LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN
Đặc điểm tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm và phân loại Tài sản cố định
1.1.1.1 Khái niệm tài sản cố định
Tài sản cố định (TSCĐ) là những tư liệu lao động quan trọng và các tài sản có giá trị lớn, góp mặt trong nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Giá trị của TSCĐ được chuyển dần vào giá trị sản phẩm và dịch vụ trong mỗi kỳ sản xuất TSCĐ bao gồm tài sản hữu hình như nhà xưởng, máy móc, thiết bị và dụng cụ quản lý, cũng như tài sản vô hình như quyền sử dụng đất và bằng phát minh sáng chế, đều đóng vai trò thiết yếu trong quá trình sản xuất.
Tài sản cố định hữu hình, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03, được định nghĩa là những tài sản có hình thái vật chất mà doanh nghiệp sở hữu để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, đáp ứng các tiêu chí ghi nhận là tài sản cố định hữu hình.
TSCĐ hữu hình tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh và giữ nguyên hình thái vật chất cho đến khi hư hỏng hoàn toàn Giá trị của TSCĐ này giảm dần theo thời gian và được chuyển dịch vào giá trị của sản phẩm mới mà nó sản xuất hoặc chế tạo.
Một tài sản đƣợc ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn tiêu chuẩn sau:
Để đảm bảo thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản, nguyên giá của tài sản cần phải được xác định một cách đáng tin cậy.
+ Thời gian sử dụng ƣớc tính trên một năm
+ Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
Theo Thông tư 45/2013/TT-BTC, giá trị tài sản cố định (TSCĐ) tại Việt Nam phải đạt tối thiểu 30.000.000 đồng và thời gian sử dụng tối thiểu là một năm.
Tài sản cố định vô hình, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04, là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng có giá trị xác định Những tài sản này được doanh nghiệp nắm giữ và sử dụng trong sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ, hoặc cho các đối tượng khác thuê, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình.
Tài sản cố định vô hình (TSCĐ vô hình) phải đáp ứng định nghĩa và bốn tiêu chuẩn ghi nhận tương tự như TSCĐ hữu hình Khác với TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình không có hình thái vật chất mà chỉ thể hiện giá trị đầu tư Do tính chất khó nhận biết riêng biệt, việc xác định nguồn lực vô hình cần xem xét các yếu tố như tính có thể xác định, khả năng kiểm soát nguồn lực và sự chắc chắn về lợi ích kinh tế trong tương lai.
TSCĐ vô hình cần có tính xác định rõ ràng, cho phép chúng có thể được tách biệt và cho thuê hoặc bán độc lập.
Doanh nghiệp cần có khả năng kiểm soát tài sản, bao gồm việc quản lý lợi ích thu được và chịu đựng rủi ro liên quan Đồng thời, doanh nghiệp cũng phải có khả năng ngăn chặn sự tiếp cận của các đối tượng khác tới tài sản của mình.
+ Lợi ích kinh tế tương lai: Doanh nghiệp có thể thu được các lợi ích kinh tế tương lai từ TSCĐ vô hình dưới nhiều hình thức khác nhau
1.1.1.2 Phân loại tài sản cố định
TSCĐ trong doanh nghiệp rất đa dạng với nhiều loại khác nhau, mỗi loại có những đặc điểm kỹ thuật, công dụng, thời gian sử dụng, nguồn hình thành và quyền sở hữu riêng Để quản lý hiệu quả, việc phân loại TSCĐ là cần thiết Trong kế toán, TSCĐ thường được phân loại dựa trên các tiêu chí như tính chất của tài sản, công dụng, tình hình sử dụng, quyền sở hữu và nguồn hình thành.
Sơ đồ 1.1: Phân loại Tài sản cố định
* Phân loại theo hình thái biểu hiện
Theo tiêu thức phân loại này, TSCĐ của doanh nghiệp đƣợc chia thành 2 loại:
THEO TÌNH HÌNH SỬ DỤNG
THEO MỤC ĐÍCH SỬ DỤNG
TSCĐ HỮU HÌNH TSCĐ VÔ HÌNH
DÙNG TRONG SXKD DÙNG NGOÀI SXKD ĐANG SỬ DỤNG CHƢA CẦN DÙNG
KINH DOANH PHÚC LỢI BẢO QUẢN, CẤT GIỮ HỘ
TSCĐ ĐI THUÊ TSCĐ TỰ CÓ
NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ
- TSCĐ hữu hình là những tài sản đƣợc biểu hiện bằng những hình thái hiện vật cụ thể nhƣ nhà cửa, máy móc thiết bị…
TSCĐ vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng thể hiện giá trị đầu tư liên quan đến nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Chúng bao gồm chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đầu tư và phát triển, bằng sáng chế, phát minh, và nhãn hiệu thương mại.
Phân loại tài sản cố định hữu hình và vô hình giúp người quản lý nắm rõ cơ cấu đầu tư của doanh nghiệp, từ đó đưa ra quyết định đầu tư chính xác và điều chỉnh cơ cấu đầu tư để đạt hiệu quả tối ưu.
* Phân loại theo công dụng kinh tế
Theo tiêu thức phân loại, TSCĐ của doanh nghiệp được chia thành hai loại: TSCĐ dùng trong sản xuất kinh doanh, bao gồm cả TSCĐ hữu hình và vô hình, trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất Các TSCĐ này bao gồm nhà cửa, vật kiến trúc, thiết bị truyền dẫn, máy móc thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải và những TSCĐ không có hình thái vật chất khác.
TSCĐ ngoài sản xuất kinh doanh là những tài sản cố định phục vụ cho phúc lợi công cộng, không nhằm mục đích sản xuất Các loại TSCĐ này bao gồm nhà cửa, phương tiện phục vụ cho sinh hoạt văn hóa, thể dục thể thao, nhà ở và các công trình phúc lợi tập thể.
Phân loại TSCĐ giúp người quản lý hiểu rõ cấu trúc và vai trò của TSCĐ trong sản xuất kinh doanh, từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý, sử dụng và tính toán khấu hao chính xác.
* Phân loại theo tình hình sử dụng
Theo tiêu thức phân loại này, TSCĐ của doanh nghiệp đƣợc chia thành 3 loại:
Kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.2.1.1 Mục tiêu tổng thể của kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
Mục tiêu chính của kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán Tài sản cố định (TSCĐ) trong báo cáo tài chính (BCTC) là đảm bảo tính chính xác và minh bạch của các thông tin tài chính, tương tự như các mục tiêu kiểm toán đối với các khoản mục khác trong BCTC.
Theo Chuẩn mực VSA 200, mục tiêu chính của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là đảm bảo tính chính xác và hợp lý của thông tin tài chính, từ đó cung cấp sự tin cậy cho các bên liên quan.
Đạt được sự đảm bảo hợp lý về tính chính xác của báo cáo tài chính là điều cần thiết để kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến về việc báo cáo có được lập đúng theo khuôn khổ quy định hay không, đặc biệt là trong các khía cạnh trọng yếu liên quan đến gian lận hoặc nhầm lẫn.
Lập báo cáo kiểm toán tài chính theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam là một quy trình quan trọng, đảm bảo việc trao đổi thông tin minh bạch và chính xác Báo cáo này cần phản ánh các phát hiện của kiểm toán viên, nhằm cung cấp cái nhìn rõ ràng về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Theo Chuẩn mực VSA 265 của Việt Nam, mục tiêu của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán là thông báo kịp thời cho Ban quản trị và Ban Giám đốc về các khiếm khuyết trong kiểm soát nội bộ mà họ phát hiện trong quá trình kiểm toán Những vấn đề này, nếu được đánh giá là nghiêm trọng, cần được Ban quản trị và Ban Giám đốc lưu ý để có biện pháp khắc phục kịp thời.
1.2.1.2 Mục tiêu cụ thể cho khoản mục TSCĐ Đối với TSCĐ, mục tiêu kiểm toán bao gồm:
- Hiện hữu và quyền: Các TSCĐ đã đƣợc ghi chép là có thật và đơn vị có quyền đối với chúng
Tất cả tài sản cố định (TSCĐ), bao gồm cả tài sản thuê tài chính, phải được phản ánh trên Bảng cân đối kế toán và đảm bảo rằng chúng tồn tại thực tế tại thời điểm kết thúc năm tài chính.
+ Các nghiệp vụ tăng, giảm và khấu hao TSCĐ trong kỳ đều thực sự phát sinh và có căn cứ ghi sổ hợp lý
- Đầy đủ: Mọi TSCĐ của đơn vị đều đƣợc ghi nhận
Tất cả tài sản cố định (TSCĐ) mà đơn vị sở hữu hoặc thuê tài chính vào thời điểm kết thúc năm tài chính cần được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán.
+ Các nghiệp vụ mua sắm, xây dựng, thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ phát sinh trong kỳ đều đƣợc ghi sổ
+ Khấu hao TSCĐ phát sinh trong kỳ đƣợc tính toán, ghi sổ đầy đủ
+ Thu nhập và chi phí phát sinh từ hoạt động thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ đƣợc phán ánh đủ trên sổ sách kế toán
Các TSCĐ được ghi chép chính xác trên sổ chi tiết, với tổng cộng đúng và khớp với tài khoản tổng hợp trên sổ cái Việc đánh giá các TSCĐ tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
+ Giá trị TSCĐ đƣợc ghi nhận chính xác, hợp lý (Bao gồm cả nguyên giá, khấu hao, giá trị còn lại)
Khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) cần được tính toán chính xác, với phương pháp phù hợp với đặc điểm kinh doanh của đơn vị Việc áp dụng phương pháp này phải nhất quán qua các kỳ kế toán để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
+ Phân bổ khấu hao TSCĐ vào các khoản mục chi phí hợp lý và phù hợp với quy định hiện hành
TSCĐ cần được trình bày và khai báo một cách đầy đủ, bao gồm cả việc công bố phương pháp tính khấu hao, phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục Tài sản cố định
BCTC: BCĐKT, Thuyết minh BCTC
Sổ kế toán tổng hợp, chi tiết của các tài khoản liên quan đến TSCĐ: 211,
Các chứng từ, tài liệu liên quan:
- Các quyết định đầu tƣ, xây dựng, mua sắm, thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ của cấp có thẩm quyền
Hợp đồng và biên bản thanh lý hợp đồng là những tài liệu quan trọng trong giao dịch thương mại Hóa đơn mua bán tài sản và hóa đơn vận chuyển hàng hóa đóng vai trò thiết yếu trong việc xác nhận giao dịch Hóa đơn bán tài sản thanh lý cùng với tờ khai nhập khẩu cũng cần được lưu trữ cẩn thận để đảm bảo tính hợp pháp và minh bạch trong các hoạt động kinh doanh.
- Biên bản bàn giao đƣa vào sử dụng, biên bản thanh lý tài sản
- Các hồ sơ dự toán, quyết toán và phê duyệt đầu tƣ xây dựng tài sản
- Hồ sơ đấu thầu, chỉ định thầu, chào hàng cạnh tranh
- Bảng tính khấu hao TSCĐ hàng tháng, quý, năm
- Biên bản kiểm kê tài sản cố định,…
1.2.3 Các sai sót thường gặp khi kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
Khi kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ), kiểm toán viên (KTV) cần nhận thức rõ về rủi ro liên quan đến gian lận và sai sót trong các nghiệp vụ liên quan Mặc dù sai sót thường dễ phát hiện hơn, nhưng gian lận lại đòi hỏi sự chú ý và phân tích sâu hơn từ KTV để đảm bảo tính chính xác của báo cáo tài chính.
Gian lận trong các nghiệp vụ về TSCĐ có thể là:
Trong kiểm toán, gian lận thường gặp bao gồm việc lập hóa đơn giả, ghi tăng giá mua tài sản cố định (TSCĐ) so với giá thực tế, sửa chữa chứng từ và làm giả chứng từ liên quan đến chi phí thu mua Những hành vi này nhằm mục đích tăng nguyên giá TSCĐ, từ đó biển thủ công quỹ một cách bất hợp pháp.
- Cố tình giấu hồ sơ, tài liệu, bỏ sót các nghiệp vụ nhằm đạt lợi ích riêng cho
Sai phạm trong quy trình phê duyệt và mua sắm tài sản bao gồm việc phê duyệt mua sắm vượt quá thẩm quyền, không tổ chức đấu thầu hoặc chào hàng cạnh tranh cho những tài sản bắt buộc theo quy định, và thực hiện sai các thủ tục trong đấu thầu.
- Ghi chép các nghiệp vụ không có thật Đây là trường hợp rất hay xảy ra
- Áp dụng sai Chế độ kế toán và các văn bản khác của Nhà nước
Sai sót trong các nghiệp vụ về TSCĐ có thể là:
- Sai sót do quên không ghi một nghiệp vụ kế toán mà đáng lẽ phải ghi vào sổ
Định khoản sai xảy ra khi một giao dịch lẽ ra phải ghi Nợ hoặc ghi Có vào một tài khoản cụ thể nhưng lại được ghi vào tài khoản không phù hợp với nghiệp vụ phát sinh.
- Sai sót trong quá trình ghi sổ và chuyển sổ Đây là sai sót phổ biến trong quá trình ghi chép sổ kế toán
- Sai sót do trùng lặp Sai sót này xảy ra khi nhiều lần một nghiệp vụ phát sinh do tổ chức sổ chƣa tốt
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (VAE) THỰC HIỆN
Khái quát chung về Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE)
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Tên Công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam
Tên giao dịch: Viet Nam Auditing and Evaluation Limited Company
Tên viết tắt: VAE Co., Ltd
Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: 0102026184 ngày 15/09/2006 của
Sở Kế hoạch và Đầu tƣ, TP Hà Nội
Website: http://www.vae.com.vn/
Văn phòng chính của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE) tọa lạc tại tầng 11, tòa nhà Sông Đà, số 165 Cầu Giấy, Hà Nội Được thành lập từ năm 2001, VAE đã được Bộ Tài chính và Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Giấy phép hành nghề cùng Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, hoạt động theo Luật Doanh nghiệp Công ty chuyên cung cấp các dịch vụ kiểm toán, kế toán, định giá, tư vấn tài chính, thuế và đầu tư, đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng.
VAE cung cấp dịch vụ theo yêu cầu của khách hàng trên toàn quốc, với Trụ sở chính tại Hà Nội và các Chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh và TP Ninh Bình Ngoài ra, VAE còn có các văn phòng đại diện tại Đà Nẵng và Sơn.
La, Thành phố Hưng Yên, Thành phố Ninh Thuận, Thành phố Hải Dương
VAE luôn nằm trong top 10 công ty kiểm toán độc lập hàng đầu với các chỉ số ấn tượng như số lượng kiểm toán viên hành nghề, số lượng nhân viên, số lượng khách hàng và doanh thu Công ty đã được Bộ Tài chính và Ủy ban Chứng khoán Nhà nước công nhận về uy tín và chất lượng dịch vụ.
Là 01 trong 12 công ty kiểm toán đầu tiên đƣợc chấp thuận kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán tại Việt Nam từ năm 2006
Là 01 trong số các công ty đƣợc Ngân hàng Thế giới (WB), Ngân hàng Phát triển Châu Á (ADB) chấp nhận đủ điều kiện kiểm toán cho các dự án do WB, ADB tài trợ và ủy thác quản lý (Phụ lục kèm theo)
Là 01 trong 11 tổ chức đầu tiên có đủ điều kiện thực hiện Thẩm định giá từ năm 2006 (Phụ lục kèm theo)
Là 01 trong số 13 tổ chức đầu tiên có đủ điều kiện thực hiện công tác xác định giá trị doanh nghiệp từ năm 2006 (Phụ lục kèm theo) Đặc biệt, VAE là 01 trong 06 công ty kiểm toán đầu tiên đƣợc Bộ Công thương trao giải “Thương mại Dịch vụ Việt Nam - TOP TRADE SERVICES” dành cho các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thương mại dịch vụ mà Việt Nam cam kết thực hiện khi gia nhập WTO Đồng thời, VAE đã đƣợc Hiệp hội Kinh doanh Chứng khoán (VASB) trao giải thưởng „„Thương hiệu kiểm toán chứng khoán uy tín- VIETNAM LEADING STOCK BRAND‟‟ và đƣợc Trung tâm Khoa học thẩm định tín nhiệm doanh nghiệp bình chọn là 01 trong số “Top 10 doanh nghiệp uy tín nhất Việt Nam trong cùng hệ thống ngành nghề”
*Thành viên hãng kiểm toán quốc tế
Từ ngày 01/02/2018, Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam đã trở thành thành viên độc lập của LEA Global, một hãng kiểm toán quốc tế hàng đầu.
Trong thời gian tới, VAE và LEA Global sẽ triển khai các hoạt động đào tạo nghiệp vụ, tổ chức diễn đàn thông tin và xây dựng quan hệ khách hàng Mục tiêu là cung cấp dịch vụ tốt nhất đến khách hàng toàn cầu.
(Nguồn Phòng Hành chính tổng hợp –VAE)
Các loại hình dịch vụ mà VAE cung cấp
Các dịch vụ mà VAE cung cấp:
- Dịch vụ kiểm toán, kế toán và thuế
- Dịch vụ kiểm toán đầu tƣ và xây dựng cơ bản
- Dịch vụ kiểm toán dự án
- Dịch vụ định giá doanh nghiệp, tài sản
- Dịch vụ tƣ vấn kinh doanh, đầu tƣ
- Dịch vụ tƣ vấn quản lý chi phí đầu tƣ xây dựng công trình
- Dịch vụ chuyển đổi Báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán Quốc tế (IFRS)
Một số dịch vụ chính:
Kiểm toán Báo cáo tài chính là yếu tố chủ đạo xây dựng thương hiệu VAE, giúp công ty trở thành một trong những đơn vị kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam Quá trình kiểm toán của VAE không chỉ cung cấp thông tin mà còn tư vấn, góp phần hoàn thiện Hệ thống Kiểm soát nội bộ, tổ chức kế toán và quản lý tài chính của doanh nghiệp Điều này đã giúp nhiều doanh nghiệp bảo vệ quyền lợi hợp pháp và chính đáng của mình.
Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư và xây dựng cơ bản hoàn thành là một trong những hoạt động chủ chốt của VAE Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán quyết toán vốn đầu tư dự án cho các lĩnh vực kinh tế, văn hóa và xã hội Ngoài ra, VAE còn thực hiện kiểm toán xác định giá trị dự toán và giá trị quyết toán cho các công trình đầu tư xây dựng cơ bản trên toàn quốc.
Kiểm toán dự án là dịch vụ tuân thủ quy định của Nhà nước về quản lý đầu tư xây dựng cơ bản, áp dụng cho các dự án có vốn đầu tư nước ngoài và trong nước, đồng thời đảm bảo tính hiện hữu, hợp lý và thị trường.
VAE đã cung cấp cho các khách hàng nhiều loại dịch vụ kế toán bao gồm:
Xây dựng mô hình tổ chức bộ máy kế toán cho doanh nghiệp mới thành lập là rất quan trọng, giúp tối ưu hóa quy trình công tác kế toán Việc thiết lập quy chế nội bộ sẽ hỗ trợ quản trị hiệu quả, đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong quản lý tài chính.
- Tƣ vấn thiết lập lại bộ máy kế toán - tài chính cho phù hợp với loại hình kinh doanh của doanh nghiệp;
Tư vấn cho doanh nghiệp về việc tuân thủ quy định trong trình tự lập và luân chuyển chứng từ, mở sổ kế toán, ghi sổ kế toán, tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm Hỗ trợ soát xét và điều chỉnh số liệu kế toán, khóa sổ kế toán, lập báo cáo kế toán và báo cáo quyết toán vốn đầu tư theo quy định.
Công ty đã cài đặt phần mềm kế toán và phối hợp với các cơ quan thuế để hỗ trợ hàng ngàn doanh nghiệp ngoài quốc doanh trong việc mở và ghi chép sổ kế toán theo quy định của Nhà nước Hoạt động này không chỉ giúp doanh nghiệp tuân thủ pháp luật mà còn giúp cơ quan thuế và tài chính nắm bắt tình hình hoạt động của các hộ kinh doanh, từ đó điều chỉnh mức thu và nghiên cứu chính sách thuế phù hợp cho khu vực kinh tế này.
Với đội ngũ chuyên gia có kiến thức và kinh nghiệm phong phú, VAE cung cấp nhiều dịch vụ tư vấn đa dạng, nhận được sự đánh giá cao từ khách hàng.
- Tƣ vấn lập Báo cáo tài chính doanh nghiệp;
- Tƣ vấn lập báo cáo dự án;
- Tƣ vấn lập báo cáo quyết toán vốn đầu tƣ; tƣ vấn xây dựng, lựa chọn mô hình kế toán doanh nghiệp;
- Tƣ vấn lựa chọn hình thức kế toán;
- Tƣ vấn thực hiện các thủ tục đăng ký kế toán;
- Tƣ vấn xây dựng qui chế tài chính, thuế;
- Tƣ vấn tính và lập bảng kê khai thuế;
- Tư vấn lựa chọn phương án đầu tư;
- Tƣ vấn soạn thảo hồ sơ thành lập doanh nghiệp;
- Tƣ vấn thẩm định giá trị tài sản;
- Tƣ vấn về cổ phần hoá doanh nghiệp;
- Tƣ vấn soạn thảo hồ sơ mời thầu;
- Tƣ vấn chấm và lựa chọn hồ sơ dự thầu
Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE)
2.2.1 Thực trạng mục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE) thực hiện
Mục đích chính của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là xác nhận độ tin cậy của các thông tin tài chính được kiểm toán Đối với kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ), mục tiêu cụ thể là thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp để xác nhận độ tin cậy của các thông tin liên quan Ngoài ra, kiểm toán TSCĐ còn cung cấp thông tin cần thiết làm cơ sở tham chiếu cho các chu kỳ kiểm toán khác Các mục tiêu chi tiết trong kiểm toán TSCĐ sẽ được trình bày cùng với quy trình kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ và số dư tài khoản.
Mục tiêu cụ thể của bài viết là đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với tài sản cố định (TSCĐ) Đánh giá này được thực hiện thông qua việc xem xét thiết kế và vận hành các quy chế kiểm soát nội bộ liên quan đến TSCĐ trong đơn vị, tập trung vào các khía cạnh như tính tồn tại, tính đầy đủ, tính hiệu lực, tính phù hợp và tính hiệu lực liên tục của hệ thống.
Xác nhận mức độ trung thực, hợp lý của các số liệu, thông tin có liêu quan đến khoản mục TSCĐ là đúng đăn, cụ thể:
Tất cả các nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) cần phải được thực hiện một cách đầy đủ và chính xác, bao gồm việc phát sinh, tính toán, đánh giá, phân loại và hạch toán đúng thời điểm.
Số dư tài khoản tài sản cố định hữu hình cần đảm bảo các yếu tố như sự hiện hữu, quyền và nghĩa vụ, tính toán đánh giá chính xác, cùng với việc trình bày và công bố thông tin một cách rõ ràng.
Để tiến hành kiểm toán tài sản cố định và đưa ra nhận xét về chỉ tiêu TSCĐ trên báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần dựa vào các thông tin và tài liệu liên quan.
-Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến việc mua sắm, quản lý sử dụng, thanh lý nhƣợng bán TSCĐ
Các tài liệu pháp lý cần thiết cho các nghiệp vụ liên quan đến tăng giảm, mua bán và sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm hợp đồng mua bán, bản thanh lý hợp đồng, biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản bàn giao và biên bản kiểm kê.
Các chứng từ liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm hóa đơn mua, chứng từ vận chuyển, lắp đặt và sửa chữa TSCĐ, cũng như các chứng từ thanh toán như phiếu chi, phiếu báo nợ và biên bản thanh lý nhượng bán TSCĐ.
-Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản liên quan nhƣ: Sổ cái, sổ chi tiết TSCĐ, hao mòn TSCĐ
Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết liên quan đến tài khoản bao gồm báo cáo tăng, giảm tài sản cố định (TSCĐ), báo cáo sửa chữa, báo cáo thanh lý, cùng với bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ Những báo cáo tài chính này đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và theo dõi tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Các nguồn tài liệu về quá trình xử lý kế toán chủ yếu cung cấp bằng chứng liên quan trực tiếp đến các cơ sở dẫn liệu của thông tin đã được trình bày trên báo cáo tài chính (BCTC) đã được kiểm toán.
2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE) thực hiện
2.2.2.1 Quy trình chung kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE) thực hiện
* Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- Thu thập thông tin về khách hàng:
Tìm hiểu thông tin cơ sở là bước quan trọng giúp KTV hiểu rõ hoạt động kinh doanh của khách hàng và đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ.
Hệ thống kiểm soát nội bộ là yếu tố quan trọng trong cuộc kiểm toán, giúp kiểm toán viên (KTV) đánh giá điểm mạnh và điểm yếu của kiểm soát nội bộ ở từng bộ phận và khoản mục Qua đó, KTV xác định phương hướng, phạm vi kiểm tra, thủ tục kiểm toán, cũng như dự kiến thời gian và nhân lực cần thiết Để hiểu rõ về hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV thu thập thông tin về các thủ tục liên quan như môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin và giao tiếp, cùng với các thủ tục kiểm soát và giám sát thông qua phỏng vấn, bảng hỏi và kinh nghiệm quan sát Phương pháp thu thập thông tin sẽ khác nhau tùy thuộc vào từng khách hàng.
- Đánh giá trọng yếu và rủi ro
KTV sẽ đánh giá tính trọng yếu của TSCĐ trên BCTC bằng cách ước lượng ban đầu cho toàn bộ BCTC và sau đó phân bổ cho từng bộ phận, khoản mục Việc phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục là cần thiết vì bằng chứng kiểm toán được thu thập theo từng khoản mục thay vì toàn bộ BCTC Với mức phân bổ hợp lý, KTV có thể xác định số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập cho từng khoản mục cụ thể.
Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE) thực hiện
2.3.1.1 Ưu điểm của quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ
Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam đã có hơn 10 năm hoạt động, khẳng định vị thế trong lĩnh vực Kiểm toán BCTC tại thị trường nội địa Chương trình kiểm toán của công ty được các KTV vận dụng linh hoạt, phù hợp với từng khách hàng Qua quá trình kiểm toán tại Công ty TNHH ABC và Công ty CP XYZ, Công ty VAE đã đạt được nhiều ưu điểm đáng kể trong ba giai đoạn của quy trình kiểm toán.
Giai đoạn lập kế hoạch:
Công ty VAE đã phát triển một quy trình kiểm toán chặt chẽ, khoa học và linh hoạt cho khoản mục TSCĐ, phù hợp với Chương trình kiểm toán mẫu của Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Quy trình này đảm bảo tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán hiện hành, giúp kiểm toán viên dễ dàng tiếp cận và thu thập bằng chứng hữu hiệu, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc giám sát quá trình kiểm toán.
Việc thu thập và cập nhật thông tin khách hàng được thực hiện chi tiết và định kỳ, đặc biệt đối với các khách hàng lâu năm như Công ty TNHH ABC KTV không chỉ thu thập thông tin về môi trường kinh doanh và pháp lý mà còn tìm hiểu sâu về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) Những thông tin này là căn cứ quan trọng cho cuộc kiểm toán năm nay và cung cấp thông tin tiền đề cho cuộc kiểm toán năm sau Sự nắm bắt đầy đủ thông tin giúp KTV có cái nhìn toàn diện về khách hàng, từ đó đánh giá rủi ro kiểm soát liên quan đến TSCĐ và xác định phương hướng, cách thức thực hiện phù hợp.
KTV được giao nhiệm vụ kiểm toán tài sản cố định với chuyên môn cao và kinh nghiệm phong phú Sự phân công nhiệm vụ hợp lý, trách nhiệm rõ ràng và phù hợp với năng lực của KTV, cùng với giám sát chặt chẽ trong quá trình kiểm toán, đã nâng cao hiệu quả cho cuộc kiểm toán tại Công ty TNHH ABC.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
KTV đã tiến hành các thủ tục kiểm toán cần thiết và thu thập đầy đủ bằng chứng liên quan, tạo cơ sở quan trọng cho việc đưa ra ý kiến kiểm toán sau này.
Trong quá trình kiểm toán tại đơn vị khách hàng, KTV đã thực hiện kiểm tra và đối chiếu giữa sổ kế toán và các chứng từ liên quan, đồng thời lập bảng ước tính và so sánh với tài liệu do khách hàng cung cấp KTV cũng tiến hành phỏng vấn ban giám đốc và các cá nhân liên quan như kế toán tổng hợp và kế toán TSCĐ để thu thập thông tin chuyên sâu cần thiết Mọi vấn đề phát sinh có khả năng ảnh hưởng đến tính trọng yếu của cuộc kiểm toán đều được KTV xem xét kỹ lưỡng và trao đổi với khách hàng, nhằm đảm bảo tính thận trọng trong quá trình kiểm toán.
Tại VAE, giấy tờ làm việc được sắp xếp từ tổng quát đến chi tiết, từ kết luận đến các bằng chứng kiểm toán cụ thể, giúp người đọc có cái nhìn tổng quát về tình hình kiểm toán Hồ sơ kiểm toán là căn cứ quan trọng để đánh giá tính chuyên nghiệp của công ty kiểm toán Đặc biệt, GTLV được KTV làm rõ ràng với các tham chiếu đầy đủ, đảm bảo thu thập đầy đủ bằng chứng cần thiết và mã hóa hợp lý, góp phần nâng cao hiệu quả kiểm toán và thuận tiện trong việc tra cứu.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kết thúc cuộc kiểm toán, hồ sơ kiểm toán của công ty được thiết kế đầy đủ, khoa học và tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Tài liệu kiểm toán của khách hàng được sắp xếp theo các khoản mục trong BCTC, thuận tiện cho việc tập hợp ý kiến của các KTV và lập báo cáo kiểm toán Điều này cũng tạo điều kiện cho việc kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán của các KTV Việc lưu trữ hồ sơ được thực hiện tốt, đảm bảo nguyên tắc bí mật.
Việc soát xét chất lượng khoản mục TSCĐ được thực hiện nghiêm túc bởi các kiểm toán viên có trình độ cao, đảm bảo kiểm soát chất lượng không chỉ ở giai đoạn kết thúc mà còn xuyên suốt quá trình kiểm toán Những ý kiến tư vấn và sự giải đáp kịp thời từ các cấp kiểm soát sẽ hỗ trợ nhóm kiểm toán trong việc giải quyết vấn đề một cách phù hợp, từ đó đảm bảo tiến độ của cuộc kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ), kiểm toán viên (KTV) thực hiện việc đối chiếu thông tin liên quan với các khoản mục khác để đảm bảo tính nhất quán và độ chính xác của dữ liệu Mọi sai lệch, dù nhỏ, đều được nhóm kiểm toán xem xét kỹ lưỡng nhằm phát hiện sai phạm và thực hiện điều chỉnh cần thiết.
Quá trình soát xét báo cáo qua ba cấp giúp đảm bảo độ tin cậy cho Báo cáo kiểm toán sau khi phát hành Kết quả kiểm toán được trao đổi với khách hàng, tạo sự thống nhất giữa Công ty và khách hàng Các giải trình và điều chỉnh hợp lý của Kiểm toán viên được khách hàng chấp nhận và thực hiện, từ đó đảm bảo tính nhất quán với Báo cáo kiểm toán và nâng cao độ tin cậy của báo cáo khi phát hành.
Công ty VAE không ngừng cập nhật thông tin và đào tạo nguồn nhân lực, nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán một cách hợp lý và linh hoạt Điều này góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, từ đó củng cố vị thế của Công ty trên thị trường kiểm toán.
2.3.2 Tồn tại và nguyên nhân
2.3.2.1 Tồn tại trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Mặc dù công tác kiểm toán tại VAE có nhiều ưu điểm, nhưng vẫn tồn tại những hạn chế trong kiểm toán nói chung, đặc biệt là kiểm toán khoản mục TSCĐ.
Đánh giá hiệu lực của kiểm soát nội bộ (KSNB) là một nhiệm vụ quan trọng nhằm đảm bảo tính trung thực và hợp lý của số liệu trên báo cáo tài chính (BCTC), đồng thời giảm thiểu phạm vi thực hiện thử nghiệm cơ bản Tuy nhiên, tại VAE, công việc này chưa được coi trọng, với việc đánh giá KSNB các khoản mục, đặc biệt là tài sản cố định (TSCĐ), chủ yếu thực hiện ở giai đoạn lập kế hoạch thông qua quan sát và phỏng vấn nhân viên, nhưng còn sơ sài và dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV) Việc sử dụng bảng hỏi, lưu đồ và bảng tường thuật để đánh giá KSNB chưa được áp dụng cho từng loại hình doanh nghiệp Trong giai đoạn kiểm toán, KTV thường bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát và đi thẳng vào thử nghiệm cơ bản Đối với TSCĐ, thủ tục kiểm tra chi tiết là rất quan trọng, nhưng hiệu quả của chúng chỉ cao khi số lượng nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ không nhiều Đối với khách hàng có biến động tài sản lớn, việc kiểm tra chi tiết toàn bộ TSCĐ gặp khó khăn do giới hạn về thời gian, nhân sự và chi phí.
Về đánh giá mức trọng yếu và rủi ro
KTV cần đánh giá tính trọng yếu của BCTC dựa trên mức độ sai sót tổng thể và sai sót chi tiết của các tài khoản, giao dịch và thông tin trình bày Việc phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục cần dựa vào đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và kinh nghiệm kiểm toán của KTV với từng khoản mục đó.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam và sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định
Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam đang hướng tới việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Điều này không chỉ giúp nâng cao chất lượng dịch vụ mà còn đáp ứng tốt hơn nhu cầu của khách hàng trong bối cảnh thị trường ngày càng cạnh tranh Việc cải tiến quy trình kiểm toán sẽ đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính, từ đó góp phần tăng cường niềm tin của các nhà đầu tư và đối tác.
Với phương châm “Độc lập, trung thực, khách quan và bảo mật”, công ty nhận thức rõ vai trò quan trọng của kiểm toán trong xã hội Ban lãnh đạo cam kết tuân thủ các quy định nghề nghiệp và chuẩn mực kiểm toán, đặc biệt là các quy tắc đạo đức Dựa trên những nguyên tắc này, công ty đã xác định các định hướng phát triển bền vững trong tương lai.
- Đa dạng hóa các loại hình dịch vụ
- Nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán tương xứng với trình độ trong khu vực và quốc tế
Mở rộng hợp tác với các hãng kiểm toán hàng đầu thế giới là cần thiết để xây dựng mối quan hệ bền vững Việc thực hiện các hợp đồng hợp danh trong kiểm toán sẽ giúp tăng cường chất lượng dịch vụ, mặc dù hiện tại số lượng loại hình hợp đồng này vẫn còn thấp.
- Số lượng nhân viên khoảng 150 người và có 25 đến 30 nhân viên có chứng chỉ CPA
Với mục tiêu nâng cao chất lượng kiểm toán, VAE liên tục cải tiến quy trình kiểm toán các phần hành, đặc biệt là quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ, nhằm đảm bảo đạt được kết quả tốt nhất trong tất cả các cuộc kiểm toán.
3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định
Thứ nhất, do sự thay đổi trong chế độ tài chính, kế toán
Việc triển khai các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế cùng với nghị định, 26 Chuẩn mực kế toán và 37 Chuẩn mực kiểm toán đã góp phần nâng cao tính minh bạch và sức khỏe tài chính của doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu đổi mới và hội nhập Điều này cũng hỗ trợ sự phát triển của hoạt động kế toán và kiểm toán tại Việt Nam, giúp nước ta hòa nhập với các quốc gia có nền kiểm toán phát triển Mặc dù vậy, chính sách kế toán và kiểm toán vẫn đang trong quá trình nghiên cứu và hoàn thiện, đòi hỏi thời gian và sự kết hợp giữa lý luận và thực tiễn để đảm bảo tính khả thi của các quyết định và chuẩn mực Quá trình này sẽ yêu cầu các công ty và kiểm toán viên cập nhật kiến thức để thuận lợi hơn trong thực hiện kiểm toán.
Thứ hai, do yêu cầu hội nhập
Việt Nam đang trong giai đoạn phát triển kinh tế thị trường hội nhập với nền kinh tế toàn cầu, đánh dấu bằng nhiều sự kiện quốc tế quan trọng Sự kiện này không chỉ tạo điều kiện thuận lợi cho việc tăng cường hợp tác kinh tế với các quốc gia khác mà còn đặt ra nhiều thách thức cho doanh nghiệp Việt Nam trong việc nâng cao vị thế cạnh tranh Xu hướng hội nhập dẫn đến sự gia tăng số lượng công ty kiểm toán độc lập trong và ngoài nước, cùng với nhu cầu kiểm toán ngày càng cao từ các doanh nghiệp Do đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định một cách khoa học và hiệu quả là cần thiết để giảm chi phí, thời gian và rủi ro, đồng thời nâng cao uy tín và khả năng cạnh tranh của công ty kiểm toán.
Thứ ba, do tầm nhìn chiến lược và thực trạng quy trình kiểm toán tại Công ty VAE
Là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, VAE đã xây dựng uy tín vững chắc trong lĩnh vực này Công ty cam kết cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng cao, không ngừng nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán và giảm thiểu rủi ro Mục tiêu của VAE là mang đến thông tin trung thực và hợp lý về tình hình tài chính của khách hàng.
Kiểm toán khoản mục TSCĐ là một phần quan trọng trong kiểm toán BCTC, có ảnh hưởng lớn đến tính chính xác của báo cáo tài chính doanh nghiệp Do đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ là điều cần thiết.
Những nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán đối với khoản mục tài sản cố định
Để đảm bảo tính khả thi trong quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC, các nội dung cần tuân thủ các nguyên tắc sau: tính chính xác, minh bạch và đầy đủ thông tin Việc áp dụng những nguyên tắc này sẽ giúp nâng cao hiệu quả kiểm toán và đảm bảo sự tin cậy của báo cáo tài chính.
- Phải phù hợp với yêu cầu quản lý của Nhà nước mà trực tiếp là Bộ Tài chính đối với hoạt động kiểm toán hiện nay
Nội dung phải tuân thủ chính sách và chế độ quản lý kinh tế hiện hành của Nhà nước, đồng thời phù hợp với các Chuẩn mực kế toán và kiểm toán đã được ban hành, cũng như các thông lệ kế toán và kiểm toán quốc tế phổ biến.
Để phù hợp với xu thế hội nhập mạnh mẽ hiện nay, các công ty kiểm toán cần phát triển quy trình và phương pháp tiếp cận gần gũi hơn với các công ty nước ngoài.
Để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, các công ty kiểm toán cần điều chỉnh phù hợp với đặc điểm riêng của mình Sự phù hợp này không chỉ giúp cải thiện hiệu suất làm việc mà còn tạo ra ảnh hưởng tích cực đến toàn bộ quy trình kiểm toán.
- Phải rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm tra, kiểm soát
Để đảm bảo nội dung kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC có giá trị lý luận và thực tiễn, cần thực hiện đồng bộ các nguyên tắc tiết kiệm, hiệu quả và thiết thực.
Về phía Nhà nước Để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ thì Nhà nước cần tạo điệu kiện cho các doanh nghiệp nhƣ:
Tạo điều kiện cho các tổ chức và dịch vụ kế toán, kiểm toán tiếp cận với các chuẩn mực và thông lệ quốc tế, cũng như áp dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán hiện đại.
Mở rộng thị trường và khả năng cung cấp dịch vụ
Tạo dựng môi trường cạnh tranh lành mạnh, gay gắt hơn buộc các tổ chức tham gia cung cấp dịch vụ phải tìm cách vươn lên và trụ vững
Tạo dựng môi trường tài chính công khai, minh bạch, thúc đẩy đầu tư và tăng cường thu hút đầu tư nước ngoài
Đối với các công ty kiểm toán, yếu tố con người đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển Để nâng cao khả năng cạnh tranh trong bối cảnh hội nhập quốc tế, các công ty cần triển khai chiến lược đào tạo nhằm cải thiện trình độ chuyên môn cho đội ngũ nhân viên.
Cần thiết lập quy định cụ thể cho kiểm toán từng phần hành nhằm đảm bảo hiệu quả cao trong quá trình kiểm toán Hệ thống các chương trình kiểm toán và mẫu bảng biểu cần được xây dựng một cách khoa học và phù hợp.
Khách hàng cần nhận thức rõ vai trò quan trọng của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) trong việc xác thực thông tin Kiểm toán không chỉ giúp đảm bảo tính chính xác của số liệu tài chính mà còn hỗ trợ công ty kiểm toán cải thiện hệ thống kế toán và quản lý tài chính của mình.
Để nâng cao hiệu quả làm việc của KTV, khách hàng cần tích cực phối hợp và cung cấp đầy đủ tài liệu cần thiết cho cuộc kiểm toán.
Giải pháp hoàn thiện kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE) thực hiện
Để hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm soát BCTC, Công ty cần triển khai các giải pháp hiệu quả Dưới đây là một số đề xuất nhằm nâng cao chất lượng và tính chính xác của quy trình kiểm toán này.
3.3.1 Giải pháp hoàn thiện trong giai đoạn lập kế hoạch
Hoàn thiện tìm hiểu khách hàng và đánh giá rủi ro
Việc tìm hiểu thông tin về khách hàng, đặc biệt là khách hàng cũ, thường bị xem nhẹ, dẫn đến việc thông tin thu thập không chính xác và không kịp thời Điều này có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến quá trình kiểm toán Để khắc phục, công ty nên phân công các kiểm toán viên dày dạn kinh nghiệm để thu thập và cập nhật thông tin về sự thay đổi của khách hàng trong kỳ kiểm toán Ví dụ, đối với tài sản cố định, cần xác minh xem công ty có mở rộng sản xuất hay có sự thay đổi quan trọng nào trong bộ máy quản lý hay không Những thông tin này sẽ là cơ sở để đánh giá mức độ rủi ro của cuộc kiểm toán và các rủi ro liên quan đến từng phần hành cụ thể.
Đối với khách hàng ký hợp đồng sau ngày kết thúc kỳ kế toán, KTV cần chú ý đến nguyên nhân gây chậm trễ để đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán và nâng cao hiệu quả tìm hiểu khách hàng mới.
Để nâng cao hiệu quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại khách hàng, KTV cần hoàn thiện thủ tục đánh giá bằng cách sử dụng bảng câu hỏi có sẵn trong quy trình kiểm toán mẫu Tuy nhiên, các câu hỏi hiện tại chưa đủ để bao quát tất cả các vấn đề, chỉ cho phép đưa ra những đánh giá chung Do đó, KTV cần trang bị kiến thức sâu sắc về môi trường ngành nghề, pháp lý, và đặc điểm kinh doanh của khách hàng, đồng thời cập nhật thông tin thường xuyên để phát triển các câu hỏi đánh giá sâu hơn, từ đó nâng cao chất lượng đánh giá hệ thống KSNB.
Để nâng cao hiệu quả trong quá trình kiểm toán, KTV nên bổ sung các câu hỏi mở bên cạnh các câu hỏi trắc nghiệm nhanh Những câu hỏi này giúp khách hàng chia sẻ nhiều thông tin cần thiết hơn so với các câu hỏi đúng/sai hay có/không Đặc biệt, trong kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV có thể sử dụng các câu hỏi mở để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) một cách sâu sắc hơn.
Các kế hoạch mua mới TSCĐ đƣợc Doanh nghiệp thiết lập nhƣ thế nào?
Dự toán ngân sách cho việc mua mới và sửa chữa TSCĐ là bao nhiêu?
Mức độ thường xuyên của việc đối chiếu sổ sách với bảng phân bổ hay kiểm kê định kỳ TSCĐ?
Khi có sự chênh lệch giữa giá dự toán và giá thực tế của TSCĐ cần mua mới, Công ty sẽ tiến hành điều chỉnh giá và phê duyệt theo quy trình nội bộ Việc này đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính, đồng thời giúp Công ty duy trì hiệu quả trong việc sử dụng nguồn lực.
Tăng cường vận dụng linh hoạt chương trình kiểm toán mẫu
Quy trình kiểm toán mẫu do VACPA xây dựng có tính định hướng cao, khuyến khích KTV chủ động thiết kế mẫu giấy tờ làm việc hợp lý, rõ ràng và thuận tiện hơn cho việc soát xét, đồng thời vẫn đảm bảo tính thống nhất với hồ sơ mẫu.
Phần lớn các doanh nghiệp tại Việt Nam hiện nay áp dụng phương pháp khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) theo phương pháp khấu hao đường thẳng Do đó, giấy tờ làm việc "tính lại khấu hao TSCĐ tại khách hàng" được thiết kế dựa trên phương pháp khấu hao đều Tuy nhiên, nếu doanh nghiệp khách hàng chọn phương pháp khấu hao giảm dần, giấy tờ mẫu này sẽ không còn phù hợp Điều này yêu cầu kiểm toán viên (KTV) phải điều chỉnh thiết kế giấy tờ làm việc để phù hợp với thực trạng của khách hàng.
TSCĐ là một khoản mục quan trọng và có rủi ro cao trong kiểm toán, vì vậy KTV cần chú ý đến việc trao đổi thông tin với các KTV khác liên quan Để nâng cao hiệu quả kiểm toán, cần tăng cường thủ tục phân tích TSCĐ nhằm giảm thời gian kiểm tra chi tiết, tiết kiệm chi phí và xác định chính xác hơn các vùng trọng yếu.
Bổ sung quy định, hướng dẫn về đánh giá và xác định mức trọng yếu cụ thể cho từng khoản mục
Hiện nay, nhiều Công ty kiểm toán lớn đã ban hành quy định và hướng dẫn chi tiết về các tỷ lệ để xác định mức trọng yếu và ngưỡng sai sót có thể chấp nhận cho từng khoản mục Các công ty có thể dựa vào những quy định này để cải thiện quy trình xác định mức trọng yếu, từ đó nâng cao hiệu quả trong quá trình kiểm toán, đặc biệt là đối với các khoản mục TSCĐ và quy trình kiểm toán tổng thể.
Mức trọng yếu khoản mục đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả kiểm toán và độ tin cậy của Báo cáo kiểm toán Do đó, Công ty cần cung cấp hướng dẫn cụ thể và chi tiết về việc đánh giá rủi ro cho từng khoản mục, dựa trên thực trạng chung của khách hàng.
Để giải quyết vấn đề thiếu nhân lực trong mùa kiểm toán, Công ty cần mở rộng mạng lưới cộng tác viên ngoài Công ty, đồng thời đảm bảo chất lượng nguồn nhân lực thuê ngoài nhằm duy trì uy tín và chất lượng dịch vụ của Công ty.
3.3.2 Giải pháp hoàn thiện trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Nâng cao độ tin cậy trong đánh giá rủi ro
Dựa vào mức trọng yếu của từng khoản mục, kiểm toán viên (KTV) xác định phạm vi kiểm tra chi tiết thông qua hệ số R phù hợp Trong quá trình kiểm toán, có thể xảy ra sự chênh lệch giữa số liệu ước tính của KTV và số liệu từ khách hàng Để giảm thiểu rủi ro, công ty cần xác định ngưỡng chênh lệch chấp nhận được, từ đó KTV sẽ lập bút toán điều chỉnh cho hợp lý.
Trong quá trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ), có rủi ro liên quan đến việc kiểm tra chi tiết khấu hao TSCĐ, dẫn đến khả năng xảy ra chênh lệch giữa số liệu của kiểm toán viên (KTV) và khách hàng Để đảm bảo tính chính xác và chặt chẽ trong kiểm toán TSCĐ, tác giả đề xuất xác định ngưỡng chênh lệch có thể chấp nhận được, dựa trên quá trình tìm hiểu chương trình kiểm toán tại một số công ty kiểm toán lớn.
Bảng 3.1: Bảng tính ngưỡng chênh lệch có thể chấp nhận được
Ngƣỡng chênh lệch không đƣợc vƣợt quá các số sau
Rủi ro không trọng yếu Rủi ro trọng yếu Tin cậy vào kiểm soát
Không tin cậy vào kiểm soát
Tin cậy vào kiểm soát
Phạm vi kiểm tra nhỏ
Phạm vi kiểm tra thông thường
% của số dƣ tổng thể 25% 30% 15% 15%
% của mức độ trọng yếu thực hiện
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) Hoàn thiện thủ tục khảo sát kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ
Các khảo sát kiểm soát giúp KTV đánh giá chính xác rủi ro kiểm soát, tiết kiệm thời gian cho các thủ tục khảo sát cơ bản mà vẫn đảm bảo chất lượng kiểm toán Vì vậy, VAE cần thực hiện thủ tục khảo sát kiểm soát trong quá trình kiểm toán Để đạt được điều này, công ty cần đồng bộ các khảo sát kiểm soát với việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, tìm hiểu kỹ thông tin về HTKSNB của khách hàng và đánh giá độ tin cậy của kiểm soát nội bộ trước khi thiết kế và thực hiện các thủ tục khảo sát kiểm soát phù hợp.