Hoàn thiện quy trình kiểm toán phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán an việt – chi nhánh hà nội thực hiện

Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán An Việt thực hiện Em xin chân thành cảm

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH

HOÀNG DIỆU QUỲNH Lớp: CQ57/22.05 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoảnmục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán

An Việt – Chi nhánh Hà Nội thực hiện” là của riêng tôi, các số liệu nêu trong luận văn tốtnghiệp là trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập

Tác giả luận văn tốt nghiệp

Quỳnh Hoàng Diệu Quỳnh

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán số dư TK 131 11

Bảng 1.2 Dự kiến của KTV về rủi ro phát hiện 18

Bảng 1.3 Khung tỷ lệ cho từng tiêu chí để xác định mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC .19

Bảng 2.1 Thông tin tài chính của ANVIET CPA trong năm 2019, 2020, 2021, 2022 34

Bảng 2.2: Quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng của An Việt 38

Bảng 2.3 Hệ thống chỉ mục hồ sơ kiểm toán tại An Việt 40

Bảng 2.4 Chỉ mục hồ sơ quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 40

Công ty TNHH Kiểm toán An Việt – CN Hà Nội 40

Bảng 2.5 Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực tế 47

Bảng 3.1 Bảng câu hỏi bổ sung về HTKSNB đối với khoản mục phải thu khách hàng 77

DANH MỤC CÁC HÌNH

Hình 2.1 Giấy tờ làm việc D310 46

Hình 2.2 Kiểm soát nội bộ đối với các khoản phải thu 48

Hình 2.3 Trích GTLV D310 – Tổng hợp và phân tích biến động khoản phải thu 50

Hình 2.4 Trích GTLV D340 – Đối chiếu số liệu chi tiết và tổng hợp của khoản phải thu khách hàng 51

Hình 2.5 Trích GTLV 350 – Kiểm tra đối ứng bất thường 53

Hình 2.6 Trích GTLV 350.1 – Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ bất thường 53

Hình 2.7 Trích GTLV D341 – Kiểm tra gửi Thư xác nhận đến khách hàng 55 Hình 2.8 Trích GTLV D342 - Thủ tục thay thế 56

Hình 2.9 Trích GTLV D344 – Kiểm tra chi tiết phải thu khách hàng 57

Hình 2.10 Phân tích tuổi nợ 58

Hình 2.11 Trích GTLV D343 – Kiểm tra người mua trả tiền trước 59

Hình 2.12 Trích GTLV D349 – Đánh giá tỉ giá các khoản phải thu ngoại tệ cuối kỳ 60

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Quy trình kiểm toán khoản mục nợ Phải thu khách hàng 14

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy Công ty TNHH Kiểm toán An Việt 29

Sơ đồ 2.2 Cơ cấu tổ chức đoàn kiểm toán 37

Sơ đồ 2.3 Quy trình kiểm toán 37

DANH MỤC PHỤ LỤC

Phụ lục 1.1 GTLV A250.1 Kế hoạch phân công nhân sự kiểm toán & thời gian thực hiện GTLV A250.2 Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán 89 Phụ lục 2.1 GTLV A120 Chấp nhận, duy trì Khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng 101 Phụ lục 2.2 GTLV A210 Hợp đồng kiểm toán số 22.11/2022/An Việt) 112 Phụ lục 2.3 GTLV A130: Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động 119 Phụ lục 2.4 GTLV A710 Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực tế 122 Phụ lục 2.5 Mẫu thư xác nhận của Công ty TNHH Kiểm toán An Việt - Chi nhánh Hà Nội 125 Phụ lục 2.6 Tổng hợp vấn đề kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng 128

MỤC LỤC

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ii

DANH MỤC CÁC BẢNG iii

DANH MỤC CÁC HÌNH iv

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ v

DANH MỤC PHỤ LỤC vi

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1 4

LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN VIỆT THỰC HIỆN 4

1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 4

1.1.1 Khái niệm về khoản mục Nợ phải thu khách hàng 4

1.1.2 Đặc điểm của khoản mục Nợ phải thu khách hàng ảnh hưởng đến công tác kiểm toán 5

1.1.3 KSNB đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng 7

1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 11

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán 11

1.2.2 Căn cứ kiểm toán 12

1.2.3 Các sai sót thường gặp trong kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng 12

1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 14

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 15

1.3.2 Thực hiện kiểm toán 21

1.3.3 Tổng hợp kết quả kiểm toán 25

CHƯƠNG 2 27

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN VIỆT THỰC HIỆN 27

2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY 27

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán An Việt 27

2.1.2 Đặc điểm bộ máy quản lý 29

2.1.3 Đặc điểm hoạt động của Công ty 31

2.1.4 Đặc điểm tổ chức quản lý kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán An Việt 37

2.2 QUY TRÌNH CHUNG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY 38

2.2.1 Quy trình kiểm toán BCTC chung 38

2.2.2 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 39

2.2.3 Hồ sơ kiểm toán 41

2.3 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI KHÁCH HÀNG ABC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN VIỆT – CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 43

2.3.1 Khái quát về cuộc kiểm toán BCTC tại khách hàng ABC 43

2.3.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại khách hàng ABC do Công ty TNHH Kiểm toán An Việt – Chi nhánh Hà Nội thực hiện 45

2.4 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 64

2.4.1 Những ưu điểm 64

2.4.2 Những hạn chế 66

2.4.3 Nguyên nhân 69

CHƯƠNG 3 72

MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN VIỆT THỰC HIỆN 72

3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN VIỆT 72 3.2 SỰ CẦN THIẾT, YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 74

3.2.2 Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện khoản mục Nợ phải thu khách hàng 75

3.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 76

3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 76

3.3.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 79

3.3.3 Trong giai đoạn tổng hợp kết quả kiểm toán 82

3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 82

3.4.1 Về phía các cơ quan Nhà nước 82

3.4.2 Về phía KTV và Công ty TNHH Kiểm toán An Việt - Chi nhánh Hà Nội 83

3.4.3 Về phía Hội nghề nghiệp 84

3.4.4 Về phía các trường đào tạo 85

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 89

PHỤ LỤC 90

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong những năm vừa qua tại Việt Nam, nền kinh tế thị trường hình thành và pháttriển ngày càng mạnh mẽ, tạo điều kiện thuận lợi cho nhiều doanh nghiệp thành lập, mở ra

cơ hội tìm kiếm lợi nhuận cho các nhà đầu tư Xã hội ngày càng phát triển thì lượng thôngtin ngày càng lớn và đa dạng hơn, nhu cầu sử dụng thông tin đáng tin cậy để ra quyết địnhđầu tư cũng gia tăng Trong bối cảnh đó kiểm toán độc lập đã ra đời nhằm cung cấp thôngtin trung thực, hợp lý của BCTC cho mọi đối tượng quan tâm trên thị trường Thông quaviệc thực hiện chức năng, nghiệp vụ của mình, kiểm toán viên còn giúp các doanh nghiệp,các tổ chức kinh tế biết được và khắc phục những sai sót, vi phạm trong quản lý và trongviệc chấp hành chính sách, luật lệ kinh tế của nhà nước

Kiểm toán Việt Nam tuy mới ra đời nhưng đã dần khẳng định vai trò quan trọngcủa mình trong nền tài chính nói riêng và nền kinh tế đất nước nói chung Trong nhữngnăm gần đây, hệ thống kế toán và kiểm toán Việt Nam không ngừng được hoàn thiện, pháttriển với nền kinh tế thị trường và xu hướng mở cửa hội nhập với nền kinh tế khu vực vàthế giới

Là một trong những Công ty Kiểm toán tại Việt Nam, với đội ngũ nhân sự giàukinh nghiệm, phong cách làm việc chuyên nghiệp Công ty TNHH Kiểm toán An Việt –Chi nhánh Hà Nội đã khẳng định được thương hiệu của mình trên thị trường, chiếm được

sự tin tưởng, tín nhiệm và được khách hàng đánh giá cao

Thông qua khảo sát và tìm hiểu, tôi nhận thấy khoản mục Phải thu khách hàng giữ

vị trí tương đối quan trọng trong BCTC của mỗi doanh nghiệp, với ý nghĩa giúp doanhnghiệp thu hồi vốn, duy trì sản xuất kinh doanh Khoản mục này rất dễ chứa đựng nhữnggian lận, sai sót Do đó, kiểm toán Phải thu khách hàng là một công việc tất yếu, không thể

bỏ qua trong bất kỳ cuộc kiểm toán nào Tuy nhiên, quy trình kiểm toán đối với khoản mụcnày trong kiểm toán BCTC vẫn còn nhiều hạn chế

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề, tôi đã lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do

công ty TNHH Kiểm toán An Việt - CN Hà Nội thực hiện” làm đề tài cho luận văn của

mình

2 Mục đích nghiên cứu của đề tài

Thứ nhất, nhằm hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán

khoản mục Phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do kiểm toán độc lậpthực hiện

Thứ hai, nghiên cứu, làm rõ và đánh giá thực trạng về quy trình kiểm toán khoản

mục này do Công ty TNHH Kiểm toán An Việt thực hiện

Thứ ba, đưa ra nhận xét, kiến nghị, giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán

khoản mục Phải thu khách hàng nói riêng và hoạt động kiểm toán nói chung Qua đó đảmbảo được tính trung thực, hợp lý và minh bạch về các thông tin tài chính được trình bàytrong BCTC, giúp những người quan tâm đưa ra các quyết định kinh tế đúng đắn, góp phầntrong sạch hóa nền tài chính thúc đẩy phát triển kinh tế và hội nhập quốc tế

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài

- Đối tượng nghiên cứu đề tài: Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu kháchhàng trong kiểm toán BCTC

- Phạm vi nghiên cứu của đề tài: Nghiên cứu và đánh giá thực trạng về quy trìnhkiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHHKiểm toán An Việt thực hiện tại khách hàng ABC

4 Phương pháp nghiên cứu

- Về Phương pháp luận: Luận văn được nghiên cứu và thực hiện dựa trên phép duyvật biện chứng, duy vật lịch sử kết hợp với tư duy khoa học logic

- Về phương pháp kỹ thuật: Luận văn đã sử dụng kết hợp các phương pháp nhưkhảo sát trực tiếp thực tế tại đơn vị khách hàng, phỏng vấn, quan sát trực tiếp, đối chiếu, sosánh, tổng hợp kết quả cụ thể là:

+ Phương pháp phỏng vấn: Để thu thập các dữ liệu cần thiết cho bài luận văn, tôi

đã tiến hành phỏng vấn một số lãnh đạo chủ chốt, một số kiểm toán viên tại các công tykiểm toán độc lập, ghi chép lại những nội dung và lưu ý liên quan đến quy trình kiểm toán

nói chung và kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng nói riêng Quan điểm, ý kiếncủa những người phỏng vấn là dữ liệu quý giá phục vụ trực tiếp cho bài luận văn này.

+ Phương pháp điều tra: phương pháp này được áp dụng để thu thập dữ liệu sơ

cấp Các phiếu điều tra chuyên môn được thiết kế dưới dạng các bảng câu hỏi dạng đóngvới nội dung theo vấn đề nghiên cứu

+ Phương pháp quan sát: Quan sát và tìm hiểu các file kiểm toán tại những đơn vị

khách hàng khác nhau để có cái nhìn khách quan, tổng quát về cách thức các KTV tại cáccông ty kiểm toán thực hiện, tìm hiểu, đánh giá thông tin về khách hàng và HTKSNB, căn

cứ để đưa ra đánh giá, xây dựng các thủ tục kiểm toán với mỗi khách hàng, và cách thứcthực hiện Các bằng chứng thu thập về các gian lận, sai sót

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài mở đầu, kết luận, phụ lục và các danh mục tài liệu, nội dung luận văn bao gồm 3 chương:

Chương 1 Lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong

kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán An Việt thực hiện

Chương 2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng

trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán An Việt thực hiện

Chương 3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ

phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán An Việt thực hiện

Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán An Việt và cácanh chị trong công ty, đặc biệt là các anh chị phòng Tài chính cùng với sự chỉ bảo tận tìnhcủa NCS.ThS Nguyễn Thu Hảo trong thời gian thực tập đã tạo điều kiện cho em được họchỏi, rèn luyện, hiểu rõ các vấn đề về kiểm toán trong thực tế và giúp em thu thập số liệucũng như các thông tin cần thiết để em hoàn thành bài luận này

Em xin chân thành cảm ơn!

1.1.1 Khái niệm về khoản mục Nợ phải thu khách hàng

Với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp cạnh tranh nhaungày càng khốc liệt Để tạo lợi thế của doanh nghiệp trước các khách hàng, doanh nghiệp

sẽ có những chính sách ưu đãi cho khách hàng như: ưu đãi về thời gian thanh toán, lãi suấtthanh toán, Điều này có thể giúp doanh nghiệp thu hút được khách hàng, tuy nhiên cũngđặt ra một thách thức đối với mọi doanh nghiệp trong việc kiểm soát các khoản Phải thukhách hàng trong tương lai Nếu quản lý các khoản phải thu này không tốt, sẽ dẫn đếndoanh thu trên sổ sách cao, nhưng hiệu quả kinh tế lại thấp và lượng thu tiền mặt cũngthấp, doanh nghiệp sẽ rơi vào tình trạng thiếu vốn lưu động

Phải thu khách hàng là một loại tài sản của doanh nghiệp thể hiện mối quan hệ thanh toán giữa nhà cung cấp và khách hàng dựa trên tất cả các khoản nợ, các giao dịch phát sinh trong giao dịch mua bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ mà khách hàng chưa thanh toán cho nhà cung cấp

Nợ phải thu khách hàng là một loại tài sản của doanh nghiệp bị người mua chiếmdụng mà đơn vị có trách nhiệm phải thu hồi Các giao dịch chủ yếu phát sinh từ hoạt độngbán chịu hàng hóa dịch vụ của doanh nghiệp Phải thu khách hàng là một loại tài sản khánhạy cảm với những gian lận Nó là đối tượng để sử dụng các thủ thuật làm tăng doanh thu

và lợi nhuận của đơn vị Phải thu khách hàng được trình bày theo giá trị thuần có thể thựchiện được và còn nhiều phụ thuộc vào việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi nên có nhiềukhả năng sai sót và khó kiểm tra

Trên bảng cân đối kế toán, Phải thu khách hàng được trình bày cả ở phần tài sản vàphần nguồn vốn

khoản phải thu ngắn hạn” phản ánh số tiền còn phải thu khách hàng Và được phản ánh ởmục “Phải thu dài hạn của khách hàng” trong chỉ tiêu “Các khoản phải thu dài hạn” phảnánh số tiền còn phải thu của khách hàng được xếp vào loại tài sản dài hạn tại thời điểm báocáo.

Phần nguồn vốn: Được trình bày ở mục “Người mua trả tiền trước” trong chỉ tiêu

“Nợ ngắn hạn” phản ánh số tiền nhận trước hoặc đã thu lớn hơn số phải thu khách hàng

Đối với các khoản phải thu khách hàng đã quá thanh toán thì doanh nghiệp cầntrích lập dự phòng:

30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 6 tháng đến dưới 1 năm

50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm

70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm

100% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 năm trở lên

1.1.2 Đặc điểm của khoản mục Nợ phải thu khách hàng ảnh hưởng đến công tác kiểm toán

Nợ phải thu khách hàng là một loại tài sản của doanh nghiệp, bị người mua chiếmdụng mà đơn vị có trách nhiệm phải thu hồi Đây là một chỉ tiêu quan trọng trên BCTCgiúp người đọc BCTC có thể hình dung tổng quát nhất về tình hình công nợ phải thu củadoanh nghiệp, phản ánh tài sản của doanh nghiệp đang bị chiếm dụng vì các giao dịch chủyếu phát sinh là từ hoạt động bán chịu hàng hóa dịch vụ của doanh nghiệp và các nghiệp

vụ bán chịu này có liên quan tới nhiều khoản mục trọng yếu khác trên BCTC như DTBHhay thuế GTGT Đối với mỗi doanh nghiệp, việc quản lý nợ phải thu là một vấn đề đángđược lưu ý Khi một khoản nợ lâu ngày không thu được sẽ làm cho doanh nghiệp ứ đọngvốn, thiếu vốn để quay vòng sản xuất, giảm lợi nhuận và có thể dẫn tới phá sản Khoảnmục Nợ phải thu khách hàng có quan hệ mật thiết với Dự phòng phải thu khó đòi, đây làkhoản mục luôn được đánh giá khá chủ quan bởi kinh nghiệm của Ban lãnh đạo doanhnghiệp Việc kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng có thể giúp tư vấn về việc đánhgiá các khoản Dự phòng phải thu khó đòi của doanh nghiệp một cách hợp lý nhất

Những người sử dụng BCTC của doanh nghiệp thường dùng chỉ tiêu này để đánhgiá khả năng chi trả các khoản nợ của doanh nghiệp khi đánh giá mối tương quan giữacông nợ và tài sản của doanh nghiệp Việc kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng

sẽ giúp đánh giá một phần về khả năng tài chính hiện tại của doanh nghiệp, cung cấp chocác nhà đầu tư, tổ chức tín dụng thông tin để hỗ trợ cho việc dự đoán về tình hình hoạtđộng và tính liên tục của doanh nghiệp trong tương lai để có thể có những quyết định đầu

tư và cho vay đúng đắn

Phải thu khách hàng là một loại tài sản khá nhạy cảm với những gian lận Nó là đốitượng để sử dụng các thủ thuật làm tăng doanh thu và lợi nhuận của đơn vị Do vậy, trongquá trình kiểm toán KTV cần chú ý đến sự phê chuẩn của các nghiệp vụ, xác nhận sự tồntại của khoản nợ có hay không, quá trình giao nhận hàng hóa có đầy đủ các chứng từ hợp

lệ không, đảm bảo không xảy ra tình trạng chiếm dụng hay lợi dụng mối quan hệ củakhoản mục này với doanh thu và lợi nhuận để thổi phồng số liệu

Đồng thời với việc kiểm tra phát sinh bên Nợ, thì các nghiệp vụ phát sinh bên Cócủa khoản mục này cũng phải được xem xét kỹ càng bởi nó có ảnh hưởng tới việc thanhtoán, bù trừ công nợ của từng đối tượng khách hàng, liên quan tới các khoản mục tiền gửingân hàng, tiền mặt trên BCTC, về phía khách hàng khi xem xét hình thức thanh toán nócòn ảnh hưởng tới việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào… đặc điểm này yêu cầu trong quátrình kiểm toán KTV phải chú ý đến sự đầy đủ, hợp lý của các chứng từ thể hiện sự thanhtoán làm giảm công nợ, xem xét các khoản chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán, hàngbán bị trả lại có căn cứ hợp lý, đầy đủ hay không, kiểm tra việc xóa bỏ trích lập dự phòngnếu trước đó đã lập dự phòng cho nợ phải thu quá hạn; kiểm tra việc phát sinh có kết hợpvới xem xét sự chính xác của phát sinh bên nợ TK 131 sẽ là căn cứ kiểm toán hoặc kiểmtoán bổ sung cho công việc kiểm toán số dư phải thu khách hàng cuối kỳ của doanhnghiệp

Cuối kỳ, kết quả tổng hợp phát sinh nghiệp vụ là số dư cuối kỳ khoản mục nợ phảithu khách hàng chi tiết cho từng đối tượng, số dư này có thể là số dư bên Nợ - khoản tiềncòn phải thu khách hàng, hoặc số dư bên Có – khoản tiền khách hàng trả trước Đối với số

dư bên Nợ do đặc điểm về hoạt động SXKD và khả năng tài chính của từng khách hàng,cũng như thời điểm mua hàng, thanh toán của từng đối tượng nên có thể phát sinh cáckhoản nợ quá hạn hoặc nợ khó đòi hoặc không đòi được ở người mua, đặc điểm này ảnhhưởng đến lợi ích của Nhà nước thông qua cơ quan thuế, đòi hòi trong quá trình kiểm toánphải đặc biệt chú ý đến thời hạn thanh toán các khoản nợ quá hạn và việc trích lập dự

Mặt khác ngoài việc thể hiện sự chính xác về mặt thực tế số học, các khoản phảithu còn thể hiện khả năng tài chính của doanh nghiệp khi xét trong mối quan hệ với các chỉtiêu khác, cho biết số lượng vốn bị chiếm dụng, khả năng quản lý các khoản nợ phải thucủa doanh nghiệp, làm căn cứ cho các nhà đầu tư lựa chọn hướng đi phù hợp nhằm hạn chếrủi ro đến mức thấp nhất Theo đó những đánh giá về kiểm soát nội bộ về việc ghi nhận cáckhoản thu cũng như các thử nghiệm phân tích trong quá trình kiểm toán phải tuân thủ chặtchẽ từ khâu lập kế hoạch đến thực hiện, kết thúc kiểm toán.

1.1.3 KSNB đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng

Mục tiêu kiểm soát:

Để kiểm soát được các khoản phải thu khách hàng và đảm bảo thu được tiền, cácdoanh nghiệp phải kiểm soát ngay từ khâu bán hàng thông qua việc xét duyệt bán chịu,theo dõi thanh toán, kiểm soát quá trình thu tiền, xóa nợ đối với các khoản phải thu không

có khả năng thu hồi,… Bên cạnh đó cần theo dõi khoản phải thu chi tiết theo từng đốitượng trên bảng theo dõi công nợ phải thu Đảm bảo kiểm soát tốt khoản phải thu kháchhàng để doanh nghiệp đạt hiệu quả kinh doanh cao nhất, phát hiện kịp thời các rủi ro, saisót và gian lận nếu xảy ra

Các bước công việc:

- Nhận và kiểm tra đơn đặt hàng: Đơn đặt hàng có thể nhận được qua nhiều cách

thức khác nhau, khách hàng có thể gửi trực tiếp đến công ty, khách hàng liên lạc qua điệnthoại với công ty Thực hiện các thủ tục KSNB đảm bảo bộ phận bán hàng chấp nhận đơnđặt hàng phù hợp với tình hình công ty

+ Thủ tục kiểm soát:

 Kiểm tra đơn đặt hàng phải có chữ ký của đơn vị mua và có đóng dấu

 Trường hợp nhận đơn đặt hàng qua điện thoại, email cần có những thủ tục để đảm bảo tínhpháp lý về việc đặt hàng của khách hàng

 Trước khi chấp nhận đơn đặt hàng của khách hàng thì bộ phận có thẩm quyền phải xem xét

số lượng hàng có đủ để đáp ứng hay không

 Chỉ bộ phận có thẩm quyền mới được xét duyệt đơn đặt hàng về số lượng, chủng loại, quycách, mẫu mã.

 Đơn đặt hàng trước khi in ra phải báo lại cho khách hàng và được người có thẩm quyền tạidoanh nghiệp phê duyệt

 Khi chấp nhận hoặc không chấp nhận đơn đặt hàng cần báo lại cho khách hàng các điềukhoản để tránh tranh chấp

 Sau khi xác định đơn đặt hàng đối với những khách hàng lớn cần ký kết hợp đồng kinh tế

+ Chứng từ tài liệu: Đơn đặt hàng của khách hàng, hợp đồng kinh tế

- Xét duyệt các nghiệp vụ bán chịu: Doanh nghiệp cần đưa ra những quy định,

chính sách cụ thể về bán chịu, BGĐ cân nhắc khả năng thanh toán hay sự tín nhiệm củabên mua để phê chuẩn việc bán chịu một phần hay bán chịu toàn bộ lô hàng từ đó đưa raquyết định bán hàng Dù việc bán chịu có rất nhiều rủi ro nhưng vẫn có cơ hội làm tăngdoanh thu và tăng thị phần của doanh nghiệp trong thị trường Để kiểm soát bán chịu hànghóa, doanh nghiệp cần có những thủ tục cụ thể:

 Doanh nghiệp cũng có thể yêu cầu thế chấp hay ký quỹ nếu là khách hàng mới mà chưa thểnắm rõ tình hình tài chính

 Đơn hàng bán chịu sẽ được trình lên cấp trên xét duyệt và có nên chấp nhận đơn đặt hànghay không, cấp trên sẽ quyết định dựa vào thông tin tài chính của bên mua và xét đoán củanhững bộ phận đánh giá

nghiệp, quyết định phê duyệt bán hàng, lệnh bán hàng.

- Xuất kho và chuyển giao hàng hóa: Sau khi đơn đặt hàng được chấp nhận thì bộ

phận sản xuất phải chuẩn bị hàng về chất lượng, mẫu mã, quy cách đúng theo như đơn đặthàng, khi có lệnh bán hàng, phiếu xuất kho thì mới được xuất hàng Nếu bán hàng theophương thức vận chuyển đến kho người mua, khi giao hàng xong phải có bên bản giaonhận có chữ ký đầu đủ của đơn vị mua

+ Thủ tục kiểm soát:

 Quy định phải có đầy đủ chứng từ liên quan đến việc xuất kho hàng như đơn đặt hàng, lệnhbán hàng, phiếu xuất kho thì thủ kho mới được xuất hàng cho bộ phận gửi hàng hoặc ngườimua

 Trên phiếu xuất kho phải có đầy đũ chữ ký của người lập, người ký duyệt, người nhận, thủkho

 Để kiểm soát tốt, phiếu xuất kho phải lập ít nhất 3 liên: 1 liên lưu trữ ở bộ phận bán hàng, 1liên thủ kho giữ để ghi thẻ kho và 1 liên cho kế toán theo dõi hàng tồn kho Có thể lập 1liên giao cho khách hàng (nếu khách hàng yêu cầu)

 Bộ phận có nhiệm vụ gửi hàng phải lập chứng từ vận chuyển hàng và gửi hàng cho kháchhàng

 Trên chứng từ vận chuyển phải bao gồm các thông tin về quy cách, chủng loại, số lượnghàng và các thông tin có liên quan

 Doanh nghiệp nên lập một bộ phận vận chuyển/gửi hàng hóa hoặc thuê 1 đơn vị vậnchuyển cụ thể để tránh gian lận và sai sót xảy ra

+ Chứng từ tài liệu: Phiếu xuất kho, thẻ kho, sổ theo dõi tồn kho, hóa đơn chứng từ

vận chuyển, hợp đồng vận chuyển, biên bản giao nhận hàng hóa

- Lập hóa đơn: Khi hàng đã được giao cho khách, người có trách nhiệm lập hóa

đơn phải lập hóa đơn và giao cho khách hàng Hóa đơn là căn cứ để khách hàng phải cónghĩa vụ thanh toán cho doanh nghiệp

+ Thủ tục kiểm soát:

 Cần kiểm tra các chứng từ liên quan trước khi lập hóa đơn như đơn đặt hàng, lệnh bánhàng, phiếu xuất kho, để tránh việc ghi sai sót các thông tin trên hóa đơn.

 Lập hóa đơn theo đúng quy định của pháp luật, tránh ghi khống hóa đơn

 Hóa đơn trước khi giao cho khách hàng phải được kiểm tra, được ký duyệt của người cóthẩm quyền đơn vị, có con dấu đơn vị bán hàng

 Trên hóa đơn thể hiện rõ số tiền hàng, các khoản chiết khấu giảm giá, số thuế (nếu có)

+ Chứng từ tài liệu: Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT

- Theo dõi công nợ, đôn đốc thu hồi nợ và xử lý nợ phải thu khó đòi: Doanh

nghiệp có thể có những chính sách cụ thể về việc theo dõi công nợ theo từng đối tượng rõràng Đồng thời cũng có chính sách chiết khấu giảm giá nhằm khuyến khích khách hàngthanh toán trước hạn Đối với những khách hàng nợ quá hạn cần xây dựng chiến lược vàtrích lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi

+ Thủ tục kiểm soát:

 Lập bảng theo dõi các đối tượng có công nợ phải thu rõ ràng cụ thể

 Kiểm soát tập trung vào kế toán nợ phải thu và bộ phận thu nợ

 Định kỳ cần kiểm tra tính chính xác của doanh thu bằng cách đối chiếu các chứng từ bánhàng với sổ sách, giữa các bộ phận kế toán, bộ phận bán hàng và vận chuyển với nhau,đồng thời xác định những khách hàng chưa thanh toán

 Bộ phận theo dõi công nợ có đối chiếu công nợ thường xuyên với khách hàng hay không

 Gần đến kỳ rả nợ bộ phận thu nợ có thể gửi giấy đề nghị thanh toán, đơn đề nghị thanhtoán, thông báo đòi nợ cho khách hàng để đôn đốc khách hàng thanh toán

 Lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi quá hạn theo đúng quy định của pháp luật

+ Chứng từ tài liệu: Phiếu thu, giấy báo có, sổ chi tiết theo dõi khách hàng, biên

bản đối chiếu công nợ, giấy đề nghị thanh toán,…

1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán

Mục tiêu tổng quát: KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp để xác minh

các CSDL có liên quan đến quá trình hạch toán và tổng hợp số liệu của khoản mục phải thukhách hàng về mức độ trung thực hợp lý trình bày trên BCTC

Mục tiêu cụ thể: Thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để xác

minh các CSDL cụ thể:

- Đối với kiểm toán số dư Phải thu khách hàng:

Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán số dư TK 131

phải tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo

2 Quyền và nghĩa vụ Các khoản phải thu tại thời điểm lập báo cáo đều thuộc

quyền sở hữu của DN, có đầy đủ bằng chứng xác nhận quyền được thu của đơn vị đối với tổ chức, cá nhân

đầy đủ trên BCTC (không bị thiếu hoặc sót)

4 Tính toán, đánh giá Việc tính toán, xác định số dư các khoản phải thu khách

hàng là đúng đắn, không có sai sót

Trong trường hợp có những bằng chứng tin cậy về các khoản phải thu khó đòi, không đòi được (mất khả năng thanh toán hoặc phá sản,…) thì các khoản dự phòng phải được trích lập một cách hợp lý dựa trên các căn cứ phù hợp

hàng phải được tổng hợp đầy đủ, chính xác

6 Trình bày và công bố Các khoản nợ phải thu khách hàng trình bày trên BCTC

phải phù hợp với quy định của chế độ kế toán và nhất quán với số liệu trên các sổ kế toán của đơn vị

- Đối với thông tin thuyết minh Phải thu khách hàng:

Kiểm tra CSDL “trình bày và công bố”: Khoản Phải thu khách hàng được trình bàytrên BCTC phù hợp với quy định của chế độ kế toán và nhất quán với số liệu trên sổ kế toán của đơn vị

1.2.2 Căn cứ kiểm toán

Các căn cứ kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng bao gồm:

- Các chính sách, quy chế hay quy định về KSNB của doanh nghiệp liên quan đếnviệc quản lý các khoản phải thu khách hàng

- Các BCTC liên quan chủ yếu bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quảhoạt động kinh doanh, Thuyết minh Báo cáo tài chính

- Các sổ hạch toán liên quan đến các khoản mục Nợ phải thu khách hàng gồm sổhạch toán nghiệp vụ và sổ hạch toán kế toán Các sổ hạch toán nghiệp vụ chủ yếu và phổbiến như: Nhật ký thu tiền, thẻ kho,… và các sổ kế toán chủ yếu bao gồm: sổ kế toán tổnghợp và chi tiết của các tài khoản liên quan như TK 131, TK 111, TK 511,…

- Các chứng từ kế toán ghi nhận nghiệp vụ phát sinh và hoàn thành bán hàng (hóađơn bán hàng, hợp đồng mua bán…)

- Các chứng từ kế toán liên quan đến các khoản phải thu khách hàng như: phiếuxuất kho, hóa đơn bán hàng, phiếu thu, sao kê ngân hàng, các chứng từ chiếu khấu giảmgiá hàng bán, hàng bán bị trả lại,…

- Tài liệu khác có liên quan: Biên bản đối chiếu công nợ, bảng kê số dư các khoảnphải thu khách hàng tại ngày 31/12, đơn đặt hàng, biên bản bàn giao, hợp đồng kinh tế,…

Các nguồn tài liệu trên chủ yếu cung cấp bằng chứng liên quan trực tiếp đến cácCSDL của các thông tin liên quan đến khoản phải thu khách hàng trình bày trên BCTC củađơn vị

1.2.3 Các sai sót thường gặp trong kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng

Khoản mục Nợ phải thu khách hàng liên quan đến nhiều đối tượng, nhiều lần giaodịch mua bán chịu trong kỳ nên nó có tính phức tạp và thường hay xảy ra sai phạm Các saiphạm này có thể là do vô tình, xong bên cạnh đó cũng không loại trừ trường hợp doanhnghiệp cố tình gian lận Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các rủi ro có thể gặp là:

- Ghi khống các khoản phải thu khách hàng: khai báo tăng phải thu khách hàng trên

cơ sở hạch toán khống nghiệp vụ bán hàng hoặc hạch toán sớm nghiệp vụ bán hàng nhưng

nhằm thu hút các nhà đầu tư

- Bù trừ công nợ không đúng đối tượng: Kế toán của đơn vị được kiểm toán thựchiện việc bù trừ công nợ (phải thu và phải trả) không cùng đối tượng, điều này không đúngtheo quy định, việc bù trừ công nợ chỉ được thực hiện trong trường hợp công nợ cùng mộtđối tượng

- Chưa có quy chế tài chính, các chính sách tín dụng cụ thể về thu hồi công nợ:Nhiều đơn vị cố ý hoặc vô ý không thiết lập, xây dựng các quy chế tài chính về thu hồicông nợ, dẫn đến việc thất thoát các khoản nợ phải thu, tồn tại nhiều khoản phải thu khóđòi

- Không có sổ chi tiết theo dõi đối tượng phải thu hoặc theo dõi cùng một đối tượngtrên nhiều tài khoản khác nhau: đơn vị nên có sổ theo dõi chi tiết để quản lý, theo dõi công

nợ, đồng thời kịp thời thực hiện trích lập dự phòng đối với các khoản nợ phải thu khó đòi.Việc cùng đối tượng theo dõi trên nhiều tài khoản khác nhau gây khó khăn cho công tácquản lý công nợ của kế toán

- Quy trình phê duyệt bán chịu không đầy đủ, chặt chẽ, chưa có quy định về số tiền

nợ tối đa, thời hạn thanh toán Đơn vị không quy định số tiền nợ tối đa, thời hạn thanh toándẫn đến tồn tại nhiều khoản nợ không có khả năng thu hồi tại thời gian nợ quá lâu gây tổnthất cho đơn vị

- Chưa tiến hành đối chiếu hoặc đối chiếu không đầy đủ công nợ vào thời điểm lậpBCTC

- Chênh lệch biên bản đối chiếu và sổ kế toán chưa được xử lý, chênh lệch sổ chitiết, sổ cái, bảng CĐKT

- Hạch toán sai số tiền, nội dung, tính chất tài khoản phải thu, hạch toán các khoảnphải thu không phải là khoản phải thu khách hàng vào tài khoản 131

- Hạch toán giảm công nợ phải thu khách hàng do hàng bán bị trả lại, giảm giá hàngbán nhưng không có hóa đơn, chứng từ hợp lệ

- Ghi tăng khoản phải thu khách hàng không phù hợp với tăng doanh thu

- Có những khoản công nợ thu hồi bằng tiền mặt với số tiền lớn không quy địnhthời hạn nộp lại nên bị nhân viên chiếm dụng

- Các khoản xóa nợ chưa tập hợp được đầy đủ tài liệu theo quy định để làm căn cứ

xử lý

- Không trích lập đầy đủ các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, không theo dõituổi nợ chính xác hoặc hạch toán không đúng nguyên tắc, không có các quy chế về việc xử

lý nợ không đòi được

- Chưa đánh giá lại các khoản phải thu có gốc ngoại tệ cuối kỳ, việc không đánh giánày làm cho giá trị các khoản phải thu khách hàng trên BCTC không phản ánh trung thực,hợp lý

1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán vàthu thập được đầy đủ bắng chứng kiểm toán và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của KTV

về tính trung thực, hợp lý của số liệu trên BCTC, cuộc kiểm toán được tiến hành theo 3giai đoạn sau:

Giai đoạn 1 Lập kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn 2 Thực hiện kiểm toán

Giai đoạn 3 Tổng hợp kết quả kiểm toán

Cụ thể, quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng như sau:

Lập kế hoạch kiểm toán

Thu thập thông tin, tìm

Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và điều chỉnh thử nghiệm cơ bản

Thử nghiệm cơ bản:

Thủ tục phân tích Thử nghiệm chi tiết

Kết luận

Đưa ra kết luận về khoản mục nợ phải thu khách hàng

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Đây là giai đoạn đầu tiên trong bất kỳ cuộc kiểm toán nào, là cơ sở để thực hiệncác giai đoạn tiếp theo Theo VSA số 300 Lập kế hoạch kiểm toán thì “Kế hoạch kiểm toántổng thể phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cáchthức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết làm

cơ sở để lập chương trình kiểm toán Hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm toán tổngthể thay đổi tùy theo quy mô của khách hàng, tính chất phức tạp của công việc kiểm toán,phương pháp và kỹ thuật kiểm toán đặc thù do KTV sử dụng”

Các công việc chủ yếu của giai đoạn này bao gồm: Tìm hiểu thông tin về hoạtđộng của khách hàng, tìm hiểu về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB, đánh giá rủi ro vàxác định mức trọng yếu của các thông tin trên BCTC,…

1.3.1.1 Tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh

KTV cần tìm hiểu về ngành nghề và đặc điểm hoạt động kinh doanh của kháchhàng, mục tiêu kinh doanh và những rủi ro thường gặp phải trong quá trình hoạt động kinhdoanh Hiểu biết về đối tượng khách hàng của doanh nghiệp, các sản phẩm mà đơn vị đangkinh doanh; hiểu biết về khả năng tài chính của đơn vị, nghĩa vụ pháp lý, hình thức sở hữucủa đơn vị; hiểu biết về hệ thống kế toán và các chính sách mà doanh nghiệp đang áp dụng,đặc biệt là các chính sách bán chịu liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng của đơnvị

Đồng thời tìm hiểu thêm về nền kinh tế hiện tại như: tình hình lạm phát, thựctrạng nền kinh tế hiện tại,… để có sự đánh giá ban đầu về tình hình kinh doanh trong nămảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nói chung và đối với khoản mục Nợphải thu khách hàng nói riêng

1.3.1.2 Tìm hiểu về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của đơn vị đối với

khoản mục Phải thu khách hàng

Khi tiến hành kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng, thông thường để có cơ

sở xác định phạm vi triển khai các thử nghiệm cơ bản, KTV cần thực hiện đánh giá về rủi

ro kiểm soát đối với khoản mục này của đơn vị được kiểm toán

Mục tiêu cụ thể là để hiểu biết và đánh giá ban đầu về tính hiệu lực hiệu quả củaKSNB đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại doanh nghiệp được kiểm toán Từ đó

có cơ sở để xác định lựa chọn phương pháp kiểm toán phù hợp cũng như dự kiến các thủ

tục kiểm toán đối với công tác kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng.

KTV trong giai đoạn này sẽ tập trung xem xét các yếu tố của HTKSNB như môitrường kiểm soát, thủ tục kiểm soát và hệ thống kế toán

Đối với khoản mục Phải thu khách hàng thì KTV cần có các thông tin của kháchhàng về khoản mục này Lúc này KTV sẽ sử dụng các phương pháp thu thập thông tin về

hệ thống KSNB như: phỏng vấn, quan sát, tường thuật bằng lời văn hoặc mô tổ bằng lwuu

đồ để làm rõ vấn đề sau:

- Chính sách kế toán mà đơn vị áp dụng và các thay đổi trong các chính sách đó

- Ảnh hưởng của các thay đổi chính sách tới khoản mục Phải thu khách hàng

- Những thông tin cụ thể về hệ thống kế toán như sự đồng bộ hóa sổ sách, việcđánh chứng từ liên tục, lập bảng thanh toán tiền hàng và gửi cho người mua theo từng kì(tháng, quý), HTKSNB của đơn vị gắn với việc kiểm soát quá trình xử lý đơn đặt hàng,việc phê chuẩn bán chịu, việc ghi sổ các khoản phải thu do bán chịu, phân công nhiệm vụtrong tổ chức công tác tài chính kế toán liên quan đến phải thu có đúng nguyên tắc không,tính độc lập của người kiểm tra giám sát như thế nào

1.3.1.3 Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ

Cần thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ để hiểu về ngành nghề kinh doanh vàcông việc của khách hàng, đánh giá khả năng tiếp tục hoạt động kinh doanh, chỉ ra nhữngsai phạm có thể và để giảm công việc kiểm tra chi tiết

Đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng, thủ tục phân tích sơ bộ bao gồm việcphân tích tình hình sơ bộ về khả năng hoạt động kinh doanh hiện tại của doanh nghiệp,đánh giá sơ qua về các khoản phải thu khách hàng của doanh nghiệp để có thể lường trướcđược những rủi ro có thể xảy ra đối với việc kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàngtrên BCTC

1.3.1.4 Thiết lập mức trọng yếu, đánh giá rủi ro

Rủi ro kiểm toán là rủi ro mà KTV đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi

BCTC đã được kiểm toán vẫn còn có những sai sót trọng yếu

Rủi ro kiểm toán bao gồm: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện

- Rủi ro tiềm tàng: là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng

cho dù có hay không có HTKSNB.

Nhìn chung khoản mục Nợ phải thu khách hàng chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổngtài sản của công ty Do đó dễ dẫn đến sai sót như ghi nhận giá trị của các khoản nợ phải thutrên sổ sách lớn hơn hoặc nhỏ hơn thực tế Những sai sót trên khoản mục này thường dẫnđến sai sót trọng yếu về doanh thu và lợi nhuận của đơn vị

- Rủi ro kiểm soát: là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng

khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hay tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thốngKSNB không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa sữa kịp thời

Nếu hệ thống KSNB của đơn vị yếu kém, sự quản lý các khoản nợ phải thu sẽkhông có hiệu quả

Đối với khoản nợ phải thu bằng ngoại tệ, việc áp dụng tỷ giá thực tế của ngânhàng công ty thường xuyên giao dịch tại thời điểm lập BCTC hoặc tỷ giá thực tế tại thờiđiểm cuối năm để quy đổi ra VND thường cho những kết quả khác nhau Do đó, việc ápdụng không đúng tỷ giá có rất nhiều khả năng xảy ra

- Rủi ro phát hiện: là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng

khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hay tính gộp trong quá trình kiểm toán KTVkhông phát hiện được

Mối quan hệ giữa rủi ro tiềm tàng và các loại rủi ro kiểm toán được thể hiện quacông thức:

AR = IR x CR x DR

Từ công thức trên ta có: DR = AR/(IR x CR)

Trong đó:

- AR (Audit risk): Rủi ro kiểm toán

- IR (Inherent risk): Rủi ro tiềm tàng

- CR (Control risk): Rủi ro kiểm soát

- DR (Detection risk): Rủi ro phát hiện

RRTT và RRKS quyết định đến khối lượng, quy mô, phạm vi, chi phí và thời giankiểm toán Nếu RRTT và RRKS đều cao thì KTV phải dự kiến rủi ro phát hiện là thấp Cónghĩa là, trong trường hợp này, KTV phải làm nhiều công việc kiểm toán với quy mô, chiphí kiểm toán lớn

Mức độ rủi ro phát hiện dự kiến luôn có quan hệ ngược chiều với mức độ rủi rotiềm tàng và rủi ro kiểm soát Mối quan hệ này được minh họa qua bảng sau:

Bảng 1.2 Dự kiến của KTV về rủi ro phát hiện

Mức trọng yếu là một mức giá trị do kiểm toán viên xác định tùy thuộc vào tầmquan trọng, tính chất của thông tin hoặc sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Mứctrọng yếu được xem là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung củathông tin cần phải có Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét cả trên phương diệnđịnh lượng và định tính

Những sai lệch trong BCTC chỉ được xem là trọng yếu khi có sự ảnh hưởng quantrọng đối với BCTC và quyết định của người sử dụng BCTC Trình tự xác định mức trọngyếu như sau:

Bước 1: Lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu

Bước 2: Xác định tỷ lệ tính mức trọng yếu

Bước 3: Tính mức trọng yếu tổng thể (PM)

Bảng 1.3 Khung tỷ lệ cho từng tiêu chí để xác định mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC

STT Mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC

1 3-10% Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế

Bước 4: Mức trọng yếu thực hiện từ 50%-75% mức trọng yếu tổng thể

Bước 5: Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua 0%-4% mức trọng yếu thực hiện

1.3.1.5 Thiết kế chương trình kiểm toán

Sau khi tìm hiểu và đánh giá rủi ro, Công ty tiến hàng xây dựng kế hoạch vàchương trình kiểm toán phù hợp với khách hàng và mục tiêu kiểm toán nhằm hoàn thànhcông việc kiểm toán có hiệu quả và đúng hạn

Chương trình kiểm toán được lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó xác định nộidung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểmtoán tổng thể Chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng bao gồm:

- Lịch trình kiểm toán, người thực hiện, thời gian ước tính, phạm vi kiểm toánkhoản mục phải thu khách hàng

- Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị: sổ cái, sổ chi tiết TK 131, BCTC ngày31/12, bảng tổng hợp phải thu theo đối tượng, bảng phân tích tuổi nợ, biên bản đối chiếucông nợ,…

- Mục tiêu: đảm bảo tất cả các khoản phải thu khách hàng là có thật, thuộc quyền

sở hữu của doanh nghiệp, được hạch toán đầy đủ, chính xác đúng niên độ, trình bày phùhợp trên BCTC

- Phạm vi kiểm toán: Dựa vào rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát phân tích sơ bộBCTC Qua phân tích sơ bộ thấy khoản mục có biến động bất thường thì cần mở rộngphạm vị kiểm toán

- Các thủ tục kiểm toán: thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết, thủ tục bổ sungthay thế

+ Thủ tục phân tích: Tìm hiểu sự biến động của nợ phải thu qua các năm, phân

tích tuổi nợ của một số khoản phải thu có giá trị lớn, tìm hiểu hệ thống bán hàng thu tiềncủa đơn vị; tìm hiểu hệ thống KSNB.

+ Thủ tục kiểm tra chi tiết: KTV tiến hành chọn mẫu, số dư lớn, nghiệp vụ bấtthường để tiến hàng kiểm tra chi tiết đối với khoản mục Phải thu khách hàng

- Kết luận và kiến nghị, các vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong những đợt kiểmtoán sau

Trong quá trình thực hiện, chương trình kiểm toán có thể thay đổi để phù hợp với

sự thay đổi của doanh nghiệp hoặc những tình huống chưa phát hiện trước đó

Nội dung này được trình bày ở Phụ lục 1.1

(Phụ lục 1.1 Bao gồm:

- GTLV A250.1 Kế hoạch phân công nhân sự kiểm toán & thời gian thực hiện

- GTLV A250.2 Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán)

1.3.2 Thực hiện kiểm toán

1.3.2.1 Thực hiện khảo sát kiểm soát đối với khoản mục Nợ phải thu khách

hàng

Mục tiêu: Thủ tục khảo sát kiểm soát chỉ được thực hiện sau khi tìm hiểu

HTKSNB với đánh giá ban đầu là khách thể kiểm toán có kệ thông KSNB hoạt động cóhiệu lực Khi đó, thủ tục khảo sát kiểm soát được triển khai nhằm thu thập các bằng chứngkiểm toán chứng minh rằng hệ thống KSNB hoạt động có hiệu quả hay không

Thủ tục KTV cần thực hiện: Trong giai đoạn thực hiện thủ tục khảo sát

HTKSNB, KTV thực hiện các công việc chủ yếu sau:

- Các thủ tục cụ thể thường được sử dụng để kiểm tra tính hữu hiệu của hệ thốngKSNB bao gồm: quan sát, kiểm tra tài liệu, phỏng vấn, thực hiện lại, kiểm tra từ đầu đếncuối, trong đó phỏng vấn là phương pháp được sử dụng phổ biến nhất vì thực hiện đơngiản nhưng vẫn đem lại hiệu quả cao

- Đối với khoản mục phải thu, KTV thực hiện thủ tục thử nghiệm kiểm soát nhưsau:

+ Tìm hiểu về các chính sách quy định của đơn vị về KSNB đối với khoản phải thukhách hàng đối với khách hàng mới, bổ sung cập nhật thêm các thay đổi đối với khách

lập dự phòng, quy định về đối chiếu công nợ, quy định về theo dõi công nợ theo đốitượng…

+ Khảo sát sự vận hành các quy chế KSNB đối với phải thu khách hàng bằng cáchphỏng vấn nhân viên có liên quan bằng việc thiết lập hệ thống câu hỏi có sẵn về KSNBkhoản phải thu khách hàng Tiến hành kiểm soát kiểm tra về sự đồng bộ của sổ sách, việcđánh số thứ tự các chứng từ, kiểm tra việc lập bảng đối chiếu công nợ gửi cho người mua.Đồng thời KTV cần xem xét trình tự ghi sổ một nghiệp vụ bán hàng Trực tiếp quan sát cáchoạt động kiểm soát của cá nhân hay bộ phận có liên quan Có thể yêu cầu các bộ phậnKSNB làm lại các công việc kiểm soát đã xảy ra để đánh giá về độ tin cậy của sự vận hànhcủa KSNB trong doanh nghiệp

+ Khảo sát về tình hình thực hiện nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB đối vớikhoản phải thu khách hàng Việc khảo sát này xem xét việc tuân thủ 3 nguyên tắc: phâncông phân nhiệm, bất kiêm nhiệm, phê chuẩn ủy quyền KTV tiến hành kiểm tra việc phêduyệt bán chịu, việc bán chịu hàng được duyệt cẩn trọng, sau khi được phê duyệt bán chịuthì hàng trước khi được chuyển đi có đầy đủ chữ ký của người có thẩm quyền và bên muahay không Các điều khoản chiết khấu, giá bán, giảm giá, chi phí vận chuyển có được phêduyệt đầy đủ hay không

1.3.2.2 Thực hiện các khảo sát cơ bản đối với khoản mục Nợ phải thu khách

Qua sự so sánh, KTV sẽ thấy được chiều hướng biến động của chỉ tiêu Phải thukhách hàng và Dự phòng phải thu khó đòi KTV cần làm rõ tác động của những yếu tố gây

sự biến động đương nhiên đối với nợ Phải thu khách hàng và chỉ ra nghi ngờ về sai phạm

có thể có, qua đó khoanh vùng trọng tâm kiểm toán và đi sâu kiểm tra chi tiết

- Phân tích tỷ suất:

KTV sử dụng các tỷ suất như hệ số thu hồi nợ (= DTT/Số dư các khoản phải thubình quân), kỳ thu hồi nợ bình quân (=360/Hệ số thu hồi nợ) Chỉ tiêu này có thể được đốichiếu với chính sách về thanh toán, điều kiện ghi nhận nợ phải thu khó đòi của công ty

Qua sự phân tích này KTV có thể nhận biết được rủi ro từ việc thay đổi kỳ thu hồi

nợ bình quân Từ đó có hướng kiểm tra hợp lý

- Phân tích biến động của tỷ trọng các tiểu mục thuộc các mục lớn:

Ví dụ: Các khoản dự phòng trên tổng ác khoản phải thu khách hàng, so sánh hệ sốvòng quay phải thu, số ngày phải thu bình quân (tuổi nợ) năm nay với năm trước, tỷ lệ phảithu khách hàng/DTT bán hàng từ đó đánh giá sơ bộ chính sách bán hàng, thu tiền củakhách hàng

b Kiểm tra chi tiết đối với số dư

- Kiểm tra CSDL “sự hiện hữu”

+ Phương pháp kiểm tra tốt nhất là nhờ khách hàng xác nhận công nợ Tuy nhiên,trong thực tế việc nhờ người mua xác nhận không phải lúc nào cũng có kết quả, có thểngười mua sẽ không trả lời hoặc có trả lời bằng văn bản nhưng không kịp thời Nếu khôngxác nhận thì KTV phải thực hiện các kỹ thuật bổ sung sau:

 Kiểm tra tính có thật của khách hàng như: Sự tồn tại thực tế, tính pháp lý

 Kiểm tra các biên bản đối chiếu công nợ với số liệu trên sổ kế toán

+ Dựa trên kết quả kiểm toán các nghiệp vụ mua hàng và thanh toán phát sinh,KTV tính ra số dư và đối chiếu với số liệu của doanh nghiệp, tìm bằng chứng chứng minhcho chênh lệch nếu có

+ Kiểm tra các chứng từ, hóa đơn làm căn cứ ghi sổ như hóa đơn bán chịu, chứng

từ xuất kho, vận chuyển, hồ sơ tài liệu giao hàng liên quan

- Kiểm tra CSDL “quyền và nghĩa vụ”

Các khoản phải thu khách hàng phản ánh quyền được thu của doanh nghiệp đối vớingười mua Tuy nhiên, nhiều trường hợp, các khoản phải thu khách hàng được phản ánhtrong sổ kế toán của doanh nghiệp, nhưng thực tế lại không có người mua hoặc người mua

tượng phải thu là có thật và số phải thu là có thật bằng cách điều tra các thông tin về ngườimua, kiểm tra bộ chứng từ liên quan như đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, hóa đơn bánhàng hoặc gửi thư xin xác nhận đến người mua.

- Kiểm tra CSDL “tính toán, đánh giá”

+ Kiểm tra tính hợp lý và chính xác của các cơ sở tính toán nợ còn phải thu mà đơn

vị đã thực hiện bằng cách so sánh đối chiếu số lượng hàng bán chịu và đơn giá trên hóađơn bán hàng chưa thu tiền với thông tin tương ứng đã ghi trên hợp đồng thương mại haytrên kế hoạch bán hàng, trên bảng niêm yếu giá của đơn vị… đã được phê chuẩn Trườnghợp nợ phải thu chỉ còn một phần cần kiểm tra chứng từ đã thu tiền tương ứng của hóa đơnđó

+ Kiểm tra tính chính xác về số liệu do đơn vị tính toán về nợ phải thu

+ Kiểm tra CSDL này KTV đặc biệt cần chú ý đối với những nghiệp vụ thanh toánbằng ngoại tệ phải được quy đổi theo đúng tỷ giá quy định Nếu cần thiết, KTV tính toánlại và đối chiếu với số liệu của đơn vị

- Kiểm tra CSDL “hạch toán đầy đủ”: kiểm tra việc ghi chép đầy đủ khoản phải

thu khách hàng, thủ tục thường được KTV áp dụng là:

+ Cộng lại bảng kê số dư các khoản phải thu và đối chiếu với sổ cái

+ Chọn ra một khoản phải thu của một vài đối tượng từ bảng kê, từ hóa đơn bánhàng để đối chiếu với sổ chi tiết Phải thu khách hàng

- Kiểm tra CSDL “tổng hợp (cộng dồn)”

+ Lập bảng cân đối thử các khoản công nợ theo thời gian Dựa vào bảng cân đốithử để tiến hành so sánh, đối chiếu kiểm tra việc tính toán cộng dồn đối với từng kháchhàng và tổng số dư nợ còn phải thu Cụ thể:

 Kiểm tra đối chiếu từng khách hàng với chứng từ gốc tương ứng để xem xét tính đầy đủ,chính xác của số dư

 So sánh, đối chiếu tổng số dư trên bảng cân đối thử với số liệu trình bày trên BCTC và với

số tổng hợp từ bảng kê công nợ của đơn vị

- Kiểm tra CSDL “Trình bày và công bố”

+ Kiểm tra thông tin trình bày trên BCTC về khoản mục phải thu khách hàng cóphù hợp với quy định của chế độ kế toán hay không

+ Kiểm tra tính nhất quán của số liệu trên BCTC với số liệu trên sổ kế toán của đơn

vị hoặc số liệu trên bảng cân đối thử theo thời gian của các khoản phải thu khách hàng

1.3.3 Tổng hợp kết quả kiểm toán

- Kết luận về mục tiêu kiểm toán: KTV nêu rõ kết luận về việc đạt được hay chưa

đạt được mục tiêu kiểm toán

+ Giải pháp của đơn vị đối với các vấn đề còn tồn tại mà KTV đã nêu

+ Các sai sót đã được phát hiện trong cuộc kiểm toán sơ bộ có được xử lý không vàmức độ ảnh hưởng đến BCTC cuối niên độ

- Ý kiến của BGĐ đơn vị (nếu có): KTV thảo luận với BGĐ đơn vị về những vấn

đề đã nêu trong biên bản kiểm toán và kết luận của KTV

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chương 1 của luận văn đã hệ thống hóa các vấn đề lý luận cơ bản về khoản mụcphải thu khách hàng, khái quát về kiểm toán phải thu khách hàng và quy trình kiểm toánkhoản mục này trong kiểm toán BCTC do kiểm toán độc lập thực hiện

Kết quả nghiên cứu của chương 1 là cơ sở đánh giá thực trạng quy trình kiểm toánkhoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán AnViệt – Chi nhánh Hà Nội thực hiện ở chương 2 và đề xuất một số giải pháp hoàn thiệntrong chương 3 của luận văn

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG

TY TNHH KIỂM TOÁN AN VIỆT THỰC HIỆN 2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán An Việt

Giới thiệu về Công ty TNHH Kiểm toán An Việt:

Logo:

Công ty TNHH Kiểm toán An Việt (gọi tắt là “ANVIETCPA”) được thành lập trên

cơ sở sáp nhập Công ty TNHH Kiểm toán An Phú (thành lập và hoạt động từ năm 2007)với Công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh (được thành lập và hoạt động từ năm 2003) ) Sựhợp nhất của hai công ty mang lại cho ANVIETCPA một đội ngũ chuyên gia lớn có thểcung cấp nhiều loại dịch vụ cho khách hàng

Mạng lưới khách hàng của ANVIETCPA trải dài trên cả nước với nhiều kháchhàng là các tập đoàn kinh tế, tổng công ty, công ty cổ phần, công ty có vốn đầu tư nướcngoài lớn trong nền kinh tế và các dự án quốc tế các dự án đầu tư xây dựng trọng điểmquốc tế

Hiện tại, ANVIETCPA là thành viên chính thức duy nhất của Hiệp hội Kiểm toánGMN Quốc tế (“GMN International”) tại Việt Nam, một trong 20 tổ chức kiểm toán hàngđầu thế giới Là thành viên chính thức của GMN International, ANVIETCPA đang thamgia vào mạng lưới các công ty kiểm toán xuất hiện ở tất cả các khu vực trên toàn cầu vớicam kết chung là đạt được mục tiêu cung cấp dịch vụ với tiêu chuẩn cao nhất, chia sẻ kinhnghiệm và thông lệ, văn hóa làm việc tại mỗi Quốc gia

Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán An Việt:

Công ty TNHH Kiểm toán An Việt được thành lập trên cơ sở sáp nhập Công tyTNHH Kiểm toán An Phú được thành lập năm 2007 và Công ty TNHH Kiểm toán ViệtAnh được thành lập năm 2003 ANVIET CPA đã được Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấpGiấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0200511555 ngày 26 tháng 8 năm 2015 Hoạtđộng chính của Công ty là cung cấp các dịch vụ kiểm toán độc lập, tư vấn tài chính, kếtoán, thuế; dịch vụ thẩm định giá trị tài sản, xác định giá trị doanh nghiệp Công tyTNHH Kiểm toán An Việt cũng được Ủy ban Chứng khoán Nhà nước lựa chọn là mộttrong những tổ chức kiểm toán độc lập được ủy quyền kiểm toán cho các tổ chức pháthành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán hàng năm.

Vốn điều lệ của Công ty TNHH Kiểm toán Việt là 11.000.000.000 đồng (mười một

tỷ đồng), các thành viên góp đủ vốn điều lệ theo quy định Công ty có 3 chi nhánh là đơn

vị hạch toán riêng (xác định kết quả kinh doanh riêng biệt với Công ty), trong đó:

Công ty TNHH Kiểm toán An Việt - Trụ sở chính

Tên tổ chức kiểm toán được chấp thuận: Công ty TNHH Kiểm toán An Việt (ANVIETCPA)

Địa chỉ: Tầng 12, 167 Bùi Thị Xuân, Nguyễn Du, Hai Bà Trưng, Hà Nội

Điện thoại: +84 24 62 782 904

Fax: +84 24 62 782 905

Email: anviet@anvietcpa.com

Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH hai thành viên trở lên

Công ty TNHH Kiểm toán An Việt - Chi nhánh Hà Nội

Địa chỉ : Tầng 9, Tòa nhà AC, 78 Duy Tân, Dịch Vọng Hậu, Cầu Giấy, Hà Nội

Điện thoại: +84 24 37 958 705

Fax: +84 24 37 958 677

Email: anviet.hn@anvietcpa.com

Giám đốc chi nhánh : Ông Dương Đình Ngọc

Công ty TNHH Kiểm toán An Việt - Văn phòng chi nhánh Hải Phòng

Địa chỉ: 12A khu BH 06 – ô số 13 lô OTM-1, Khu đô thị Vinhomes Imperia, Thượng Lý,Hồng Bàng, Hải Phòng

Điện thoại: +84 225 3 842 430

Fax: +84 225 3 842 433

Email: anviet.hp@anvietcpa.com

Giám đốc chi nhánh: Bà Vũ Thị Hương Giang

Công ty TNHH Kiểm toán An Việt chưa có bộ phận đào tạo riêng để cập nhật kiến thức theo quy định cho kiểm toán viên, các kiểm toán viên của Công ty đều tham gia cậpnhật kiến thức do Hội Kế toán hành nghề Việt Nam - VACPA tổ chức

Số giờ cập nhật: Kiểm toán viên của ANVIET CPA tham gia các lớp cập nhật kiến thức do VACPA tổ chức, số giờ cập nhật của kỹ thuật viên từ 40 giờ/năm lên 52 giờ/năm

và đảm bảo cấu trúc các chuyên đề theo quy định của Luật Kiểm toán độc lập và Thông tưhướng dẫn của Bộ Tài chính

Hiện tại, ANVIET CPA có đội ngũ nhân viên khoảng 130 nhân viên chuyên nghiệpđược đào tạo trong nước và nước ngoài

- 30 kiểm toán viên đạt chứng chỉ kiểm toán viên quốc gia

- 10 thẩm định viên đạt chứng chỉ thẩm định viên về giá.

- 10 kiểm toán viên đạt chứng chỉ tư vấn thuế

- 04 đánh giá viên đạt chứng chỉ CPA Australia

- 02 đánh giá viên đạt chứng chỉ ACCA

2.1.2 Đặc điểm bộ máy quản lý

Bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán An Việt do Ông Vũ Bình Minh - TổngGiám đốc, tiếp theo là Ban Giám đốc Chi nhánh Hà Nội và Chi nhánh Hải Phòng Trong

đó Văn phòng Hà Nội có Phó Tổng Giám đốc phụ trách chung và một số Phó Tổng giámđốc khác, bên dưới là các phòng chức năng, phòng nghiệp vụ