Kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán aacs – chi nhánh bắc ninh

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AACS – CHI NHÁNH BẮC NINH Giáo viên hướng dẫn : Th.S Cao Hồng Loan Sinh viên thực : Nguyễn Thị Phương Mã sinh viên : 19D290173 Lớp : K55DK3 HÀ NỘI - NĂM 2022 TÓM LƯỢC Khi xã hội phát triển, kinh tế phức tạp với thơng tin kinh tế có nguy chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy Đối tượng quan tâm đến thơng tin tài doanh nghiệp khơng có Nhà nước mà cịn có cấp quản lý, đối tác liên doanh người lao động… Tuy nhìn từ nhiều góc độ khác tất có nguyện vọng chung sử dụng thơng tin có độ tin cậy cao, xác trung thực Chính thế, năm qua, nhu cầu kiểm toán ngày tăng cao tập đoàn kinh tế, doanh nghiệp tổ chức kinh tế đòi hỏi hoạt động kiểm tốn khơng ngừng hồn thiện, đổi phát triển phương pháp tiếp cận đối tượng, kỹ thuật – nghiệp vụ chun mơn kiểm tốn viên nội dung chương trình kiểm tốn để nâng cao chất lượng dịch vụ hiệu kiểm toán Một dịch vụ quan trọng hàng đầu mà công ty kiểm toán cung cấp cho khách hàng phải kể đến dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Trong doanh nghiệp, Tài sản cố định tiêu thức đánh giá quy mô phát triển, yếu tố thể lực sản xuất doanh nghiệp Mỗi sai sót khoản mục gây ảnh hưởng lớn báo cáo tài Vì việc hạch tốn TSCĐ việc trích lập chi phí khấu hao cần phải ghi chép đắn tính tốn xác Hơn khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài doanh nghiệp Do kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ đóng vai trị quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Vì thế, kiểm tốn Tài sản cố định nội dung kiểm toán quan trọng cơng ty kiểm tốn quan tâm LỜI CẢM ƠN Được phân công theo kế hoạch nhà trường, đồng ý giảng viên hướng dẫn đơn vị thực tập, người viết chọn thực nghiên cứu đề tài “Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Tốn AACS – Chi Nhánh Bắc Ninh” cho khóa luận tốt nghiệp Để hồn thành khóa luận này, người viết nhận nhiều hỗ trợ, giúp đỡ từ nhiều phía suốt thời gian thực đề tài Trước tiên, người viết gửi lời cảm ơn đến Đại học Thương Mại tạo điều kiện tối ưu, tốt cho việc học tập rèn luyện trường, mang đến cho người học môi trường động, tiên tiến, đạt chuẩn quốc tế việc tiếp cận, lĩnh hội tri thức khoa học phát triển kĩ Người viết xin cảm ơn quý Thầy Cô nhà trường, q Thầy Cơ thuộc Khoa Kế tốn – Kiểm tốn truyền đạt kiến thức bổ ích, ln giảng dạy hỗ trợ tận tình suốt ba năm học vừa qua Tiếp theo, người viết xin gửi lời cảm ơn trân trọng đến Ban lãnh đạo, Anh Chị kiểm toán viên Anh Chị phận, phịng ban khác Cơng ty TNHH Kiểm tốn AACS ln nhiệt tình chia sẻ, tạo điều kiện cho việc học hỏi, tiếp cận công việc thực tế Cảm ơn quý công ty hỗ trợ kiến thức, thông tin cho người viết khoảng thời gian thực tập đơn vị hồn thành khóa luận tốt nghiệp Đặc biệt người viết muốn gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Cô Th.S Cao Hồng Loan trực tiếp hướng dẫn suốt q trình thực khóa luận Cảm ơn Cơ ln tận tình hướng dẫn, bảo kinh nghiệm chuyên môn thực tế, lắng nghe giải đáp kịp thời khó khăn, thắc mắc người viết Đồng thời, người viết xin cảm ơn gia đình, người thân, bạn bè, người hỗ trợ, thông cảm chia sẻ, động viên trước áp lực, khó khăn người viết thời gian thực khóa luận Cuối cùng, lần nữa, người viết xin gửi lời cảm ơn tri ân chân thành đến tất hỗ trợ, giúp đỡ từ nhiều phía để hồn thành khóa luận tốt nghiệp Người viết xin kính chúc Đại học Thương Mại ngày vươn xa hội nhập với quốc tế, ln mơi trường học tập lí tưởng tiến Xin kính chúc q Thầy Cơ nhà trường thật nhiều sức khỏe, hạnh phúc, thành công nghiệp sống Kính chúc Cơng ty TNHH Kiểm toán AACS ngày phát triển lớn mạnh, đơn vị đối tác nhận nhiều tin cậy, lựa chọn từ khách hàng tự tin vươn xa khẳng định thương hiệu uy tín, chất lượng thị trường ngành kiểm toán Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng 11 năm 2022 Phương Nguyễn Thị Phương MỤC LỤC DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 : Các thủ tục kiểm soát nội nghiệp vụ TSCĐ Bảng 2.1: Một số khách hàng AACS Bảng 2.2: Lực lượng kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn AACS Bảng 2.3 : Đánh giá rủi ro kiểm toán DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ VÀ SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy Công ty TNHH Kiểm tốn AACS Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn BCTC DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Ý nghĩa AACS Cơng ty TNHH Kiểm tốn AACS BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh CPKH Chi phí khấu hao CTKTM Chương trình kiểm tốn mẫu HĐKD Hoạt động kinh doanh IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế KSNB Kiểm soát nội 10 KTV Kiểm toán viên 11 MTY Mức trọng yếu 12 SXKD Sản xuất kinh doanh 13 TSCĐ Tài sản cố định 14 TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình 15 TT45 Thơng tư 45 16 VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 17 VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam 18 VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 19 XDCB Xây dựng PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết, ý nghĩa đề tài nghiên cứu Việt Nam ngày hội nhập sâu, rộng vào kinh tế toàn cầu cách thực chủ trương đa dạng hóa hình thức sở hữu, thành phần kinh tế mở rộng ngày đóng vai trị quan trọng trình phát triển kinh tế đất nước Hoạt động kiểm tốn độc lập hình thành phát triển 30 năm, phận quan trọng kinh tế - tài đóng vai trị tích cực việc phát triển kinh tế xã hội thông qua việc cung cấp dịch vụ kiểm tốn tư vấn tài chính, đem lại niềm tin cho cho người sử dụng thông tin kiểm tốn Trên lĩnh vực, kiểm tốn có đặc trưng ý nghĩa riêng, kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp nhân tố định tồn kiểm toán độc lập Báo cáo tài phản ánh kết hoạt động khía cạnh lĩnh vực sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, cung cấp cho người sử dụng tranh tổng quan tình hình tài doanh nghiệp Do đó, BCTC ln người sử dụng đặc biệt quan tâm, điều địi hỏi thơng tin trình bày BCTC phải trung thực, hợp lý Tuy nhiên, thực tế, gây phát sinh mâu thuẫn lợi ích bên, khiến cho thơng tin trình bày báo cáo khơng phải lúc trung thực hợp lí Chính vậy, kiểm tốn BCTC đời với tư cách bên thứ ba có đầy đủ chun mơn, lực, trực để đưa ý kiến kiểm toán cách khách quan, đầy đủ đáng tin cậy thơng tin tài mà đơn vị cung cấp, góp phần giảm thiểu thấp rủi ro thơng tin bị sai lệch Trong đó, TSCĐ BCTC khoản mục đánh giá trọng yếu, nhạy cảm chứa đựng nhiều rủi ro Thông thường năm, nghiệp vụ xảy liên quan đến TSCĐ khơng nhiều thường có giá trị lớn chiếm mức tỉ trọng đáng kể so với tổng tài sản doanh nghiệp Do đó, việc quản lý sử dụng TSCĐ hiệu mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp sản xuất Chỉ tiêu TSCĐ chứa đựng nhiều rủi ro trọng yếu tới thơng tin BCTC, địi hỏi KTV phải có kiến thức đầy đủ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nói chung TCSĐ nói riêng Bởi lí với hội thực tập, tiếp cận công việc thực tế Công ty TNHH Kiểm toán AACS, mong muốn cho thân người đọc có nhìn chun sâu góc độ sở lý luận thực tiễn, người viết sâu nghiên cứu tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Với giúp đỡ nhiệt tình từ giáo – Th.S Cao Hồng Loan anh chị làm việc công ty AACS, người viết lựa chọn nghiên cứu đề tài “Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán AACS – Chi nhánh Bắc Ninh” Mục tiêu nghiên cứu đề tài Thông qua đề tài nghiên cứu, người viết mong muốn hướng đến thực hai (02) mục tiêu sau: - Thứ nhất, hệ thống hóa sở lý luận Kiểm tốn BCTC TSCĐ; - Thứ hai, tìm hiểu thực trạng kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn AACS thực hiện, từ đề xuất giải pháp, kiến nghị để hồn thiện kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiếm toán BCTC AACS Để thực mục tiêu cơng việc cần làm bao gồm: - Hệ thống làm rõ sở lý luận kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng - Vận dụng lý thuyết khoa học phân tích kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán BCTC để xem xét đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty TNHH Kiểm tốn AACS - Đánh giá ưu nhược điểm tìm nguyên nhân nó, đề xuất giải pháp phương hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn AACS Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng: Kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn AACS 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phạm vi không gian: Công ty TNHH Kiểm toán AACS - Chi nhánh Bắc Ninh Đây cơng ty kiểm tốn thành lập thời gian gần (từ năm 2017) có hệ thống chi nhánh văn phòng đại diện trải dài rộng khắp miền từ Bắc đến Nam Cùng với đó, mạng lưới khách hàng AACS hoạt động SXKD nhiều ngành nghề, lĩnh vực khác nhau, đặc biệt có khoảng 80% khách hàng doanh nghiệp FDI Điều giúp người viết có đánh giá mang tính tồn diện khách quan quy trình kiểm toán TSCĐ với đa dạng khách hàng, cơng ty cịn trẻ ngành kiểm toán Phạm vi thời gian: Nguồn số liệu sử dụng cho đề tài tổng hợp thu thập năm 2021, đơn vị doanh nghiệp người viết trực tiếp tham gia kiểm toán thời gian thực tập từ 01/07/2022 đến Phương pháp thu thập xử lý liệu Đề tài nghiên cứu tác giả thực sở kết hợp tìm hiểu quan sát, phân tích tổng hợp, so sánh, từ đưa nhận xét kiến nghị theo phương pháp sau: Phương pháp thu thập liệu: Đề tài tìm hiểu từ nhiều nguồn liệu khác nhau, bao gồm chuẩn mực, chế độ kế tốn, kiểm tốn có hiệu lực hành Việt Nam, quốc tế, văn pháp lý liên quan chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Đồng thời, số nội dung đề cập tham khảo từ sách giáo trình Kế tốn tài chính, Kiểm toán bản, Kiểm toán BCTC (Đại học Thương Mại), tạp chí kinh tế, báo chí, internet… Các liệu liên quan đến AACS minh họa khách hàng thu thập từ liệu riêng AACS, sách quy định công ty, hồ sơ kiểm toán, tài liệu hướng dẫn, giấy tờ, hồ sơ làm việc liên quan… Một số thông tin điều chỉnh để phù hợp với yêu cầu bảo mật Với nguồn liệu đó, người viết hệ thống hố sở lý luận, tìm hiểu quy trình việc kiểm toán TSCĐ AACS Phương pháp vấn: Để thu thập liệu cần thiết, người viết tiến hành vấn số lãnh đạo chủ chốt, kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán viên Công ty TNHH AACS , ghi chép lại nội dung lưu ý liên quan đến quy trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn hàng TSCĐ nói riêng Từ đây, người viết có đánh giá, nhận định mang tính thực tế kiểm tốn khoản mục TSCĐ để tìm ưu điểm, hạn chế quy trình Phương pháp quan sát thực tế: Người viết trực tiếp tham gia vào hợp đồng kiểm tốn cơng ty vai trị thực tập trợ lý kiểm tốn Quan sát tìm hiểu file kiểm toán đơn vị khách hàng khác để có nhìn khách quan, tổng qt cách thức KTV Công ty TNHH Kiểm toán AACS thực kiểm toán TSCĐ Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Người viết thực nghiên cứu hồ sơ kiểm tốn thực Cơng ty AACS nhằm lựa chọn tiếp cận kiểm toán sử dụng, quy trình trình thực kiểm tốn TSCĐ giấy tờ làm việc kiểm toán viên, file kiểm toán mẫu, số sổ sách khách hàng Ngồi người viết nghiên cứu tìm nguồn tài liệu khác tài liệu thu thập từ Sách giáo trình kế tốn – kiểm tốn Trường Đại học Thương Mại, từ Internet, báo, nghiên cứu chuyên ngành liên quan đến đề tài kiểm toán tài sản cố định, số nghiên cứu luận văn đề tài Phương pháp phân tích tổng hợp: Sau thu thập tài liệu, hồ sơ dựa việc tổng hợp lý thuyết liệu có được, hiểu biết, vận dụng kiến thức, kinh nghiệm tích lũy, người viết tiến hành so sánh lý thuyết thực tế, phân tích đánh giá liệu để từ lựa chọn thơng tin phù hợp với đề tài nghiên cứu Kết cấu khóa luận tốt nghiệp Ngồi lời mở đầu kết luận, khóa luận tốt nghiệp bao gồm ba (03) chương: Phần mở đầu Phần bao gồm nội dung liên quan đến việc đặt vấn đề, khái quát tầm quan trọng đề tài; đặt cụ thể mục tiêu cần giải đề tài; đối tượng phạm vi nghiên cứu; phương pháp tác giả thực đề tài kết cấu đề tài nghiên cứu Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục tài sản cố định Chương tập trung hệ thống nội dung lý luận tảng liên quan đến kiểm toán khoản mục TSCĐ để làm sở đối chiếu với thực trạng đơn vị thực tập khảo sát chương Chương 2: Thực trạng kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm Toán AACS – Chi Nhánh Bắc Ninh Ở chương này, bước đầu người viết giới thiệu cho người đọc có nhìn tổng quan Cơng ty TNHH Kiểm tốn AACS, sau tiến sâu mơ tả q trình chung kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn khoản mục TSCĐ đơn vị thông qua khảo sát tiếp xúc thực tế người viết thời gian thực tập đơn vị Chương 3: Nhận xét kiến nghị Sau tìm hiểu sở lý luận trình bày chương kết hợp với việc tiến hành khảo sát vận dụng vào thực tiễn mô tả chương 2, chương này, người viết đưa nhận xét, từ có đề xuất, kiến nghị hướng đến việc hồn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ đơn vị Phần kết luận Tổng hợp lại kết đạt nghiên cứu CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN CỦA VỀ KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1.1 Một số khái niệm bản, đặc điểm yêu cầu quản lý TSCĐ 1.1.1.1 Khái niệm Kiểm toán hiểu q trình chun gia độc lập, có thẩm quyền đạo đức nghề nghiệp tiến hành thu thập đánh giá chứng thông tin đơn vị, nhằm xác nhận báo cáo mức độ phù hợp giữ thông tin với chuẩn mực thiết lập Kiểm tốn báo cáo tài loại hình kiểm tốn theo đối tượng mục đích kiểm tốn Mục đích kiểm toán BCTC làm tăng độ tin cậy người sử dụng BCTC, thơng qua việc kiểm tốn viên đưa ý kiến việc liệu BCTC có lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng hay khơng Bên cạnh đó, hầu hết khn khổ lập trình bày BCTC cho mục đích chung, kiểm tốn viên phải đưa ý kiến việc liệu BCTC có lập trình bày trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng hay khơng Nhờ vậy, đưa khái niệm kiểm tốn BCTC sau: “Kiểm tốn BCTC q trình kiểm tốn viên độc lập, có lực đạo đức nghề nghiệp tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm toán BCTC kiểm toán nhằm đưa ý kiến việc liệu BCTC có lập trình bày trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập hay không” (PGS.TS Nguyễn Phú Giang - TS Nguyễn Viết Tiến đồng chủ biên (2019), Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài chính, Nhà xuất thống kê) Tài sản dài hạn chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp có mối quan hệ chặt chẽ với khoản mục khác báo cáo tài Vì kiểm toán tài sản dài hạn nội dung kiểm toán quan trọng Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn quan tâm Tài sản dài hạn bao gồm tài sản cố định đầu tư dài hạn, tài sản thuộc quyền sở hữu quyền kiểm soát quản lý sử dụng doanh nghiệp thời gian dài, năm chu kỳ kinh doanh Theo đó, khái niệm Tài sản cố định là: “Tài sản cố định (TSCĐ) doanh nghiệp tài sản dài hạn mà doanh nghiệp có quyền kiểm sốt sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm đem lại lợi ích kinh tế lâu dài tương lai cho doanh nghiệp Tài sản cố định bao gồm: Tài sản cố định hữu hình, Tài sản cố định vơ hình Tài sản cố định thuê tài chính” (PGS.TS Nguyễn Phú Giang (2016), Giáo trình Kiểm tốn bản, Nhà xuất Thống kê) Theo IAS VAS, tài sản ghi nhận TSCĐ phải đồng thời thoả mãn 04 tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; - Thời gian sử dụng ước tính 01 năm; - Đạt tiêu chuẩn giá trị theo quy định: Theo quy định hành Việt Nam, tiêu chuẩn giá trị TSCĐ từ 30.000.000 đồng trở lên (TT45/2013/TT-BTC) Những tài sản không thoả mãn điều kiện thời gian giá trị gọi công cụ dụng cụ Trong trình quản lý sử dụng TSCĐ để phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp có tiêu thức phân loại khác  Phân loại hình thái biểu đặc trưng kinh tế kĩ thuật TSCĐ chia làm hai (02) loại TSCĐHH TSCĐVH TSCĐ hữu hình - “TSCĐ hữu hình tài sản thỏa mãn điều kiện để ghi nhận TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể, vào tính chất mục đích sử dụng TSCĐHH phân chia thành nhóm sau: Nhà cửa – vật kiến trúc; Máy móc thiết bị; Phương tiện vận tải – truyền dẫn; Thiết bị - dụng cụ quản lý; Cây lâu năm – súc vật làm việc cho sản phẩm; TSCĐ hữu hình khác;…” (TS Nguyễn Tuấn Duy TS Đặng Thị Hịa đồng chủ biên (2010), Giáo trình Kế tốn tài chính, Nhà xuất thống kê) - Điều kiện ghi nhận: Theo thơng tư 45/2013/TT-BTC tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu sau: (1) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (2) Thời gian sử dụng năm trở lên; (3) Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 30.00.000 đồng trở lên TSCĐ vơ hình - “TSCĐ vơ hình tài sản thỏa mãn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ khơng có hình thái vật chất, vào tính chất mục đích sử dụng TSCĐVH chia thành nhóm sau: Quyền sử dụng đất; Quyền phát hành; Bản quyền – sáng chế; Nhãn hiệu hàng hóa; Phần mềm máy tính; Giấy phép giấy phép nhượng quyền; TSCĐ vơ hình khác;