp vụ chuyên môn vững vàng cùng đội ngũ quản lý giỏi đáp ứng được nhu cầu cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng thì vấn đề công tác quản lý cũng cần được xem trọng. Chính vì vậy, căn cứ vào chức năng và đặc điểm hoạt động của mình, Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam đã xây dựng bộ máy quản lý như sau:
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ Tổ chức bộ máy quản lý công ty HSKV
Nguồn: Phòng Hành chính - Nhân sự - HSKV
Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận:
Chủ tịch công ty: Là đại diện của Công ty mẹ (Tập đoàn RWK Nhật Bản) với nhiệm vụ sang Việt Nam thành lập, quản lý và là người quyết định cuối cùng mọi hoạt động của Công ty Chủ tịch Công ty hiện này là ông Kenichi Atsuji – Quốc tịch Nhật Bản.
Giám đốc: Là người Việt Nam, người trực tiếp điều hành Công ty, đại diện cho công ty trong hoạt động với cơ quan nhà nước.
Phó giám đốc: Là bộ phận hỗ trợ cho Giám đốc Mỗi phó Giám đốc được giao những nhiệm vụ nhất định theo sự ủy quyền củaGiám đốc.
Phòng kiểm soát chất lượng: là bộ phận hỗ trợ cho Ban giám đốc trong việc kiểm soát toàn bộ hoạt động kiểm toán trong công ty.
Bộ phận này nhận hồ sơ, chứng từ từ các nhóm kiểm toán cho từng khách hàng, sau đó kiểm tra lại để đánh giá việc thực hiện.
Phòng kế toán: có nhiệm vụ tổ chức hạch toán kế toán, ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của Công ty và các chi nhánh Bộ phận kế toán có nhiệm vụ tham mưu cho Ban giám đốc công ty các vấn đề liên quan tới doanh thu, chi phí hoạt động chung, hàng tháng báo cáo tình hình tài chính của Công ty cho Chủ tịch, cung cấp các thông tin khác theo yêu cầu của Ban giám đốc và Chủ tịch công ty.
Phòng hành chính, nhân sự: được tổ chức và hoạt động nhằm tạo nguồn nhân lực chất lượng cho công ty từ việc tuyển dụng, đào tạo đến việc chăm lo các hoạt động giúp nâng cao tinh thần đoàn kết, gắn bó giữa các thành viên trong công ty, cũng như tạo động lực để các thành viên làm việc hiệu quả hơn, gắn bó lâu dài với công ty.
Phòng kiểm toán: Thực hiện nhiệm vụ kiểm toán BCTC cho các khách hàng, tổ chức sắp xếp nhân sự tham gia cuộc kiểm toán và báo cáo tình hình thường xuyên với Ban giám đốc.
Phòng tư vấn: Thực hiện nhiệm vụ giải đáp mọi thắc mắc của khách hàng trong quá trình hoạt động kinh doanh, đưa ra những biện pháp xử lý để giảm thiểu rủi ro cho khách hàng.
Phòng dịch vụ kế toán: Thực hiện công việc ghi sổ để lập BCTC hàng tháng, báo cáo nội bộ theo yêu cầu của khách hàng Ngoài ra,hàng tháng, hàng quý thực hiện kê khai thuế và quyết toán thuế cho khách hàng.
Các chi nhánh: Chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh và chi nhánh tại thành phố Đà Nẵng đều do các phó giám đốc Công ty trực tiếp phụ trách kiêm giám đốc chi nhánh Các chi nhánh đều hoạt động độc lập, có tư cách pháp nhân.
2.1.3 Đặc điểm hoạt động của Công ty i Các dịch vụ mà công ty cung cấp
Công ty TNHH Kiểm toán HSK (HSKV) cung cấp đa dạng các dịch vụ phù hợp với nhu cầu và mong muốn của khách hàng Tuy nhiên, 3 lĩnh vực chính và luôn được xem là trọng tâm đặt lên hàng đầu của HSKV là: Kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế và chuyển giá.
Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định
Kiểm toán và soát xét nội bộ theo yêu cầu quản lý
Kiểm toán vì các mục đích đặc biệt theo yêu cầu
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI
THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN HSK VIỆT NAM THỰC HIỆN Để đánh giá thực trạng kiểm toán các khoản nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam thực hiện, em xin mô tả quy trình kiểm toán khoản nợ phải thu khách hàng tại một khách hàng cụ thể của HSKV là Công ty TNHH ABC.
2.2.1 Giới thiệu về cuộc kiểm toán BCTC khách hàng Công ty TNHH
ABC do Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam thực hiện
Công ty TNHH ABC là một doanh nghiệp sản xuất và là khách hàng cũ của Công ty Cuối năm 2022, Công ty ABC đã đề nghị Công ty TNHH Kiểm Toán HSK Việt Nam kiểm toán BCTC cho niên độ kế toán từ ngày 01 tháng
01 năm 2022 đến ngày 31 tháng 12 năm 2022 của Công ty TNHH ABC Khái quát nội dung cuộc kiểm toán BCTC tại khách hàng ABC.
Tìm hiểu ban đầu về Công ty TNHH ABC
Công ty TNHH ABC là khách hàng cũ của Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam, do đó mọi thông tin đã được lưu trong hồ sơ kiểm toán năm
Khái quát chung về Công ty TNHH ABC
Tên Công ty: Công ty TNHH ABC
Địa chỉ: Văn phòng và nhà xưởng của Công ty tọa lạc tại xã Y, huyện
Ngành nghề kinh doanh chính: sản xuất, gia công và lắp ráp linh kiện, bộ phận, cấu kiện kim loại chính xác và PTFE cho ô tô, xe máy, máy móc, thiết bị văn phòng, cho thuê lại nhà xưởng dôi dư.
Chế độ kế toán và chính sách kế toán áp dụng tại Công ty
(1) Thời điểm ghi nhận doanh thu:
Doanh thu được ghi nhận vào thời điểm xuất thực hiện xong thủ tục thông quan hàng hóa
(2) Cơ sở ghi nhận doanh thu, phải thu:
Hóa đơn, phiếu xuất kho, biên bản bàn giao hàng hóa
(3) Các ước tính kế toán và xét đoán sử dụng liên quan đến bán hàng, phải thu (tỷ lệ hoàn thành sản phẩm, tỷ lệ dự phòng bảo hành sản phẩm, dự phòng phải thu khó đòi,…):
Nợ phải thu của Công ty không bao gồm các khoản nợ quá hạn, thường được thanh toán theo hàng tháng trước các đơn hàng tiếp theo.
Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng
Kỳ kế toán năm của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 dương lịch. Đơn vị tiền tệ sử dụng để hạch toán kế toán là Việt Nam đồng (VND).
Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng tại Công ty
Công ty tuân thủ chuẩn mực kế toán, Chế độ Kế toán doanh nghiệp Việt Nam được ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm
2014 cũng như các thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán của Bộ Tài Chính trong việc lập Báo cáo tài chính.
Công ty áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính.
2.2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại khách hàng Công ty TNHH ABC
2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Đối với từng công ty khách hàng cụ thể, kế hoạch kiểm toán được chuẩn bị và điều chỉnh từ quy trình kiểm toán chung bởi kiểm toán viên phụ trách và được Phê chuẩn bởi Chủ nhiệm kiểm toán hoặc Giám đốc kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên phải chuẩn bị kế hoạch kiểm toán, tìm hiểu thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng, thực hiện các quy trình phân tích sơ bộ, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát cũng như thiết kế chương trình kiểm toán.
Chuẩn bị kiểm toán a, Đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng
Công ty TNHH ABC là khách hàng cũ của Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam, do đó các thông tin cần thiết về công ty đã được thu thập từ các cuộc kiểm toán trước đó Tuy nhiên, HSKV vẫn thực hiện các thủ tục tiếp nhận thông tin để cập nhật những thay đổi của khách hàng Để đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm toán, HSKV giao cho KTV có kinh nghiệm, đã từng kiểm toán Công ty TNHH ABC năm trước thực hiện bước công việc này Các phương pháp được KTV sử dụng gồm: Đọc hồ sơ kiểm toán năm trước, phỏng vấn, kiểm tra các văn bản chính sách mới của Công ty TNHH ABC. Sau khi xem xét đánh giá thông qua hệ thống các thủ tục gồm các câu hỏi, Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam đã chấp nhận tiếp tục kiểm toán Công ty TNHH ABC Sau đây là giấy tờ làm việc của KTV (Phụ lục 1: Chấp nhận khách hàng) b, Hợp đồng kiểm toán
Sau khi tìm hiểu khách hàng, đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán,KTV đánh giá rủi ro hợp đồng Đối với Công ty TNHH ABC, rủi ro được đánh giá ở mức trung bình, do đó công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam đã tiến hành kí kết hợp đồng kiểm toán với Công ty TNHH ABC Hợp đồng kiểm toán nêu rõ thông tin của Công ty TNHH ABC, Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam, nêu rõ quyền lợi và trách nhiệm của hai bên, thời gian, địa điểm thực hiện, chi phí kiểm toán.
Sau khi ký hợp đồng, công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam dự kiến thời gian thực hiện kiểm toán và gửi thư hẹn cho Công ty TNHH ABC.
Thời gian thực hiện kiểm toán: 4 ngày từ ngày 21/02/2023 – 24/02/2023
Bảng 2.4 Đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng c, Bố trí nhân sự của cuộc kiểm toán
Việc lựa chọn nhân sự cho cuộc kiểm toán được thực hiện nhằm tuân theo các quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam, quy định của hãng HSKV và đảm bảo cuộc kiểm toán thực hiện một cách hiệu quả nhất Trên cơ sở đó, nhóm kiểm toán cho khách hàng ABC bao gồm 5 người: 1 Trưởng nhóm kiểm toán và 4 Trợ lý kiểm toán
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Sau khi chấp nhận, duy trì khách hàng Công ty sẽ đi tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động, Công ty TNHH ABC là khách hàng cũ của Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam nên các tài liệu về công ty này đã được thu thập từ lần kiểm toán trước đây và được lưu vào hồ sơ kiểm toán năm
Mục tiêu: Thu thập thông tin của khách hàng về khoản mục phải thu khách hàng.
Nguồn: Tài liệu Giấy tờ làm việc khách hàng của công ty năm ngoái, tìm hiểu các cá nhân, bộ phận liên quan
Thủ tục: Phỏng vấn các cá nhận ở các bộ phận có liên quan, kiểm tra các tài liệu cần thiết.
Thông tin về Công ty TNHH ABC được thể hiện trong giấy tờ làm việc trong phần Phụ lục 2: Trích GTLV tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ: Ở bước công việc này KTV sẽ tiến hành phân tích sơ bộ sự biến động của khoản PTKH năm nay so với năm trước, xem có biến động mạnh không và giải thích, thủ tục phân tích được thực hiện đơn giản như sau:
Mục tiêu: Đánh giá biến động các khoản phải thu khách hàng đầu kì so với cuối kì
Nguồn: BCTC năm ngoái, Sổ chi tiết Phải thu khách hàng
- Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS với BCTC đã kiểm toán năm trước (nếu có)
- So sánh số liệu năm nay và năm trước tìm hiểu các chênh lệch trọng yếu và bất thường.
Bảng 2.5 Thủ tục phân tích sơ bộ
ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI
THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN HSK VIỆT NAM THỰC HIỆN
2.3.1 Những ưu điểm a, Những ưu điểm trong tổ chức công tác kiểm toán tại HSKV:
Về cách thức tổ chức và quản lý công việc:
HSKV đã tổ chức được bộ máy quản lý điều hành tương đối gọn nhẹ, hoạt động hiệu quả và khoa học Để tạo ra sự chuyên môn hóa và nâng cao hiệu quả làm việc, thì các phòng kiểm toán của công ty được phân công phụ trách các lĩnh vực cụ thể Ngoài ra, khi vào mùa kiểm toán, các nhân viên giữa các phòng kiểm toán còn có thể được điều động một cách linh hoạt để đáp ứng yêu cầu về nhân lực cho các nhóm kiểm toán.
Về đội ngũ nhân viên: Để một công ty có thể tồn tại, hoạt động thành công và có hiệu quả thì chất lượng nguồn nhân lực chính là một yếu tố quyết định Nắm rõ được điều này, công ty rất coi trọng vấn đề trình độ và kinh nghiệm của đội ngũ nhân viên Hiện nay, HSKV có đội ngũ KTV năng động, nhiệt tình, được đào tạo đại học và trên đại học chuyên ngành tài chính - kế toán và kiểm toán với kinh nghiệm công tác tại các Công ty kiểm toán và tư vấn hàng đầu Việt Nam sẵn sàng đáp ứng mọi nhu cầu của khách hàng Ngoài ra, ban giám đốc của HSKV luôn để tâm, chú trọng đến việc đào tạo, phát triển kỹ năng cho các nhân viên trong công ty, tạo điều kiện về thời gian cho nhân viên học tập, trao dồi kinh nghiệm ở bên ngoài như: học và thi chứng chỉ CPA, ACCA, hay học chương trình Thạc sĩ…, có thể cho nhân viên tạm ứng kinh phí phục vụ học tập.
Về chương trình kiểm toán mẫu:
Trong bối cảnh ngày càng nhiều doanh nghiệp có nhu cầu kiểm toán như hiện nay, Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam luôn không ngừng nỗ lực hoàn thiện quy trình cũng như hoạt động kiểm toán của mình để có thể mang đến chất lượng kiểm toán tốt nhất cho khách hàng Trước những khó khăn về mặt thị trường và những thách thức về chuyên môn cũng như đáp ứng được yêu cầu về thủ tục pháp lý, công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam đã có quy trình tổ chức khá chuyên nghiệp khi được xây dựng trên quy trình kiểm toán chung theo hướng dẫn của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam(VACPA) và tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chương trình kiểm toán của công ty luôn được xây dựng một cách khoa học và hợp lý với từng khách hàng cụ thể Kiểm toán viên luôn tuân thủ các nguyên tắc, quy định ở mọi bước trong một cuộc kiểm toán, việc thu thập bằng chứng được thực hiện bằng nhiều phương pháp khác nhau giúp nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Báo cáo kiểm toán được hoàn thành đúng tiến độ hợp đồng đặt ra đáp ứng được mọi yêu cầu khắt khe của khách hàng.
Hệ thống hồ sơ kiểm toán:
Các giấy tờ làm việc trình bày theo trình tự từ tổng quát đến chi tiết, từ kết luận đến bằng chứng kiểm toán cụ thể Trong mỗi hồ sơ kiểm toán, trang tổng hợp luôn ở vị trí đầu tiên, tiếp đó là trang kết luận kiểm toán- chương trình kiểm toán- giấy tờ làm việc của kiểm toán viên, cuối cùng là tài liệu thu thập được từ phía khách hàng Việc sắp xếp giấy tờ làm việc một cách khoa học và được đánh tham chiếu giúp người sử dụng dễ dàng xem xét các vấn đề kiểm toán viên đưa ra trong hồ sơ, và giúp cho việc soát xét công việc của kiểm toán viên Hệ thống hồ sơ được phân loại và trình bày hợp lý và khoa học thông qua hình thức đánh ký hiệu tham chiếu giúp cho người đọc dễ dàng hiểu được tình hình tài chính của khách hàng cũng như quy trình làm việc của KTV Hiện nay, HSKV thực hiện kiểm toán theo khoản mục, cách tiếp cận này giúp cho KTV thực hiện công việc một cách dễ dàng, mỗi KTV phụ trách thực hiện một hoặc một số khoản mục, nhờ đó mà công việc không bị trùng lắp và dễ dàng kiểm tra đối chiếu.
Hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán:
HSKV có một quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tương đối chặt chẽ, với sự phân công trách nhiệm, phân cấp rõ ràng cho từng cá nhân khi soát xét như giám đốc, trưởng phó phòng, trưởng nhóm, có sự phối hợp chặt chẽ giữa các bộ phận,phòng ban, cá nhân có liên quan. b, Những ưu điểm trong quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do HSKV thực hiện
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Ở giai đoạn này, các KTV đã tiến hành thu thập các thông tin cơ sở và thông tin liên quan đến nghĩa vụ pháp lý của khách hàng một cách đầy đủ. Trên cơ sở các thông tin thu thập được, KTV đã bước đầu đánh giá được rủi ro tiềm tàng đối với BCTC của khách hàng.
Công ty đã thiết kế được hệ thống các Bảng câu hỏi khá đầy đủ để đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán Trong bảng này có các câu hỏi liên quan đến việc đánh giá các nhân viên trong phòng kế toán hay việc áp dụng các thủ tục kiểm soát đối với từng khoản mục trên bảng CĐKT và đánh giá môi trường kiểm soát của đơn vị khách hàng Trên cơ sở bảng đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục nợ phải thu, KTV có thể dựa vào đó để đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục này.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Dựa trên kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán chi tiết đã lập, KTV của công ty đã thực hiện kiểm toán một cách toàn diện các báo cáo tài chính của khách hàng Với khoản mục phải thu khách hàng, việc vận dụng linh hoạt các phương pháp kỹ thuật kiểm toán và tuân thủ chương trình kiểm toán do công ty đặt ra thực sự đã đảm bảo các thủ tục kiểm toán là đầy đủ và đáng tin cậy, công tác kiểm toán đã đạt mức hợp lý cần thiết.
Việc thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng của KTV công ty được vận dụng rất linh hoạt Tùy theo đánh giá về hệ thống KSNB của khách hàng mà KTV lựa chọn cách thức tiếp cận cuộc kiểm toán hiệu quả.Nếu khách hàng có hệ thống KSNB hiệu quả, KTV có thể sử dụng phương pháp tiếp cận dựa trên hệ thống KSNB để giảm bớt số lượng thử nghiệm chi tiết Đối với các khách hàng mà KTV không dự kiến dựa vào hệ thống KSNB thì sẽ áp dụng phương pháp tiếp cận dựa vào thử nghiệm cơ bản Khi đó, cuộc kiểm toán sẽ không tiến hành thử nghiệm kiểm soát mà thực hiện luôn vào như kiểm tra sổ tiền gửi, tìm kiếm các khoản phải thu không được ghi nhận, gửi thư xác nhận,… được thực hiện xuyên suốt, trọn vẹn, bao quát được tất cả rủi ro liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng.
Công ty có kỹ thuật thu thập bằng chứng đa dạng, đảm bảo các bằng chứng thu được đủ giá trị để củng cố ý kiến kiểm toán và khẳng định các công việc kiểm toán đã được thực hiện Liên quan đến khoản mục phải thu, KTV thướng áp dụng nhiều mục đích của thử nghiệm như kiểm tra chứng từ, quan sát, phỏng vấn khi tìm hiểu quy trình; tính toán lại khi đánh giá các khoản phải thu có gốc ngoại tệ; gửi thư xác nhận số dư tới các khách hàng…
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Trong giai đoạn này, nhiệm vụ của các KTV là tổng hợp các bước công việc đã làm vào trang kết luận và báo cáo với trưởng nhóm kiểm toán về các vấn đề phát hiện được trong khi thực hiện kiểm toán Trước khi tiến hành họp để thảo luận với khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán sẽ xem xét các phát hiện và đưa ra bút toán điều chỉnh cần thiết Điều này giúp công việc kiểm toán của KTV được đảm bảo
Mặt khác, KTV luôn quan tâm đến các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC để tìm ra các sai phạm nếu có để đảm bảo số liệu của khoản mục nợ phải thu trên BCTC sau khi kiểm toán được trình bày một cách trung thực và hợp lý
Qua quá trình thực tập tại Công ty, ngoài những ưu điểm đã kể trên thì Công ty còn có một vài hạn chế cần khắc phục:
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất, về thu thập thông tin khách hàng
Công việc thu thập thông tin về khách hàng của HSKV được thực hiện đầy đủ nhưng còn sơ sài và chưa thực sự chú trọng đúng mức.
Đối với những khách hàng lâu năm, KTV chủ yếu dựa vào hồ sơ kiểm toán chung đã lưu trữ trước đó Nhìn chung thủ tục kiểm tra những biến động bất thường trong năm về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng như cơ cấu tổ chức thay đổi thường chỉ dựa vào phỏng vấn Ban Giám đốc mà không tìm kiếm thông tin về sự thay đổi trên các phương tiện khác Vì vậy, với những biến động quan trọng của doanh nghiệp mà KTV không biết được sẽ dẫn đến rủi ro lớn.
Với khách hàng mới, do hạn chế về thời gian cũng như khó khăn trong quá trình thu thập, những tài liệu thu được rất hạn chế do nhiều nguyên nhân như chủ thể kiểm toán doanh nghiệp những năm trước không cung cấp thông tin đầy đủ về khách hàng cũng như lý do ngừng kiểm toán năm nay hoặc khách hàng có thể yêu cầu không cung cấp ra bên ngoài Ngoài ra, việc liên hệ với KTV tiền nhiệm gặp khá nhiều khó khăn nên đôi khi thủ tục này không được thực hiện sát sao.
Thứ hai, về tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng
Việc tìm hiểu các thông tin về hệ thống KSNB đều được KTV thực hiện nhưng chưa tìm hiểu sâu, chủ yếu thông qua thủ tục phỏng vấn và quan sát trực tiếp Việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng nói chung còn mang nặng tính chủ quan và xét đoán của KTV, phụ thuộc rất nhiều vào trình độ và sự hiểu biết của từng người nên dễ xảy ra sai sót và rủi ro kiểm toán Mặt khác, tại HSKV đã xây dựng được bảng câu hỏi đánh giá phần hệ thống KSNB của khách hàng, song việc thực hiện vẫn chưa thu được hiệu quả cao do câu hỏi mang tính chất khái quát, không chi tiết cụ thể cho từng loại hình doanh nghiệp.
SỰ CẦN THIẾT, YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG
3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam thực hiện
Trước sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế thị trường và sự hội nhập kinh tế thế giới, kiểm toán đã khẳng định được vị trí quan trọng đối với nền kinh tế quốc dân nhưng cũng đang phải đối mặt với nhiều thách thức và cạnh tranh mạnh mẽ Do đó để có được chỗ đứng vững chắc trên thị trường, các công ty kiểm toán phải chú trọng đến việc đổi mới, nâng cao chất lượng cung cấp các dịch vụ nói chung và dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính nói riêng. Để theo kịp với nhịp độ phát triển của thế giới, HSKV luôn cố gắng hoàn thiện phương pháp kiểm toán và quy trình kiểm toán cho mọi phần hành để đem lại hiệu quả cao nhất và chất lượng tốt nhất cho các khách hàng.
Có thể nói, Phải thu khách hàng là một khoản mục quan trọng trênBCTC đối với các doanh nghiệp Việc theo dõi các khoản phải thu khách hàng là một việc hết sức quan trọng Xét trên khía cạnh báo cáo tài chính,khoản mục này có liên quan mật thiết đến khoản mục doanh thu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Một mặt phản ánh tình hình bán hàng thu tiền của doanh nghiệp, mặt khác cũng phản ánh khả năng kiểm soát và quản lý của doanh nghiệp đối với các khoản doanh thu bán chịu Đồng thời qua phân tích nợ phải thu khách hàng, chúng ta cũng thấy được tình hình và khả năng thanh toán của một doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định. Hơn nữa khi kiểm toán phải thu khách hàng, kiểm toán viên cũng kiểm tra đến tính phù hợp của các khoản dự phòng phải thu khó đòi Đây là một trong số những ước tính quan trọng trong kế toán và có khả năng xảy ra nhiều sai sót, gian lận do sự cố tình ước tính sai để làm thay đổi chi phí trong kỳ Do đó, kiểm toán khoản dự phòng đòi hỏi phải có những xét đoán mang tính nghề nghiệp của KTV
Nhận thức được tầm quan trọng trong kiểm toán khoản mục PTKH nên quy trình kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán nói riêng tại Công ty Kiểm toán HSKV cần phải được hoàn thiện để có thể phát hiện sâu hơn nữa các điểm còn tồn tại trong hệ thống kế toán của các doanh nghiệp cũng như đưa ra ý kiến đóng góp tư vấn cho khách hàng nhằm hoàn thiện bộ máy quản lý của doanh nghiệp.
3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam thực hiện
Từ việc phân tích thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH ABC, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng là việc cần thiết Những yêu cầu cơ bản để hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng là:
Về khuôn khổ pháp luật:
- Cần xây dựng và thiết lập một quy định chung, đầy đủ chặt chẽ làm khuôn khổ để tuân theo, đặc biệt phải tuân thủ pháp luật
Về nguồn nhân lực kiểm toán:
- Cần đào tạo, xây dựng và phát triển đội nhân viên có đầy đủ năng lực chuyên môn nghề nghiệp, nhanh nhẹn, sáng tạo có đam mê và nhiệt huyết với công việc, đặc biệt là phải đáp ứng được tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp.
- Khách hàng phải luôn luôn hợp tác với đơn vị kiểm toán, cung cấp đầy đủ các sổ sách chứng từ, tài liệu liên quan một các trung thực kịp thời và chịu trách nhiệm về các số liệu đã cung cấp.
Về phía xã hội và nền kinh tế:
- Xã hội phải cần hiểu một cách đúng nghĩa kết quả kiểm toán, không nên coi kiểm toán chỉ là một thủ tục cần có.
Khi xây dựng và hoàn thiện quy trình kiểm toán cần chú ý:
- Xây dựng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng phải tuân theo pháp luật của Nhà nước, nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp và chuẩn mực kiểm toán, phù hợp với điều kiện cụ thể của công ty.
- Phải phù hợp và hài hòa giữa lợi ích thu được và chi phí để thực hiện kiểm toán.
- Hiện nay nền kiểm toán nước ta đang có sự hội nhập với nền kiểm toán thế giới, vì thế khi xây dựng quy trình kiểm toán thì phải tiếp thu, kế thừa có chọn lọc kinh nghiệm, những thành tựu của các công ty kiểm toán lớn, có uy tín chất lượng trên thế giới, loại bỏ những yếu tố chưa phù hợp Đặc biệt phải phát huy được tính chủ động, sáng tạo để xây dựng cho phù hợp với điều kiện cụ thể của công ty, và khách hàng
- Khi xây dựng quy trình phải đảm bảo tính khả thi có thể áp dụng được và hỗ trợ cho một số khoản mục khác, đảm bảo tính hiệu quả cho công việc thực hiện, không quá phức tạp gây cản trở cho nhân viên khi thực hiện.
3.1.3 Nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam thực hiện
Các giải pháp được nghiên cứu, đề xuất hoàn thiện quy trình kiểm khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tuân thủ các nguyên tắc sau:
- Việc hoàn thiện phải đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế được thừa nhận rộng rãi và theo xu hướng hội nhập;
- Việc hoàn thiện phải phù hợp với quy định của hệ thống pháp luật hiện hành và các điều kiện cụ thể của Việt Nam;
- Việc hoàn thiện phải phù hợp với yêu cầu quản lý của Nhà nước mà trực tiếp là Bộ Tài chính và Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam đối với hoạt động kiểm toán hiện nay;
- Việc hoàn thiện phải rõ ràng, cụ thể, dễ thực hiện, dễ kiểm tra, kiểm soát và phải tiết kiệm được chi phí.
CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN HSK VIỆT
3.2.1 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất, về thu thập thông tin khách hàng
Ngoài việc thu thập thông tin cơ sở qua phỏng vấn Ban Giám đốc, tham quan nhà xưởng, KTV có thể có được những hiểu biết đó qua việc nghiên cứu các sách báo, tạp chí chuyên ngành Ở Việt Nam, KTV có thể lấy được số liệu thống kê trung bình toàn ngành thông qua trang web Tổng cục Thống kê.
Trước khi nhóm kiểm toán đến công ty khách hàng, từng thành viên phải tìm hiểu, nắm bắt những thông tin cơ bản, quan trọng về khách hàng từ đó có những định hướng làm việc hiệu quả Mặt khác, KTV nên tìm hiểu kỹ thông tin về thị trường, khả năng bán hàng của doanh nghiệp đồng thời xem xét đến các điều kiện bên trong và bên ngoài doanh nghiệp có thể ảnh hưởng tới việc ghi nhận doanh thu và theo dõi các khoản phải thu.
Thứ hai, về tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng Để nâng cao chất lượng và hiệu quả của công tác kiểm toán KTV nên mở rộng các kỹ thuật tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng Các thông tin thu thập được trong quá trình tìm hiểu nên được tóm tắt, nhấn mạnh điểm cần lưu ý trên các giấy tờ làm việc, đồng thời thiết kế hệ thống câu hỏi hoàn thiện hơn như kết hợp phương pháp bảng câu hỏi với lưu đồ hay bảng tường thuật, xây dựng bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB với các câu hỏi mở đối với các khoản phải thu để phục vụ công tác tìm hiểu, đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng.
Thứ ba, về chương trình kiểm toán
Công ty nên thiết kế chương trình kiểm toán sẽ quy định cụ thể những bước công việc phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp nói trên Chương trình kiểm toán PTKH được thiết kế phù hợp sẽ đem lại rất nhiều lợi ích bởi không những các công việc kiểm toán và nhân lực được bố trí và sắp xếp một cách hợp lý mà còn tăng khả năng phối hợp giữa các KTV với nhau Ngoài ra, dựa trên chương trình kiểm toán, việc giám sát chất lượng kiểm toán cũng được thực hiện dễ dàng và hiệu quả hơn Để thực hiện được, KTV cần phải có hiểu biết một cách đầy đủ về tình hình kinh doanh của đơn vị được kiểm toán để từ đó có thể đưa ra chương trình kiểm toán một cách phù hợp.
3.2.2 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thứ nhất, về phương pháp chọn mẫu: Để có thể vận dụng chọn mẫu một cách hiệu quả, KTV cần đánh giá chính xác vai trò của các mẫu chọn, áp dụng linh hoạt và phối kết hợp các kỹ thuật chọn mẫu trong từng trường hợp Nghiên cứu, trao đổi kinh nghiệm để tiến hành đầu tư phần mềm chọn mẫu thích hợp Việc xây dựng phần mềm chọn mẫu chuyên dụng, giúp mẫu được chọn khách quan và mang tính đại diện cao hơn KTV căn cứ vào kết quả chọn mẫu ngẫu nhiên của phần mềm thực hiện kiểm tra chi tiết Phần mềm này nên được xây dựng một cách hiện đại, dễ ứng dụng và có sự tham khảo ý kiến của các KTV giàu kinh nghiệm.
Thứ hai, về công tác kiểm toán
Tiết kiệm chi phí cho cuộc kiểm toán luôn là vấn đề được quan tâm đối với mọi doanh nghiệp trong ngành Khi tiến hành công tác kiểm toán một cách cẩn trọng có thể tốn kém thêm chi phí nhưng có thể hạn chế tối đa các rủi ro có thể xảy ra và có thể tăng thêm niềm tin và uy tín đối với khách hàng Vì vậy, Công ty cần xây dựng chiến lược phù hợp, cân nhắc thận trọng giữa rủi ro và lợi ích trong việc giảm
Thứ ba, về thực hiện các thủ tục phân tích
Như phần tồn tại ở trên đã đề cập tới, khi thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV chỉ mới dừng lại ở việc sử dụng những phương pháp đơn giản để phân tích nên khó thấy được mối liên hệ của khoản mục này với khoản mục khác KTV nên kết hợp sử dụng các tài liệu bên ngoài của các doanh nghiệp có cùng quy mô trong ngành, số liệu của toàn ngành để phân tích và so sánh với số liệu của khách hàng
Thứ tư, về thực hiện kiểm tra chi tiết
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 “Quy trình phân tích”, trong quá trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC, KTV phải thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai KTV phải thảo luận với Giám đốc, Kế toán trưởng về khả năng cung cấp thông tin và độ tin cậy của các thông tin áp dụng cho quy trình phân tích.
Khi thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV chỉ mới dừng lại ở việc sử dụng những phương pháp đơn giản để phân tích nên khó thấy được mối liên hệ của khoản mục này với khoản mục khác. KTV nên kết hợp sử dụng các tài liệu bên ngoài của các doanh nghiệp có cùng quy mô trong ngành, số liệu của toàn ngành để phân tích và so sánh với số liệu của khách hàng
Thứ năm, về kỹ thuật gửi thư xác nhận
Ngay ngày đầu tiên tiến hành kiểm toán, KTV nên gửi thư xác nhận số dư đến các đối tượng phải thu khách hàng chưa có Biên bản đối chiếu công nợ để có thể nhanh chóng nhận được phản hồi Quá trình này phải được kiểm soát gắt gao, thường xuyên nhắc nhở thực hiện Nếu ngày cuối vẫn không nhận được kết quả, KTV cần thực hiện các biện pháp khác thay thế và bổ sung vào hồ sơ kiểm toán ngay sau đó Nếu vẫn không đảm bảo độ tin cậy của thông tin, KTV phải đưa ra ý kiến ngoại trừ hoặc không chấp nhận.
3.2.3 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kết thúc kiểm toán là công việc cuối cùng trong quy trình chung kiểm toán BCTC của doanh nghiệp Đây là khâu cuối cùng nhưng đóng vai trò quan trọng không kém vì đây là giai đoạn mà các KTV phải tổng hợp để hình thành nên ý kiến của mình về BCTC của doanh nghiệp được kiểm toán Báo cáo kiểm toán về BCTC thực chất là một bản thông báo về kết quả cuộc kiểm toán BCTC cho người sử dụng BCTC.
Sau khi kết thúc công việc kiểm toán ở khách hàng, KTV cần chú ý lưu lại một số chứng từ sổ sách quan trọng làm bằng chứng kiểm toán Kiểm toán viên hoặc trợ lý kiểm toán có thể mượn một số tài liệu của doanh nghiệp để photo hoặc scan lại nhằm lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán, mục đích để tránh những bất cập khi sau này có các cơ quan chức năng kiểm tra Ngoài ra, đối với các giấy tờ, giải trình của khách hàng cho những biến động bất thường quan trọng cũng cần được lưu lại ngay trong quá trình làm việc.
Ngoài ra, Công ty cũng cần tổ chức nhân sự và phân bổ thời gian hợp lý để hoàn thành giấy tờ làm việc đúng tiến độ.