LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ
Các vấn đề cơ bản về chu kỳ huy động vốn và hoàn trả
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò của chu kỳ huy động vốn và hoàn trả
Chu kỳ huy động vốn và hoàn trả là quy trình thiết yếu cho sự tồn tại và hoạt động của doanh nghiệp, ảnh hưởng đến cơ cấu vốn và chiến lược phát triển Cơ cấu vốn bao gồm hai phần: vốn chủ sở hữu, là tài sản thuộc quyền sở hữu của chủ doanh nghiệp, và nợ phải trả, bao gồm các nghĩa vụ pháp lý được chia thành nợ ngắn hạn và nợ dài hạn.
Vốn ban đầu của vốn chủ sở hữu được hình thành khác nhau tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp Nhà nước, vốn được cấp từ Nhà nước; trong khi đó, các Công ty liên doanh nhận vốn từ các bên tham gia Đối với Công ty cổ phần, vốn chủ yếu đến từ sự đóng góp của cổ đông qua việc mua cổ phiếu, còn doanh nghiệp tư nhân thì vốn do chủ sở hữu đầu tư.
Vốn vay của doanh nghiệp là khoản nợ có tính pháp lý mà doanh nghiệp phải trả cho các chủ cho vay, bao gồm ngân hàng, tổ chức tín dụng, cá nhân và các đơn vị khác.
Các khoản vay được thiết lập thông qua hợp đồng giữa doanh nghiệp và chủ cho vay, bao gồm vay ngắn hạn và vay dài hạn, tùy thuộc vào thời gian vay được quy định trong từng khế ước.
Nợ là nghĩa vụ tài chính mà doanh nghiệp phải thanh toán cho các chủ nợ liên quan đến khoản vay vốn phục vụ cho hoạt động kinh doanh Mối quan hệ thanh toán này được xác lập dựa trên cam kết vay nợ giữa bên cho vay và bên vay, với các điều khoản rõ ràng và có hiệu lực trong suốt thời gian vay.
1.1.2 Hạch toán kế toán kế toán đối với hoạt động huy động vốn và hoàn trả
Việc hạch toán các tài khoản, nghiệp vụ trên phải tuân theo các nguyên tắc:
Nguyên tắc hạch toán vốn chủ sở hữu
Doanh nghiệp có quyền tự do sử dụng các loại vốn và quỹ hiện có theo quy định pháp luật, tuy nhiên cần phải hạch toán rõ ràng từng loại vốn và quỹ Việc theo dõi chi tiết các nguồn hình thành và đối tượng tạo vốn là cần thiết, nhằm đảm bảo tính minh bạch và trách nhiệm của doanh nghiệp với tư cách là chủ sở hữu trực tiếp.
Việc chuyển dịch từ loại vốn này sang vốn khác phải theo đúng chế độ và làm đầy đủ các thủ tục cần thiết.
Khi doanh nghiệp bị giải thể hoặc phá sản, các chủ sở hữu vốn chỉ có quyền nhận lại giá trị còn lại sau khi đã thanh toán đầy đủ các khoản nợ.
Mối quan hệ giữa tính chất và đặc điểm của các tài khoản, nghiệp vụ cùng với nguyên tắc hạch toán của chúng có ảnh hưởng đáng kể đến công tác kiểm toán Những đặc điểm này giúp xác định cách thức ghi nhận và báo cáo các nghiệp vụ tài chính, từ đó hỗ trợ kiểm toán viên trong việc đánh giá tính chính xác và hợp lý của thông tin tài chính.
Việc huy động và sử dụng vốn trong doanh nghiệp phải tuân thủ các quy định pháp lý liên quan đến mối quan hệ với ngân hàng, tổ chức tín dụng, và các đối tác liên doanh, cũng như với Ngân sách Nhà nước Các hình thức huy động vốn đa dạng, mỗi hình thức đều có quy định cụ thể bên cạnh các quy định chung của Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế.
+ Vay vốn của ngân hàng: Quy định của ngân hàng về vay vốn.
+ Vay vốn nước ngoài: Nghị định về vay vốn nước ngoài của chính phủ.
+ Phát hành trái phiếu: Nghị định quy định về việc doanh nghiệp Nhà nước phát hành trái phiếu.
Thành lập Công ty Cổ phần, huy động vốn cổ phần: Nghị định về Công ty Cổ phần, nghị định về DNNN chuyển thành Công ty Cổ phần.
Nguyên tắc hạch toán các khoản tiền vay
Doanh nghiệp phải phản ảnh chi tiết từng khoản, lần vay với từng đối tượng chủ nợ.
Doanh nghiệp phải phản ánh tình hình trả nợ và lãi suất nợ theo quy định trong khế ước vay hoặc hợp đồng thuê vốn.
Doanh nghiệp vay nợ bằng ngoại tệ và thanh toán gốc lãi cũng bằng ngoại tệ cần ghi chép chi tiết cho từng loại ngoại tệ, đồng thời quy đổi giá trị sang đồng Việt Nam theo tỷ giá tại thời điểm vay và trả.
Các nguyên tắc kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc xác định tính chính xác của các chỉ tiêu và số dư trên báo cáo tài chính, đồng thời cung cấp cơ sở vững chắc cho các kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Các chứng từ sử dụng trong chu kỳ huy động vốn và hoàn trả:
Các chứng từ như hợp đồng vay, biên bản phân phối lợi nhuận, bảng tính lãi vay, và biên bản đối chiếu số dư nợ với ngân hàng là những tài liệu quan trọng chứng minh các nghiệp vụ tăng, giảm vốn đã phát sinh, đồng thời là căn cứ để ghi sổ kế toán.
Các tài khoản sử dụng:
Trong chu trình huy động vốn và hoàn trả, các tài khoản và nghiệp vụ liên quan là đối tượng chính của công tác kiểm toán Do đó, việc xem xét và đánh giá các nội dung này là rất quan trọng khi thực hiện kiểm toán cho chu trình huy động vốn và hoàn trả.
Trong chu trình huy động vốn và hoàn trả, các tài khoản quan trọng bao gồm vốn chủ sở hữu như nguồn vốn kinh doanh (411), các quỹ, lãi chưa phân phối, chênh lệch đánh giá lại tài sản và chênh lệch tỷ giá (413), cùng với các tài khoản vay nợ như nợ ngắn hạn, vay dài hạn và nợ dài hạn Số phát sinh Nợ, Có và số dư của các tài khoản thường xuất phát từ các nghiệp vụ như giao nhận vốn, góp vốn liên doanh, bổ sung vốn, chuyển đổi giữa các nguồn vốn, hạch toán chênh lệch tỷ giá, vay vốn, trả nợ và tiền lãi đến hạn Mặc dù các nghiệp vụ phát sinh không nhiều, nhưng yêu cầu hạch toán chính xác do số tiền phát sinh thường lớn.
Sơ đồ 1-1: Sơ đồ hạch toán vốn đầu tư chủ sở hữu
Trả lại vốn bằng tài sản cố định
Trả lại vốn cho chủ sở hữu
Xử lí nợ phải thu khó đòi
Nhận góp vốn bằng tiền
Nhận góp vốn bằng tài sản Trả cổ tức bằng cổ phiếu
Khi chuyển sang công ty cổ phần
Sơ đồ 1-2: Sơ đồ hạch toán vay dài hạn
1.1.3 Đặc điểm của chu kì ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính
Chu kì này ảnh hưởng trọng yếu trong việc kiểm toán báo cáo tài chính dựa trên các đặc điểm:
Kiểm toán chu kỳ vốn cần liên kết chặt chẽ với kiểm toán tài sản và quá trình kinh doanh Điều này có nghĩa là cần xem xét sự biến động của phần sở hữu trong kỳ và xác định xem số dư cuối kỳ có cân đối và phù hợp với sự tăng giảm tương ứng của tài sản, bao gồm tài sản lưu động và tài sản cố định hay không.
Kiểm toán chu kì huy động vốn và hoàn trả trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chu trình huy động vốn và hoàn trả trong kiểm toán báo cáo tài chính
Mục tiêu kiểm toán cụ thể của chu kì này là:
Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ liên quan đến vốn vay bao gồm việc phân tích sự phát sinh, tính toán, đánh giá, phân loại và hạch toán trên các cơ sở dẫn liệu.
Kiểm tra chi tiết số dư các loại vốn vay dựa trên các cơ sở dẫn liệu bao gồm sự hiện hữu, tính toán và đánh giá chính xác Đánh giá tổng hợp và sự trình bày báo cáo cũng là những yếu tố quan trọng trong quá trình này.
Báo cáo tài chính của đơn vị bao gồm bảng cân đối kế toán, cung cấp thông tin về các khoản vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn và trái phiếu phát hành Đồng thời, bản thuyết minh báo cáo tài chính chi tiết các khoản vay dài hạn, bao gồm vay ngân hàng, vay từ các đối tượng khác, trái phiếu phát hành, cũng như các khoản nợ dài hạn như thuê tài chính và nợ dài hạn khác.
Các hồ sơ và tài liệu liên quan đến vay vốn và trả nợ bao gồm kế hoạch vay, kế hoạch trả nợ, cùng các chính sách và quy chế kiểm soát nội bộ Điều này bao gồm hợp đồng vay vốn, quyết định của ban giám đốc về huy động vốn, phát hành cổ phiếu, trái phiếu, cũng như các chính sách phân phối lợi nhuận và huy động vốn.
Các sổ hạch toán liên quan đến chu kỳ huy động vốn và hoàn trả bao gồm sổ hạch toán nghiệp vụ và sổ hạch toán kế toán Trong đó, sổ kế toán được chia thành sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết cho các tài khoản liên quan như 311, 411, 412.
Các đơn vị cần xây dựng và thực hiện các chính sách huy động vốn rõ ràng, bao gồm quy chế kiểm soát nội bộ (KSNB) do chính đơn vị ban hành Đồng thời, cần phân cấp rõ ràng về thẩm quyền và quy trình quyết định trong việc huy động vốn để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Quy trình kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả
Kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả là một phần trong kiểm toán báo cáo tài chính Quy trình kiểm toán này bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Quá trình lập kế hoạch kiểm toán bao gồm các giai đoạn quan trọng như chuẩn bị, thu thập thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán, tìm hiểu cấu trúc kiểm soát nội bộ, cũng như đánh giá rủi ro kiểm soát Mỗi phần trong năm giai đoạn đầu tiên đều nhằm mục đích hỗ trợ kiểm toán viên trong việc phát triển kế hoạch chi tiết và thiết kế chương trình kiểm toán cuối cùng.
Sơ đồ 1-4: Quá trình lập kế hoạch kiểm toán.
Để chuẩn bị lập kế hoạch hiệu quả, cần thu thập thông tin cơ sở và các nghĩa vụ pháp lý liên quan Tiến hành đánh giá tính trọng yếu và rủi ro, đồng thời tìm hiểu cơ cấu Kiểm soát Nội bộ (KSNB) để đánh giá các rủi ro tiềm ẩn Cuối cùng, lập kế hoạch chi tiết và xây dựng chương trình thực hiện là bước quan trọng để đảm bảo thành công.
Trong quá trình kiểm toán, đối với vốn chủ sở hữu, phương pháp kiểm toán cơ bản thường được áp dụng, dẫn đến việc có thể bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát Tuy nhiên, trong một số trường hợp, kiểm toán viên vẫn có thể thực hiện các thử nghiệm này để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và nhận diện sai sót tiềm tàng, đặc biệt là ở các Công ty Cổ phần đại chúng với nhiều nghiệp vụ về vốn Các thử nghiệm kiểm soát chủ yếu tập trung vào việc xem xét các chính sách phê duyệt, ghi chép và phân loại các nghiệp vụ liên quan đến tài khoản vốn Ngược lại, đối với vốn vay, nếu doanh nghiệp có ít nghiệp vụ vay vốn, kiểm toán viên thường cũng bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát Tuy nhiên, ở những doanh nghiệp như ngân hàng hay công ty bảo hiểm, nơi có nhiều nghiệp vụ vay nợ, việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát là rất cần thiết.
Một số thủ tục kiểm soát các doanh nghiệp thường áp dụng được miêu tả trong Bảng 1-4 (Phụ lục: bảng 1-4)
Thử nghiệm cơ bản: a) Vốn chủ sở hữu:
Các thủ tục kiểm toán vốn chủ sở hữu phụ thuộc vào mật độ nghiệp vụ và loại hình doanh nghiệp Đối với các Công ty Cổ phần đại chúng với số lượng lớn và phức tạp trong các nghiệp vụ về vốn, các thử nghiệm cơ bản trong kiểm toán vốn chủ sở hữu sẽ khác biệt so với các doanh nghiệp khác thường có ít nghiệp vụ về vốn Do đó, kiểm toán vốn chủ sở hữu cần được xem xét từ hai góc độ: kiểm toán vốn chủ sở hữu của Công ty Cổ phần và kiểm toán vốn chủ sở hữu của các loại hình doanh nghiệp khác.
Kiểm toán vốn chủ sở hữu của Công ty Cổ phần :
Kiểm toán vốn cổ phần và vốn góp.
Có bốn mục tiêu chính khi kiểm toán cổ phần vốn và vốn góp trội hơn mệnh giá:
-Các nghiệp vụ cổ phần vốn hiện có đều được ghi sổ
-Các nghiệp vụ cổ phần vốn ghi sổ đều được phê chuẩn và đánh giá đúng đắn.
-Cổ phần vốn được đánh giá đúng đắn
-Cổ phần vốn được Công ty công khai đúng đắn
Cuộc kiểm toán cổ tức tập trung vào các nghiệp vụ thay vì số dư cuối kỳ Bảy mục tiêu trong quá trình kiểm soát nội bộ các nghiệp vụ cũng áp dụng cho cổ tức Thông thường, cổ tức được kiểm toán với tỷ lệ 100% và thường không quá phức tạp.
Dưới đây là các mục tiêu quan trọng nhất, gồm cả những mục tiêu trong trường hợp có cổ tức phải trả:
Cổ tức ghi sổ cần phải được phê duyệt trước khi thực hiện Tất cả cổ tức hiện có phải được ghi sổ chính xác Việc đánh giá cổ tức phải được thực hiện một cách đúng đắn để đảm bảo tính minh bạch Cổ tức thanh toán cho cổ đông cần có căn cứ hợp lý để đảm bảo sự công bằng Cuối cùng, tất cả cổ tức phải trả đều phải được ghi sổ đầy đủ và chính xác.
-Cổ tức phải trả được đánh giá đúng đắn
Kiểm toán vốn chủ sở hữu của các loại hình doanh nghiệp khác :
Kiểm toán viên thực hiện việc lập bảng phân tích cho các loại nguồn vốn kinh doanh, bao gồm chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá, lãi chưa phân phối, quỹ phát triển kinh doanh, quỹ khen thưởng phúc lợi và nguồn vốn xây dựng cơ bản Đối với vốn kinh doanh, nếu cần thiết, sẽ lập bảng riêng cho từng loại cụ thể như vốn điều lệ, vốn tự có bổ sung và vốn liên doanh.
Bảng phân tích tài chính bao gồm số dư đầu kỳ, các nghiệp vụ phát sinh tăng và giảm trong kỳ, cùng với số dư cuối kỳ Dựa vào bảng phân tích này, kiểm toán viên thực hiện kiểm tra tính toán và đối chiếu tổng hợp với sổ cái để đảm bảo tính chính xác.
Khi kiểm toán số dư đầu kỳ và các nghiệp vụ về vốn, kiểm toán viên cần phân loại theo từng loại hình doanh nghiệp, xác định rõ các đơn vị đã và chưa từng được kiểm toán Đối với những doanh nghiệp lần đầu tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét và xác định lại số dư tài khoản kể từ thời điểm thành lập hoặc khi có sự sát nhập và giao vốn trong quá trình hoạt động.
Các thủ tục kiểm toán thích hợp bao gồm việc xem xét tính hợp lệ của các nghiệp vụ tăng giảm vốn, đối chiếu ghi chép với chứng từ gốc, gửi thư xác nhận đến các bên liên quan và rà soát việc ghi sổ các tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu Mỗi loại hình doanh nghiệp có hình thức phê chuẩn, mục tiêu gian lận và quy định pháp lý khác nhau, dẫn đến sự khác biệt trong số lượng nghiệp vụ phát sinh Do đó, các thử nghiệm cơ bản sẽ tập trung vào những mục tiêu nhất định, ví dụ như doanh nghiệp tư nhân và liên doanh thường có xu hướng khai tăng vốn chủ sở hữu, trong khi doanh nghiệp Nhà nước có thể hạch toán sai giữa các tài khoản Kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện sai sót và gian lận liên quan đến nợ và vay phải trả.
Trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên thường thực hiện các thử nghiệm chi tiết đối với số dư nợ vay phải trả để đảm bảo tính chính xác và hợp lý của thông tin tài chính Các thử nghiệm này được trình bày trong bảng phụ lục 1-5, giúp kiểm soát và xác minh các khoản nợ, vay trong báo cáo tài chính.
1.3.3 Tổng hợp kết quả kiểm toán
Kiểm toán viên thực hiện kiểm toán chu trình huy động vốn và hoàn trả để đánh giá tính trung thực của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp trên bảng cân đối kế toán tại thời điểm ghi nhận Đồng thời, kiểm toán viên cần đảm bảo rằng các giải trình đi kèm cho mỗi thay đổi trong nghiệp vụ vốn được cung cấp đầy đủ và rõ ràng.
+Hợp đồng góp thêm vốn.
+Biên bản hội nghị có quyết định về phân chia lợi tức.
+Các khế ước vay: số tiền vay, thời hạn vay, tỷ lệ vay.
+Bản giải trình hoặc thuyết minh báo cáo tài chính vè biến động tăng giảm vốn.
Kiểm toán viên trưởng, dựa trên kết luận tổng hợp từ các phần hành kiểm toán cụ thể, sẽ lập báo cáo kiểm toán Báo cáo này đưa ra ý kiến độc lập về sự trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán, theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700.
CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KÌ HUY ĐỘNG VỐN VÀ HOÀN TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFC CHI NHÁNH
PHÍA BẮC THỰC HIỆN 2.1 Giới thiệu chung về quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH kiểm toán AFC chi nhánh phía bắc
2.1.1 Khái quát về công ty TNHH kiểm toán AFC chi nhánh phía bắc
Tổ chức thực hiện kiểm toán tại cty TNHH kiểm toán AFC chi nhánh phía bắc
2.2.1: Quy trình kiểm toán chung của công ty TNHH kiểm toán AFC chi nhánh phía bắc ( AFC)
Giai đoạn lập báo cáo kiểm toán sơ đồ 2-2: Quy trình kiểm toán chung
2.2.2 Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán tại Công ty TNHH kiểm toán AFC chi nhánh phía bắc
Kiểm soát chất lượng trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán:
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:
Trong giai đoạn này, KTV sẽ thông báo lịch kiểm toán cùng với danh sách các nhóm kiểm toán và trưởng nhóm tại các khách hàng cụ thể Trưởng nhóm sẽ trực tiếp giám sát các KTV trong việc áp dụng các kỹ thuật thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán.
Tìm hiểu, khảo sát về hoạt động và tổ chức quản lý của công ty
Thống nhất phương pháp kế hoạch và lịch trình làm việc
Tham dự kiểm kê tài sản, vật tư và tiền vốn tại công ty (nếu có thể)
Thực hiện các thủ tục kiểm toán cho các phần hành cụ thể
Tổng hợp kết quả kiểm toán lập báo cáo kiểm toán, thư quản lý gửi tới khách hàng
Giai đoạn khảo sát và lập kế hoạch
Giai đoạn thu thập bằng chứng kiểm toán bao gồm việc thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng Trong quá trình này, các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên (KTV) sẽ được nhóm trưởng kiểm tra và soát xét chặt chẽ để đảm bảo rằng các kỹ thuật thu thập thông tin tuân thủ đúng quy định Mục tiêu là đảm bảo thông tin thu thập được đầy đủ, chính xác và các công việc được thực hiện theo chuẩn mực, đúng tiến độ và quy trình kiểm toán.
Kiểm soát trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Giai đoạn thực hiện kiểm toán là giai đoạn quyết định cho sự thành công của cuộc kiểm toán, vì vậy trưởng nhóm cần giám sát tiến độ công việc, các thủ tục và phương pháp kiểm toán mà KTV áp dụng Đồng thời, họ cũng phải đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và giám sát việc ghi chép giấy tờ làm việc của KTV Trong quá trình này, các KTV cần phải theo dõi chặt chẽ công việc của các trợ lý kiểm toán để đảm bảo hiệu quả và chất lượng kiểm toán.
Kiểm soát trong giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ xem xét tổng hợp công việc của các KTV để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của kết quả kiểm toán trong Biên bản Đồng thời, trưởng nhóm cũng xem xét lại tất cả các bằng chứng kiểm toán và nhận xét của các KTV khác để đảm bảo tính thống nhất Ngoài ra, giấy tờ làm việc của KTV sẽ được lãnh đạo phòng soát xét trước khi trình BGĐ Quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán được công ty AFC đặt lên hàng đầu.
2.2.3 Tổ chức hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán là tài liệu quan trọng do kiểm toán viên (KTV) lập và lưu trữ, bao gồm mọi thông tin cần thiết để hình thành ý kiến kiểm toán và chứng minh việc thực hiện theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoặc quốc tế Trong hồ sơ này, KTV phải thu thập, phân loại và sử dụng các tài liệu liên quan đến cuộc kiểm toán Gáy hồ sơ cần ghi rõ tên khách hàng mã hóa, năm kiểm toán, loại hồ sơ và số hồ sơ để thuận tiện cho việc lưu trữ và tra cứu.
Thực hiện kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả
2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu các vấn đề chung về khách hàng
Các vấn đề chung cần xem xét bao gồm tình hình hoạt động kinh doanh và cấu trúc hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Để hiểu rõ hơn, cần thu thập thông tin chi tiết về hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Kiểm toán viên thu thập thông tin liên quan đến hoạt động kinh doanh, nghĩa vụ pháp lý và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Bảng2-1:Trích giấy tờ làm việc A310: Tìm hiểu thông tin khác hàng và môi trường hoạt động (Phụ lục: Bảng 2-1)
Công ty A, được thành lập theo Quyết định số 352-TTg ngày xx/x/1995 của Thủ tướng Chính phủ và Quyết định số xx/QĐQP ngày xx/x/1996 của Bộ trưởng Bộ chủ quản, là một doanh nghiệp nhà nước (DNNN) thuộc loại hình doanh nghiệp công ích loại 1.
Công ty hoạt động tại khu vực cảng biển T, phục vụ một cơ cấu khách hàng đa dạng Khi thành lập, tổng số vốn của Công ty đạt 300 tỷ đồng Việt Nam.
Vốn cố định: 200 tỷ đồng Vốn lưu động: 100 tỷ đồng
Kể từ năm 2014, Công ty A đã trở thành khách hàng của Công ty AFC, với việc kiểm toán được thực hiện trước khi kết thúc niên độ kế toán Thông tin được cập nhật từ hồ sơ kiểm toán năm 2014 và bổ sung từ các báo cáo tài chính cùng giải trình của ban Giám đốc, từ đó giúp kiểm toán viên phân tích các nghĩa vụ pháp lý của Công ty.
A Công ty A là DNNN do vậy sẽ phải tuân theo những quy định của luật DNNN, đồng thời Công ty A chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Bộ Quốc Phòng nên những quy định chi tiết của Bộ Quốc Phòng liên quan đến hoạt động của Công ty A cũng được kiểm toán viên xem xét trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính.
Công ty B, khác với Công ty A, là một công ty liên doanh và là khách hàng lần đầu của Công ty AFC Do đó, quá trình thu thập thông tin được thực hiện một cách kỹ lưỡng hơn, bao gồm việc xem xét các quyết định thành lập, hợp đồng liên doanh, báo cáo tài chính, giải trình của ban Giám đốc, tham quan nhà xưởng và phỏng vấn nhân viên.
Công ty B là một liên doanh giữa Tổng Công ty AC của Việt Nam và Công ty THC của Hàn Quốc, được thành lập theo giấy phép số xx/GP của Chủ nhiệm Uỷ ban Nhà nước về hợp tác và đầu tư Công ty B chuyên xây dựng và cho thuê toà nhà văn phòng, đồng thời cung cấp các dịch vụ văn phòng Với tư cách pháp nhân, Công ty B có con dấu riêng và mở tài khoản ngân hàng theo quy định của pháp luật Việt Nam.
Vốn pháp định của Công ty là 23,500,000 USD, trong khi tổng vốn đầu tư đạt 50,846,000 USD Phía Việt Nam đóng góp 40% vốn pháp định, tương đương 9,500,000 USD, thông qua quyền sử dụng 6,146 m2 đất tại Thành phố Bắc Ninh trong 40 năm, cùng với giá trị của toà nhà hiện có trên khu đất và bằng tiền Việt Nam.
Bên nước ngoài đã đầu tư 14 triệu USD, tương đương 60% vốn pháp định bằng tiền nước ngoài Sau 10 và 20 năm kể từ khi nhận giấy phép đầu tư, bên nước ngoài sẽ chuyển nhượng từng phần vốn pháp định của mình cho bên Việt Nam theo giá gốc quy định tại Điều 5 của Hợp đồng liên doanh, nhằm điều chỉnh tỷ lệ góp vốn giữa hai bên.
Bên Việt Nam Bên nước ngoài
Thời hạn của hợp đồng là 40 năm kể từ ngày được cấp giấy phép đầu tư.
Khi hợp đồng hết hạn, toàn bộ tài sản cố định (TSCĐ) của Công ty sẽ được chuyển giao không bồi hoàn cho phía Việt Nam Các quy định chi tiết về nghĩa vụ với Nhà nước Việt Nam cũng được nêu rõ trong giấy phép thành lập Vào ngày 13/9/2013, Bộ trưởng Bộ Kế hoạch và Đầu tư đã cấp Giấy phép đăng ký số xx/GPĐC, cho phép tăng vốn đầu tư của Công ty liên doanh B lên 100.000.000 USD.
Sau khi thu thập thông tin cơ bản về hai công ty khách hàng, kiểm toán viên tiến hành đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ Bảng 2-2 trình bày kết quả tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty A và B, được trích từ giấy tờ làm việc.
* Môi trường kiểm soát: kiểm toán viên tìm hiểu môi trường kiểm soát nội bộ thông qua các bước:
Kiểm toán viên đã tiến hành phỏng vấn ban Giám đốc để tìm hiểu về các phương pháp kiểm soát mà họ áp dụng cũng như chức năng của kiểm toán nội bộ Trong hai công ty được đề cập, chỉ có Công ty A sở hữu ban kiểm toán nội bộ.
-Kiểm toán viên phỏng vấn ban Giám đốc về chính sách nhân viên,phỏng vấn và quan sát thái độ của nhân viên đối với công việc
-Kiểm toán viên xem xét cơ cấu tổ chức của các Công ty đã nêu trên.
Cả hai Công ty kiểm toán đều nhận định rằng môi trường kiểm soát nội bộ có hiệu quả trong việc ngăn chặn sai sót và gian lận Để hiểu rõ hơn, cần tìm hiểu về hệ thống kế toán và các chính sách kế toán chủ yếu của Công ty A.
-Các công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định 48/TC-CĐKT của Bộ Tài Chính.
-Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
-Đơn vị tiền tệ áp dụng trong kế toán: Đồng Việt Nam.
*Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi ra đồng Việt Nam để hạch toán theo nguyên tắc:
Doanh thu và chi phí phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá hạch toán, và vào cuối tháng, cần điều chỉnh theo tổng số chênh lệch giữa tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ và tỷ giá hạch toán.
-Các khoản tiền và công nợ phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá hạch toán.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KÌ HUY ĐỘNG VỐN VÀ HOÀN TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFC CHI NHÁNH PHÍA BẮC
Phương hướng hoàn thiện
Để hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả, cần đặt nó trong mối quan hệ với quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tổng thể Kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán BCTC, do đó, việc cải tiến quy trình này cần gắn liền với việc nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC.
Để hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ huy động vốn, các giải pháp cần tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán quốc gia và hướng tới sự phù hợp với các chuẩn mực kiểm toán quốc tế.
Vào thứ Ba, quy trình kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả cần được hoàn thiện để đảm bảo tính khoa học, thực tiễn, dễ thực hiện, tiết kiệm và hiệu quả.
Vào thứ 4, cần hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả, đảm bảo rằng quy trình này phù hợp với năng lực của đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên (KTV) và nhân viên trong công ty.
Giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả do công ty TNHH kiểm toán AFC chi nhánh phía bắc thực hiện 47
3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Công ty cần áp dụng chương trình kiểm toán mẫu một cách linh hoạt và sáng tạo cho từng loại khách hàng, đặc biệt chú trọng đến chu kỳ huy động vốn và hoàn trả Việc hoàn thiện chương trình kiểm toán nên được mở rộng để phục vụ nhiều đối tượng khách hàng khác nhau.
3.2.2.Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Việc thiết kế bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ (KSNB) đã giúp kiểm toán viên (KTV) tiết kiệm thời gian trong quá trình kiểm toán Tuy nhiên, để nâng cao hiệu quả, AFC nên tạo ra các bảng câu hỏi tùy chỉnh cho các công ty có đặc thù riêng hoặc giới hạn câu hỏi cho các công ty quy mô nhỏ với ít nghiệp vụ huy động vốn và hoàn trả Để đánh giá hệ thống KSNB ở mức tốt, khá hay yếu, cần có sự thống nhất từ các KTV có kinh nghiệm về ngưỡng đánh giá, làm cơ sở cho các cuộc kiểm toán tiếp theo.
Hoàn thiện các thủ tục kiểm toán:
Thủ tục phân tích trong kiểm toán là một quy trình phức tạp, yêu cầu kiểm toán viên có kinh nghiệm để thực hiện hiệu quả Quy trình này bao gồm phân tích ngang, dọc và các yếu tố liên quan Trong kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả, phân tích chủ yếu dừng lại ở việc so sánh số liệu qua các năm để phát hiện bất thường Trong giai đoạn lập kế hoạch, thủ tục phân tích giúp xác định tỷ trọng ngành của khách hàng, từ đó đánh giá quy mô doanh nghiệp một cách khách quan Trong giai đoạn thực hiện, phân tích được dùng để phát hiện biến động bất thường, định hướng cho toàn bộ quá trình kiểm toán Do không thể kiểm tra tất cả các nghiệp vụ, phân tích giúp kiểm toán viên tập trung vào những điểm quan trọng, tiết kiệm thời gian và nâng cao hiệu quả kiểm toán Ngoài ra, kỹ thuật phân tích còn giúp xác định biến động của từng mặt hàng trong tổng số hàng hóa mua vào, từ đó tìm ra mặt hàng chủ yếu và sự biến động của nó trong năm kiểm toán thông qua việc so sánh tỷ lệ của mặt hàng đó với các mặt hàng khác.
Thủ tục gửi thư xác nhận các khoản công nợ là một phần quan trọng trong kiểm toán chu trình huy động vốn và hoàn trả Đây là phương pháp hiệu quả để xác minh số dư cuối kỳ của các khoản nợ phải trả cho nhà cung cấp Để đảm bảo tính trung thực và khách quan trong việc xác minh công nợ phải trả, các kiểm toán viên nên thực hiện gửi thư xác nhận đối với những công nợ có số dư lớn.
Phương pháp chọn mẫu là công cụ quan trọng giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian trong quá trình kiểm tra chi tiết Phương pháp này cho phép kiểm tra một số nghiệp vụ và rút ra kết luận cho tổng thể dựa trên đặc trưng của mẫu Để đạt hiệu quả cao, quy mô mẫu cần phù hợp và mẫu phải đại diện cho tổng thể AFC nên thiết kế chương trình chọn mẫu tự động, dựa trên các tiêu chí như tính trọng yếu và quy mô nghiệp vụ, nhằm tự động chọn các chứng từ hay nghiệp vụ cần kiểm tra Việc thực hiện chọn mẫu trên máy tính giúp đảm bảo tính khách quan và khả năng đại diện cho tổng thể của mẫu được chọn.
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là bước quan trọng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, nhằm tìm hiểu và đánh giá hiệu quả quản lý của công ty khách hàng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 và 400, việc đánh giá này bao gồm hiểu biết về hoạt động kinh doanh, đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu và lập bảng đánh giá rủi ro kiểm soát Tại công ty kiểm toán AFC, các bước này đã được thực hiện đầy đủ Kiểm toán viên cần dành thời gian tìm hiểu thông tin bên ngoài về khách hàng, vì việc đánh giá chính xác hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ giúp xây dựng chương trình kiểm toán hiệu quả Để hiểu rõ hệ thống KSNB, kiểm toán viên cần thu thập tài liệu liên quan đến hoạt động và các giấy tờ pháp lý của công ty, đồng thời sao lưu toàn bộ tài liệu này để nghiên cứu kỹ lưỡng.
3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Giải phápvề sử dụng thông tin
Kiểm toán là một lĩnh vực nhạy cảm, chịu ảnh hưởng từ sự biến động kinh tế và chính trị, đòi hỏi sự cập nhật thường xuyên Trong bối cảnh xã hội và nền kinh tế hiện nay, nguồn thông tin đa dạng không chỉ bao gồm các chỉ tiêu tài chính mà còn cả các chỉ tiêu phi tài chính Để thực hiện công tác kiểm toán hiệu quả, kiểm toán viên (KTV) cần dựa vào thông tin phi tài chính từ bên ngoài doanh nghiệp Công ty cần xây dựng quy trình tìm hiểu thông tin khách hàng để thu thập dữ liệu bên ngoài liên quan đến cuộc kiểm toán, điều này yêu cầu đầu tư về thời gian, trình độ và sự nhạy bén của KTV KTV không chỉ cần kiến thức chuyên môn về kế toán, kiểm toán và tài chính mà còn cần am hiểu sâu rộng về nhiều lĩnh vực khác.
Giải pháp về áp dụng Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế và Việt Nam
Hội nhập toàn cầu đang trở thành một xu hướng quan trọng trong mọi lĩnh vực, bao gồm cả kế toán và kiểm toán Để phát triển tương xứng với các quốc gia khác, việc hội nhập là điều cần thiết Trong lĩnh vực kiểm toán, cần thống nhất hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế và áp dụng các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam phù hợp với đặc điểm kinh tế địa phương Do đó, các công ty cần tổ chức các buổi huấn luyện để cập nhật chuẩn mực kế toán và kiểm toán cả trong nước và quốc tế Mỗi kiểm toán viên cũng phải theo dõi sát sao những thay đổi trong quy định của Bộ Tài chính liên quan đến công việc của mình.
