Giải phỏpvề sử dụng thụng tin
Kiểm toỏn là một lĩnh vực nhạy cảm, nú chịu tỏc động của sự biến động về tỡnh hỡnh kinh tế chớnh trị, là một lĩnh vực đũi hỏi phải thường xuyờn cập nhật. hiện nay với chu cầu xó hội núi chung và nền kinh tế núi riờng thỡ nguồn thụng tin là rất đa dạng. Tỡnh hỡnh kinh tế khụng chỉ thể hiện trờn cỏc chỉ tiờu tài chớnh mà nú cũn thể hiện trờn cỏc chỉ tiờu phi tài chớnh khỏc. Do vậy để phục vụ cho cụng tỏc kiểm toỏn, KTV cũn cần dựa trờn những thụng tin phi tài chớnh trờn cỏc thụng ngoài doanh nghiệp. Để đảm bảo cỏi nhỡn khỏch quan là đầy đủ, cụng ty cần xõy dựng một bước trong giai đoạn tỡm hiểu cỏc thụng tin về khỏch hàng để đảm bảo thực hiện thu thập cỏc thụng tin bờn ngoài liờn quan đến cuộc kiểm toỏn. Để làm được điều này đũi hỏi sự đầu tư về thời gian, trỡnh độ và sự nhạy bộn của KTV, KTV khụng chỉ cần cú kiến thức chuyờn mụn kế toỏn, kiểm toỏn, tài chớnh mà cần cú sự am hiểu khỏ lớn trờn nhiều lĩnh vực.
Giải phỏp về ỏp dụng Chuẩn mực kiểm toỏn Quốc tế và Việt Nam
Hiện nay vấn đề hội nhập tồn cầu đó và đang lan rộng trong mọi khớa cạnh của cuộc sống. Để cú thể phỏt triển ngang tầm với cỏc nước trong khu vực và trờn thế giới thỡ hội nhập là tất yếu khỏch quan. Nằm trong xu hướng chung đú, hội nhập kế toỏn , kiểm toỏn cũng đang ngày được nõng cao. Hội nhập trờn lĩnh vực kiểm toỏn đú là sự thống nhất về hệ thống Chuẩn mực Kiểm toỏn quốc tế, về những quy định chung, đồng thời kết hợp vận dụng chuẩn mực kế toỏn, kiểm toỏn Việt Nam cho phự hợp với đặc điểm riờng của nền kinh tế Việt Nam. Cụng ty phải luụn cú buổi huấn luyện cập nhật cỏc chuẩn mực kế toỏn , kiểm toỏn Việt Nam cũng như quốc tế. Bản thõn mỗi KTV phải luụn nắm bắt được những thay đổi trong cỏc quy định của bộ tài chớnh liờn quan đến cụng việc.
3.3 Điều kiện thực hiện giải phỏp
3.3.1 Về phớa cơ quan nhà nước và hiệp hội nghề nghiệp
Việc hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn khụng chỉ phụ thuộc vào nỗ lực của cỏc cụng ty kiểm toỏn mà cũn phụ thuộc rất nhiều vào nhõn tố bờn ngoài mà quan trọng nhất là sự chỉ đạo bằng cỏc văn bản của cơ quan nhà nước cú thẩm quyền. Để hoàn thiện chương trỡnh kiểm toỏn núi chung và kiểm toỏn chu kỳ huy động vốn và hoàn trả núi riờng cần cú sự giỳp đỡ, hướng dẫn của cỏc bọ liờn quan.
- Nhà nước cần nhanh chúng tạo dựng và hoàn thiện đầy đủ đồng bộ khuụn khổ phỏp lý cho hoạt động và sử dụng bỏo cỏo kiểm toỏn của cụng ty kiểm toỏn độc lập.
- Việc ban hành cỏc chuẩn mực kế toỏn, kiểm toỏn cần kịp thời cú thụng tư hướng dẫn cụ thể đảm bảo tớnh khả thi đối với cỏc doanh nghiệp, cơ quan , đơn vị hành chớnh sự nghiệp, cỏc tổ chức kinh tế đồng thời quản lý nghiệm ngặt việc tuõn thủ chuẩn mực ban hành.
-Việc xõy dựng , ban hành hệ thống chuẩn mực kế toỏn , kiểm toỏn ngoài việc đảm bảo hội nhập quốc tế cũn cần chỳ trọng đến đặc thự nền kinh tế Việt
Nam, và nhất là phải tớnh đến xu hướng đổi mới cơ chế chớnh sỏch tài chớnh trong giai đoạn cụng nghiờp húa, hiện đại húa nền kinh tế đất nước.
-Nhà nước cần nhanh chúng bổ sung, sửa đổi quy chế quản lý hoạt động nghề nghiệp của cỏc tổ chức hành nghề kiểm toỏn, phự hợp với cỏc quy định và Nghị định về kiểm toỏn độc lập
-Nhà nước cần ban hành những quy định về tớnh bắt buộc đối với việc sử dụng bỏo cỏo kiểm toỏn trong hoạt động trờn thị trường tài chớnh
-Đổi mới chương trỡnh đào tạo và bồi dưỡng chuyờn mụn nghiệp vụ cho kiểm toỏn viờn đảm bảo cỏc KTV phải nắm bắt được cỏc chuẩn mực và vững vàng trong nghiệp vụ. Trong cỏc bài thi kiểm toỏn viờn hoặc đào tạo chuyờn mụn kế toỏn cần chỳ trọng hơn phần thực hành nghiệp vụ
-Duy trỡ và mở rộng quan hệ quốc tế về kế toỏn và kiểm toỏn với cỏc nước trong khu vực và trờn thế giới, đặc biệt học tập và chia sẻ kinh nghiệm với cỏc nước trong khu vực cú điều kiện tập quỏn kinh tế tương tự Việt Nam để cải cỏch cụng tỏc kiểm toỏn
Bờn cạnh cỏc chớnh sỏch, quy định cú tớnh chất bắt buộc của nhà nước, cỏc hiệp hội nghề nghiệp cũng đúng vai trũ quan trọng trong việc nõng cao chất lượng kiểm toỏn. Hiệp hội nghề nghiệp vừa là nơi quy tụ những người làm nghề kế toỏn kiểm toỏn vừa là nơi cỏc thành viờn tham gia cú thể trao đổi kinh nghiệm học hỏi lẫn nhau. Hiện nay trờn thế giới đó cú rất nhiều hiệp hội kế toỏn kiểm toỏn đang hoạt động cú uy tớn như hiệp hội Kế toỏn cụng chứng Anh quốc ( ACCA ), hiệp hội Kế toỏn cụng chứng Đài Loan ( TWCPA )... Phỏt huy vai trũ của hiệp hội kiểm toỏn viờn hành nghề, tại Việt Nam cũng đó cú hiệp hội kiểm toỏn viờn hành nghề Viờt Nam ( VACPA ) hay hội kế toỏn viờn TP Hồ Chớ Minh... Sự hoạt động của cỏc hiệp hội này cú vai trũ quan trọng cho cỏc kế toỏn , kiểm toỏn viờn Việt Nam tra đổi kinh nghiệm cũng như gặp gỡ, giao lưu với quốc tế.
Để tạo điều kiện cho việc nõng cao trỡnh độ của KTV, cỏc tổ chức nghệ nghiệp nờn tổ chức nhiều chương trỡnh đào tạo nõng cao kỹ năng nghề nghiệp, cú nhiều buổi giao lưu hoặc tổ chức cỏc cuộc thi kiểm toỏn viờn, kế toỏn viờn giỏi để mọi người cú cơ hội học tõp, nõng cao chuyờn mụn.
Cỏc tổ chức quốc tế cần cú nhiều buổi giao lưu đồng thời tạo cơ hội, điều kiện cho KTV được học tập tại mụi trường chuyờn nghiệp thụng qua cỏc chương trỡnh học bổng.
3.3.2 Về phớa cụng ty TNHH kiểm toỏn AFC chi nhỏnh phớa bắc
Để hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn núi chung và kiểm toỏn chu trỡnh huy động vốn và hoàn trả núi riờng, cụng ty AFC khụng thể chỉ mong đợi vào sự đổi mới từ phớa cơ quan nhà nước mà cần cú sự cải thiện trong chớnh bản thõn cụng ty.
Điều đầu tiờn cần núi đến là Cụng ty cần hoàn thiện hơn nữa phương phỏp và cỏch tiếp cận vấn đề kiểm toỏn. Cỏch tiếp cận nờn đi từ tổng quỏt, từ nhận diện đỏnh giỏ tỡnh hỡnh chung, rủi ro kiểm toỏn và ước lượng tớnh trọng yếu, định hướng những nghiệp vụ bất thường rồi tiến hành kiểm tra chi tiết đảm bảo khụng cũn những sai sút trọng yếu. Theo VAS số 330 - Thủ tục kiểm toỏn trờn cở sở
đỏnh giỏ rủi ro đó chỉ ra “ Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải cú đủ hiểu
biết về đơn vị được kiểm toỏn cũng như mụi trường kinh doanh của đơn vị, trong đú cú hệ thống kiểm soỏt nội bộ để đỏnh giỏ rủi ro cú sai sút trọng yếu làm cơ sở đề ra cỏc thủ tục kiểm toỏn “ và “ Để giảm rủi ro kiểm toỏn xuống mức thấp nhất cú thể chấp nhận được, kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải đưa ra phương phỏp tiếp cận tổng quỏt trờn cơ sở đỏnh giỏ rủi ro cú sai sút trọng yếu trong bỏo cỏo tài chớnh; phải thiết kế và thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn để xử lý cỏc rủi ro cú sai sút trọng yếu trong cỏc cơ sở dẫn liệu “.
Đõy là cơ hội để AFC xõy dựng nền tảng phương phỏp tiếp cận của mỡnh khoa học hơn, hệ thống hơn và thực sự đem lại hiệu quả cao hơn.
Bồi dưỡng nõng cao năng lực trỡnh độ cho KTV : với cụng tỏc kiểm toỏn,
trỡnh độ chuyờn mụn của KTV cú ý nghĩa vụ cựng quan trọng quyết định đến thời gian và chất lượng cuộc kiểm toỏn. Để cú đội ngũ kiểm toỏn viờn giỏi, AFC phải cú tiờu chuẩn lựa chọn kiểm toỏn viờn ngay từ đầu, cựng với chương trỡnh đào tạo cụ thể cỏc nhõn viờn đó tuyển dụng. Bản thõn cụng ty cũng nờn tạo điều kiện mụi trường làm việc vừa chuyờn nghiệp vừa thõn thiện để mỗi nhõn viờc cú thể phỏt huy tốt nhất khả năng của mỡnh
3.4.3 Về phớa cỏ nhõn cỏc kiểm toỏn viờn
Nguồn nhõn lực là yếu tố chủ đạo trong cụng ty kiểm toỏn và trong bản thõn cuộc kiểm toỏn. Nú là yếu tố tạo nờn hỡnh ảnh và thương hiệu cho cỏc cụng ty kiểm toỏn. Trỡnh độ, kỹ năng của nhõn viờn kiểm toỏn chớnh là cơ sở để nõng cao sự tớn nhiệm của khỏch hàng.
Nhõn viờn trong cụng ty phải thường xuyờn trao đổi kinh nghiệm học hỏi lẫn nhau, khụng ngừng nõng cao trỡnh độ chuyờn mụn.
Tuõn thủ tớnh độc lập trong hành nghề, KTV khụng được chi phối bởi bất kỳ lợi ớch nào từ phớa cụng ty khỏch hàng. Mỗi KTV khụng ngừng tu dưỡng đạo đức, nhỡn nhận vấn đề khỏch quan. Luụn thẳng thắn trung thực, tụn trọng sự thật và cú chớnh kiến rừ ràng.
Kết luận
Trong hơn mười năm hỡnh thành và phỏt triển, hoạt động kiểm toỏn đó cú từng bước phỏt triển rất mạnh mẽ; sự phỏt triển của kiểm toỏn là một tất yếu khỏch quan. Giờ đõy kiểm toỏn khụng chỉ bắt buộc mà cũn là nhu cầu của mỗi doanh nghiệp; KTV và cỏc cụng ty kiểm toỏn sẽ giỳp cho doanh nghiệp cú một BCTC hoàn thiện với độ tin cậy cao, nhờ vậy sẽ tạo được niềm tin cho cỏc nhà đầu tư; đồng thời quy trỡnh kế toỏn của doanh nghiệp cũng được hoàn thiện hơn thụng qua sự tư vấn, giỳp đỡ của KTV và cụng ty kiểm toỏn.
Mặc dự vậy, sự ra đời của nhiều cụng ty kiểm toỏn sẽ làm cho sự cạnh tranh về thị trường hoạt động giữa cỏc cụng ty đú càng gay gắt. Trong bối cảnh đú, Cụng ty TNHH tư vấn thuế, kế toỏn, kiểm toỏn AFC chi nhỏnh phớa bắc đó nỗ lực phấn đấu hết mỡnh để nõng cao danh tiếng, uy tớn của mỡnh trờn thị trường bằng cỏch đa dạng húa cỏc loại hỡnh dịch vụ và nõng cao chất lượng để đỏp ứng được sự kỳ vọng của khỏch hàng.
Qua quỏ trỡnh thực tập tại Cụng ty TNHH kiểm toỏn AFC chi nhỏnh phớa bắc, cựng với sự hướng dẫn nhiệt tỡnh của thầy giỏo TS. Tạ Văn Khoỏi cựng cỏc anh chị KTV trong Phũng Kiểm toỏn của Cụng ty đó giỳp em hồn thành Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp này. Mặc dự đó rất cố gắng nhưng do kiến thức và thời gian cú hạn nờn Chuyờn đề của em khụng thể trỏnh được thiếu sút. Vỡ thế em kớnh mong nhận được sự chỉ bảo của cỏc thầy cụ giỏo để em cú thể hoàn thiện thờm sự hiểu biết của mỡnh.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Giỏo trỡnh kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh – Chủ biờn TS Đậu Ngọc Chõu và TS Nguyễn Viết Lợi – NXB Tài Chớnh 2008.
2. Giỏo trỡnh lý thuyết kiểm toỏn – Chủ biờn TS Nguyễn Viết Lợi và TS Đậu Ngọc Chõu – Nhà xuất bản Tài Chớnh 2009.
3. Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam VAS 4. Chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế IAS
5. Cỏc tài liệu tại cụng ty TNHH kiểm toỏn AFC VN – chi nhỏnh phớa bắc 6. Diễn đàn kiemtoan.com.vn http://kiemtoan.com.vn
PHỤ LỤC
Bảng số 1-1: Cỏc mối quan hệ của rủi ro với bằng chứng phải thu thập ........ 59
Bảng số 1-2: Bảng cõu hỏi KSNB phiếu nợ phải trả .................................. 59
Bảng số 1-3: Nhận diện cỏc mục tiờu kiểm soỏt ......................................... 60
Bảng số 1-4: Cỏc thủ tục kiểm soỏt đối với nợ phải trả .............................. 61
Bảng 1-5: Thử nghiệm chi tiết số dư nợ vay ............................................. 61
Bảng2-1:Trớch giấy tờ làm việc A310: Tỡm hiểu thụng tin khỏc hàng và mụi trường hoạt động (Phụ lục: Bảng 2-1) ..................................................... 64
Bảng 2-2: Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ cty A và B Trớch giấy tờ làm việc 66
Bảng 2-3: Quy định mức trọng yếu .......................................................... 68
Bảng 2-4: Xỏc định mức trọng yếu tại cụng ty A ......................................... 68
Bảng 2-6: Thủ tục kiểm toỏn vốn vay trớch giấy tờ làm việc: ....................... 69
Bảng 2-7 : thủ tục kiểm toỏn VCSH(trớch giấy tờ làm việc)............................ 70
Bảng 2-8: Tổng hợp TK 341 Cụng ty B (Trớch giấy tờ làm việc) .................. 73
Bảng 2-9: Vay dài hạn Pitets của Cụng ty B................................................... 74
Bảng 2-10: Tổng hợp TK 341 - vay dài hạn của Cụng ty B. ......................... 75
Bảng 2-11: Trớch lói vay Serbio.(trớch giấy tờ làm việc) .............................. 77
Bảng 2-13: Bảng tổng hợp nguồn vốn kinh doanh Cụng ty A ...................... 80
Bảng 2-14: Bảng tổng hợp vốn gúp Cụng ty B .......................................... 81
Bảng 2-15: Bảng tổng hợp phỏt sinh tài khoản vốn gúp Cụng ty B ............... 83
Bảng 2-16: Bảng tổng hợp xỏc định vốn gúp................................................... 84
Bảng số 2-17: Kiểm tra chi tiết tài khoản 353 Cụng ty A ............................ 86
Bảng số 2-18: Bỏo cỏo tỡnh hỡnh phõn phối lợi tức và thu chi quỹ Cụng ty A ... 87
Bảng 2-20: Tổng hợp kết quả kiểm toỏn ................................................... 88 Bảng số 1-1: Cỏc mối quan hệ của rủi ro với bằng chứng phải thu thập
Trường hợp Rủi ro kiểm toỏn Rủi ro cố hữu Rủi ro kiểm soỏt Rủi ro phỏt hiện Số lượng bc cần thu thập 1 Cao Thấp Thấp Cao Thấp 2 Thấp Thấp Thấp Trung bỡnh Trung bỡnh
3 Thấp Cao Cao Thấp Cao
4 Trung bỡnh Trung bỡnh Trung bỡnh Trung bỡnh Trung bỡnh
5 Cao Thấp Trung bỡnh Trung bỡnh Trung bỡnh
Bảng số 1-2: Bảng cõu hỏi KSNB phiếu nợ phải trả Mụi trường kiểm soỏt
1- Việc ghi chộp cỏc phiếu nợ phải trả cú được thực hiện bởi một người mà khụng tham gia ký hoặc kiểm tra chúng hay khụng?
Mục tiờu căn cứ hợp lý
2- Cỏc phiếu nợ đó được trả cú được xoỏ sổ, đúng dấu, trả nợ và ghi vào sổ khụng,
Mục tiờu về tớnh đầy đủ
3- Tất cả cỏc khoản vay mượn đó phờ chuẩn đều được kiểm tra, theo dừi. Mục tiờu phờ chuẩn
4- cỏc khoản vay mượn đều được phờ chuẩn bởi Giỏm đốc, trưởng phũng tài chớnh hay khụng.
5- Cú bao nhiờu chữ ký được đũi hỏi trờn phiếu nợ phải trả. Mục tiờu đỏnh giỏ chớnh xỏc.
6- Cỏc khoản nợ định kỳ cú được đối chiếu với cỏc xỏc nhận của ngõn hàng, chủ nợ hay khụng.
Mục tiờu phõn loại.
7- cỏc thụng tin đó cú trong cỏc tài khoản để lập bỏo cỏo tài chớnh cú được phõn loại thành nợ ngắn, dài hạn hay nợ dài hạn đến hạn trả một cỏch hợp lý và chớnh xỏc hay khụng
Mục tiờu chuyển sổ chớnh xỏc.
8) Những khoản nợ phải trả trờn sổ phụ định kỳ được đối chiếu với sổ cỏi.
-Mục tiờu thời hạn
9)Lói của cỏc khoản vay và lói cộng dồn được tớnh đỳng ngày đỏo hạn và ngày trờn bỏo cỏo tài chớnh.
Bảng số 1-3: Nhận diện cỏc mục tiờu kiểm soỏt
Cỏc mục tiờu kiểm soỏt nội bộ nợ phải trả, Nhận xột
Cỏc khoản nợ ghi sổ là cú thật (căn cứ hợp lý), Mục tiờu này rất ớt khi
được xột đến Cỏc nghiệp vụ nợ phải cú sự phờ chuẩn đỳng đắn
(sự phờ chuẩn)
Đặc biệt quan trọng
Cỏc nghiệp vụ nợ hiện cú phải được ghi sổ đầy đủ (tớnh đầy đủ)
Quan trọng
Cỏc khoản nợ, lói được tớnh toỏn chớnh xỏc (sự đỏnh giỏ)
Quan trọng
Cỏc khoản nợ, vay được phõn loại chớnh xỏc,(sự phõn loại )
Quan trọng
Cac nghiệp vụ vay, nợ được ghi sổ đỳng theo thời điểm phỏt sinh (thời gian)
Quan trọng
Cỏc nghiệp vụ vay, nợ được ghi đầy đủ trờn cỏc sổ chi tiết và được chuyển đỳng đắn sang sổ tổng hợp (sự chuyển sổ và tổng hợp)
Bảng số 1-4: Cỏc thủ tục kiểm soỏt đối với nợ phải trả
Cỏc thủ tục kiểm soỏt đối với nợ phải trả Mục tiờu kiểm soỏt
1 Đọc cỏc biờn bản của HĐQT hoặc ban Giỏm đốc về
sự phờ chuẩn cỏc nghiệp vụ huy động vốn
Sự phờ chuẩn
2 Chọn 1 mẫu cỏc phiếu nợ đó trả
a b c
Tớnh lại lói phải trả cho kỳ được kiểm toỏn