“Hoàn thiện quy trình kiểm toán đối với khoản mục tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và thẩm định giá á âu thực hiện”

ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP...121 Trang 7 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮTBCĐKT Bảng cân đối kế toánBCĐSPS Bảng cân đối số phát sinhBCTC Báo cáo tài chínhBCKT Báo cáo kiểm toánBGĐ Ban giám đố

- -LÊ THỊ PHƯƠNG ANH LỚP: CQ57/22.01LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI:

“HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM

TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ Á ÂU THỰC HIỆN”

Giáo viên hướng dẫn : PGS.TS Nguyễn Vũ Việt

HÀ NỘI – 2023

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập

Tác giả luận văn tốt nghiệp

Lê Thị Phương Anh

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG BIỂU vii

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4

1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 4

1.1.1 Khái niệm, vai trò của tài sản cố định hữu hình trong doanh nghiệp 4

1.1.2 Yêu cầu quản lý tài sản cố định hữu hình 6

1.1.3 Kiểm soát nội bộ của đơn vị với tài sản cố định hữu hình 7

1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 11

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính 11

1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình 12

1.2.3 Những sai phạm xảy ra trong việc quản lý, sử dụng và hạch toán tài sản cố định hữu hình 13

1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 14

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán và soạn thảo chương trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính

14

1.3.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình 26

1.3.3 Kết thúc kiểm toán 33

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1: 35

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ Á ÂU THỰC HIỆN 36

2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ Á ÂU 36

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Á Âu 36

2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Á Âu 38

2.1.3 Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Á Âu 39

2.1.4 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Á Âu 43

2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐHH TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI KHÁCH HÀNG ABC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ Á ÂU 48

2.2.1 Khái quát về cuộc kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán báo cáo tài chính 48

2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC tại khách hàng ABC 50

2.3 NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC

DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ Á ÂU

THỰC HIỆN 101

2.3.1 Ưu điểm 101

2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân của hạn chế 105

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 110

CHƯƠNG 3: NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ Á ÂU THỰC HIỆN 111

3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI TSCĐHH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ Á ÂU THỰC HIỆN 111

3.1.1 Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Á Âu 111

3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính 112

3.2 NHỮNG NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TSCĐHH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ Á ÂU THỰC HIỆN 114

3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện 114

3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện 115

3.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TSCĐHH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY

TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ Á ÂU THỰC HIỆN 116

3.3.1 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 116

3.3.2 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán 118

3.3.3 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn tổng hợp kết quả kiểm toán 120

3.3.4 Áp dụng phương pháp kiểm toán theo định hướng rủi ro 121

3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 121

3.4.1 Về phía cơ quan chức năng của Nhà nước, Hiệp hội nghề nghiệp 121

3.4.2 Về phía KTV và Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Á Âu 123

Về phía Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Á Âu 123

Về phía KTV 124

3.4.3 Về phía khách hàng 124

3.4.4 Về phía các trường đào tạo 125

KẾT LUẬN 126

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 127

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

BCĐSPS Bảng cân đối số phát sinh

HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ

Bảng 1.1: Các thủ tục kiểm soát nội bộ cơ bản đối với các nghiệp vụ

TSCĐ hữu hình 25

Bảng 1.2 : Các thủ tục khảo sát nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ hữu hình 32

Bảng 2.1: Một số chỉ tiêu của công ty năm 2021, 2022 39

Bảng 2.2: Trích thông tin khách hàng của Công ty cổ phần M trong hồ sơ khách hàng M năm trước 49

Bảng 2.3: Trích thông tin về chính sách kế toán chủ yếu liên quan đến TSCĐHH của công ty 51

Bảng 2.4: Chu trình Tài sản cố định hữu hình tại công ty M .52

Bảng 2.5: Trích giấy tờ làm việc của KTV về kiểm soát nội bộ (A610) 56

BẢNG 2.6: Phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán của Công ty M (A510).59 BẢNG 2.7: Phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty M 61

Bảng 2.8: Bảng phân tích xu hướng và tỷ suất 63

Bảng 2.9 Đánh giá rủi ro đối với toàn bộ BCTC 64

Bảng 2.10: Chỉ tiêu xác định mức trọng yếu 66

Bảng 2.11: Trích giấy tờ làm việc của KTV về xác định mức trọng yếu .66 Bảng 2.12: Chương trình kiểm toán Tài sản cố định hữu hình 69

Bảng 2.13: Trích giấy tờ làm việc của KTV về thủ tục phân tích 76

Bảng 2.14: Trích giấy tờ làm việc của KTV kiểm tra tổng hợp số dư đầu kỳ và cuối kỳ TSCĐHH) 78

Bảng 2.15: Trích giấy tờ làm việc của KTV kiểm tra chi tiết tăng giảm TSCĐHH 84

Bảng 2.16: Trích giấy tờ làm việc của KTV kiểm tra khấu hao TSCĐHH 89 Bảng 2.17: Trích giấy tờ làm việc của KTV tổng hợp kết quả kiểm toán .97 Bảng 3.1: Bảng các mức đánh giá rủi ro của Á ÂU 118

Bảng 3.2: Các chỉ tiêu phân tích dọc TSCĐHH 119

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của việc lựa chọn đề tài nghiên cứu

Xu thế hiện nay trên thế giới là hội nhập và toàn cầu hóa nền kinh tế.Bắt nhịp cùng xu thế này, một đòi hỏi mang tính bắt buộc là các DN phảicông khai hoá tình hình tài chính của DN mình cho các bên quan tâm, để qua

đó tận dụng mọi nguồn lực kinh tế có thể mang lại trong quá trình hội nhập.Dịch vụ kiểm toán đã hình thành, phát triển một cách mạnh mẽ ở Việt Namtrong những năm gần đây, một phần để đáp ứng đòi hỏi khách quan đó

Hiện nay, cùng với sự phát triển nhanh chóng của hàng loạt các công tykiểm toán, các loại hình dịch vụ kiểm toán được cung cấp ngày càng đa dạng

và phong phú Tuy nhiên, kiểm toán BCTC vẫn là một hoạt động chủ yếu củacác tổ chức kiểm toán độc lập BCTC là tấm gương phản ánh kết quả của quátrình kinh doanh của DN Một tập hợp các thông tin có được từ việc xử lý cácgiao dịch cuối cùng sẽ được phản ánh thành các bộ phận, các khoản mục trênBCTC Vì vậy, để đạt được mục đích kiểm toán toàn diện các BCTC nóichung, KTV cần phải xem xét, kiểm tra riêng biệt các bộ phận của chúng

TSCĐHH đóng một vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất kinhdoanh của một DN Vì vậy, việc hạch toán TSCĐHH cũng như việc trích lậpchi phí khấu hao cần phải được ghi chép đúng đắn và tính toán chính xác.Hơn nữa, khoản mục TSCĐHH trên Bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷtrọng lớn nên sai sót đối với khoản mục này thường gây ảnh hưởng trọng yếuđến BCTC của DN Do đó, kiểm toán khoản mục TSCĐHH đóng một vai tròhết sức quan trọng trong kiểm toán BCTC

Nhận thức được tầm quan trọng của việc kiểm toán BCTC nói chung vàkiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng Là một sinh viên chuyên ngành kiểmtoán với những kiến thức được trang bị trong nhà trường cùng với một quá

trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Á Âu và em

đã chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán đối với khoản mục Tài sản

cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Á Âu thực hiện”.

2 Mục đích nghiên cứu của đề tài

Mục đích nghiên cứu của đề tài là vận dụng lý luận về kiểm toán, đặcbiệt là kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC Kết hợp vớinghiên cứu và đánh giá quy trình kiểm toán Khoản mục TSCĐHH tại Công ty

Á ÂU Từ đó rút ra bài học kinh nghiệm và đưa ra một số giải pháp nhằmhoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC

do Công ty Á ÂU thực hiện

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài: Nghiên cứu lý luận và đánh giá thựctrang về Khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tàichính do Kiểm toán độc lập thực hiện

Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong

kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Á Âu thựchiện

Cụ thể:

Thời gian nghiên cứu: từ ngày 04/02/2023 đến 16/5/2023

Địa điểm: Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Á Âu vàcông ty khách hàng

4 Phương pháp nghiên cứu

Về phương pháp luận: Luận văn được nghiên cứu và thực hiện dựa trênphép duy vật biện chứng, duy vật lịch sử kết hợp với tư duy khoa học logic

Về phương pháp kỹ thuật: Luận văn đã sử dụng kết hợp các phương phápnhư khảo sát trực tiếp tại đơn vị khách hàng, thống kê, so sánh, đối chiếu, tổnghợp kết quả và tham khảo ý kiến chuyên gia… nhằm làm rõ lý luận và thực

trạng về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC doCông ty Á ÂU thực hiện.

5 Kết cấu luận văn

Ngoài Mở đầu và Kết luận, bài luận văn tốt nghiệp này có kết cấu gồm

ba chương:

- Chương 1: Lý luận chung về quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính.

- Chương2: Thực trạng về quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản

cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo Tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Á Âu thực hiện.

- Chương 3: Những giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Á Âu thực hiện.

Những tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hoặc nhiều bộ phận tài sảnriêng lẻ liên kết với nhau thành một hệ thống để cùng thực hiện một hay một sốchức năng nhất định, nếu thiếu bất kỳ một bộ phận nào trong đó thì cả hệ thốngkhông thể hoạt động được, nếu thoả mãn đồng thời cả bốn tiêu chuẩn dưới đâythì được coi là TSCĐHH:

 Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sảnđó;

 Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy;

 Có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên;

 Có đủ tiêu chuẩn theo quy định hiện hành (Từ 30.000.000 đồng trởlên)

Trường hợp một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kếtvới nhau, trong đó mỗi bộ phận cấu thành có thời gian sử dụng khác nhau vànếu thiếu một bộ phận nào đó mà cả hệ thống vẫn thực hiện được chức nănghoạt động chính của nó nhưng do yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi

hỏi phải quản lý riêng từng bộ phận tài sản và mỗi bộ phận tài sản đó nếucùng thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn của TSCĐ thì được coi là một TSCĐđộc lập.

Đối với súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm, nếu từng con súc vật thoảmãn đồng thời bốn tiêu chuẩn của TSCĐ đều được coi là một TSCĐHH

Đối với vườn cây lâu năm, nếu từng mảnh vườn cây, hoặc cây thoảmãn đồng thời bốn tiêu chuẩn của TSCĐ thì cũng được coi là một TSCĐHH

TSCĐ hữu hình là những tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâudài Khoản mục TSCĐHH là một khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể trênBCĐKT, có những DN giá trị khoản mục này chiếm tỷ trọng gần 50% tổngtài sản Ví dụ như tại khách hàng ABC sẽ được phân tích ở luận văn này,TSCĐ chiếm gần 50% trên Tổng giá trị tài sản của công ty

TSCĐ hữu hình là các tài sản thuộc quyền sở hữu hoặc quyền kiểmsoát và quản lý sử dụng của DN trong thời gian hơn một chu kỳ kinh doanhbình thường

TSCĐ hữu hình là cơ sở vật chất kỹ thuật của DN, phản ánh năng lựcsản xuất hiện có và trình độ ứng dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật của DN vàocác hoạt động sản xuất kinh doanh Đồng thời giúp DN đạt được các mục tiêu

về hoạt động và tài chính trong quá trình sản xuất kinh doanh

TSCĐ hữu hình cũng là một trong những yếu tố quan trọng tạo khảnăng tăng trưởng bền vững, tăng năng suất lao động góp phần giảm chi phí và

hạ giá thành cho các sản phẩm, dịch vụ Trong quá trình sử dụng theo thờigian, TSCĐHH bị hao mòn dần và giá trị của TSCĐHH được chuyển dịchdần vào chi phí hoạt động tương ứng Riêng với hoạt động kinh doanh thìphần giá trị này sẽ được thu hồi khi bán hàng hóa, dịch vụ Để theo kịp nềnkinh tế luôn biến động và ngày càng phát triển, DN cần phải luôn đổi mới,sáng tạo nên các sản phẩm mới, đáp ứng được các nhu cầu tiêu dùng của thị

trường Muốn vậy bên cạnh việc cần phải đầu tư các thiết bị, dây chuyền côngnghệ hiện đại, DN cũng cần phải có các phương pháp quản lý và sử dụngnhững TSCĐHH hiện có một cách phù hợp Ngoài việc sử dụng hợp lý côngsuất để phát triển sản xuất, thu hồi vốn đầu tư nhanh để tái sản xuất, đổi mớiTSCĐHH, DN phải tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa và nâng cấp TSCĐHH.

1.1.2 Yêu cầu quản lý tài sản cố định hữu hình

Tài sản cố định hữu hình phải được theo dõi, quyết toán, quản lý và sửdụng theo đúng quy định của pháp luật hiện hành

Kế toán phải theo dõi chi tiết nguồn hình thành TSCĐHH để phân bổhao mòn một cách phù hợp theo nguyên tắc:

Đối với TSCĐ hình thành từ nguồn vốn vay hoặc vốn chủ sở hữuphục vụ cho sản xuất, kinh doanh thì hao mòn được tính vào chi phísản xuất, kinh doanh;

Đối với TSCĐ hình thành từ các Quỹ phúc lợi, Quỹ phát triển khoahọc và công nghệ hoặc nguồn kinh phí thì hao mòn được ghi giảmcác quỹ, nguồn kinh phí hình thành TSCĐ đó

Kế toán phân loại TSCĐ theo mục đích sử dụng Trường hợp một tàisản được sử dụng cho nhiều mục đích, ví dụ một tòa nhà hỗn hợp vừadùng để làm văn phòng làm việc, vừa để cho thuê và một phần để bánthì kế toán phải thực hiện ước tính giá trị hợp lý của từng bộ phận đểghi nhận một cách phù hợp với mục đích sử dụng

Trường hợp một bộ phận trọng yếu của tài sản được sử dụng chomột mục đích cụ thể nào đó khác với mục đích sử dụng của các bộphận còn lại thì kế toán căn cứ vào mức độ trọng yếu có thể phânloại toàn bộ tài sản theo bộ phận trọng yếu đó;

Trường hợp có sự thay đổi về chức năng sử dụng của các bộ phậncủa tài sản thì kế toán được tái phân loại tài sản theo mục đích sử

dụng theo quy định của các Chuẩn mực kế toán có liên quan.

Khi mua TSCĐ nếu được nhận kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay thế(phòng ngừa trường hợp hỏng hóc) thì kế toán phải xác định và ghi nhậnriêng sản phẩm, phụ tùng thiết bị thay thế theo giá trị hợp lý Nếu thiết bị, phụtùng thay thế đủ tiêu chuẩn là TSCĐ thì được ghi nhận là TSCĐ, nếu không

đủ tiêu chuẩn của TSCĐ thì ghi nhận là hàng tồn kho Nguyên giá TSCĐ muađược xác định bằng tổng giá trị của tài sản được mua trừ đi giá trị sản phẩm,thiết bị, phụ tùng thay thế

Kế toán TSCĐ liên quan đến ngoại tệ được thực hiện theo quy định tạiĐiều 69 – hướng dẫn phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái

(Nguồn trích: Thông tư số 200/202214/TT/BTC ngày 22/12/202214 của

Bộ Tài chính về hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp)

Tuy nhiên, trong phạm vi nghiên cứu của bài viết này là đi sâu vềTSCĐ hữu hình nên tác giả sẽ chỉ sử dụng quan tâm sử dụng tài khoản 211,

2141 – Hao mòn TSCĐ hữu hình Các tài khoản cấp 2 khác của Tài khoản

214 chỉ được đưa ra giới thiệu và sẽ không được đề cập sử dụng trong bài viếtnày

1.1.3 Kiểm soát nội bộ của đơn vị với tài sản cố định hữu hình

Các nghiệp vụ về TSCĐ đòi hỏi phải được thực hiện theo một quytrình kiểm soát tương đối chặt chẽ từ khâu xác định nhu cầu mua sắmTSCĐ đến quản lý, sử dụng và tiến hành thanh lý nhượng bán khi tài sản

đó không còn đáp ứng nhu cầu nữa Để đảm bảo độ tin cậy của các thôngtin tài chính liên quan đến mua sắm và thanh lý TSCĐ, KTV cần thiết kế,vận hành các quy chế và thủ tục KSNB đầy đủ và thích hợp để gắn liền vớicác giai đoạn từ khi mua sắm tới khi thanh lý, cụ thể như sau:

- Xác định nhu cầu đầu tư và đưa ra quyết định đầu tư đối với TSCĐ:

Công việc này thường được thực hiện bởi phòng kế hoạch Việc xác định

nhu cầu đầu tư và ra quyết định đầu tư đối với TSCĐ cần phải căn cứ vào

kế hoạch đầu tư dài hạn cũng như nhu cầu sử dụng thực tế của đơn vị,đồng thời phải được sự phê duyệt, phê chuẩn của BGĐ Sau khi quyết địnhđầu tư mới TSCĐ được chấp nhận, phòng mua hàng sẽ tổ chức thực hiệnviệc mua hàng đối với TSCĐ

- Tổ chức tiếp nhận TSCĐ: Mục tiêu quan trọng nhất của giai đoạn

này là đảm bảo các bộ phận sử dụng được tiếp nhận được các TSCĐ theođúng yêu cầu trong quá trình đầu tư, đảm bảo các tiêu chuẩn kỹ thuật và cóchất lượng tốt Việc bàn giao TSCĐ cho các bộ phận sử dụng được ghinhận lại qua Biên bản bàn giao TSCĐ Bộ phận sử dụng nhận TSCĐ bàngiao từ bộ phận mua TSCĐ hoặc từ TSCĐ hoàn thành sau quá trình đầu tưxây dựng cơ bản và kiểm tra TSCĐ nhận được với yêu cầu ban đầu Bộphận sử dụng lưu giữ 01 Biên bản bàn giao TSCĐ

- Tổ chức quản lý, bảo quản TSCĐ về mặt hiện vật trong quá trình sử dụng: Việc quản lý TSCĐ phải đảm bảo cả về số lượng và chất lượng đối

với các TSCĐ, tránh những hỏng hóc, mất mát trong quá trình sử dụng,đồng thời TSCĐ khi bị hư hỏng cần được phát hiện kịp thời và có nhữngbiện pháp khắc phục và sửa chữa Cụ thể:

+ Các bộ phận sử dụng TSCĐ cần lập sổ theo dõi riêng các TSCĐđược giao Khi tiến hành kiểm kê định kỳ hoặc đột xuất cần có sự đốichiếu giữa sổ TSCĐ tại phòng kế toán và sổ theo dõi TSCĐ của bộ phận.Trong quá trình sử dụng nếu có sự thay đổi thông tin về TSCĐ, bộ phận sửdụng thông báo bằng văn bản để cập nhật kịp thời vào sổ TSCĐ

+ Kế toán TSCĐ phối hợp cùng bộ phận sử dụng thực hiện kiểm kêTSCĐ định kỳ hoặc đột xuất khi có yêu cầu theo đúng trình tự, quy địnhcủa Nhà nước và đơn vị hướng dẫn về kiểm kê TSCĐ; đối chiếu thực tếkiểm kê với sổ TSCĐ để phát hiện và xử lý kịp thời các trường hợp mất

mát hư hỏng TSCĐ Kết thúc quá trình kiểm kê cần lập Biên bản kiểm kêcủa từng bộ phận và báo cáo kết quả kiểm kê chung toàn đơn vị Toàn bộgiấy tờ, tài liệu liên quan đến quá trình kiểm kê phải được lưu giữ tạiphòng kế toán.

- Tổ chức quản lý và ghi nhận TSCĐ về mặt giá trị: Bao gồm một số

thủ tục kiểm soát nội bộ như:

+ Đối với việc ghi nhận TSCĐ: Sau khi TSCĐ được bàn giao cho bộphận sử dụng và lập biên bản bàn giao, kế toán TSCĐ mở thẻ TSCĐ và ghinhận TSCĐ vào sổ TSCĐ của đơn vị Mỗi TSCĐ cần được lưu thành một

bộ hồ sơ riêng biệt Kế toán TSCĐ có trách nhiệm phân loại TSCĐ theonhóm TSCĐ và theo từng bộ phận đơn vị sử dụng phù hợp theo cách phânloại TSCĐ quy định trong chuẩn mực và chế độ kế toán

+ Đối với việc trích khấu hao TSCĐ: Mức trích lập khấu hao TSCĐphải được phê duyệt thông qua việc phê duyệt thời gian sử dụng của TSCĐtrong biên bản bàn giao TSCĐ Thời gian sử dụng của TSCĐ được xácđịnh căn cứ vào các quy định về chế độ sử dụng và trích khấu hao TSCĐcủa Bộ Tài chính và các quy định khác liên quan trong từng thời kỳ Sựthay đổi mức trích lập khấu hao TSCĐ phải được phê duyệt bởi kế toántrưởng và BGĐ Cuối tháng, kế toán TSCĐ kiểm tra các nghiệp vụ trongtháng để bảo đảm tất cả các biến động TSCĐ trong tháng đã đượctính toántăng giảm khấu hao đầy đủ và kịp thời Bảng tổng hợp và phân bổ khấuhao TSCĐ phải được kế toán TSCĐ lưu lại hàng tháng Kế toán tổng hợpkiểm tra số liệu về khấu hao TSCĐ (tỷ lệ trích, số trích khấu hao…) trênbảng tổng hợp và phân bổ khấu hao TSCĐ trước khi tập hợp chi phí tínhgiá thành

- Tổ chức ghi nhận các khoản nợ phải trả phát sinh trong quá trình đầu tư, mua sắm TSCĐ: TSCĐ sau khi mua về cần được hạch toán vào các

sổ chi tiết và sổ tổng hợp có liên quan như Nguyên giá TSCĐ, phải trảngười bán… Kế toán TSCĐ kiểm tra rà soát lại toàn bộ các nghiệp vụ liênquan đến TSCĐ để đảm bảo quá trình hạch toán kế toán là đầy đủ và chínhxác Hàng tháng, kế toán trưởng đối chiếu các TSCĐ đã ghi sổ với cácchứng từ gốc để đảm bảo các TSCĐ được ghi nhận kịp thời và đầy đủ Đốivới các TSCĐ đi thuê hoặc đi mượn, kế toán TSCĐ cũng cần lập hồ sơtheo dõi riêng.

- Xử lý và ghi sổ các khoản chi thanh toán tiền mua sắm, đầu tư TSCĐ: Kế toán TSCĐ thực hiện kiểm tra soát xét các chứng từ liên quan

đến hoạt động đầu tư, mua sắm TSCĐ Các chứng từ này phải được lậptheo đúng quy định và đã được phê duyệt, khi đó kế toán TSCĐ tiến hànhlàm thủ tục thanh toán Khi phát sinh yêu cầu thanh toán, cần kiểm tra đốichiếu giữa hóa đơn, hợp đồng, dự toán chi phí và các chứng từ liên quan

để đảm bảo giá trị thanh toán là hợp lý, chính xác, tiến độ thanh toán làđúng với quy định trong hợp đồng

- Tổ chức xem xét, phê chuẩn và xử lý các nghiệp vụ thanh lý, nhượng bán TSCĐ: Bước công việc này thường bao gồm các thủ tục

KSNB như:

+ Đối với sửa chữa TSCĐ: Kế hoạch sửa chữa TSCĐ hoặc các đềnghị sửa chữa ngoài kế hoạch cần được phê duyệt của BGĐ Khi hoànthành phải có biên bản quyết toán, biên bản nghiệm thu, thanh lý, hồ sơhoàn công Kế toán TSCĐ thực hiện kiểm tra soát xét các chứng từ liênquan đến hoạt động sửa chữa bảo dưỡng TSCĐ để đảm bảo chứng từ đượclập theo đúng quy định và đươc ký duyệt, lập sổ theo dõi chi phí sửa chữabảo dưỡng TSCĐ để theo dõi tiến độ thực hiện và tình hình thanh toán vớinhà thầu

+ Đối với thanh lý, nhượng bán TSCĐ: Hàng năm, kế toán TSCĐkiểm tra, rà soát bảng trích khấu hao TSCĐ và sổ TSCĐ để lập danh mụccác TSCĐ sẽ hết khấu hao trong năm để lập kế hoạch thanh lý TSCĐ trongnăm đó Khi phát sinh yêu cầu thanh lý TSCĐ chưa hết khấu hao nhưngkhông có nhu cầu sử dụng xác định tình trạng kỹ thuật của tài sản (Có sựxác nhận của bộ phận sử dụng) Kế toán TSCĐ kiểm tra soát xét việc ghinhận chi phí thu nhập thanh lý Kế toán TSCĐ cuối tháng đối chiếu sổTSCĐ và bảng trích khấu hao TSCĐ đảm bảo việc loại bỏ TSCĐ ra khỏidanh sách TSCĐ.

1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNHHỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính

1.2.1.1 Mục tiêu tổng quát

Phù hợp với mục đích chung của kiểm toán BCTC là xác nhận về mức

độ tin cậy của BCTC được kiểm toán; Mục tiêu cụ thể của kiểm toánTSCĐHH là thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp từ đó đưa ra lời xác nhận

về mức độ tin cậy của các thông tin tài chính có liên quan Đồng thời cũngcung cấp những thông tin có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toáncác chu kỳ có liên quan khác Các mục tiêu chi tiết cụ thể kiểm toán đối vớikhoản mục TSCĐHH sẽ được trình bày cùng với quá trình kiểm tra chi tiết vềnghiệp vụ và số dư tài khoản

1.2.1.2 Mục tiêu cụ thể

Đánh giá mức độ hiệu lực của hệ thống KSNB đối với khoản mụcTSCĐHH thông qua đánh giá việc thiết kế (xây dựng) và vận hành (áp dụng)

các quy chế kiểm soát nội bộ liên quan đến khoản mục TSCĐHH trong đơn vịtrên các khía cạnh tồn tại, đầy đủ, hiệu lực, phù hợp và hiệu lực liên tục.

Xác nhận mức độ trung thực, hợp lý của các số liệu, thông tin có liêuquan đến khoản mục TSCĐHH là đúng đăn, cụ thể:

- Tất cả các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản mục TSCĐHH

phải đảm bảo sự phát sinh, sự tính toán đánh giá, sự phân loại và hạchtoán đầy đủ, đúng đắn, đúng kỳ

- Số dư tài khoản tài sản cố định phải đảm bảo sự hiện hữu, quyền và

nghĩa vụ, sự tính toán đánh giá, sự trình bày và công bố

1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình

Để có thể tiến hành kiểm toán và có thể đưa ra nhận xét về chỉ tiêuTSCĐHH trên báo cáo tài chính, KTV phải dựa vào các thông tin và tài liệusau:

- Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến việc mua sắm,quản lý sử dụng, thanh lý nhượng bán TSCĐHH

- Các tài liệu làm căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ tăng giảm, muabán, sửa chữa TSCĐHH, như: Các hợp đồng mua bán, các bản thanh lý hợpđồng, biên bản giao nhận TSCĐHH, Biên bản bàn giao, biên bản kiểm kê…

- Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐHH, như: Hóa đơn mua,các chứng từ liên quan đến quá trình vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa TSCĐHH,các chứng từ thanh toán có liên quan như: Phiếu chi, phiếu báo nợ, các biênbản thanh lý nhượng bán TSCĐHH…

- Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản liên quan như:

Sổ cái, sổ chi tiết TSCĐHH, hao mòn tài sản cố định

- Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết các tài khoản có liên quan,như báo cáo tăng, giảm TSCĐHH, các báo cáo sửa chữa, báo cáo thanh lý,

bảng tính và phân bổ khẩu hao TSCĐHH… Các báo cáo tài chính có liênquan.

- Các nguồn tài liệu về quá trình xử lý kế toán chủ yếu cung cấp bằngchứng liên quan trực tiếp đến các cơ sở dẫn liệu của các thông tin đã trình bàytrên BCTC được kiểm toán

1.2.3 Những sai phạm xảy ra trong việc quản lý, sử dụng và hạch toán tài sản cố định hữu hình

Khi thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐHH, KTV cần có các hiểu biết

về rủi ro kiểm toán gắn với các gian lận và sai sót trong nghiệp vụ liên quan đếnTSCĐHH Tuy nhiên, đối với các sai sót, KTV có thể dễ dàng phát hiện hơn sovới các gian lận

Gian lận trong các nghiệp vụ về TSCĐHH có thể là:

Trong kiểm toán, gian lận loại này thường là lập hóa đơn giả, ghităng giá mua TSCĐHH so với thực tế, sửa chữa chứng từ, làm chứng từ giảliên quan đến chi phí thu mua làm tăng nguyên giá TSCĐHH để biển thủcông quỹ

Cố tình giấu hồ sơ, tài liệu, bỏ sót các nghiệp vụ nhằm đạt lợi íchriêng cho DN hoặc bản thân

Sai phạm trong việc thực hiện các thủ tục phê duyệt, mua sắm tài sảnnhư: phê duyệt mua tài sản vượt quá thẩm quyền, không tổ chức đấu thầu haychào hàng cạnh tranh đối với những tài sản bắt buộc theo qui định, thực hiệnsai các thủtục trong việc đấu thầu

Ghi chép các nghiệp vụ không có thật Đây là trường hợp rất hay xảyra

Áp dụng sai Chế độ kế toán và các văn bản khác của Nhà nước

Sai sót trong các nghiệp vụ về TSCĐHH có thể là:

Sai sót do quên không ghi một nghiệp vụ kế toán mà đáng lẽ phải ghivào sổ.

Định khoản sai trong trường hợp lẽ ra phải ghi Nợ hoặc ghi Có mộttài khoản này nhưng lại ghi vào tài khoản khác không phù hợp với nghiệp vụphát sinh

Sai sót trong quá trình ghi sổ và chuyển sổ Đây là sai sót phổ biếntrong quá trình ghi chép sổ kế toán

Sai sót do trùng lặp Sai sót này xảy ra khi nhiều lần một nghiệp vụphát sinh do tổ chức sổ chưa tốt

Sai sót do trình độ yếu kém của nhân viên kế toán dẫn tới ghi sainghiệp vụ phát sinh hay hiểu chưa đúng các Chế độ kế toán mới ban hành.1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮUHÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán và soạn thảo chương trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính.

1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Là giai đoạn đầu tiên trong một cuộc kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán

có ý nghĩa quan trọng, ảnh hưởng đến các giai đoạn thực hiện tiếp theo.Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán” cũngkhẳng định vai trò cần thiết của giai đoạn ban đầu này: “Kế hoạch kiểm toántrọng yếu phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết cáckhía cạnh trọng yếu của một cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro vànhững vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thờihạn” Trong giai đoạn này, KTV cần thực hiện các bước nhằm mục đích đảm

bảo công tác kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục doanh thu bánhàng tiến hành đạt hiệu quả và chất lượng cao.

Một kế hoạch kiểm toán gồm có các nội dung:

- Chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng;

- Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động;

- Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng;

- Phân tích sơ bộ;

- Đánh giá chung về hệ thống KSNB và trao đổi với BGĐ về gian lận;

- Xác định mức trọng yếu kế hoạch;

- Tổng hợp kế hoạch kiểm toán

a Thu thập thông tin ban đầu về khách hàng và môi trường hoạt động, trong đó bao gồm các thông tin về TSCĐHH.

Theo điều 11 VSA 315- Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọngyếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường kinhdoanh của đơn vị, KTV phải tìm hiểu các thông tin về:

- Ngành nghề kinh doanh, các quy định pháp lý và các yếu tố bênngoài khác, bao gồm cả khuôn khổ về lập, trình bày báo cáo tài chínhđược áp dụng

- Đặc điểm của đơn vị bao gồm lĩnh vực hoạt động, loại hình sở hữu

và bộ máy quản trị, các hình thức đầu tư mà đơn vị đang và sẽ thamgia, cơ cấu tổ chức, sản xuất kinh doanh, quản lý và cơ cấu nguồnvốn của đơn vị

- Các chính sách kế toán mà đơn vị lựa chọn và áp dụng và những thayđổi (nếu có)

- Mục tiêu, chiến lược của đơn vị và những rủi ro kinh doanh có liênquan mà có thể dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu

- Việc đo lường và đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị.

Đối với phần hành TSCĐHH, KTV cần phải quan tâm đến các thông tinsau:

- Thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh và kết quả kinh doanhcủa khách hàng: Việc tìm hiểu những thông tin này sẽ giúp KTV xácđịnh được tình hình tăng, giảm TSCĐHH để xét xem TSCĐHH cóảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của khách hàng không

- Tìm hiểu môi trường kinh doanh và các yếu tố ngoài sản xuất kinhdoanh có tác động đến khách hàng như kinh tế xã hội, pháp luật

- Những mục tiêu của khách hàng và chiến lược mà ban lãnh đạodoanh nghiệp đặt ra để đạt tới mục tiêu này Các mục tiêu chiến lược

đó sẽ cho biết trong tương lai doanh nghiệp có đầu tư mua sắmTSCĐHH để mở rộng quy mô hay là nhượng bán, thanh lý TSCĐHH

để thu hẹp quy mô

- Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Thông quaviệc tìm hiểu điều lệ, các quy chế của Công ty khách hàng, các biênbản cuộc họp Ban Giám đốc và hội đồng quản trị, các hợp đồng củaCông ty KTV cần phải thu thập chứng từ pháp lý và sổ sách như:Biên bản góp vốn, bàn giao vốn, các chứng từ liên quan đến việc gópvốn bằng TSCĐHH như biên bản đánh giá lại TSCĐHH, Biên bảnkiểm kê TSCĐHH tại thời điểm chia cắt niên độ (Trường hợp KTVkhông tham gia chứng kiến kiểm kê tại thời điểm kiểm kê thì KTVcần thiết phối hợp với khách hàng tổ chức kiểm kê bổ sung tại thờiđiểm kiểm toán và tiến hành cộng trừ lùi để xác định số dư thực tế tạithời điểm kết thúc năm tài chính) và giấy phép thành lập của đơn vị

- Thu thập các BCTC, báo cáo kiểm toán, thanh tra của những nămtrước giúp KTV nhận biết được những sai phạm đã được phát hiệnqua các năm, từ đó có sự chú ý đến các sai phạm này trong cuộckiểm toán năm nay.

b Hai là, thu thập thông tin ban đầu về KSNB của khách hàng trong đó

có KSNB đối với TSCĐHH

KTV phải tìm hiểu các thông tin về KSNB của đơn vị có liên quan đếncuộc kiểm toán khoản mục TSCĐHH Mặc dù hầu hết các kiểm soát liênquan tới cuộc kiểm toán thường liên quan tới BCTC nhưng không phải tất

cả các kiểm soát liên quan tới BCTC đều liên quan đến cuộc kiểm toán.KTV phải sử dụng xét đoán chuyên môn để xác định kiểm soát nào, riêng

lẻ hay kết hợp với kiểm soát khác, có liên quan tới cuộc kiểm toán;

Khi thu thập thông tin về các kiểm soát có liên quan đến cuộc kiểmtoán khoản mục TSCĐHH, KTV phải đánh giá về mặt thiết kế của cáckiểm soát và xác định xem các kiểm soát này đã được thực hiện tại đơn vịhay chưa, bằng cách tiến hành thêm một số thủ tục kiểm toán ngoài việcphỏng vấn các nhân viên của đơn vị;

KTV phải tìm hiểu về môi trường kiểm soát của đơn vị Trong quá trìnhtìm hiểu, KTV phải đánh giá liệu:

(a) Ban Giám đốc, với sự giám sát của Ban quản trị, đã thiết kế và duytrì văn hóa trung thực và hành vi đạo đức hay chưa;

(b) Các điểm mạnh của môi trường kiểm soát có kết hợp lại tạo thành

cơ sở vững chắc cho các thành phần khác của kiểm soát nội bộ hay không,

và các thành phần đó có bị suy yếu do các khiếm khuyết của môi trườngkiểm soát hay không

KTV phải tìm hiểu liệu đơn vị đã có một quy trình để xác định rủi rokinh doanh liên quan tới mục tiêu lập và trình bày báo cáo tài chính, ướctính mức độ của rủi ro, đánh giá khả năng xảy ra rủi ro đối với khoản mụcTài sản cố định và quyết định các hành động thích hợp đối với các rủi rođó;

Nếu đơn vị đã có một quy trình đánh giá rủi ro, KTV phải tìm hiểu nộidung và kết quả của quy trình này Trường hợp KTV phát hiện có rủi ro cósai sót trọng yếu mà Ban Giám đốc của đơn vị không phát hiện được, KTVphải đánh giá liệu rủi ro này có liên quan đến một rủi ro mà quy trình đánhgiá rủi ro của đơn vị được cho là có khả năng phát hiện nhưng thực tế lạikhông phát hiện được hay không Nếu có rủi ro đó, KTV phải tìm hiểu lý

do quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị không phát hiện được rủi ro đó vàđánh giá xem quy trình này có phù hợp với điều kiện của đơn vị hay chưa,hoặc xác định xem có những khiếm khuyết nghiêm trọng trong kiểm soátnội bộ liên quan đến quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị hay không

Nếu đơn vị chưa có một quy trình hoặc đã có quy trình nhưng chưađược chuẩn hóa, KTV phải trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị liệu các rủi

ro kinh doanh liên quan tới mục tiêu lập và trình bày báo cáo tài chính đãđược phát hiện hay chưa và được xử lý thế nào KTV phải đánh giá liệuviệc không có văn bản quy định quy trình đánh giá rủi ro có phù hợp trongcác trường hợp cụ thể hay không hoặc trường hợp không có văn bản quyđịnh có cho thấy khiếm khuyết nghiêm trọng trong kiểm soát nội bộ củađơn vị hay không

KTV phải tìm hiểu về hệ thống thông tin liên quan đến việc lập và trìnhbày báo cáo tài chính, bao gồm các quy trình kinh doanh có liên quan, gồmcác nội dung sau:

(a) Các nhóm giao dịch trong hoạt động của đơn vị có tính chất quantrọng đối với báo cáo tài chính;

(b) Các thủ tục được thực hiện trong hệ thống công nghệ thông tinhoặc thủ công, để tạo lập, ghi chép, xử lý, chỉnh sửa các giao dịch, ghinhận vào Sổ Cái và trình bày báo cáo tài chính;

(c) Các tài liệu kế toán liên quan, các thông tin hỗ trợ và các khoảnmục cụ thể trên báo cáo tài chính được dùng để tạo lập, ghi chép, xử lý vàbáo cáo giao dịch, kể cả việc chỉnh sửa các thông tin không chính xác vàcách thức dữ liệu được phản ánh vào Sổ Cái Các tài liệu kế toán này có thểdưới dạng bản giấy hoặc bản điện tử;

(d) Cách thức hệ thống thông tin tiếp nhận các sự kiện và tình huống

có tính chất quan trọng đối với báo cáo tài chính (không bao gồm các giaodịch);

(e) Quy trình lập và trình bày báo cáo tài chính của đơn vị, bao gồm

cả các ước tính kế toán và thông tin thuyết minh quan trọng;

(f) Các kiểm soát đối với những bút toán, kể cả bút toán ghi sổ khôngthông dụng để ghi nhận các giao dịch không thường xuyên, các giao dịchbất thường hoặc các điều chỉnh

KTV phải tìm hiểu cách thức đơn vị trao đổi thông tin về vai trò, tráchnhiệm và các vấn đề quan trọng khác liên quan tới báo cáo tài chính, gồm (a) Trao đổi giữa Ban Giám đốc và Ban quản trị;

(b) Thông tin với bên ngoài, ví dụ với các cơ quan quản lý có thẩmquyền

KTV phải tìm hiểu những hoạt động kiểm soát liên quan đến cuộc kiểmtoán khoản mục Tài sản cố định mà theo xét đoán của KTV là cần thiết để

có thể đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu và thiết

kế các thủ tục kiểm toán tiếp theo đối với rủi ro đã đánh giá Đối với mỗicuộc kiểm toán, KTV không bắt buộc phải tìm hiểu hết toàn bộ các hoạtđộng kiểm soát liên quan đến từng nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thôngtin thuyết minh trên báo cáo tài chính hoặc tới từng cơ sở dẫn liệu có liênquan;

Khi tìm hiểu hoạt động kiểm soát của đơn vị, KTV phải tìm hiểucách thức đơn vị xử lý rủi ro phát sinh từ công nghệ thông tin

KTV phải tìm hiểu những phương thức chủ yếu mà đơn vị sử dụng

để giám sát kiểm soát nội bộ về lập và trình bày báo cáo tài chính, gồm cáchoạt động kiểm soát có liên quan đến cuộc kiểm toán và cách thức đơn vịkhắc phục các khiếm khuyết trong các kiểm soát của đơn vị

Nếu đơn vị có kiểm toán nội bộ, KTV phải tìm hiểu các nội dung sau

để xác định xem kiểm toán nội bộ có liên quan đến cuộc kiểm toán không:

(a) Trách nhiệm và vị trí của kiểm toán nội bộ trong cơ cấu tổ chứccủa đơn vị;

(b) Các hoạt động mà kiểm toán nội bộ đã và sẽ thực hiện

KTV phải tìm hiểu nguồn gốc của thông tin được sử dụng trong hoạtđộng giám sát của đơn vị và cơ sở để Ban Giám đốc đánh giá là thông tin

đủ tin cậy cho mục đích giám sát

c Phân tích sơ bộ đối với khoản mục TSCĐ hữu hình

Các thủ tục phân tích thường được thực hiện ở cả 3 bước là lập kếhoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán Ở giai đoạn lập

kế hoạch kiểm toán, sau khi thu thập được thông tin cơ sở và các thông tin

về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, KTV tiến hành thủ tục phân tích Tiếnhành thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tìm hiểu tìnhhình kinh doanh của đơn vị và xác định nội dung, phạm vi lịch trình củacác thủ tục kiểm toán khác

Thủ tục phân tích áp dụng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán đượcdựa trên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính

Phân tích xu hướng: là việc so sánh sự biến động của năm nay so với

năm trước Đối với khoản mục TSCĐHH, KTV có thể so sánh số liệu nămtrước với năm nay, qua đó thấy được những biến động bất thường và phảixác định nguyên nhân Đồng thời KTV có thể so sánh dữ kiện của kháchhàng với số liệu của ngành

Phân tích tỷ suất: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ

tương quan của các chỉ tiêu và khoản mục trên BCTC Đối với TSCĐHH,KTV có thể tính toán một số tỷ suất quan trọng như: Tỷ lệ khấu hao bìnhquân, tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất đầu tư, tỷ suất sinh lời của TSCĐ… Nếu kếtquả của các tỷ số nằm trong mức hợp lý sẽ cung cấp bằng chứng nhằm thỏamãn các mục tiêu kiểm toán như: sự hiện hữu, đầy đủ, đánh giá, ghi chépchính xác Ngược lại các biến động bất thường sẽ là những chỉ dẫn choKTV xác định các điểm cần chú ý và xây dựng thủ tục kiểm toán phù hợp

Phân tích thông tin phi tài chính như: Môi trường kinh doanh, điều kiện

kinh doanh, các biến động ngành nghề, các sức ép, ảnh hưởng của chính

sách khấu hao…Từ đó, đánh giá và xét đoán khả năng sai phạm đối với chu

kỳ mua sắm và thanh lý TSCĐHH và định hướng kiểm tra chi tiết đối vớinghiệp vụ và số dư các thông tin chủ yếu của chu kỳ này

d Đánh giá trọng yếu cho khoản mục TSCĐ

Cơ sở cho việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán là phải xác định ramức trọng yếu áp dụng cho cuộc kiểm toán đó Mức trọng yếu kế hoạch

sẽ được xác định dựa trên việc thực hiện các thủ tục xác định mức trọngyếu tổng thể, mức trọng yếu chi tiết, ngưỡng sai sót có thể bỏ qua kếthợp sử dụng xét đoán nghề nghiệp trong việc xác định mức trọng yếu.Giữa rủi ro kiểm toán và mức trọng yếu có mối quan hệ tỷ lệ nghịchvới nhau Mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngược lại.Trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV cần xem xét, đánh giá đồng thờimức trọng yếu và rủi ro kiểm toán để đảm bảo các sai lệch trọng yếu sẽ giảmxuống mức thấp nhất, có thể chấp nhận được

Rủi ro của một cuộc kiểm toán được đánh giá thông qua mô hình rủi rosau:

AR = IR * CR * DR

Trong đó:

AR (Audit risk) - Rủi ro kiểm toán là rủi ro do KTV và công ty kiểm

toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toáncòn có những sai sót trọng yếu

IR (Inherent risk) - Rủi ro tiềm tàng là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả

năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC chứa đựng sai sót trọngyếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống KSNB

CR (Control risk) – Rủi ro kiểm soát là rủi ro sai sót trọng yếu trong

từng khoản mục trong BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ

hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống KSNB không ngăn ngừa hếthoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời.

DR (Detection risk) – Rủi ro phát hiện là rủi ro xảy ra sai sót trọng

yếu trong từng khoản mục trong BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu khi tínhriêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, KTV và công ty kiểmtoán không phát hiện được

Trong mô hình rủi ro này, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát là hai loạirủi ro tồn tại độc lập, khách quan, KTV không tạo ra và cũng không kiểm soátđược KTV chỉ có thể đánh giá được các rủi ro đó thông qua các bằng chứngkiểm toán thu thập được tại đơn vị khách hàng và bằng kinh nghiệm của bảnthân Các rủi ro này bị phụ thuộc nhiều vào lĩnh vực kinh doanh và môitrường pháp lý mà khách hàng đang hoạt động nên KTV cần phải có nhữnghiểu biết nhất định về đơn vị khách hàng để có thể đưa ra các đánh giá phùhợp

 Đánh giá rủi ro tiềm tàng: Rủi ro chủ yếu đối với hầu hết các cuộc

kiểm toán đối với TSCĐHH là phân biệt không đúng chi phí sửa chữa với chiphí bảo dưỡng, giữa được vốn hóa và không được vốn hóa mà được bù đắpbằng doanh thu Những rủi ro tiềm tàng với TSCĐHH bao gồm:

- Không thực hiện hoàn chỉnh việc ghi chép đối với nghiệp vụ giảm tài sản

- Các tài sản bị lỗ thời hoặc bị hư hỏng

- Những ghi chép không đúng từ hoạt động thuê tài chính như thuê hoạt động,che giấu tài sản bằng cách thay đổi cơ cấu vốn chủ sở hữu để ghitài sảnngoài sổ

- Đánh giá tài sản không đúng, mua tàn sản nhưng lại ghi nhận như làmột phần chi phí của hoạt động kinh doanh khác…

Một số loại rủi ro không thể dựa trên việc đánh giá các nghiệp vụ, KTV sẽkiểm tra các hoạt động đầu tư lớn, các hợp đồng mua tài sản sử dụng…

 Đánh giá rủi ro kiểm soát: Hoạt động kiểm soát TSCĐHH được thiết kế

để:

- Nhận diện sự tồn tại của các TSCĐHH và chỉnh hợp số liệu kiểm

kê với số liệu trên sổ cái tài khoản có liên quan

- Đảm bảo các nghiệp vụ mua sắm tài sản đều được phê chuẩn

- Phân loại hợp lý TSCĐHH, nhận diện những tài sản lỗi thời, hỏng hóc

và ghi giảm giá trị của chúng

- Đảm bảo an toàn cho TSCĐHH

Ngược lại, rủi ro phát hiện là rủi ro mà KTV có thể kiểm soát đượctrong quá trình kiểm toán thông qua việc điều chỉnh nội dung, thời gian, phạm

vi của các thử nghiệm cơ bản

Kết thúc giai đoạn lập kế hoạch, kế hoạch chi tiết được lập bởi Trưởngnhóm kiểm toán và được phê duyệt bởi thành viên BGĐ Kế hoạch sau đóphải được trao đổi với các thành viên nhóm kiểm toán để các thanh viên có đủthông tin để thực hiện công việc

1.3.1.2 Soạn thảo chương trình kiểm toán:

Chương trình kiểm toán là một bảng liệt kê, chỉ dẫn các thủ tục kiểmtoán chi tiết tương ứng với mục tiêu kiểm toán của các công việc kiểm toán cụthể được sắp xếp theo một chình tự nhất định

Khi xây dựng chương trình kiểm toán, KTV phải xem xét các đánh giá

về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát cũng như mức độ đảm bảo phải đạt đượcthông qua thử nghiệm cơ bản

Đối với kiểm toán Khoản mục TSCĐHH, thiết kế chương trình kiểmtoán nhằm dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gianhoàn thành và sự phân công lao động giữa các KTV cũng như dự kiến về tưliệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập phục vụ cho công việc kiểmtoán khoản mục TSCĐHH Chương trình kiểm toán của hầu hết các cuộc

kiểm toán được thiết kế thành 3 phần: các khảo sát nghiệp vụ, các thủ tụcphân tích và các khảo sát chi tiết của các số dư.

Về chương trình kiểm toán mẫu của từng công ty áp dụng theo chươngchính kiểm toán mẫu của Hiệp hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA)

Chương trình Kiểm toán mẫu tại đơn vị:

A HỒ SƠ KIỂM TOÁN

A400 Trích thông tin về chính sách kế toán chủ yếu liên quan đến TSCĐHHcủa công ty Cổ phần M

A450 Chu trình Tài sản cố định hữu hình tại công ty cổ phần

A610 Trích giấy tờ làm việc của KTV về kiểm soát nội bộ

A510 Phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán của Công ty

A510 Phân tích sơ bộ BCKQ hoạt động kinh doanh của Công ty

A600 Đánh giá rủi ro đối với toàn bộ BCTC

A700 Xác định mức trọng yếu

B TỔNG HỢP , KẾT LUẬN VÀ LẬP BÁO CÁO

C KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

D KIỂM TRA CƠ BẢN TÀI SẢN

D700 Chương trình kiểm toán Tài sản cố định hữu hình

D710 Thủ tục phân tích

D720 Kiểm tra tổng hợp số dư đầu kỳ và cuối kỳ TSCĐ hữu hình

D741 Kiểm tra chi tiết tăng giảm TSCĐ hữu hình

D750 Kiểm tra khấu hao TSCĐ hữu hình

D760 Tổng hợp kết quả kiểm toán

E KIỂM TRA CƠ BẢN NỢ PHẢI TRẢ

F KIỂM TRA CƠ BẢN NGUỒN VỐN CSH VÀ TK NGOÀI BẢNG

G KIỂM TRA CƠ BẢN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH

DOANH

H KIỂM TRA CÁC NỘI DUNG KHÁC

1.3.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình

Giai đoạn thực hiện kiểm toán được tiến hành trực tiếp tại DN kháchhàng và gồm bốn nội dung chính: Thử nghiệm kiểm soát; Thử nghiệm cơ bản;Kiểm tra các nội dung khác; Đánh giá lại mức trọng yếu

1.3.2.1 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tài sản cố định hữu hình

Hoạt động KSNB nhằm đảm bảo cho các bước công việc trong xử lýcác nghiệp vụ TSCĐHH được thực thi đúng đắn và hiệu quả Mục tiêu kiểmsoát chủ yếu, nội dung các thứ tự kiểm soát của đơn vị có thể khái quát quabảng dưới đây:

Bảng 1.1: Các thủ tục kiểm soát nội bộ đối với các nghiệp vụ TSCĐHH

Mục tiêu KSNB Nội dung, thể thức và thủ tục kiểm soát

Các chứng từ đều phải hợp pháp, hợp lệ, đã được

xử lý để đảm bảo không bị tẩy xóa, sửa chữa vàđược kiểm soát nội bộ;

Các chứng từ và tài liệu liên quan phải được đánh

số và quản lý theo số trên các sổ chi tiết

Có đầy đủ hồ sơ hạch toán các nghiệp vụ TSCĐHH

Có đầy đủ các quy định về trình tự ghi sổ cácnghiệp vụ có liên quan đến TSCĐHH từ các sổ kếtoán chi tiết đến các sổ kế toán tổng hợp;

Có chính sách kiểm tra nội bộ đối với các nội dungtrên

Đảm bảo cho việc hạch

Quá trình kiểm soát nội bộĐảm bảo sự cộng dồn

Kiểm tra kết quả tính toán; so sánh số liệu tổng hợp

từ số chi tiết với các sổ tổng hợp

1.3.2.2 Khảo sát cơ bản đối với khoản mục tài sản cố định hữu hình

 Thủ tục phân tích và xét đoán

Quá trinh kiểm toán TSCĐHH thường được bắt đầu từ các thủ tục phântích nhằm đánh giá sơ bộ đối với các chỉ tiêu tài chính (TSCĐHH, Hao mònTSCĐHH…), phát hiện những dấu hiệu bất thường; Phân tích các thông tinphi tài chính trong mối liên hệ với các thông tin tài chính từ đó làm rõ ảnhhưởng của các nhân tố đương nhiên và có thể xét đoán sơ bộ khả năng sảy racác sai phạm đối với nghiệp vụ có liên quan

Các kỹ thuật phân tích chủ yếu có thể sử dụng bao gồm:

- - Kỹ thuật phân tích ngang: So sánh nguyên giá của các loại TSCĐHH

hiện có của đơn vị với các ky trước; So sánh giá trị hao mòn lũy kế, giá trịcòn lại của các loại TSCĐHH với các kỳ trước; so sánh tổng chi phí khấu haoTSCĐHH với các kỳ trước; lập bảng kê tăng giảm TSCĐHH so với các kỳtrước

- Kỹ thuật phân tích dọc: So sánh tỷ lệ khấu hao bình quân của kỳ này

so với kỳ trước; so sánh hệ số hao mòn bình quân của toàn bộ TSCĐHH vàtừng loại TSCĐHH với các kỳ trước; so sánh tỷ suất giữa Tổng chi phí sửa

chữa lớn TSCĐHH với tổng nguyên giá TSCĐHH; giữa tổng nguyên giá vớiGiá trị tổng sản lượng với các kỳ trước…

Các thủ tục phân tích thường được thực hiện để đánh giá sự tồn tại, đầy

đủ, đúng đắn, việc tính toán đánh gía đối cới các số liệu có liên quan

 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng giảm tài sản cố định hữu hình

Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐHH có ý nghĩaquan trọng đối với quá trình kiểm toán TSCĐHH Việc phản ánh đúng đắncác nghiệp vụ này có tác động và ảnh hưởng lâu dài đến các Báo cáo tài chínhcủa đơn vị Các sai phạm trong việc ghi chép nghiệm vụ tăng, giảm TSCĐHHkhông những ảnh hưởng đến các chỉ tiêu trên BCĐKT mà còn ảnh hưởngtrọng yếu đến các Báo cáo tài chính khác, như BCKQHĐKD, Báo cáo lưuchuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính

Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ theo các mục tiêu

kiểm toán cụ thể được thực hiện theo các thủ tục sau (Bảng 1.2)

Việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ thường được kết hợpvơi quá trình kiểm tra chi tiết số dư của các khoản TSCĐ Quy mô các khảosát nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ phụ thuộc vào tính trọng yếu, mức độ rủi rokiểm soát của đơn vị mà KTV đã đánh giá, cũng như kinh nghiệm, kết quảkiểm toán niên độ trước

Bảng 1.2 Các thủ tục khảo sát nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐHH Mục tiêu kiểm

toán

Các khảo sát nghiệp vụ thông

thường

Những vấn đề cần lưu ý

Đánh giá tính hợp lý của các nghiệp

vụ tăng, giảm TSCĐ HH với tình hìnhhoạt động thực tế của đơn vị;

KTV phải cóhiểu biết sâusắc về hoatđộng sản xuấtkinh doanh và

Đánh giá tính hợp lý của việc phêchuẩn giá mua, bán của các TSCĐtăng, giảm.

tình hình thực

tế của doanhnghiệp.Đảm bảo cho các

Có thể kết hợp kiểm tra các chứng từ,tài liệu với kiểm tra vật chất thực tếTSCĐ

Kiểm tra quá trình mua sắm, cácchứng từ tài liệu liên quan đến việcmua sắm TSCĐ, các chi phí lắp đặt,vận chuyển…

Các thửnghiệm này sẽđược thực hiện

ở quy môtương đối lớnkhi hệ thốngkiểm soát củađơn vị đượcđánh giá là yếu(rủi ro kiểmsoát cao)

Đối chiếu số liệu trên các chứng từpháp lý liên quan đến tăng giảmTSCĐ (Hóa đơn, các chứng từ vậnchuyển, lắp đặt, biên bản giao nhận.)Tính toán lại nguyên giá TSCĐ trên

cơ sở các chứng từ đã kiểm tra…

Phải nắm vữngcác nguyên tắc,quy định vềđánh giáTSCĐ;

Mức độ khảosát phục thuôc

và việc đánhgiá hệ thốngKSNBĐảm bảo cho

việc phân loại và

hạch toán đúng

Kiểm tra chính sách phân loại và sơ

đồ hạch toán TSCĐ GG của doanhnghiệp, đảm bảo sự hợp lý và phù hợp

Mục tiêu nàythường kết hợpkhi kiểm toán

đắn các nghiệp

vụ TSCĐ HH

với các quy định hiện hành;

Chọn mẫu các nghiệp vụ TSCĐ đểkiểm tra việc phân loại, xem xét búttoán ghi sổ và các sổ kế toán

tính đầy đủ vàviệc tính toánđánh giá TSCĐ

Đây là mộttrong nhữngmục tiêu quantrọng nhất củakiểm toánTSCĐ

Đối chiếu số liệu giữa các sổ chi tiết,

sổ tổng hợp, các bảng kê với nhau vàvới các sổ cái tổng hợp;

Đối chiếu số liệu trên các sổ kế toánTSCĐ với kết quả kiểm kê thực tế

- Mục tiêu: Việc kiểm toán số dư cuối kỳ của tài khoản TSCĐHH được thựchiện trên cơ sở kiểm toán số dư đầu kỳ và kết quả kiểm toán các nghiệp vụtăng giảm TSCĐHH trong kỳ Đồng thời cũng được kết hợp với những thủtục kiểm toán phổ biến khác để xác minh về tính hiễn hữu và sự tính toánđánh giá của TSCĐHH

- Phạm vi: Khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC

- Các thủ tục kiểm tra:

+ Với số dư đầu kỳ: Việc xem xét số dư đầu kỳ về TSCĐHH được tiếnhành tùy thuộc vào doanh nghiệp được kiểm toán được tiến hành kiểmtoán lần đầu hay kiểm toán từ lần hai trở đi

 Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện được thực hiện bởi chínhcông ty kiểm toán đang thực hiện kiểm toán BCTC năm nay và số dưđầu kỳ đã xác định là đúng thì không cần thiết phải thực hiện các thủtục kiểm toán bố sung

 Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty kiểm toánkhác, KTV phải xem xét BCKT năm trước và hồ sơ kiểm toán nămtrước, nếu có thể tin cậy được thì KTV cũng có thể chấp nhận kết quảkiểm toán năm trước mà không cần thực hiện thêm các thủ tục kiểmtoán bổ sung KTV chỉ cần xem xét để đảm bảo số dư cuối năm tàichính trước được kết chuyển chính xác hoặc được phân loại một cáchphù hợp trên báo cáo tài chính năm nay

 Nếu BCTC năm trước chưa được kiểm toán, hoặc việc kiểm toán nămtrước được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác và KTV không tintưởng vào BCKT năm trước hoặc BCKT năm trước không chấp nhậntoàn phần với số dư TSCĐHH thì KTV phải xem xét đến nguyên nhânkhông chấp nhận toàn phần của KTV năm trước Trong trường hợp nàyKTV phải áp dụng thủ tục kiểm toán bổ sung như: Kiểm tra các chứng