LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát chung về khoản mục tài sản cố định
1.1.1 Nội dung, đặc điểm của khoản mục tài sản cố định hữu hình ảnh hưởng đến công việc kiểm toán báo cáo tài chính
Nội dung của khoản mục tài sản cố định hữu hình trên báo cáo tài chính
TSCĐHH được trình bày trên bảng cân đối kế toán tại phần tài sản dài hạn trong mục tài sản
TSCĐ hữu hình, theo VAS 03, là những tài sản có hình thái vật chất mà doanh nghiệp sở hữu nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất và kinh doanh, đáp ứng các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình.
Nhà xưởng, vật kiến trúc
Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn
Thiết bị dụng cụ quản lý
Cây lâu năm, súc vật làm việc
Tài sản hữu hình khác
Các tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình cần đáp ứng đầy đủ bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau: 1) Tài sản phải có khả năng mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai; 2) Tài sản phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp; 3) Tài sản phải có hình thái vật chất; 4) Tài sản phải được ghi nhận với giá trị có thể đo lường được.
Để đảm bảo thu được lợi ích kinh tế từ tài sản trong tương lai, cần xác định nguyên giá tài sản một cách đáng tin cậy.
(c) Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm;
(d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành (hiện tại theo quy định giá trị là hơn 30 triệu đồng)
Đặc điểm của TSCĐHH có ảnh hưởng tới công việc kiểm toán BCTC
TSCĐHH là tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, đóng vai trò quan trọng trong nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khoản mục này chiếm tỷ trọng đáng kể trên bảng cân đối kế toán Trong quá trình sản xuất, TSCĐHH thường không thay đổi hình thái nhưng bị hao mòn, dẫn đến giảm dần tính năng và giá trị sử dụng Giá trị hao mòn này được chuyển vào giá trị sản phẩm, ảnh hưởng đến chi phí hoạt động và thu hồi sau khi bán hàng.
TSCĐHH được thể hiện qua ba chỉ tiêu chính trên Bảng cân đối kế toán (BCDKT), bao gồm nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại Bên cạnh đó, cần có phần thuyết minh bổ sung liên quan đến TSCĐHH trong báo cáo tài chính.
Trong doanh nghiệp, việc mua sắm tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) thường diễn ra không thường xuyên nhưng có giá trị lớn Mỗi lần mua đều được lên kế hoạch kỹ lưỡng về số lượng và giá trị TSCĐHH sẽ được ghi nhận và lưu trữ trong sổ sách kế toán trong một khoảng thời gian dài.
- TSCĐHH trong quá trình sử dụng bị hao mòn dần, doanh nghiệp sẽ tiến hành bảo dưỡng sửa chữa TSCĐHH
Trọng tâm kiểm toán TSCĐHH tập trung vào quá trình mua sắm đầu tư, các nghiệp vụ giảm TSCĐHH, sửa chữa TSCĐHH và việc trích khấu hao TSCĐHH vào chi phí, thay vì chỉ chú ý đến số dư tài khoản chuyển từ năm trước.
1.1.2 Kế toán khoản mục tài sản cố định hữu hình
Theo chuẩn mực kế toán VAS 03 về tài sản cố định hữu hình và Thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài Chính, việc trích khấu hao tài sản cố định hữu hình được thực hiện dựa trên Thông tư số 45/2013/TT-BTC, thay thế cho Thông tư số 203/2009/TT-BTC ban hành ngày 20/10/2009, nhằm hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định hữu hình.
Hệ thống tài khoản kế toán về tài sản cố định hữu hình theo thông tƣ 200/2014/TT-BTC
Theo chế độ hiện hành, kế toán TSCĐHH theo dõi trên các tài khoản sau:
Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình được sử dụng để ghi nhận giá trị hiện tại và sự biến động tăng, giảm của toàn bộ tài sản cố định hữu hình trong doanh nghiệp, dựa trên nguyên giá Tài khoản này phản ánh tình hình tài sản cố định hữu hình và giúp quản lý hiệu quả nguồn lực của doanh nghiệp.
- T - Phản ánh giá trị các công trình
XDCB bao gồm các công trình như nhà ở, vật kiến trúc, hàng rào, bể, tháp nước, sân bãi, cùng với các thiết kế trang trí cho nhà cửa Ngoài ra, XDCB còn bao gồm các hạng mục cơ sở hạ tầng quan trọng như đường sá, cầu cống, đường sắt, cầu tàu và cầu cảng.
Giá trị của các loại máy móc và thiết bị trong sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp được phản ánh qua nhiều yếu tố, bao gồm máy móc chuyên dụng, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ và các loại máy móc đơn lẻ.
Các loại phương tiện vận tải, bao gồm vận tải đường bộ, đường sắt, đường thủy, hàng không, đường ống và thiết bị truyền dẫn, phản ánh giá trị quan trọng trong hệ thống giao thông vận tải.
- - Phản ánh giá trị các loại thiết bị, dụng cụ sử dụng trong quản lý, kinh doanh, quản lý hành chính
- - Phản ánh giá trị các loại TSCĐ là các loại cây lâu năm, súc vật làm việc, súc vật nuôi để lấy sản phẩm
- - Phản ánh giá trị các loại TSCĐ khác chưa phản ánh ở các tài khoản nêu trên
Tài khoản 214 - Hao mòn tài sản cố định được sử dụng để phản ánh sự thay đổi giá trị hao mòn và giá trị hao mòn lũy kế của tài sản cố định (TSCĐ) và bất động sản đầu tư (BĐSĐT) trong quá trình sử dụng Tài khoản này ghi nhận các khoản trích khấu hao TSCĐ, BĐSĐT cũng như những thay đổi khác liên quan đến hao mòn của các tài sản này.
- - Phản ánh giá trị hao mòn của
TSCĐ hữu hình trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ hữu hình và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ hữu hình
Hệ thống chứng từ kế toán về tài sản cố định hữu hình
Trong quản lý và hạch toán tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH), kế toán cần sử dụng nhiều chứng từ quan trọng như quyết định tăng, giảm TSCĐHH, tờ trình mua sắm đã được phê duyệt, đơn đặt hàng, hợp đồng mua bán, hóa đơn, bảng tổng hợp chi phí, và các biên bản liên quan như bàn giao hàng hóa, nghiệm thu tạm thời và cuối cùng, cùng với biên bản đánh giá lại tài sản và thanh lý TSCĐHH Mức độ chi tiết và phức tạp của hệ thống chứng từ này có thể khác nhau tùy thuộc vào loại hình và quy mô của doanh nghiệp.
Phương pháp hạch toán tài sản cố định hữu hình
Nguyên giá của tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) tăng lên do nhiều yếu tố, bao gồm việc hoàn thành xây dựng cơ bản và đưa vào sử dụng, mua sắm tài sản mới, nhận vốn góp từ các tổ chức, được cấp phát, tặng biếu hoặc tài trợ, và phát hiện tài sản thừa trong quá trình kiểm kê.
- Điều chỉnh tăng nguyên giá của TSCĐHH do xây lắp, trang bị thêm hoặc do cải tạo nâng cấp;
- Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐHH do đánh giá lại
- Nguyên giá của TSCĐHH giảm do điều chuyển cho doanh nghiệp khác, do nhượng bán, thanh lý hoặc đem đi góp vốn liên doanh,
- Nguyên giá của TSCĐHH giảm do tháo bớt một hoặc một số bộ phận;
- Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐHH do đánh giá lại
Số dƣ bên Nợ: Nguyên giá TSCĐHH hiện có ở doanh nghiệp
Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
Trường hợp TSCĐHH tăng do mua ngoài
Các nghiệp vụ kinh tế tăng TSCĐ hữu hình do mua thông thường (trả tiền ngay) dùng vào sản xuất kinh doanh được tóm tắt ở sơ đồsau
Sơ đồ 1: TSCĐHH tăng do mua ngoài theo phương thức trả tiền ngay
Kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1 Vai trò và mục tiêu kiểm toán tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính
Vai trò, mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá độ tin cậy của thông tin định lượng, giúp người sử dụng đưa ra quyết định kinh tế chính xác và hiệu quả Qua đó, kiểm toán không chỉ hướng dẫn nghiệp vụ tài chính mà còn ổn định hoạt động kế toán và các đơn vị kiểm toán Đồng thời, kiểm toán viên (KTV) có thể đưa ra những kiến nghị giá trị nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát và nâng cao hiệu quả quản lý tài chính cũng như hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
- Mục tiêu kiểm toán BCTC
Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200, mục tiêu của kiểm toán tài chính là nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính và thông tin tài chính cho người sử dụng Để đạt được mục đích này, kiểm toán viên nhà nước cần đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính, cũng như sự tuân thủ các quy định liên quan đến lập và trình bày báo cáo tài chính.
Vai trò, mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC
Trong nền kinh tế thị trường, việc điều tra và nắm bắt nhu cầu thị trường là rất quan trọng đối với doanh nghiệp Cải tiến quy trình công nghệ mới không chỉ giúp tăng năng suất lao động mà còn nâng cao chất lượng sản phẩm và hạ giá thành, từ đó tạo ra lợi thế cạnh tranh cho doanh nghiệp TSCĐHH đóng vai trò then chốt trong các doanh nghiệp sản xuất, quyết định sự sống còn của doanh nghiệp nhờ vào giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài Do đó, TSCĐHH trở thành một khoản mục quan trọng trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính.
Kiểm toán khoản mục TSCĐHH đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán BCTC, nơi KTV thu thập bằng chứng chứng minh cho số dư tài khoản và các nghiệp vụ phát sinh Việc này đảm bảo rằng khoản mục TSCĐHH được trình bày và thuyết minh đúng theo các nguyên tắc quy định hiện hành Ngoài việc phát hiện sai sót liên quan đến tài sản, kiểm toán còn giúp nâng cao hiệu quả quản lý tài sản cố định của doanh nghiệp Qua kiểm toán, KTV có thể đánh giá khả năng hoạt động tương lai của doanh nghiệp dựa trên tính chính xác của các tỷ suất TSCĐHH.
Kết quả kiểm toán tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) cung cấp thông tin đáng tin cậy và tư vấn cần thiết, giúp cải thiện và nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐHH, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
+ Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐHH:
Mục tiêu đối với nghiệp vụ TSCĐHH
MTKiT Mục tiêu kiểm toán đối với TSCĐHH
Tất cả tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) được ghi sổ trong kỳ là những phát sinh thực tế, không có nghiệp vụ ghi khống Các nghiệp vụ tăng, giảm và khấu hao TSCĐHH trong kỳ đều có căn cứ hợp lý và được ghi nhận đầy đủ Toàn bộ TSCĐHH thuộc quyền sở hữu và nghĩa vụ của doanh nghiệp.
Tính giá và đo lường
Giá trị TSCĐHH cần được ghi nhận một cách chính xác và hợp lý, bao gồm nguyên giá, khấu hao và giá trị còn lại Việc tính toán khấu hao TSCĐHH phải đảm bảo đúng đắn, với phương pháp tính phù hợp với đặc điểm kinh doanh của đơn vị và được áp dụng nhất quán trong các kỳ báo cáo.
Phân loại và trình bày
Các nghiệp vụ về TSCĐHH được phân loại và hạch toán đúng đắn
Đối với số dƣ các tài khoản TSCĐHH
MTKiT Mục tiêu kiểm toán đối với số dƣ tài khoản TSCĐHH
Sự hiện hữu Tất cả TSCĐHH được doanh nghiệp trình bày trên BCTC là phải tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo Quyền và nghĩa vụ
Toàn bộ TSCĐHH được báo cáo phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp
Đánh giá số dư các tài khoản TSCĐHH cần tuân thủ đúng quy định của chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hiện hành và các quy định cụ thể của doanh nghiệp.
Sự tính toán Việc xác định số dư TSCĐHH là đúng đắn, không có sai sót
Sự đầy đủ Toàn bộ TSCĐHH cuối kỳ được báo cáo đầy đủ trên Báo cáo tài chính không bị thiếu hoặc sót
Sự phân loại và hạch toán
TSCĐHH được phân loại hạch toán đúng đắn, để trình bày trên BCTC
Đối với trình bày và thuyết minh TSCĐHH
MTKiT Mục tiêu kiểm toán đối với số dƣ tài khoản TSCĐHH
Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ
Các sự kiện, giao dịch và vấn đề liên quan đến TSCĐHH đã được thuyết minh một cách chính xác và có liên quan đến đơn vị Tất cả các thuyết minh cần thiết đã được trình bày đầy đủ.
Phân loại và dễ hiểu Các thông tin về TSCĐHH được trình bày, diễn giải thuyết minh hợp lý rõ ràng dễ hiểu Tính chính xác và đánh giá
Các thông tin về TSCĐHH được trình bày hợp lý theo giá trị phù hợp
1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính
Theo hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Các giai đoạn này tạo thành một quy trình liên tục và có sự liên kết chặt chẽ với nhau.
Sơ đồ 8: Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
( Nguồn: Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam)
Lập kế hoạch kiểm toán
Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán
Thu thập thông tin cơ sở Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ Thiết kế chương trình kiểm toán
Thực hiện thủ tục kiểm soát
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Kết thúc kiểm toán Đánh giá và tổng hợp kết quả kiểm toán
Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC Lập và công bố báo cáo kiểm toán
Soát xét giấy tờ làm việc a Lập k hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên trong quá trình kiểm toán, bao gồm việc xác định phương hướng và thủ tục cần thiết để kiểm toán tài sản cố định hữu hình, phù hợp với đặc điểm và tình hình kinh doanh của khách hàng.
Mỗi năm, các công ty kiểm toán gửi thư mời tới cả khách hàng mới và cũ, cung cấp thông tin về các dịch vụ hiện có và tiềm năng của họ Thư mời này cũng nêu rõ quyền lợi và giá trị mà khách hàng sẽ nhận được từ các dịch vụ kiểm toán.
Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán
Công việc này liên quan đến việc đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục kiểm toán khách hàng cũ, dựa trên hệ thống kiểm soát của khách hàng Kết quả của quá trình này sẽ ảnh hưởng đến số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập, cũng như quy mô và độ phức tạp của cuộc kiểm toán.
Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán thực hiện:
Số lượng và trình độ của KTV được phân công cho khoản mục này phụ thuộc vào tính chất và quy mô của khoản mục trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Ký kết hợp đồng kiểm toán
hu thập thông tin cơ sở
Để kiểm toán viên hiểu rõ hơn về các sự kiện có thể ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán, việc thu thập thông tin về khách hàng như tình hình kinh doanh, cấu trúc công ty và hệ thống kế toán là rất quan trọng Tất cả thông tin này sẽ được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
Quá trình hình thành và phát triển công ty kiểm toán
2.1.1 Những nét chung về quá trình hình thành và phát triển công ty
Công ty Kiểm toán - Tư vấn định giá ACC_ Việt Nam được cấp Giấy phép hành nghề bởi Bộ Tài chính Việt Nam và Giấy phép thành lập cũng như hoạt động theo Luật Doanh nghiệp từ Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội.
ACC_Việt Nam hoạt động theo Nghị định số 30/2009/NĐ-CP ngày 30/03/2009 của Chính phủ về Kiểm toán độc lập Công ty Kiểm toán - Tư vấn định giá ACC_Việt Nam được thành lập theo Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005, sửa đổi một số điều của Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 Công ty này chuyển đổi mô hình hoạt động từ Công ty Hợp danh Kiểm toán - Tư vấn Việt Nam, được thành lập từ năm 2005.
2.1.2 Loại hình dịch vụ của công ty
D ch vụ iểm to n báo cáo tài chính
Kiểm toán độc lập thường niên;
Kiểm toán soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ;
Kiểm toán xác nhận tỷ lệ nội địa hoá sản phẩm;
Kiểm toán thông tin tài chính;
Lập hệ thống kế toán cho các doanh nghiệp;
Cung cấp dịch vụ kế toán, tư vấn kế toán cho khách hàng;
Lập kế hoạch tài chính;
Lập kế hoạch ngân sách;
Lập và dự đoán lưu chuyển tiền mặt;
Hướng dẫn cho khách hàng về việc lập kế hoạch nộp thuế;
Hướng dẫn khách hàng kê khai thuế;
D ch vụ iểm to n quy t to n c c công tr nh Xây dựng cơ bản
Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành các công trình, dự án;
Kiểm toán xác định giá trị quyết toán công trình;
Kiểm toán giá trị quyết toán vốn đầu tư được thực hiện theo Thông tư số 12/2000/TT-BKH của Bộ Kế hoạch và Đầu tư, ban hành ngày 15 tháng 09 năm 2000, nhằm hướng dẫn các hoạt động đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
D ch vụ iểm to n dự n
Kiểm toán tính tuân thủ của dự án;
Đánh giá khả năng thực hiện của dự án;
Hướng dẫn quản lý dự án;
D ch vụ ào tạo và tuyển dụng
D ch vụ tư v n tài chính doanh nghiệp
D ch vụ tư v n ầu tư và inh doanh
Tư vấn tìm hiểu, đánh giá thị trường, định hướng đầu tư;
Lập báo cáo nghiên cứu tiền khả thi, báo cáo nghiên cứu khả thi, báo cáo đầu tư cho các ngành hoạt động;
Tư vấn lập dự toán, quyết toán và thẩm định dự toán;
Tư vấn quản lý quá trình đầu tư;
Tư vấn về việc lựa chọn hình thức kinh doanh;
Tư vấn quản lý sản xuất;
Phân tích kế hoạch kinh doanh;
Xem xét hợp đồng thoả thuận kinh doanh;
Tư vấn đàm phán, ký kết hợp đồng;
… ư v n về hợp nh t, chuyển ổi và mua lại doanh nghiệp
Xây dựng dự án chuyển đổi các loại hình doanh nghiệp, xây dựng điều lệ hoạt động;
Xây dựng và đề xuất phương án kế toán thuế tối ưu;
Soát xét hoạt động và lập mô hình tài chính;
Tư vấn hồ sơ tài chính và mua bán doanh nghiệp;
Dịch vụ khảo sát trước khi mua doanh nghiệp;
Hỗ trợ việc kết thúc mua bán doanh nghiệp và thanh lý doanh nghiệp;
Dịch vụ sau khi kết thúc mua bán chuyển nhượng;
Định giá cho mục đích cổ phần hoá công ty Nhà nước;
Định giá bất động sản và tài sản của doanh nghiệp;
Định giá doanh nghiệp cho mục đích mua bán và thanh lý;
Định giá cho mục đích liên doanh và cơ cấu lại doanh nghiệp;
Định giá tài sản thế chấp, chuyển nhượng, thuê, mua tài sản;
Tư vấn về tranh chấp và thiệt hại đối với hoạt động kinh doanh;
Kế toán thuế thu nhập và chuẩn bị tờ khai thuế
Dịch vụ trợ giúp giải quyết khiếu nại thuế
Thuế thu nhập cá nhân và các dịch vụ thuế quốc tế
ư v n thi t lập v n ph ng ại diện và thành lập doanh nghiệp mới
Sơ đồ 9: Tổ chức bộ máy của công ty ACC
( Nguồn: Tài liệu công ty ACC cung cấp)
2.1.4 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung
Quy trình kiểm toán BCTC nói chung bao gồm ba giai đoạn chủ yếu là lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán
PHÒNG HÀNH CHÍNH PHÕNG NHÂN SỰ
PHÕNG TÀI CHÍNH KẾ TOÁN PHÕNG KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN PHÕNG KIỂM TOÁN VÀ THUẾ
Phòng kiểm toán và định giá cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp trong lĩnh vực tài chính Phòng tư vấn tài chính hỗ trợ khách hàng xây dựng chiến lược tài chính hiệu quả Phòng dịch vụ kế toán đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính Phòng kiểm toán XDCB tập trung vào việc kiểm tra và đánh giá các dự án xây dựng Chúng tôi có các văn phòng tại Trần Thái Tông, Mỹ Đình, Gia Lâm, Hải Phòng, Bắc Ninh, Ninh Bình, Nghệ An, Thanh Hóa, và TP Hồ Chí Minh, phục vụ nhu cầu đa dạng của khách hàng trên toàn quốc.
Sơ đồ 10: Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại ACC
( Nguồn: Tài liệu công ty ACC cung cấp)
2.1.5 Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Để đảm bảo chất lượng kiểm toán Ban Giám Đốc tập trung kiểm soát vào các giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán, lập và gửi báo cáo kiểm toán
Việc lập kế hoạch kiểm toán chi tiết và điều chỉnh KHKT cần tuân thủ quy định ghi chép, đảm bảo tính chính xác, đầy đủ và hợp lý của thông tin tại các mục liên quan đến KHKT của cuộc kiểm toán, bao gồm mục tiêu, nội dung, phạm vi và giới hạn kiểm toán Đồng thời, phân công nhiệm vụ cần được thực hiện đúng quy trình và chuẩn mực, đảm bảo nội dung công việc, thời gian và nhân sự được xác định rõ ràng.
Lập kế hoạch kiểm toán
Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin cơ sở
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ Thiết kế chương trình kiểm toán
Thực hiện thủ tục kiểm soát
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Kết thúc kiểm toán Đánh giá và tổng hợp kết quả kiểm toán
Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC Lập và công bố báo cáo kiểm toán
Soát xét giấy tờ làm việc Thực hiện thủ tục phân tích
Để đảm bảo hiệu quả trong công tác kiểm toán, cần tập trung vào việc kiểm soát các hoạt động nghiệp vụ của Kiểm toán viên (KTV) trong thực hiện nhiệm vụ được giao Điều này bao gồm việc tuân thủ kế hoạch kỹ thuật chi tiết và thực hiện điều chỉnh khi cần thiết, lựa chọn mẫu kiểm toán phù hợp, và áp dụng các phương pháp kiểm toán tương thích với nội dung và đối tượng kiểm toán Hơn nữa, KTV cần tuân thủ các thủ tục, trình tự kiểm toán theo quy trình, chuẩn mực và hướng dẫn liên quan, đồng thời đảm bảo bằng chứng kiểm toán phải đầy đủ, thích hợp và đáng tin cậy Việc thu thập, phân loại, sắp xếp và lưu trữ bằng chứng kiểm toán cũng cần được kiểm soát chặt chẽ Nhật ký làm việc của KTV phải phản ánh chính xác nội dung công việc đã thực hiện và so sánh với nhiệm vụ được phân công.
Trong quá trình lập biên bản và báo cáo kiểm toán, cần đảm bảo kiểm soát chặt chẽ về thể thức và quy định ghi chép Các kết luận phải chính xác, thống nhất và phù hợp với kết quả kiểm toán Thông tin trong các văn bản, bao gồm số liệu, nhận xét, đánh giá, kiến nghị, phụ lục và chữ ký, cần phải được ghi chép đầy đủ Kết quả kiểm toán cũng phải tương thích với bằng chứng kiểm toán và các kiến nghị đưa ra phải khả thi, phù hợp với thực tiễn.
Trong quá trình kiểm toán tại khách hàng ACC, có sự kiểm tra thường xuyên từ trưởng nhóm đến kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán, từ các phần hành tổng quát đến chi tiết Cuối cùng, Ban giám đốc sẽ nghe giải trình từ kiểm toán viên và thực hiện soát xét tổng thể trước khi phát hành báo cáo Việc kiểm soát tài liệu và giấy tờ làm việc của kiểm toán viên được thực hiện cẩn thận trước khi lưu trữ, đảm bảo tính đầy đủ, phân loại và sắp xếp khoa học.
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán - Tƣ vấn định giá ACC_Việt
2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình trong công ty
Quy trình kiểm toán tài sản cố định hữu hình tại ACC bao gồm ba phần chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Quy trình này tuân theo hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, tương tự như quy trình kiểm toán báo cáo tài chính đã được đề cập ở mục 2.1.3.
Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán thực hiện:
Số lượng và trình độ của kiểm toán viên (KTV) được phân công cho khoản mục TSCĐHH cần được xem xét kỹ lưỡng Việc phân công KTV nên dựa trên kinh nghiệm kiểm toán từ năm trước hoặc trên cơ sở KTV đã thực hiện kiểm kê vào cuối năm.
Thu thập thông tin về khoản mục TSCĐHH
Để thực hiện việc thu thập thông tin tài chính, cần tập hợp các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán và tài liệu thanh tra từ các năm trước Năm nay, các tài liệu quan trọng bao gồm báo cáo tài chính, bảng cân đối số phát sinh năm 2015, và bảng kê tài sản cố định hữu hình với chi tiết về nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại Cần ghi nhận số dư đầu kỳ, các khoản tăng giảm trong kỳ, chính sách khấu hao tài sản cố định hữu hình năm 2015, cùng biên bản kiểm kê tài sản vào cuối kỳ Ngoài ra, cần có bảng kê chi tiết các khoản mục của xây dựng dở dang kèm theo chứng từ như hợp đồng, hóa đơn, phiếu báo nợ ngân hàng và phiếu thu của công ty xây dựng Cũng cần lập danh mục tài sản cố định hữu hình hỏng chờ sửa chữa, các tài sản chưa sử dụng hoặc đã sử dụng nhưng chưa khấu hao, và tài sản đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng Cuối cùng, biên bản các cuộc họp cổ đông, hội đồng quản trị và ban giám đốc cũng cần được thu thập, vì chúng chứa đựng những quyết định quan trọng về mua bán và chuyển nhượng tài liệu.
Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Tìm hiểu những biến động quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của KH ảnh hưởng đến khoản mục TSCĐHH;
Sự hiện diện về các sai số có thể có trong khoản mục TSCĐHH
Bao gồm: phân tích ngang (phân tích xu hướng) và phân tích dọc (phân tích tỷ suất)
So sánh tỷ trọng tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) trong tổng tài sản và tỷ trọng lợi nhuận thuần so với TSCĐHH bình quân là rất quan trọng Cần tiến hành xem xét, tìm hiểu nguyên nhân và giải thích những biến động bất thường trong các chỉ số này để có cái nhìn sâu sắc hơn về tình hình tài chính.
Đánh giá mức trọng yếu và xác định rủi ro
Việc đánh giá rủi ro kiểm toán khoản mục TSCĐHH với từng khách hàng, từng cuộc kiểm toán phụ thuộc nhiều vào xét đoán nghề nghiệp của KTV
Kiểm soát nội bộ là một yếu tố quan trọng trong quản lý tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) Để hiểu rõ về hệ thống này, KTV có thể áp dụng các phương pháp như bảng hỏi, lưu đồ và bảng tường thuật Những phương pháp này sẽ được thực hiện thông qua quan sát, phỏng vấn và xem xét các văn bản quy định quản lý liên quan.
Việc thực hiện kiểm toán cần tuân thủ chặt chẽ các yêu cầu trong chương trình kiểm toán mẫu Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên là tài liệu ghi lại các công việc đã thực hiện trong quá trình kiểm toán, từ đó làm cơ sở để đưa ra kết luận về tính trung thực và hợp lý của số dư tài khoản.
Giấy làm việc tổng hợp (Leadsheet);
Tổng hợp tình hình tăng giảm TSCĐHH trong năm trước kiểm toán;
Kiểm tra phát sinh tăng TSCĐHH;
Quan sát kiểm kê TSCĐHH vào thời điểm 31/12/2015;
Kiểm tra phát sinh giảm TSCĐHH;
Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐHH;
Kiểm tra việc phân bổ khấu hao vào chi phí;
Bảng tổng hợp TSCĐHH sau điều chỉnh;
Danh sách các TSCĐHH đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng tại thời điểm 31/12/2015;
hực hiện thử nghiệm iểm so t
Phương thức kiểm soát chủ yếu bao gồm việc quan sát quản lý và sử dụng tài sản cố định hữu hình tại đơn vị, phỏng vấn các cá nhân liên quan về quy trình và quy định liên quan đến tài sản này, kiểm tra chứng từ và sổ sách, cũng như thực hiện lại các thủ tục kiểm soát tài sản cố định hữu hình của đơn vị.
hực hiện c c thử nghiệm cơ bản
- Thực hiện thủ tục phân tích
Phân tích xu hướng giữa số thực tế phát sinh và dự toán chênh lệch đáng kể, cũng như so sánh số dư năm nay với năm trước, là rất quan trọng Ngoài ra, việc xem xét số dư nguyên giá và khấu hao lũy kế của TSCĐHH năm nay so với năm trước giúp kiểm toán viên đánh giá tình hình biến động của TSCĐHH tại đơn vị, từ đó đưa ra các nhận định ban đầu.
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết là bước quan trọng nhất trong quá trình kiểm toán TSCĐHH, nhằm thu thập bằng chứng xác định tính trung thực và hợp lý của số dư cuối kỳ trên BCTC Trọng tâm của việc khảo sát này là kiểm tra số dư TSCĐHH.
Các nghiệp vụ tăng TSCĐHH
Các nghiệp vụ giảm TSCĐHH
Số dư các tài khoản TSCĐHH
Chi phí khấu hao TSCĐHH
Số dư hao mòn TSCĐHH
Kiểm toán viên sẽ đưa ý kiến về sự trung thực hợp lý của BCTC trong đó có khoản mục TSCĐHH
Theo tiêu chuẩn VSA 700 và VSA 705, có hai loại ý kiến kiểm toán: thứ nhất là ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần, và thứ hai là ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần.
Ý ki n kiểm toán ngoại trừ
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, công việc chính bao gồm soát xét và hoàn thiện các giấy tờ làm việc, tổng hợp kết quả kiểm toán, thảo luận với đơn vị được kiểm toán, đưa ra ý kiến trong báo cáo kiểm toán và lập thư quản lý gửi đến khách hàng.
Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH của công ty ACC được xây dựng chi tiết và cụ thể Tuy nhiên, trong quá trình áp dụng, kiểm toán viên cần linh hoạt để phù hợp với từng khách hàng, do mỗi khách hàng đều có những đặc thù riêng.
2.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty B do công ty TNHH Kiểm toán - Tƣ vấn định giá ACC_Việt Nam thực hiện
Công ty B là khách hàng lâu năm của Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn định giá ACC_Việt Nam Sau khi nhận được yêu cầu kiểm toán từ công ty B cùng thư mời, Ban giám đốc của ACC đã tiến hành xem xét khả năng tiếp tục cung cấp dịch vụ cho công ty này.
Đánh giá chấp nhận khách hàng B (Bảng 2.1 Phụ Lục)
Bảng 2.1: GTLV đánh giá chấp nhận khách hàng B
(Nguồn: tài liệu do ACC cung cấp)
Công ty B đã mời Công ty TNHH Kiểm toán-Tư vấn định giá ACC Việt Nam thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2015 nhằm đảm bảo tính trung thực, hợp lý và hợp lệ trong hoạt động kinh doanh của mình.
Dự kiến về nhân sự và thời gian dự kiến
Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán -Tƣ vấn định giá ACC_Việt Nam thực hiện
2.3.1 Ƣu điểm quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán - Tƣ vấn định giá
ACC_Việt Nam thực hiện
Quy trình kiểm toán tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại công ty B được thực hiện theo quy trình kiểm toán chung, áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm toán.
Giai oạn lập hoạch iểm to n
Về ti p cận h ch hàng
ACC đã xây dựng một chiến lược tiếp cận khách hàng hiệu quả, với phương châm "Vì sự thành công của khách hàng và nhân viên trong Công ty" Công ty không ngừng phát triển đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp và tận tâm, từ đó tạo dựng lòng tin vững chắc từ phía khách hàng Nhờ vào những nỗ lực này, ACC không chỉ duy trì được lượng khách hàng cũ mà còn mở rộng được mạng lưới khách hàng mới.
Về lập hoạch iểm to n
Lập kế hoạch kiểm toán cho từng khách hàng là nhiệm vụ chính của các trưởng nhóm kiểm toán có trình độ cao và kinh nghiệm dày dạn Đối với những khách hàng quen thuộc, trưởng nhóm kiểm toán từ năm trước sẽ đảm nhận việc này, giúp nắm bắt sâu sắc thông tin về khách hàng và xây dựng kế hoạch kiểm toán hiệu quả nhất.
Lựa chọn K V thực hiện iểm to n hoản mục HH
Chất lượng của một cuộc kiểm toán phụ thuộc chủ yếu vào đội ngũ kiểm toán viên Đội ngũ nhân viên tại ACC bao gồm nhiều kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán với kiến thức chuyên môn vững vàng và kinh nghiệm thực tiễn phong phú Điều này tạo điều kiện thuận lợi để nâng cao chất lượng kiểm toán và đáp ứng tốt nhất nhu cầu của khách hàng.
Trong quá trình kiểm toán tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH), trưởng nhóm thường phân công các kiểm toán viên (KTV) có kinh nghiệm và hiểu biết sâu sắc về khoản mục này, đặc biệt là những người đã thực hiện kiểm toán năm trước Điều này giúp giảm thiểu thời gian tìm hiểu khách hàng và nâng cao chất lượng kiểm toán KTV kiểm toán TSCĐHH có thể đồng thời kiểm toán các khoản mục liên quan như phải trả người bán và tiền gửi ngân hàng để xác định giá mua và các chi phí liên quan đến việc đưa TSCĐHH vào trạng thái sử dụng Nếu không được phân công các khoản mục liên quan, KTV kiểm toán TSCĐHH nên trao đổi với KTV phụ trách các khoản mục đó, chẳng hạn như so sánh công nợ và số phải trả với KTV kiểm toán phần phải trả người bán, hoặc so sánh số phát sinh với KTV kiểm toán phần tiền gửi ngân hàng.
Kiểm so t ch t lượng tại công ty
Tại ACC, quy trình kiểm soát chất lượng được thực hiện liên tục từ giai đoạn lập kế hoạch cho đến khi kết thúc kiểm toán Mỗi kiểm toán viên (KTV) phải tự giám sát công việc của mình, sau đó trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành soát xét, tiếp theo là trưởng phòng nghiệp vụ kiểm tra, và cuối cùng là sự xem xét của Ban giám đốc Việc giám sát chặt chẽ diễn ra trong suốt quá trình làm việc, giúp đảm bảo chất lượng, giảm thiểu sai sót và tạo sự thuận tiện cho các KTV.
hương tr nh iểm to n HH
Công ty đã xây dựng một chương trình kiểm toán toàn diện cho các khoản mục trong báo cáo tài chính, đặc biệt chú trọng đến tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) và khấu hao của chúng Các thủ tục kiểm toán chi tiết được thiết lập cho TSCĐ hữu hình, trong đó yêu cầu kiểm toán viên ghi rõ họ tên và tài liệu tham khảo khi thực hiện Trước khi tiến hành các thủ tục chi tiết, công ty luôn thực hiện các bước đánh giá tổng quát về tình hình TSCĐHH và khấu hao Sau đó, các thủ tục kiểm toán được áp dụng cho các cơ sở dẫn liệu, bao gồm tính hiện hữu, tính chính xác, tính đầy đủ, quyền và nghĩa vụ, cũng như phân loại và trình bày.
Giai oạn thực hiện iểm to n
Dựa vào chương trình kiểm toán đã được thiết kế, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp, được ghi chép cẩn thận trong tài liệu làm việc của mình.
Đối với khoản mục TSCĐHH, vì số lượng nghiệp vụ phát sinh trong năm không nhiều nhưng giá trị của chúng thường lớn, KTV thực hiện kiểm tra chi tiết 100% các nghiệp vụ phát sinh tăng (giảm) liên quan đến TSCĐHH.
Để tối ưu hóa chi phí và thời gian trong kiểm toán, ACC chú trọng hướng dẫn KTV áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng hiệu quả như phỏng vấn, kiểm kê, quan sát, tính toán, phân tích và xác minh tài liệu Các phương pháp này được ACC linh hoạt điều chỉnh theo từng tình huống cụ thể của khách hàng, nhằm đảm bảo thu thập bằng chứng đầy đủ và hiệu quả nhất.
Tùy thuộc vào từng khách hàng, kiểm toán viên (KTV) có thể tham gia vào quá trình kiểm kê tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) trước khi tiến hành kiểm toán, điều này được ghi rõ trong hợp đồng kiểm toán KTV sẽ tham gia kiểm kê hàng tồn kho, công cụ dụng cụ và TSCĐHH tại khách hàng Trong quá trình này, KTV có thể quan sát thái độ làm việc và sự hợp tác của nhân viên, đồng thời kết hợp phỏng vấn Ban Giám đốc để thu thập thông tin cần thiết.
KTV có khả năng đánh giá tình hình quản lý tài sản của khách hàng thông qua quá trình kiểm toán Trong quá trình này, KTV áp dụng nhiều phương pháp như xác minh tài liệu, đối chiếu so sánh, phân tích tài liệu, quan sát nhân viên kế toán, và tính toán lại khấu hao cũng như nguyên giá Kết quả đánh giá từ kiểm kê sẽ được kết hợp để KTV đưa ra nhận định cuối cùng về khoản mục TSCĐHH, dựa trên các bằng chứng thu thập được trong suốt quá trình kiểm toán.
Giai oạn t thúc cuộc iểm to n
Gi y tờ làm việc của K V
Công ty yêu cầu KTV trình bày giấy tờ làm việc một cách cụ thể, rõ ràng và logic, đảm bảo đầy đủ thông tin về người chuẩn bị, thời gian làm việc, công việc thực hiện, mục đích, nguồn tài liệu và kết luận cuối cùng Việc này không chỉ giúp KTV tự đánh giá công việc của mình mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra và tìm kiếm thông tin khi cần thiết.
Giấy tờ làm việc của TSCĐHH bao gồm các tài liệu phân tích, tổng hợp và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh tăng (giảm) của TSCĐ hữu hình Kiểm toán viên (KTV) sẽ đối chiếu số liệu giữa sổ sách tổng hợp, sổ chi tiết và các sổ sách liên quan, đồng thời tính lại các mức khấu hao Ngoài ra, cần có bảng thuyết minh về TSCĐHH và tài liệu tổng hợp tình hình TSCĐ của khách hàng sau khi thực hiện các điều chỉnh cần thiết.
Việc lưu tr bằng chứng iểm to n và hồ sơ iểm to n
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN - TƢ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VIỆT NAM THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của công ty TNHH Kiểm toán- Tư vấn định giá ACC_Việt Nam
Trong thời gian tới, công ty sẽ đa dạng hóa các loại hình dịch vụ, đặc biệt chú trọng đến lĩnh vực tư vấn do tiềm năng phát triển lớn Đồng thời, công ty cũng sẽ nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán nhằm đạt tiêu chuẩn khu vực và quốc tế.
Công ty ACC đang mở rộng hợp tác và xây dựng mối quan hệ thành viên với các hãng kiểm toán quốc tế thông qua việc triển khai các chiến lược phát triển cụ thể.
- Thứ nhất chiến lược phát triển nguồn nhân lực
Chiến lược của công ty tập trung vào việc tận dụng sự tăng trưởng ổn định của nền kinh tế Việt Nam, cùng với nguồn nhân lực dồi dào và chi phí thấp, để phát triển dịch vụ kiểm toán Điều này bao gồm việc mở rộng đào tạo và phát triển nhân lực kiểm toán mới, đồng thời củng cố và nâng cao chất lượng nghề nghiệp cũng như đạo đức hành nghề của đội ngũ hiện tại Trong những năm tới, yếu tố con người sẽ đóng vai trò quyết định, với mục tiêu cuối cùng là xây dựng một đội ngũ nhân viên và quản lý đủ về số lượng và chất lượng chuyên môn.
- Thứ hai chiến lược phát triển và mở rộng thị trường
Chiến lược của ACC tập trung vào việc khai thác sự năng động và chuyên môn của đội ngũ nhân viên để tận dụng các cơ hội từ sự ổn định chính trị và các chính sách khuyến khích đầu tư Công ty sẽ mở rộng đối tượng khách hàng trong nước, đặc biệt là các doanh nghiệp tư nhân và công ty trách nhiệm hữu hạn, thông qua việc cung cấp dịch vụ tư vấn kế toán, thuế và kiểm soát Đối với khách hàng nước ngoài, ACC sẽ tập trung vào nhu cầu dịch vụ theo vị trí lãnh thổ và ngành nghề, đặc biệt chú trọng vào tư vấn đầu tư, nguồn nhân lực và pháp lý trong các giai đoạn đầu tư của nhà đầu tư nước ngoài.
Công ty đang nỗ lực thực hiện các tiêu chuẩn quốc tế và mở rộng quan hệ đối ngoại để trở thành đại diện và thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế.
Chiến lược đổi mới và hiện đại hóa công nghệ trong quy trình kiểm toán nhấn mạnh tầm quan trọng của việc các công ty tận dụng công nghệ thông tin và kỹ thuật hiện đại, kết hợp với năng lực tài chính và nhân sự Để thực hiện điều này, các công ty cần trang bị phương tiện làm việc hiện đại cho nhân viên, ứng dụng công nghệ mới để xây dựng cơ sở dữ liệu khách hàng, và sử dụng phần mềm kiểm toán trong việc chọn mẫu, đánh giá rủi ro, cũng như thu thập bằng chứng từ dữ liệu mềm của khách hàng.
-Thứ năm chiến lược đa dạng hóa các “sản phẩm”
Các công ty kiểm toán cần tận dụng điểm mạnh về năng lực tài chính, kiểm soát chất lượng, đội ngũ nhân viên, kỹ thuật và công nghệ của mình để phát triển đa dạng các sản phẩm trong kinh doanh Sự kết hợp này với xu thế minh bạch hóa tài chính, nhu cầu tư vấn của khách hàng, cùng với sự bảo hộ và khuyến khích của pháp luật sẽ giúp nâng cao năng lực cạnh tranh và tăng doanh thu cho công ty.
Hiện nay, hầu hết các công ty kiểm toán chỉ tập trung vào dịch vụ kiểm toán tài chính, trong khi các dịch vụ kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động chưa được chú trọng, mặc dù nhu cầu từ doanh nghiệp và tổ chức ngày càng tăng Để đáp ứng nhu cầu này, các công ty kiểm toán cần phát triển thêm các dịch vụ tư vấn mới như tái cơ cấu doanh nghiệp, tư vấn marketing, PR và lập phương án kinh doanh, bên cạnh các dịch vụ hiện có như tư vấn thuế, nhân lực và thẩm định giá.
Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Hội nhập kinh tế quốc tế là nhu cầu thiết yếu của Việt Nam và các quốc gia khác, mang đến cả thách thức và cơ hội cho sự phát triển theo hướng công nghiệp hóa, hiện đại hóa Trong bối cảnh này, kiểm toán đang ngày càng khẳng định vai trò quan trọng của mình trong nền kinh tế Sự cần thiết của kiểm toán được thể hiện rõ qua những lợi ích nổi bật mà nó mang lại cho sự phát triển bền vững.
Kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng niềm tin cho các bên liên quan Trong cơ chế thị trường, nhiều đối tượng như ngân hàng cho vay, nhà đầu tư, nhà nước và cổ đông đều rất quan tâm đến báo cáo tài chính (BCTC) và tình hình tài chính của đơn vị.
Kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc hướng dẫn nghiệp vụ và ổn định hoạt động tài chính, kế toán, từ đó củng cố hiệu quả hoạt động của các đơn vị được kiểm toán.
Kiểm toán không chỉ xác nhận thông tin tài chính mà còn đóng vai trò quan trọng trong việc tư vấn cho doanh nghiệp, giúp nâng cao hiệu quả hoạt động và năng lực quản lý.
Trong bối cảnh hội nhập quốc tế, kiểm toán Việt Nam nỗ lực nâng cao chất lượng dịch vụ để đóng góp tích cực vào mục tiêu hội nhập quốc gia Cải thiện chất lượng kiểm toán là ưu tiên hàng đầu trong những cố gắng của ngành kiểm toán.
TSCĐHH là một khoản mục quan trọng trên Bảng cân đối kế toán, thu hút sự chú ý của người đọc do liên quan đến nhiều chỉ tiêu khác và ảnh hưởng lớn đến tình hình kinh doanh của doanh nghiệp Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐHH thường có giá trị lớn, dẫn đến khả năng tiềm ẩn sai sót cao Do đó, để đảm bảo hiệu quả của cuộc kiểm toán, cần hoàn thiện quy trình kiểm toán cho khoản mục TSCĐHH.
Nguyên tắc hoàn thiện Để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại ACC cần phải tuân thủ những nguyên tắc sau:
Việc hoàn thiện phải phù hợp với thông lệ quốc tế và xu hướng hội nhập
Việc hoàn thiện phải phù hợp với hệ thống pháp luật và điều kiện cụ thể của Việt Nam
Việc hoàn thiện phải đơn giản, rõ ràng, dễ làm, dễ kiểm tra, kiểm soát và phải tiết kiệm được chi phí
Cần chú trọng duy trì và nâng cao chế độ khen thưởng để khuyến khích tinh thần làm việc của nhân viên Đồng thời, cần có các hình thức kỷ luật và phê bình hợp lý để xử lý sai phạm, đảm bảo nguyên tắc hoạt động của công ty được thực hiện hiệu quả.
Ngoài các nguyên tắc trên, để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH Công ty ACC cần thực hiện các yêu cầu sau:
Đội ngũ nhân viên của chúng tôi được đào tạo và bồi dưỡng liên tục nhằm nâng cao trình độ chuyên môn, hiểu biết sâu sắc về hệ thống Chuẩn mực kiểm toán, kế toán Việt Nam và quốc tế, cũng như các lĩnh vực hoạt động khác Điều này không chỉ giúp tăng doanh thu cho công ty mà còn nâng cao vị thế của chúng tôi trên thị trường.
Để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của hoạt động kinh doanh, cần thiết phải xây dựng và mua sắm các trang thiết bị văn phòng, phương tiện đi lại, cũng như hệ thống thông tin hiện đại.
Quy trình kiểm toán bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Việc tuân thủ quy trình này là rất cần thiết để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của quá trình kiểm toán.
Về kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán: Cần kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán đối với từng cuộc kiểm toán và từng KTV.
Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán – Tƣ vấn định giá ACC_Việt Nam thực hiện
3.3.1 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán – Tƣ vấn định giá ACC_Việt Nam thực hiện
Xuất phát từ những hạn chế và nguyên nhân cần thiết trong việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC, bài viết này đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán TSCĐ do công ty ACC thực hiện.
3.3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Hoàn thiện trong việc nh gi iểm soát nội bộ của khách hàng
Kiểm soát nội bộ là hệ thống chính sách và thủ tục nhằm bảo vệ tài sản, đảm bảo độ tin cậy thông tin, thực hiện chế độ pháp lý và nâng cao hiệu quả hoạt động Trong lý thuyết kiểm toán, ba phương pháp mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) bao gồm bảng câu hỏi, bảng tường thuật và lưu đồ Bảng câu hỏi giúp KTV thu thập thông tin nhanh chóng nhưng thiếu tính linh động Bảng tường thuật cung cấp cái nhìn sâu hơn về cấu trúc kiểm soát, trong khi lưu đồ mô tả hệ thống kiểm soát qua sơ đồ dòng dữ liệu, giúp hiểu rõ hơn về doanh nghiệp Đối với khách hàng lớn, việc sử dụng bảng câu hỏi và lưu đồ có thể tốn thời gian KTV cần áp dụng các phương pháp để đánh giá HTKSNB, ngay cả với khách hàng cũ, và phương pháp lưu đồ sẽ giúp nhận diện điểm mạnh và hạn chế trong hệ thống Việc lựa chọn hoặc kết hợp các phương pháp phụ thuộc vào từng đối tượng khách hàng.
Phân công KTV i iểm toán tại khách hàng
Quản lý ACC sẽ xây dựng kế hoạch kiểm toán cụ thể cho từng khách hàng, phân công các kiểm toán viên (KTV) đã có kinh nghiệm làm việc với khách hàng đó Kế hoạch này được lập sớm giúp KTV dễ dàng theo dõi lộ trình công việc và dự đoán khối lượng công việc dựa trên quy mô của khách hàng, từ đó nâng cao hiệu quả công việc và chất lượng cuộc kiểm toán.
Khi thu thập thông tin về khách hàng
Việc thu thập thông tin từ khách hàng truyền thống chưa được chú trọng, dẫn đến việc kiểm toán viên thường ít tìm hiểu về thông tin của khách hàng Trước mỗi cuộc kiểm toán, các kiểm toán viên cần xem lại file kiểm toán của năm trước để nhận diện sai sót và chuẩn bị số liệu cần thiết cho phân tích so sánh Ngoài ra, việc tra cứu thông tin trên trang chủ của công ty có thể giúp nắm bắt các sự kiện quan trọng như sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, mở chi nhánh mới và các hoạt động kinh doanh mới như xuất khẩu.
Việc trao đổi thông tin giữa các kiểm toán viên về đặc thù khách hàng còn hạn chế Để cải thiện điều này, các kiểm toán viên và trợ lý cần tổ chức họp ngắn nhằm thảo luận các vấn đề quan trọng liên quan đến khách hàng và ghi chép lại Đặc biệt, trong lĩnh vực tài sản cố định hữu hình, cần trao đổi với khách hàng về việc mua sắm mới, thanh lý tài sản, và thay đổi thời gian khấu hao Qua đó, kiểm toán viên có thể nhận diện rủi ro và sai sót có thể xảy ra Mặc dù việc này tốn ít thời gian, nhưng lại giúp tiết kiệm đáng kể thời gian trong quá trình kiểm toán và cung cấp cái nhìn tổng quát về hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng, điều này rất quan trọng đối với tài sản cố định hữu hình do tính chất đặc thù của ngành nghề.
3.3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Hoàn thi n vi c chứng ki n kiểm kê
ACC cần sắp xếp thỏa thuận với ban giám đốc của công ty khách hàng để ký hợp đồng kiểm toán trước ngày 31/12 Điều này giúp KTV có kế hoạch tham gia chứng kiến kiểm kê Ngoài ra, chủ nhiệm kiểm toán và nhóm trưởng kiểm toán cũng nên tổ chức các công việc liên quan để đảm bảo quy trình diễn ra suôn sẻ.
KTV thực hiện kiểm kê trực tiếp nhằm tham gia kiểm toán phần hành TSCĐHH, đảm bảo hiểu biết sâu sắc về tình hình sử dụng TSCĐHH tại đơn vị Điều này giúp KTV đánh giá chính xác tính hiện hữu của TSCĐHH tại thời điểm 31/12.
Trong quá trình kiểm toán tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH), kiểm toán viên (KTV) thường bỏ qua thử nghiệm kiểm soát và ngay lập tức thực hiện thử nghiệm cơ bản, dẫn đến việc tăng cường kiểm tra chi tiết dù thực tế số lượng nghiệp vụ phát sinh là ít Việc thực hiện thử nghiệm cơ bản nhằm đánh giá hiệu quả của kiểm soát nội bộ (KSNB) và giảm thiểu số mẫu cần kiểm tra chi tiết Do đó, ACC cần chú trọng hơn đến tầm quan trọng của thử nghiệm này và ảnh hưởng của nó đến chất lượng kiểm toán Sự kết hợp hài hòa giữa thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản là cần thiết trong quá trình kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên (KTV) cần duy trì sự trao đổi thường xuyên để đảm bảo tính liên kết giữa các khoản mục Trưởng nhóm có trách nhiệm theo dõi chặt chẽ tiến độ công việc của từng KTV nhằm đảm bảo hiệu quả và chất lượng của quá trình kiểm toán.
Về việc sử dụng thủ tục phân tích
Việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC, đặc biệt là đối với phần hành TSCĐHH, cần được thực hiện thường xuyên hơn Các trưởng nhóm hiện nay khuyến khích thành viên sử dụng nhiều thủ tục phân tích để nâng cao hiệu quả và hiểu biết sâu sắc hơn về nghiệp vụ cũng như các khoản mục.
Khi thực hiện thủ tục phân tích, KTV cần kết hợp phân tích ngang và dọc để hiểu rõ bản chất các xu hướng và biến động Thủ tục phân tích không chỉ nên được áp dụng trong giai đoạn lập kế hoạch ban đầu mà còn cần tăng cường sử dụng thông tin phi tài chính để đưa ra kết luận chính xác Cơ sở so sánh cần mở rộng không chỉ từ số liệu các năm trước mà còn từ dữ liệu của đối thủ cạnh tranh và số trung bình của ngành Phân tích xu hướng khách hàng cần liên kết chặt chẽ với xu hướng chung của ngành và nền kinh tế.
Trong quá trình kiểm tra, KTV có thể áp dụng các tỷ suất liên quan đến TSCĐHH như tỷ suất đầu tư, tỷ suất tự tài trợ và tỷ suất sinh lời của tài sản để thực hiện phân tích hiệu quả.
Với tỷ suất đầu tư vào TSCĐHH:
Tỷ suất đầu tư vào TSCĐHH = TSCĐ x 100%
Cụ thể tỷ suất đầu tư vào TSCĐHH của công ty ACC tại 31/12/2015
Tỷ suất này phản ánh tỷ trọng đầu tư vào tài sản cố định hữu hình của doanh nghiệp, đồng thời cho thấy xu hướng biến động tổng tài sản qua các kỳ báo cáo Điều này giúp đánh giá tính hợp lý trong việc phân bổ cơ cấu tài sản phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Với tỷ suất tự tài trợ TSCĐHH được tính như sau:
Tỷ suất tự tài trợ TSCĐHH = Nguồn vốn chủ sở hữu
Ngoài ra, KTV có thể sử dụng chỉ tiêu vòng quay TSCĐHH:
Sức sinh lời của TSCĐHH = Lợi nhuận sau thuế
Tổng TSCĐHH bình quân là chỉ tiêu quan trọng cho biết mức lợi nhuận sau thuế tạo ra từ mỗi đơn vị tiền tệ đầu tư vào TSCĐHH Chỉ tiêu này phản ánh hiệu quả sử dụng TSCĐHH trong doanh nghiệp.
Kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty ACC
Công ty ACC cần thúc đẩy ký hợp đồng kiểm toán trước ngày 31/12 để đảm bảo bố trí nhân lực cho việc kiểm kê tại khách hàng vào thời điểm này Thời gian là yếu tố gây áp lực lớn cho các KTV trong mùa kiểm toán, do đó, công ty và khách hàng có thể thỏa thuận tổ chức kiểm toán sơ bộ trước mùa kiểm toán, đặc biệt với những khách hàng có kế hoạch từ sớm Điều này chỉ khả thi nếu khách hàng cam kết ký hợp đồng hoặc là khách hàng quen thuộc Phương pháp này giúp tiết kiệm thời gian và nâng cao tính xác thực cho kiểm toán trực tiếp, nhưng cần cân nhắc về chi phí và áp dụng tùy theo từng đối tượng khách hàng.
Việc xác định nguyên giá và giá trị còn lại của tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) thường gặp nhiều phức tạp, khiến không phải kiểm toán viên (KTV) nào cũng có đủ kiến thức để định giá chính xác Do đó, việc sử dụng ý kiến chuyên gia trong kiểm toán là cần thiết, đặc biệt từ giai đoạn lập kế hoạch Điều này không chỉ nâng cao chất lượng kiểm toán mà còn giúp hạn chế rủi ro Tuy nhiên, KTV cần xem xét tính khách quan, kỹ năng và trình độ của các chuyên gia Tài liệu do chuyên gia cung cấp được coi là bằng chứng quan trọng, nhưng KTV vẫn phải đánh giá và tổng hợp ý kiến của họ để đưa ra kết quả cuối cùng, vì KTV là người chịu trách nhiệm chính cho kết quả kiểm toán.
Vấn đề nhân sự và về điều kiện vật chất
Vấn đề nhân sự trong ngành kiểm toán đang trở thành thách thức lớn khi áp lực công việc ngày càng gia tăng Trong mùa kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) thường phải làm việc nhiều giờ liên tục, dẫn đến ảnh hưởng không chỉ đến sức khỏe mà còn đến chất lượng kiểm toán Để đối phó với tình trạng này, Ban lãnh đạo ACC cần tăng cường số lượng KTV nhằm đáp ứng nhu cầu khách hàng đang gia tăng Bên cạnh đó, việc thu hút nhân tài cũng trở nên quan trọng hơn bao giờ hết, đặc biệt trong bối cảnh cạnh tranh với các lĩnh vực ngân hàng, tài chính Công ty cần cải thiện môi trường làm việc, chính sách đãi ngộ và các quy định khen thưởng để tạo sự gắn bó lâu dài cho nhân viên, từ đó đảm bảo sự phát triển bền vững của công ty.
Hiện nay, sự đầu tư của các công ty nước ngoài vào thị trường trong nước đang gia tăng, tạo cơ hội tiếp cận khách hàng tiềm năng Tuy nhiên, trình độ ngoại ngữ hạn chế của KTV đang gây trở ngại lớn trong quá trình làm việc Do đó, công ty ACC cần khuyến khích KTV đi nước ngoài học tập để nâng cao kiến thức và cải thiện kỹ năng ngoại ngữ Bên cạnh đó, công ty cũng nên tổ chức các kỳ thi, sát hạch để đánh giá năng lực của KTV và trợ lý KTV, từ đó có kế hoạch bồi dưỡng hoặc điều chỉnh nhân sự không đủ điều kiện.
Để nâng cao hiệu quả công việc, công ty cần chú trọng đến việc trang bị đầy đủ điều kiện vật chất cho các phòng nghiệp vụ Việc cung cấp bàn ghế làm việc, máy tính, máy in, và điều hòa cho mỗi nhân viên là rất quan trọng Ngoài ra, toàn công ty cũng đã trang bị 2 máy photo và 1 máy fax tại phòng hành chính Tuy nhiên, để nhân viên có thể làm việc một cách yên tâm và hiệu quả hơn, công ty nên xem xét việc bổ sung thêm các thiết bị cần thiết cho mỗi phòng.
Máy fax NV được trang bị cho các KTV và trợ lý kiểm toán cá nhân Nếu đủ khả năng tài chính, chuyên môn và nhân sự, ACC có thể đầu tư vào phần mềm kiểm toán để đánh giá rủi ro và trọng yếu, phục vụ cho công tác kiểm toán hiệu quả hơn.
Khi kết thúc cuộc kiểm toán, KTV nên đề cập đến các vấn đề cần chú ý ở cuộc kiểm toán sau nhằm đạt hiệu quả kiểm toán cao hơn
Dựa trên những ưu điểm và hạn chế của quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC của công ty ACC, bài viết xác định định hướng phát triển của công ty và nhấn mạnh sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình này trong bối cảnh hiện nay Đồng thời, bài viết cũng đưa ra các giải pháp và kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH tại công ty ACC.
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế và sự phát triển của nền kinh tế thị trường, thông tin kinh tế tài chính ngày càng trở nên đa dạng và phức tạp Kiểm toán độc lập đóng vai trò quan trọng trong việc xác minh thông tin, hỗ trợ các thực thể ra quyết định Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) là một khoản mục thiết yếu, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của mỗi doanh nghiệp và liên quan mật thiết đến khả năng sản xuất, kinh doanh và phát triển tương lai Do đó, kiểm toán TSCĐHH là một phần không thể thiếu trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Việc hoàn thiện chương trình kiểm toán đối với TSCĐ là cần thiết, không chỉ để xác minh tính chính xác của số liệu mà còn để tư vấn cho khách hàng Nhận thức được tầm quan trọng này, Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn định giá ACC_ Việt Nam đang nỗ lực cải tiến quy trình kiểm toán TSCĐHH nhằm giảm thiểu rủi ro và nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC.
Bài viết với đề tài "Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục HH trong kiểm toán B do công ty NHH Kiểm toán - tư vấn đánh giá ACC Việt Nam thực hiện" đã phân tích và đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH tại ACC, đồng thời chỉ ra những tồn tại và đề xuất giải pháp cải tiến Là sinh viên năm cuối, tôi nhận thấy bài viết của mình còn hạn chế do chưa có nhiều trải nghiệm thực tế, dẫn đến việc đưa ra nhận xét và giải pháp còn thiếu sót Tôi rất mong nhận được sự hướng dẫn từ cô giáo để hoàn thiện chuyên đề này.
Em xin chân thành cảm ơn TS Phạm Thanh Thủy cùng các anh chị tại Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn định giá ACC _ Việt Nam đã tận tình hướng dẫn và chỉ bảo em trong quá trình hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình.
Em xin chân thành cảm ơn!
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam – Bộ Tài chính
3 Giáo trình lý thuyết kiểm toán - Học viện Tài chính năm 2012
4 Chương trình kiểm toán mẫu VACPA
5 File tài liệu của Công ty TNHH Kiểm toán-Tư vấn định giá ACC_Việt Nam
8 Các trang báo mạng về kinh tế như: cafef.vn, vnexpress…