LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ
Các vấn đề cơ bản về chu kỳ huy động vốn và hoàn trả
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò của chu kỳ huy động vốn và hoàn trả
Chu kỳ huy động vốn và hoàn trả là quá trình thiết yếu cho sự tồn tại và hoạt động của doanh nghiệp, ảnh hưởng đến cơ cấu vốn và chiến lược phát triển Cơ cấu vốn bao gồm hai phần: vốn chủ sở hữu, là nguồn vốn thuộc quyền sở hữu của chủ doanh nghiệp, và nợ phải trả, gồm các nghĩa vụ pháp lý được phân chia thành nợ ngắn hạn và nợ dài hạn.
Vốn ban đầu của vốn chủ sở hữu được hình thành tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp Nhà nước, vốn được cấp từ ngân sách Nhà nước Trong khi đó, các Công ty liên doanh nhận vốn từ các bên tham gia liên doanh Đối với Công ty cổ phần, vốn chủ yếu đến từ sự đóng góp của các cổ đông thông qua việc mua cổ phiếu Cuối cùng, doanh nghiệp tư nhân có vốn do chính chủ sở hữu đầu tư.
Vốn vay của doanh nghiệp là khoản nợ có tính pháp lý mà doanh nghiệp phải trả cho chủ cho vay, bao gồm ngân hàng, tổ chức tín dụng, cá nhân và các đơn vị khác Các khoản vay này được thực hiện thông qua các hợp đồng hoặc khế ước vay vốn, với thời hạn vay có thể là ngắn hạn hoặc dài hạn tùy thuộc vào thỏa thuận giữa doanh nghiệp và chủ cho vay.
Nợ là các khoản thanh toán mà doanh nghiệp phải thực hiện đối với các chủ nợ, liên quan đến việc vay vốn cho hoạt động kinh doanh Những mối quan hệ thanh toán này được xác lập thông qua các cam kết vay nợ giữa chủ nợ và doanh nghiệp.
H nợ về một khoản tiền theo điều khoản đã quy định có hiệu lực trong thời hạn vay nợ
1.1.2 Hạch toán kế toán kế toán đối với hoạt động huy động vốn và hoàn trả
Việc hạch toán các tài khoản, nghiệp vụ trên phải tuân theo các nguyên tắc:
Nguyên tắc hạch toán vốn chủ sở hữu
Doanh nghiệp có quyền tự do sử dụng các loại vốn và quỹ hiện có theo quy định hiện hành, nhưng cần phải hạch toán một cách rõ ràng và minh bạch từng loại vốn Việc theo dõi chi tiết các nguồn hình thành vốn và đối tượng tạo vốn là trách nhiệm của doanh nghiệp, với tư cách là chủ sở hữu trực tiếp.
Việc chuyển dịch từ loại vốn này sang vốn khác phải theo đúng chế độ và làm đầy đủ các thủ tục cần thiết.
Trong trường hợp doanh nghiệp bị giải thể hoặc phá sản, các chủ sở hữu vốn chỉ có quyền nhận những giá trị còn lại sau khi đã thanh toán đầy đủ các khoản nợ.
Mối quan hệ giữa tính chất và đặc điểm của các tài khoản cùng các nguyên tắc hạch toán liên quan đến nghiệp vụ kiểm toán có những đặc điểm quan trọng Các nguyên tắc hạch toán này không chỉ ảnh hưởng đến cách thức ghi chép và quản lý tài khoản mà còn quyết định tính chính xác và minh bạch trong quá trình kiểm toán Sự hiểu biết sâu sắc về các tài khoản và nghiệp vụ sẽ giúp nâng cao hiệu quả kiểm toán, đảm bảo tuân thủ các quy định pháp lý và nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính.
Việc huy động và sử dụng vốn phải tuân thủ các quy định pháp lý liên quan đến mối quan hệ giữa doanh nghiệp với ngân hàng, tổ chức tín dụng và các đối tác liên doanh, cũng như với Ngân sách Nhà nước Các hình thức huy động vốn đa dạng, mỗi hình thức có quy định riêng ngoài những quy định chung của Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế, trong đó vay vốn ngân hàng là một phương thức quan trọng với các quy định cụ thể từ phía ngân hàng.
Chính phủ đã ban hành nghị định về vay vốn nước ngoài nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp tiếp cận nguồn vốn quốc tế Đồng thời, nghị định cũng quy định rõ ràng về việc phát hành trái phiếu của doanh nghiệp Nhà nước, giúp tăng cường khả năng huy động vốn và nâng cao hiệu quả hoạt động tài chính.
Thành lập Công ty Cổ phần, huy động vốn cổ phần: Nghị định về Công ty Cổ phần, nghị định về DNNN chuyển thành Công ty Cổ phần.
Nguyên tắc hạch toán các khoản tiền vay
Doanh nghiệp phải phản ảnh chi tiết từng khoản, lần vay với từng đối tượng chủ nợ.
Doanh nghiệp phải phản ánh tình hình trả nợ và lãi suất nợ theo quy định trong khế ước vay hoặc hợp đồng thuê vốn.
Doanh nghiệp vay nợ bằng ngoại tệ và thanh toán gốc lãi cũng bằng ngoại tệ cần ghi chép chi tiết từng loại ngoại tệ, cùng với giá trị quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá phát sinh tại thời điểm vay và trả.
Các nguyên tắc kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc xác định tính chính xác của các chỉ tiêu và số dư trên báo cáo tài chính, đồng thời là nền tảng cho các kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Các chứng từ sử dụng trong chu kỳ huy động vốn và hoàn trả:
Các chứng từ quan trọng như hợp đồng vay, biên bản phân phối lợi nhuận, và bảng tính lãi vay cần thiết để ghi nhận các nghiệp vụ tăng giảm vốn Chúng đóng vai trò là căn cứ pháp lý cho việc ghi sổ kế toán, bao gồm biên bản đối chiếu số dư nợ vay với ngân hàng và các bên liên quan khác.
Các tài khoản sử dụng:
Trong kiểm toán chu trình huy động vốn và hoàn trả, các tài khoản và nghiệp vụ liên quan đóng vai trò quan trọng Các tài khoản này bao gồm vốn chủ sở hữu như nguồn vốn kinh doanh (411), các quỹ, lãi chưa phân phối, chênh lệch đánh giá lại tài sản và chênh lệch tỷ giá (413), cùng với các tài khoản vay nợ như nợ ngắn hạn, vay dài hạn và nợ dài hạn Số phát sinh Nợ, Có và số dư của các tài khoản thường phản ánh từ các nghiệp vụ giao nhận.
Huy động vốn, góp vốn liên doanh, bổ sung vốn và chuyển đổi giữa các nguồn vốn là những nghiệp vụ quan trọng trong quản lý tài chính Việc đánh giá lại tài sản, hạch toán chênh lệch tỷ giá, vay vốn, trả nợ và thanh toán tiền lãi đến hạn đều cần được thực hiện một cách chính xác Mặc dù số lượng nghiệp vụ phát sinh không nhiều, nhưng giá trị tiền tệ liên quan thường lớn, đòi hỏi sự chú ý đặc biệt trong hạch toán.
Sơ đồ 1-1: Sơ đồ hạch toán vốn đầu tư chủ sở hữu
Trả lại vốn bằng tài sản cố định
Trả lại vốn cho chủ sở hữu
Xử lí nợ phải thu khó đòi
Nhận góp vốn bằng tiền
Nhận góp vốn bằng tài sản
Trả cổ tức bằng cổ phiếu
Khi chuyển sang công ty cổ phần
Sơ đồ 1-2: Sơ đồ hạch toán vay dài hạn
1.1.3 Đặc điểm của chu kì ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính
Chu kì này ảnh hưởng trọng yếu trong việc kiểm toán báo cáo tài chính dựa trên các đặc điểm:
Kiểm toán chu kỳ vốn liên quan chặt chẽ đến tài sản và quá trình kinh doanh, đòi hỏi phải xem xét sự biến động của số dư tài sản trong kỳ Cần đảm bảo rằng sự tăng giảm của các khoản mục tài sản lưu động và tài sản cố định tương ứng với số dư cuối kỳ là hợp lý và cân đối.
Kiểm toán chu kì huy động vốn và hoàn trả trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chu trình huy động vốn và hoàn trả trong kiểm toán báo cáo tài chính
Mục tiêu kiểm toán cụ thể của chu kì này là:
Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ liên quan đến vốn vay bao gồm việc xem xét sự phát sinh, tính toán, đánh giá, phân loại và hạch toán trên các cơ sở dẫn liệu.
Kiểm tra chi tiết số dư các loại vốn vay bao gồm việc xác minh sự hiện hữu, thực hiện các phép tính và đánh giá chính xác Đồng thời, cần tiến hành tính toán tổng hợp và đảm bảo sự trình bày báo cáo rõ ràng, đầy đủ.
Báo cáo tài chính của đơn vị bao gồm bảng cân đối kế toán, cung cấp thông tin về vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn và trái phiếu phát hành Đồng thời, bản thuyết minh báo cáo tài chính chi tiết hóa các khoản vay dài hạn, như vay ngân hàng, vay từ các đối tượng khác, trái phiếu phát hành, cũng như nợ dài hạn liên quan đến thuê tài chính và các nợ dài hạn khác.
Các hồ sơ và tài liệu liên quan đến vốn vay và trả nợ bao gồm kế hoạch vay, kế hoạch trả nợ, cùng với các chính sách và quy chế kiểm soát nội bộ Điều này bao gồm hợp đồng vay vốn, quyết định của ban giám đốc về huy động vốn, phát hành cổ phiếu và trái phiếu, cũng như chính sách phân phối lợi nhuận.
Các sổ hạch toán liên quan đến chu kỳ huy động vốn và hoàn trả bao gồm sổ hạch toán nghiệp vụ và sổ hạch toán kế toán Trong đó, sổ kế toán được chia thành sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết cho các tài khoản liên quan như 311, 411, 412.
Các chính sách và quy định về huy động vốn của đơn vị bao gồm các quy chế kiểm soát nội bộ (KSNB) do đơn vị tự ban hành Việc phân cấp huy động vốn cần xác định rõ thẩm quyền và quyết định trong quá trình huy động vốn.
Quy trình kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả
Kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả là một phần của kiểm toán báo cáo tài chính Quy trình kiểm toán này bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Quá trình lập kế hoạch kiểm toán bao gồm các giai đoạn chính như chuẩn bị lập kế hoạch, thu thập thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Kiểm toán viên cần đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán, tìm hiểu cơ cấu kiểm soát nội bộ, cũng như đánh giá rủi ro kiểm soát Cuối cùng, việc lập kế hoạch chi tiết và thiết kế chương trình kiểm toán là bước quan trọng nhằm đảm bảo hiệu quả của quá trình kiểm toán.
Sơ đồ 1-4: Quá trình lập kế hoạch kiểm toán.
Chuẩn bị lập kế hoạch là bước đầu tiên quan trọng, bao gồm việc thu thập thông tin cơ sở và các nghĩa vụ pháp lý Tiếp theo, cần đánh giá tính trọng yếu và rủi ro, đồng thời tìm hiểu cơ cấu Kiểm soát Nội bộ (KSNB) để đánh giá rủi ro một cách hiệu quả Cuối cùng, lập kế hoạch chi tiết và chương trình thực hiện sẽ giúp đảm bảo mọi yếu tố được xem xét một cách toàn diện.
Trong kiểm toán vốn chủ sở hữu, phương pháp kiểm toán cơ bản thường được áp dụng, dẫn đến việc có thể bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát Tuy nhiên, trong một số trường hợp, kiểm toán viên có thể thực hiện các thử nghiệm này để nâng cao độ tin cậy về hệ thống kiểm soát nội bộ, giúp phát hiện các sai sót tiềm ẩn, đặc biệt là ở các Công ty Cổ phần đại chúng với nhiều giao dịch về vốn Các thử nghiệm kiểm soát chủ yếu tập trung vào việc xem xét chính sách phê duyệt, ghi chép và phân loại các nghiệp vụ liên quan đến tài khoản vốn Đối với vốn vay, các doanh nghiệp có ít giao dịch vay thường cũng sẽ bỏ qua thử nghiệm kiểm soát, trong khi các doanh nghiệp như ngân hàng hay công ty bảo hiểm, nơi có nhiều nghiệp vụ vay nợ, cần thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đảm bảo tính chính xác và minh bạch Một số thủ tục kiểm soát phổ biến được áp dụng bởi các doanh nghiệp được trình bày trong Bảng 1-4.
Thử nghiệm cơ bản: a) Vốn chủ sở hữu:
Các thủ tục kiểm toán phù hợp được xác định dựa trên mật độ nghiệp vụ vốn và loại hình doanh nghiệp Đối với các Công ty B, các nghiệp vụ liên quan đến vốn rất quan trọng và cần được kiểm tra kỹ lưỡng.
Kiểm toán vốn chủ sở hữu có những đặc thù riêng biệt so với các loại hình doanh nghiệp khác, thường ít phát sinh nghiệp vụ về vốn Do đó, kiểm toán vốn chủ sở hữu được thực hiện từ hai góc độ chính: kiểm toán vốn chủ sở hữu của các Công ty Cổ phần và kiểm toán vốn chủ sở hữu của các loại hình doanh nghiệp khác.
Kiểm toán vốn chủ sở hữu của Công ty Cổ phần :
Kiểm toán vốn cổ phần và vốn góp.
Có bốn mục tiêu chính khi kiểm toán cổ phần vốn và vốn góp trội hơn mệnh giá:
-Các nghiệp vụ cổ phần vốn hiện có đều được ghi sổ
-Các nghiệp vụ cổ phần vốn ghi sổ đều được phê chuẩn và đánh giá đúng đắn.
-Cổ phần vốn được đánh giá đúng đắn
-Cổ phần vốn được Công ty công khai đúng đắn
Trọng tâm của kiểm toán cổ tức chủ yếu tập trung vào các nghiệp vụ thay vì số dư cuối kỳ Bảy mục tiêu của kiểm soát nội bộ các nghiệp vụ cũng phù hợp cho quy trình kiểm toán cổ tức Các cổ tức thường được kiểm toán với tỷ lệ 100% và thường có tính chất đơn giản.
Dưới đây là các mục tiêu quan trọng nhất, gồm cả những mục tiêu trong trường hợp có cổ tức phải trả:
- Cổ tức ghi sổ phải được phê chuẩn
-Cổ tức hiện có phải được ghi sổ
-Cổ tức được đánh giá đúng đắn
-Cổ tức thanh toán cho cổ đông có căn cứ hợp lý
-Cổ tức phải trả đều được ghi sổ
-Cổ tức phải trả được đánh giá đúng đắn
Kiểm toán vốn chủ sở hữu của các loại hình doanh nghiệp khác :
Kiểm toán viên thực hiện bảng phân tích cho từng loại nguồn vốn, bao gồm nguồn vốn kinh doanh, chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá, lãi chưa phân phối, quỹ phát triển kinh doanh, quỹ khen thưởng phúc lợi, và nguồn vốn xây dựng cơ bản Đối với vốn kinh doanh, cần lập bảng riêng cho các chi tiết như vốn điều lệ, vốn tự có bổ sung, và vốn liên doanh để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Bảng phân tích tài chính bao gồm số dư đầu kỳ, các nghiệp vụ phát sinh tăng và giảm trong kỳ, cùng với số dư cuối kỳ Dựa vào bảng phân tích này, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra tính toán và đối chiếu với sổ cái để đảm bảo tính chính xác.
Khi kiểm toán số dư đầu kỳ và các nghiệp vụ về vốn, kiểm toán viên phân loại theo từng loại hình doanh nghiệp, đồng thời xác định các đơn vị đã và chưa từng được kiểm toán Đối với những doanh nghiệp lần đầu tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên cần xác định lại số dư tài khoản từ thời điểm thành lập hoặc khi có sự sát nhập vốn trong quá trình kinh doanh.
Các thủ tục kiểm toán thích hợp bao gồm việc xem xét tính hợp lệ của các nghiệp vụ tăng giảm vốn, đối chiếu ghi chép với chứng từ gốc như biên bản góp vốn và giấy đăng ký thành lập doanh nghiệp, gửi thư xác nhận đến các bên liên quan, và rà soát việc ghi sổ cũng như phân loại các tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu Mỗi loại hình doanh nghiệp sẽ có hình thức phê chuẩn và mục tiêu gian lận khác nhau, cùng với các quy định pháp lý và tính chất hoạt động kinh doanh riêng biệt.
H quy định mức độ phát sinh các nghiệp vụ cho mỗi tài khoản, do đó các thử nghiệm cơ bản sẽ tập trung vào những mục tiêu cụ thể Ví dụ, doanh nghiệp tư nhân và doanh nghiệp liên doanh thường có xu hướng tăng vốn chủ sở hữu, trong khi doanh nghiệp Nhà nước thường gặp sai sót trong việc hạch toán giữa các tài khoản nguồn vốn kinh doanh, quỹ phúc lợi và quỹ đầu tư phát triển Chính vì vậy, kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện sai sót và gian lận liên quan.
Trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên thường áp dụng các thử nghiệm chi tiết để xác định số dư nợ vay phải trả Những thử nghiệm này được trình bày trong bảng 1-5, giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính liên quan đến nợ và vay.
1.3.3 Tổng hợp kết quả kiểm toán
Kiểm toán viên đánh giá chu trình huy động vốn và hoàn trả để xác định tính trung thực của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp tại thời điểm ghi trong bảng cân đối kế toán Đồng thời, họ cần đảm bảo có các giải trình đầy đủ cho mỗi sự thay đổi liên quan đến nghiệp vụ vốn.
+Hợp đồng góp thêm vốn.
+Biên bản hội nghị có quyết định về phân chia lợi tức.
+Các khế ước vay: số tiền vay, thời hạn vay, tỷ lệ vay.
+Bản giải trình hoặc thuyết minh báo cáo tài chính vè biến động tăng giảm vốn.
Kiểm toán viên trưởng lập báo cáo kiểm toán dựa trên kết luận từ các phần hành kiểm toán cụ thể, nhằm đưa ra ý kiến độc lập về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của đơn vị theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700.
Tổ chức thực hiện kiểm toán tại cty TNHH kiểm toán AFC chi nhánh phía bắc
2.2.1: Quy trình kiểm toán chung của công ty TNHH kiểm toán AFC chi nhánh phía bắc ( AFC) H
Giai đoạn lập báo cáo kiểm toán sơ đồ 2-2: Quy trình kiểm toán chung
2.2.2 Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán tại Công ty TNHH kiểm toán AFC chi nhánh phía bắc
Kiểm soát chất lượng trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán:
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:
Trong giai đoạn này, KTV sẽ thông báo lịch kiểm toán cùng với danh sách nhóm kiểm toán và trưởng nhóm tại các khách hàng cụ thể Trưởng nhóm có trách nhiệm giám sát trực tiếp các KTV trong việc áp dụng các kỹ thuật thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán.
Tìm hiểu, khảo sát về hoạt động và tổ chức quản lý của công ty
Thống nhất phương pháp kế hoạch và lịch trình làm việc
Tham dự kiểm kê tài sản, vật tư và tiền vốn tại công ty (nếu có thể)
Thực hiện các thủ tục kiểm toán cho các phần hành cụ thể
Tổng hợp kết quả kiểm toán lập báo cáo kiểm toán, thư quản lý gửi tới khách hàng
Giai đoạn khảo sát và lập kế hoạch
Giai đoạn thu thập bằng chứng kiểm toán
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng sẽ được đánh giá kỹ lưỡng Nhóm trưởng sẽ kiểm tra và soát xét các tài liệu làm việc của kiểm toán viên (KTV) để đảm bảo rằng kỹ thuật thu thập thông tin tuân thủ đúng quy định Điều này giúp đảm bảo thông tin thu thập được đầy đủ và chính xác, các công việc được thực hiện theo chuẩn mực, đúng tiến độ và quy trình kiểm toán đã đề ra.
Kiểm soát trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Giai đoạn thực hiện kiểm toán đóng vai trò quyết định đến thành công của cuộc kiểm toán Trong giai đoạn này, trưởng nhóm cần giám sát tiến độ công việc, thủ tục và phương pháp kiểm toán mà các KTV áp dụng, đồng thời đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Ngoài ra, việc ghi chép giấy tờ làm việc của KTV cũng cần được theo dõi chặt chẽ Các KTV phải giám sát công việc của các trợ lý kiểm toán để đảm bảo chất lượng và hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
Kiểm soát trong giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ xem xét tổng hợp công việc của các KTV để đảm bảo tính chính xác, đầy đủ và hợp lý của kết quả kiểm toán trong Biên bản kiểm toán Đồng thời, trưởng nhóm cũng kiểm tra lại tất cả các bằng chứng và nhận xét của các KTV khác để đảm bảo tính nhất quán Ngoài ra, giấy tờ làm việc của KTV sẽ được lãnh đạo phòng soát xét trước khi trình lên BGĐ Quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán được công ty AFC coi trọng và đặt lên hàng đầu.
2.2.3 Tổ chức hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán bao gồm các tài liệu do kiểm toán viên (KTV) lập, thu thập, phân loại, sử dụng và lưu trữ KTV cần phải thu thập và lưu trữ mọi tài liệu và thông tin cần thiết liên quan đến cuộc kiểm toán, nhằm tạo cơ sở cho ý kiến kiểm toán và chứng minh tính hợp lệ của quá trình kiểm toán đã được thực hiện.
Hồ sơ kiểm toán phải tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoặc chuẩn mực quốc tế được công nhận Trên gáy hồ sơ kiểm toán, cần ghi rõ tên khách hàng mã hóa, năm kiểm toán, loại hồ sơ và số hồ sơ để dễ dàng cho việc lưu trữ và sử dụng sau này.
Thực hiện kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả
2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu các vấn đề chung về khách hàng
Các vấn đề chung cần xem xét bao gồm tình hình hoạt động kinh doanh và cấu trúc hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Để hiểu rõ hơn, việc thu thập thông tin về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng là rất quan trọng.
Kiểm toán viên thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh, nghĩa vụ pháp lý và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Bảng2-1:Trích giấy tờ làm việc A310: Tìm hiểu thông tin khác hàng và môi trường hoạt động (Phụ lục: Bảng 2-1)
Công ty A, được thành lập theo Quyết định số 352-T Tg ngày xx/x/1995 của Thủ tướng Chính phủ và Quyết định số xx/QĐQP ngày xx/x/1996 của Bộ trưởng Bộ chủ quản, là một doanh nghiệp nhà nước (DNNN) thuộc loại hình công ích loại 1.
Công ty hoạt động tại khu vực cảng biển T với một cơ cấu khách hàng đa dạng Khi thành lập, tổng số vốn của Công ty là 300 tỷ đồng Việt Nam.
Vốn cố định: 200 tỷ đồng
Vốn lưu động: 100 tỷ đồng
Kể từ năm 2014, Công ty A đã trở thành khách hàng của Công ty AFC, với việc kiểm toán được thực hiện trước khi kết thúc niên độ kế toán Thông tin này được cập nhật từ hồ sơ kiểm toán năm 2014.
H được cập nhật từ các báo cáo tài chính của Công ty và giải trình của ban Giám đốc, từ đó kiểm toán viên tiến hành phân tích các nghĩa vụ pháp lý của Công ty.
A Công ty A là DNNN do vậy sẽ phải tuân theo những quy định của luật DNNN, đồng thời Công ty A chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Bộ Quốc Phòng nên những quy định chi tiết của Bộ Quốc Phòng liên quan đến hoạt động của Công ty A cũng được kiểm toán viên xem xét trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính.
Công ty B, một liên doanh và là khách hàng lần đầu của Công ty AFC, đã trải qua quy trình thu thập thông tin kỹ lưỡng hơn so với Công ty A Quá trình này bao gồm việc xem xét các quyết định thành lập, hợp đồng liên doanh, báo cáo tài chính, giải trình của ban Giám đốc, tham quan nhà xưởng và phỏng vấn nhân viên.
Công ty B là một công ty liên doanh giữa Tổng Công ty AC của Việt Nam và Công ty THC của Hàn Quốc, được thành lập theo giấy phép số xx/GP Công ty B chuyên xây dựng và cho thuê toà nhà văn phòng, đồng thời cung cấp các dịch vụ văn phòng Với tư cách pháp nhân, Công ty B có con dấu riêng và mở tài khoản ngân hàng theo quy định của pháp luật Việt Nam.
Vốn pháp định của Công ty là 23,500,000 USD
Vốn đầu tư của Công ty là 50,846,000 USD
Việt Nam góp 40% vốn pháp định, tương đương 9,500,000 USD, bằng quyền sử dụng 6,146 m2 đất tại Bắc Ninh trong 40 năm Bên nước ngoài đóng góp 60% vốn pháp định, tương đương 14,000,000 USD, bằng tiền nước ngoài Sau 10 và 20 năm kể từ khi được cấp giấy phép đầu tư, bên nước ngoài có quyền chuyển nhượng theo giá gốc quy định trong Hợp đồng.
H doanh, từng phần vốn pháp định của mình cho bên Việt Nam để tỷ lệ góp vốn của hai bên như sau:
Bên Việt Nam Bên nước ngoài
Hợp đồng có thời hạn 40 năm kể từ ngày cấp giấy phép đầu tư, và khi hết hạn, toàn bộ tài sản cố định (TSCĐ) của Công ty sẽ được chuyển giao không bồi hoàn cho phía Việt Nam Các quy định chi tiết về nghĩa vụ với Nhà nước Việt Nam cũng được ghi rõ trong giấy phép thành lập Đến ngày 13/9/2013, Bộ trưởng Bộ Kế hoạch và Đầu tư đã cấp Giấy phép đăng ký số xx/GPĐC, cho phép tăng vốn đầu tư của Công ty liên doanh B lên 100.000.000 USD.
Sau khi thu thập thông tin cơ sở về hai công ty khách hàng, kiểm toán viên sẽ tiến hành đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Việc tìm hiểu sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ là bước quan trọng tiếp theo trong quy trình kiểm toán.
Bảng 2-2: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ cty A và B Trích giấy tờ làm việc
* Môi trường kiểm soát: kiểm toán viên tìm hiểu môi trường kiểm soát nội bộ thông qua các bước:
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên đã tiến hành phỏng vấn ban Giám đốc để tìm hiểu về các phương pháp kiểm soát mà họ áp dụng, cũng như chức năng của kiểm toán nội bộ Đáng chú ý, trong hai công ty được đề cập, chỉ có Công ty A sở hữu ban kiểm toán nội bộ.
-Kiểm toán viên phỏng vấn ban Giám đốc về chính sách nhân viên, phỏng vấn và quan sát thái độ của nhân viên đối với công việc
Các kiểm toán viên đã đánh giá cơ cấu tổ chức của các công ty được đề cập và nhận thấy rằng môi trường kiểm soát nội bộ tại cả hai công ty có khả năng ngăn chặn sai sót và gian lận Ngoài ra, cần tìm hiểu thêm về hệ thống kế toán của các công ty này.
Các chính sách kế toán chủ yếu của Công ty A:
-Các công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định 48/TC-CĐKT của Bộ Tài Chính.
-Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
-Đơn vị tiền tệ áp dụng trong kế toán: Đồng Việt Nam.
*Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi ra đồng Việt Nam để hạch toán theo nguyên tắc:
Doanh thu và chi phí phát sinh bằng ngoại tệ cần được quy đổi theo tỷ giá hạch toán Vào cuối tháng, cần điều chỉnh theo tổng số chênh lệch giữa tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ và tỷ giá hạch toán đã sử dụng.
-Các khoản tiền và công nợ phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá hạch toán.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KÌ HUY ĐỘNG VỐN VÀ HOÀN TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFC CHI NHÁNH PHÍA BẮC
Phương hướng hoàn thiện
Để hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả, cần đặt nó trong mối quan hệ với quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) chung Kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán BCTC, vì vậy việc cải tiến quy trình này cũng cần chú trọng đến việc hoàn thiện kiểm toán BCTC.
Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ huy động vốn cần đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán quốc gia, đồng thời hướng tới việc phù hợp với các chuẩn mực kiểm toán quốc tế.
Vào thứ Ba, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả cần đảm bảo tính khoa học, thực tiễn, dễ thực hiện, tiết kiệm và hiệu quả.
Vào thứ 4, quy trình kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả cần được hoàn thiện, đảm bảo phù hợp với năng lực của đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên (KTV) và nhân viên trong công ty.
Giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả do công ty TNHH kiểm toán AFC chi nhánh phía bắc thực hiện 47
3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Công ty nên áp dụng chương trình kiểm toán mẫu một cách linh hoạt và sáng tạo cho từng loại khách hàng, đặc biệt chú trọng đến chu kỳ huy động vốn và hoàn trả Đồng thời, việc hoàn thiện chương trình kiểm toán cần được mở rộng để phục vụ cho nhiều đối tượng khách hàng khác nhau.
3.2.2.Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Giải pháp cho bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ (KSNB) đã chứng minh hiệu quả trong việc tiết kiệm thời gian kiểm toán cho các kiểm toán viên (KTV) Để nâng cao tính phù hợp và hiệu quả của bảng câu hỏi cho từng khách hàng, AFC có thể thiết kế các bảng câu hỏi tùy chỉnh cho các công ty có đặc thù riêng hoặc giới hạn câu hỏi cho những doanh nghiệp nhỏ với quy mô và nghiệp vụ huy động vốn hạn chế Để đánh giá hệ thống KSNB ở mức độ tốt, khá hay yếu, cần có sự thống nhất từ các KTV có kinh nghiệm về ngưỡng đánh giá, tạo cơ sở cho các cuộc kiểm toán sau này.
Hoàn thiện các thủ tục kiểm toán:
Thủ tục phân tích trong kiểm toán là một quy trình phức tạp, yêu cầu kiểm toán viên có kinh nghiệm để thực hiện hiệu quả Quy trình này bao gồm phân tích ngang, phân tích dọc và xem xét các yếu tố ảnh hưởng liên quan Trong kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả, thủ tục phân tích chủ yếu tập trung vào phân tích dọc, so sánh số liệu qua các năm để phát hiện những bất thường.
H phân tích đóng vai trò quan trọng trong tất cả các giai đoạn của kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch, việc phân tích giúp kiểm toán viên xác định quy mô doanh nghiệp khách hàng thông qua tỷ trọng ngành trên thị trường Trong giai đoạn thực hiện, thủ tục phân tích được tiến hành trước khi kiểm tra chi tiết để phát hiện các biến động bất thường và xác định hướng kiểm toán Do không thể kiểm tra tất cả các nghiệp vụ mua hàng, phân tích giúp kiểm toán viên tập trung vào những bất thường, tiết kiệm thời gian và nâng cao hiệu quả kiểm toán Ngoài việc so sánh biến động giữa các năm, kỹ thuật phân tích còn tìm ra biến động của từng mặt hàng trong tổng số hàng hóa mua vào, từ đó xác định mặt hàng chính và biến động của nó trong năm kiểm toán, thông qua việc xác định tỷ lệ của mặt hàng đó so với tổng mặt hàng và đối chiếu với các mặt hàng khác.
Thủ tục gửi thư xác nhận các khoản công nợ là một bước quan trọng trong kiểm toán chu trình huy động vốn và hoàn trả, giúp xác minh số dư cuối kỳ của các khoản nợ phải trả nhà cung cấp Để đảm bảo tính trung thực và khách quan trong quá trình xác minh công nợ, các kiểm toán viên nên thực hiện việc gửi thư xác nhận đối với những công nợ có số dư lớn.
Phương pháp chọn mẫu là công cụ quan trọng giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian trong việc thực hiện kiểm tra chi tiết Phương pháp này cho phép kiểm toán viên kiểm tra một số nghiệp vụ nhưng vẫn đưa ra kết luận cho tổng thể dựa vào đặc trưng của mẫu Để đạt hiệu quả cao, quy mô mẫu cần phù hợp và phải đại diện cho toàn bộ tổng thể AFC nên thiết kế chương trình chọn mẫu tự động, dựa trên các tiêu chí như tính trọng yếu và quy mô nghiệp vụ, giúp tự động lựa chọn các chứng từ cần kiểm tra Việc thực hiện chọn mẫu tự động không chỉ đảm bảo tính khách quan mà còn nâng cao khả năng đại diện của mẫu cho tổng thể.
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là bước quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, nhằm tìm hiểu và đánh giá hiệu quả quản lý của công ty khách hàng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 và 400, quá trình này bao gồm việc hiểu biết về hoạt động kinh doanh, đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu và lập bảng đánh giá rủi ro kiểm soát Tại công ty kiểm toán AFC, các bước này đã được thực hiện đầy đủ Kiểm toán viên (KTV) cần đầu tư thời gian để tìm hiểu thông tin bên ngoài về khách hàng, vì việc đánh giá chính xác hệ thống KSNB sẽ giúp xây dựng chương trình kiểm toán hiệu quả Để hiểu rõ hơn về hệ thống KSNB, KTV cần thu thập tài liệu liên quan đến hoạt động và các giấy tờ pháp lý của công ty, đồng thời sao lưu toàn bộ tài liệu này để nghiên cứu kỹ lưỡng.
3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Giải phápvề sử dụng thông tin
Kiểm toán là một lĩnh vực nhạy cảm, chịu ảnh hưởng từ biến động kinh tế chính trị và cần thường xuyên cập nhật Với nhu cầu xã hội và nền kinh tế ngày càng đa dạng, nguồn thông tin cho kiểm toán không chỉ giới hạn ở các chỉ tiêu tài chính mà còn bao gồm các chỉ tiêu phi tài chính Do đó, kiểm toán viên (KTV) cần dựa vào thông tin phi tài chính từ bên ngoài doanh nghiệp để có cái nhìn khách quan và đầy đủ Công ty cần xây dựng quy trình thu thập thông tin về khách hàng, đảm bảo thu thập các dữ liệu bên ngoài liên quan đến cuộc kiểm toán Điều này đòi hỏi KTV phải đầu tư thời gian, có trình độ chuyên môn cao và sự nhạy bén, không chỉ trong kế toán, kiểm toán và tài chính mà còn ở nhiều lĩnh vực khác.
Giải pháp về áp dụng Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế và Việt Nam
Hội nhập toàn cầu đang lan rộng trong mọi khía cạnh cuộc sống, và để phát triển ngang tầm với các quốc gia khác, hội nhập là điều tất yếu Trong bối cảnh này, hội nhập kế toán và kiểm toán cũng ngày càng được nâng cao Điều này bao gồm việc thống nhất hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế và các quy định chung, đồng thời áp dụng các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam phù hợp với đặc điểm kinh tế của đất nước Các công ty cần tổ chức các buổi huấn luyện thường xuyên để cập nhật chuẩn mực kế toán và kiểm toán trong nước cũng như quốc tế, trong khi mỗi kiểm toán viên cũng phải nắm rõ những thay đổi trong các quy định của Bộ Tài chính liên quan đến công việc của họ.