LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH
KHÁI QUÁT VỀ TSCĐ TRONG DOANH NGHIỆP
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại của TSCĐ trong doanh nghiệp
1.1.1.1 Khái niệm về tài sản cố định
TSCĐ là các tài sản có giá trị lớn và là công cụ lao động chủ yếu, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Giá trị của TSCĐ được chuyển dịch dần dần vào giá trị của sản phẩm và dịch vụ được sản xuất trong kỳ.
TSCĐ bao gồm các tài liệu lao động có hình thái cụ thể như nhà xưởng, máy móc, thiết bị quản lý, cùng với các tài sản vô hình như quyền sử dụng đất và bằng phát minh sáng chế Tuy nhiên, không phải tất cả tài liệu lao động đều được xem là TSCĐ; chỉ những tài sản đáp ứng các điều kiện theo chuẩn mực kế toán và chế độ tài chính – kế toán của Nhà nước trong từng thời kỳ mới được công nhận là TSCĐ.
Theo chuẩn mực kế toán số 03 về TSCĐ hữu hình và Thông tư số 45/2013/TT-BTC, Bộ Tài chính đã ban hành hướng dẫn về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ vào ngày 25/04/2013, quy định tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ một cách chi tiết.
Một tài sản thỏa mãn đồng thời cả 4 tiêu chuẩn dưới đây thì được coi là TSCĐ:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó
- Nguyên giá tài sản phải đƣợc xác định một cách đáng tin cậy
- Có thời gian sử dụng trên một năm
- Có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên
Nguyên giá TSCĐHH bao gồm tất cả các chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra để sở hữu TSCĐHH cho đến khi tài sản đó sẵn sàng để sử dụng.
Nguyên giá TSCĐVH bao gồm tất cả chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra để sở hữu tài sản cố định dịch vụ văn hóa, tính đến thời điểm tài sản được đưa vào sử dụng theo kế hoạch dự kiến.
1.1.1.2 Đặc điểm, phân loại tài sản cố định a Theo hình thái biểu hiện bên ngoài: Đây là cách phân loại chủ yếu hiện nay trong công tác hạch toán và quản lý TSCĐ ở các doanh nghiệp, theo đó TSCĐ đƣợc chia làm ba loại:
Tài sản cố định hữu hình;
• Tài sản cố định vô hình;
• Tài sản cố định thuê tài chính;
Tài sản cố định hữu hình
Theo Chuẩn mực kế toán 03, tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) được phân loại dựa trên tính chất và mục đích sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Nhà cửa và vật kiến trúc là tài sản cố định (TSCĐ) của doanh nghiệp, được hình thành từ quá trình thi công xây dựng Các công trình này bao gồm trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước và sân bãi, đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh.
Máy móc và thiết bị là những công cụ thiết yếu trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm máy móc chuyên dụng, thiết bị công tác, giàn khoan trong ngành dầu khí, cần cẩu, dây chuyền công nghệ và các máy móc đơn lẻ khác.
Phương tiện vận tải và thiết bị truyền dẫn bao gồm nhiều loại hình như vận tải đường sắt, đường thủy, đường bộ, hàng không và đường ống Ngoài ra, các thiết bị truyền dẫn như hệ thống thông tin, hệ thống điện và băng tải cũng đóng vai trò quan trọng trong việc vận chuyển hàng hóa và kết nối thông tin.
Thiết bị và dụng cụ quản lý là những công cụ thiết yếu trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm máy tính phục vụ cho công tác quản lý, cùng với các thiết bị và dụng cụ dùng để đo lường và kiểm tra chất lượng sản phẩm.
Vườn cây lâu năm như cà phê, chè, cao su và cây ăn quả, cùng với súc vật như trâu, bò, ngựa, đóng vai trò quan trọng trong các doanh nghiệp nông nghiệp, cung cấp sản phẩm và lao động hiệu quả.
- Tài sản cố định hữu hình khác: là toàn bộ các TSCĐHH khác chƣa liệt kê vào năm loại trên nhƣ tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, tài sản hữu hình được coi là tài sản cố định (TSCĐ) nếu đáp ứng bốn tiêu chuẩn ghi nhận, bao gồm: có kết cấu độc lập hoặc liên kết nhiều bộ phận thành một hệ thống, và nếu thiếu bất kỳ bộ phận nào, hệ thống sẽ không hoạt động.
Trong một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, mỗi bộ phận có thời gian sử dụng khác nhau và có thể thiếu một bộ phận mà hệ thống vẫn hoạt động, tuy nhiên, yêu cầu quản lý đòi hỏi phải quản lý riêng từng bộ phận tài sản Nếu mỗi bộ phận tài sản đáp ứng đồng thời bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định, chúng sẽ được coi là tài sản cố định hữu hình độc lập Đối với súc vật làm việc hoặc sản phẩm, nếu từng con súc vật thỏa mãn bốn tiêu chuẩn đó, chúng cũng được xem là tài sản cố định hữu hình Tương tự, đối với vườn cây lâu năm, nếu từng mảnh vườn hoặc cây đáp ứng đủ bốn tiêu chuẩn, chúng sẽ được coi là tài sản cố định hữu hình.
Tài sản cố định vô hình
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04, tài sản cố định vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng có giá trị xác định Những tài sản này do doanh nghiệp sở hữu và được sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê theo tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình.
KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
1.2.1 Ý nghĩa của kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
TSCĐ là khoản mục có giá trị lớn, chiếm tỉ trọng cao trong tổng tài sản trên Bảng cân đối kế toán, đặc biệt trong doanh nghiệp sản xuất với tỷ lệ lên tới 60-70% Do đặc thù của ngành, máy móc và thiết bị có giá trị lớn được đầu tư ngay từ đầu Trong khi đó, tài sản ngắn hạn chủ yếu bao gồm tiền mặt, tiền gửi và hàng tồn kho, doanh nghiệp thường hạn chế để tiền nhàn rỗi và đầu tư vào sản xuất để giảm thiểu rủi ro như cháy nổ hay sản phẩm lỗi mốt Do đó, kiểm toán khoản mục TSCĐ đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính, mặc dù quy trình kiểm toán này thường không tốn nhiều thời gian.
Thứ nhất: Số lượng TSCĐ thường không nhiều và từng đối tượng thường có giá trị lớn;
Trong kỳ, số lượng nghiệp vụ tăng và giảm tài sản cố định (TSCĐ) thường không nhiều Việc khóa sổ TSCĐ vào cuối kỳ cũng đơn giản hơn so với tài sản ngắn hạn, vì khả năng xảy ra nhầm lẫn trong việc ghi nhận nghiệp vụ TSCĐ giữa các niên độ thường thấp.
Trước khi tiến hành kiểm toán tại khách hàng vào cuối năm tài chính, kiểm toán viên (KTV) thường trực tiếp tham gia kiểm kê tài sản cùng với khách hàng Trong quá trình này, KTV sẽ thực hiện phỏng vấn và từ đó có những nhận định ban đầu về rủi ro của các khoản mục.
1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Thu thập đầy đủ bằng chứng cho các cơ sở dẫn liệu sau:
Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Tài sản cố định của đơn vị được ghi nhận đầy đủ và xác thực, khẳng định quyền sở hữu của đơn vị đối với các tài sản này.
Các tài sản cố định (TSCĐ) được ghi chép chính xác trong sổ chi tiết, với tổng cộng đúng và tương thích với tài khoản tổng hợp trên sổ cái Việc đánh giá các TSCĐ được thực hiện theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Trình bày và công bố
Việc trình bày và khai báo tài sản cố định (TSCĐ) cần đảm bảo công bố phương pháp tính khấu hao đầy đủ, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Mục tiêu kiểm toán chính liên quan đến chi phí khấu hao là xác định tính chính xác trong việc xác định mức khấu hao và phân bổ cho các đối tượng liên quan Điều này phụ thuộc vào phương pháp khấu hao được áp dụng và các tiêu chí phân bổ chi phí khấu hao Đối với giá trị hao mòn lũy kế, mục tiêu kiểm toán là đảm bảo việc ghi nhận giá trị hao mòn được thực hiện đầy đủ và chính xác.
1.2.3 Căn cứ, tài liệu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Với khoản mục TSCĐ thông thường KTV kiểm tra theo trình tự: chứng từ => sổ => báo cáo
- Các quyết định đầu tƣ, xây dựng, mua sắm, thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ của cấp có thẩm quyền;
Hợp đồng mua hoặc thuê tài chính, cùng với các tài liệu như thanh lý hợp đồng, hóa đơn mua tài sản, hóa đơn vận chuyển và hóa đơn bán tài sản thanh lý, là những yếu tố quan trọng trong quá trình quản lý tài sản Những tài liệu này không chỉ giúp xác định quyền sở hữu mà còn hỗ trợ trong việc theo dõi và kiểm soát tài chính hiệu quả.
- Biên bản bàn giao đƣa tài sản vào sử dụng, biên bản thanh lý tài sản;
- Các hồ sơ dự toán, quyết toán và phê duyệt quyết toán đầu tƣ xây dựng tài sản;
- Hồ sơ đấu thầu, chỉ định thầu, chào hàng cạnh tranh;
- Số dƣ các tài khoản có liên quan nhƣ: 211, 213, 214, 241, 6274, 6414, 6424… trên Bảng cân đối phát sinh, sổ nhật ký mà khách hàng cung cấp;
- Bảng tính khấu hao tài sản cố định tháng, quý, năm;
- Biên bản kiểm kê tài sản cố định…
- Bảng cân đối kế toán, Thuyết minh BCTC
1.2.4 Một số sai phạm thường gặp trong kiểm toán khoản mục tài sản cố định
Trong quá trình kiểm toán khoản mục TSCĐ, các kiểm toán viên thường gặp phải nhiều sai sót, chủ yếu do những lỗi không cố ý của kế toán hoặc những gian lận cố ý từ phía kế toán và ban giám đốc Những hành vi gian lận này có thể nhằm mục đích điều chỉnh chi phí, biển thủ tài sản hoặc tham nhũng, gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến tính chính xác của báo cáo tài chính.
- Lập hóa đơn giả, sửa chữa chứng từ nhằm mục đích ghi tăng giá mua TSCĐ, tăng chi phí sửa chữa TSCĐ để biển thủ công quỹ;
- Cố tình không ghi số tiền thu đƣợc do thanh lý TSCĐ để chiếm đoạt phần thu này;
Vi phạm trong quy trình phê duyệt và mua sắm tài sản bao gồm việc phê duyệt mua sắm vượt quá thẩm quyền, không tổ chức đấu thầu hoặc chào hàng cạnh tranh theo quy định, và thực hiện sai quy trình đấu thầu.
- Áp dụng sai chế độ kế toán, cố tình tiếp tục trích khấu hao TSCĐ đã khấu hao hết
Các hình thức gian lận ngày càng trở nên tinh vi, thường xuất phát từ ý định của doanh nghiệp nhằm tăng chi phí để trốn thuế thu nhập doanh nghiệp và biển thủ công quỹ Nếu kiểm toán viên (KTV) không phát hiện được những gian lận này, họ sẽ phải đối mặt với rủi ro nghề nghiệp nghiêm trọng.
- Chỉ ghi tăng TSCĐ mà không ghi nghiệp vụ kết chuyển nguồn vốn;
- Trích khấu hao của những TSCĐ phúc lợi vào chi phí kinh doanh;
- Nhầm giữa sửa chữa lớn và nâng cấp TSCĐ;
- Ghi chép TSCĐ thành công cụ dụng cụ hoặc ngƣợc lại;
- Ghi chép các TSCĐ vô hình vào chi phí trả trước hoặc ngược lại;
- Sai sót do trùng lặp;
- Sai sót do quên không ghi chép…
Nhƣ vậy sai sót là do yếu tố khách quan không phải do ý muốn chủ quan của kế toán.
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính Đây là bước quan trọng nhất trong công việc kiểm toán, là khâu đầu tiên và có tác động chi phối chất lƣợng của cả cuộc kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: thực hiện các thủ tục đánh giá và phát hiện các rủi ro, quyết định chiến lược kiểm toán, xác định những vấn đề quan trọng và quyết định phương pháp kiểm toán áp dụng
Lập kế hoạch kiểm toán hướng tới các mục đích sau:
Đạt được những hiểu biết sâu sắc về ngành nghề kinh doanh và môi trường kinh doanh của doanh nghiệp là rất quan trọng Điều này bao gồm việc nắm rõ các chính sách kế toán và hoạt động tài chính của doanh nghiệp, giúp tối ưu hóa hiệu quả kinh doanh và đảm bảo sự phát triển bền vững.
Đạt được những hiểu biết sâu sắc và đánh giá toàn diện về thiết kế cũng như thực hiện các biện pháp kiểm soát ở nhiều cấp độ khác nhau liên quan đến vấn đề kiểm toán.
- Đánh giá các rủi ro có các sai phạm trong yếu trong báo cáo tài chính, bao gồm rủi ro xảy ra các gian lận và sai sót;
- Phát triển chiến lược kiểm soát tương ứng với những rủi ro đó;
- Xây dựng cách tiếp cận kiểm toán đối với những tài khỏan quan trọng
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, kế hoạch kiểm toán bao gồm lập kế hoạch chiến lược, kế hoạch tổng thể và thiết kế chương trình kiểm toán Đối với tài sản cố định (TSCĐ), nội dung lập kế hoạch kiểm toán tập trung vào việc xây dựng kế hoạch tổng thể và thiết kế chương trình kiểm toán cho từng khoản mục trên báo cáo kiểm toán.
1.3.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Dựa trên các kế hoạch đã được thiết lập, công việc kiểm toán được thực hiện một cách toàn diện và theo đúng tiến độ Trong giai đoạn này, thủ tục kiểm tra chi tiết là yếu tố thiết yếu, bao gồm việc lập kế hoạch cho các thủ tục kiểm tra, thực hiện kiểm tra chi tiết, đảm bảo rằng các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và phù hợp, và đưa ra kết luận về các vấn đề kế toán quan trọng.
Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tra chi tiết
Phương pháp kiểm toán đối với rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu
Tìm hiểu kiểm soát nội bộ
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dƣ tài khoản
Quy trình phân tích cụ thể nhƣ sau:
KTV đánh giá kiểm soát nội bộ của khách thể thông qua các quy định văn bản và quy chế công ty liên quan đến TSCĐ, bao gồm phương pháp trích khấu hao và quy trình mua sắm, thanh lý TSCĐ KTV sử dụng các thủ tục thu thập bằng chứng như bảng hỏi, phỏng vấn sâu và quan sát để xác định tính chặt chẽ của quy định và sự chấp hành của nhân viên Đặc biệt, KTV chú trọng đến quy trình mua sắm và thanh lý TSCĐ, kiểm tra tính hợp lý trong việc sử dụng TSCĐ của nhân viên và sự tuân thủ quy định về trích khấu hao Nếu quy định không chặt chẽ hoặc nhân viên không thực hiện đúng, KTV sẽ bỏ qua thử nghiệm kiểm soát và chuyển sang thử nghiệm cơ bản.
KTV thực hiện thử nghiệm cơ bản bằng cách áp dụng thủ tục phân tích để xác định quy mô mẫu chọn, tập trung vào các chỉ tiêu nhằm giảm thiểu rủi ro và tiết kiệm thời gian Để đánh giá hiệu quả sử dụng TSCĐ, KTV sử dụng công thức Sức sinh lợi của TSCĐ = lợi nhuận/TSCĐ Thông thường, KTV không cần chọn mẫu chi tiết cho TSCĐ mà kiểm tra toàn bộ nghiệp vụ phát sinh trong kỳ, do sự thay đổi TSCĐ thường không đáng kể KTV sẽ kiểm tra bảng tính khấu hao của khách hàng để xác định thời gian trích khấu hao có đúng theo quy định trong thông tư 45 hay không Sau khi so sánh với mức trích khấu hao quy định, KTV sẽ tính toán lại giá trị khấu hao để đối chiếu với kết quả của khách hàng; nếu có chênh lệch, cần kiểm tra lại cùng khách hàng Chênh lệch thường ít xảy ra do khách hàng nhập thiếu TSCĐ Khi giá trị khấu hao đã khớp, KTV sẽ thu thập đầy đủ hóa đơn chứng từ phát sinh và kiểm tra tính hợp lệ của chữ ký Nếu phát hiện chênh lệch, KTV cần thực hiện bút toán điều chỉnh.
Về khoản mục TSCĐ, quy chế công ty thường quy định rõ ràng về việc mua sắm, thanh lý và nhượng bán TSCĐ, vì vậy KTV cần nghiên cứu kỹ quy chế này Sau đó, KTV áp dụng các thủ tục thu thập bằng chứng như lập bảng hỏi và phỏng vấn để đánh giá kiểm soát nội bộ Trong năm, hoạt động mua sắm mới hoặc thanh lý nhượng bán TSCĐ thường không diễn ra nhiều, do đó KTV sẽ kiểm tra toàn bộ các phát sinh tăng giảm này.
1.3.3 Tổng hợp kết quả kiểm toán và các kết luận về khoản mục Tài sản cố định
Sau khi hoàn tất quá trình kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tổng hợp kết quả và lập Thư quản lý (nếu cần) cùng với Báo cáo kiểm toán gửi đến khách hàng Báo cáo kiểm toán phản ánh ý kiến của Công ty UHY ACA về báo cáo tài chính của khách hàng, trong khi Thư quản lý chỉ ra những điểm yếu trong hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ mà kiểm toán viên đã phát hiện trong quá trình kiểm toán.
Lập Báo cáo kiểm toán tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế giúp cải thiện tình hình tài chính của khách hàng, đồng thời nâng cao tính khoa học trong việc ghi chép sổ sách.
Khi kết thúc công việc kiểm toán, kiểm toán viên hoàn tất Báo cáo kiểm toán Nếu phát sinh vấn đề liên quan đến việc điều chỉnh hoặc sửa đổi Báo cáo tài chính của khách hàng, kiểm toán viên cần xem xét lại và rút ra bài học kinh nghiệm cho bản thân.
Báo cáo kiểm toán có bốn loại ý kiến chính: ý kiến chấp nhận toàn phần, ý kiến chấp nhận từng phần, ý kiến từ chối và ý kiến không chấp nhận Ý kiến chấp nhận toàn phần được đưa ra khi báo cáo tài chính phản ánh trung thực và hợp lý các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với chuẩn mực kế toán hiện hành, mặc dù có thể có sai sót không trọng yếu Ý kiến chấp nhận từng phần chỉ ra rằng báo cáo tài chính phản ánh trung thực trên các khía cạnh trọng yếu, nhưng có yếu tố ngoại trừ ảnh hưởng đến tính chính xác Ý kiến từ chối được sử dụng khi kiểm toán viên không thể thu thập đủ bằng chứng để đưa ra ý kiến do giới hạn phạm vi kiểm toán Cuối cùng, ý kiến không chấp nhận được áp dụng khi có vấn đề quan trọng không thống nhất với Giám đốc, khiến báo cáo tài chính không phản ánh trung thực và hợp lý.
Cuối cùng, Kiểm toán viên cần đánh giá hiệu quả cuộc kiểm toán, đặc biệt là đối với khoản mục TSCĐ Sau khi hoàn tất kiểm toán, KTV phải đưa ra kết luận về tính trung thực và hợp lý của số liệu, xem xét khía cạnh trọng yếu Nếu phát hiện chênh lệch, KTV cần thực hiện bút toán điều chỉnh Trong trường hợp chứng từ thu thập còn thiếu, KTV sẽ yêu cầu khách hàng bổ sung tài liệu cần thiết.
Kiểm toán khoản mục TSCĐ là một phần quan trọng trong quy trình kiểm toán BCTC, cung cấp cái nhìn tổng quát về các phương pháp và thủ tục cần thiết Đối với từng khách hàng có đặc thù kinh doanh riêng, kiểm toán viên (KTV) cần áp dụng linh hoạt các phương pháp kiểm toán để đảm bảo chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Chương II sẽ phân tích thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại công ty ABC, do công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn UHY ACA thực hiện, nhằm nâng cao ứng dụng của đề tài trong thực tiễn.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN UHY ACA 30 1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Tƣ vấn
Bảng 2.1: Giới thiệu chung về công ty
Tên Công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Tƣ vấn UHY ACA
Tên giao dịch: UHY ACA Auditing and Consulting Company Limited Tên viết tắt: UHY ACA Co., Ltd
Hình Thức Sỡ Hữu: Công ty TNHH có hai thành viên trở lên
Văn phòng chính: Tầng 9, tòa nhà HL, ngõ 82 Duy Tân, Quận Cầu Giấy, Hà Nội
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA, đại diện duy nhất của UHY ACA Quốc tế tại Việt Nam, được thành lập vào năm 2006 khi ban lãnh đạo IFC quyết định tách phần lớn gia nhập vào UHY ACA Quốc tế Đến năm 2007, công ty đã được Ủy Ban Chứng Khoán Nhà Nước cấp phép thực hiện kiểm toán cho các công ty niêm yết và tổ chức phát hành.
Nhận thấy tiềm năng phát triển lớn tại thị trường miền Nam, Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam đã mở văn phòng đại diện tại TP Hồ Chí Minh vào tháng 6/2009 Để thực hiện chủ trương của Bộ Tài Chính về phát triển ngành kiểm toán độc lập và nâng cao chất lượng dịch vụ, vào ngày 03/11/2014, công ty đã sáp nhập với công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA, trở thành công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA.
(Nguồn Phòng Hành chính tổng hợp)
Không chỉ dừng lại ở đó, để góp phần mang lại nhiều giá trị hơn nữa cho
ACA đã hợp tác với Hiệp hội Kế toán Công chứng Anh và xứ Wales (ICAEW) để tổ chức chương trình đào tạo và cấp chứng chỉ Hành nghề Kế toán viên công chứng (ACA) tại Việt Nam.
(Nguồn Phòng Hành chính tổng hợp)
2.1.2 Đặc điểm hoạt động của Công ty TNHH Kiểm toán và tƣ vấn UHY ACA
Công ty cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cao và giá trị gia tăng cho khách hàng, với phương châm "Mang tới khách hàng những giá trị đích thực cùng dịch vụ vượt trội" Chúng tôi thực hiện kiểm toán, định giá và tư vấn một cách độc lập, hiệu quả, đồng thời đảm bảo chi phí dịch vụ hợp lý và phù hợp với nhu cầu đặc thù của từng khách hàng, luôn tôn trọng ý kiến của họ.
Các dịch vụ chuyên ngành chính, đa dạng đƣợc cung cấp bởi Công ty phải kể đến:
Dịch vụ kiểm toán và dịch vụ đảm bảo
Dịch vụ tư vấn tài chính doanh nghiệp
Dịch vụ tư vấn thuế
Kiểm toán nội bộ và quản lý rủi ro
Tư vấn xây dựng hệ thống kế toán
Tư vấn quản trị doanh nghiệp
Dịch vụ đánh giá tổng thể hoạt động kinh doanh
2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán và Tƣ vấn UHY ACA
2.1.3.1 Tình hình nhân sự của Công ty
Khi Công ty UHY ACA chính thức hoạt động vào năm 2006, đa phần nhân sự chủ chốt đã chuyển từ Công ty Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn tài chính IFC Hiện nay, UHY ACA sở hữu đội ngũ 300 kiểm toán viên chuyên nghiệp.
UHY ACA hiện có 40 kiểm toán viên sở hữu chứng chỉ kiểm toán viên quốc gia (CPA) và 7 kiểm toán viên với chứng chỉ Kiểm toán viên Quốc tế Đội ngũ này chủ yếu đến từ các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới tại Việt Nam, giúp UHY ACA trở thành một trong 10 công ty kiểm toán lớn và giàu kinh nghiệm nhất trong số gần 160 công ty kiểm toán đang hoạt động tại Việt Nam.
2.1.3.2 Đặc điểm mô hình tổ chức quản lý của Công ty
Mô hình quản lý trực tuyến chức năng cho phép BGĐ đảm nhiệm trách nhiệm quản lý vĩ mô và ra quyết định, trong khi các bộ phận chức năng thực hiện nhiệm vụ tham mưu và giải quyết chuyên môn Mô hình này giúp lãnh đạo điều hành hiệu quả, tạo sự linh hoạt cho hoạt động của Công ty, đồng thời tránh tình trạng chồng chéo trong quản lý Hoạt động kiểm soát chất lượng được triển khai chặt chẽ, đảm bảo hiệu quả cao, với các bộ phận hỗ trợ và liên kết chặt chẽ, cùng hướng tới thành công chung của Công ty.
Cụ thể, bộ máy tổ chức của Công ty đƣợc tổ chức theo sơ đồ:
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bô máy quản lý
2.1.3.3 Tình hình tài chính của công ty TNHH Kiểm toán và tƣ vấn UHY ACA những năm gần đây
UHY ACA đang phát triển mạnh mẽ và khẳng định vị thế trên thị trường kiểm toán Việt Nam Doanh thu của công ty trong ba năm qua được thể hiện rõ trong bảng 1.1 dưới đây.
Bảng 2.2: Doanh thu của UHY trong năm 2013, 2014, 2015 Đơn vị: nghìn đồng
Doanh thu từ hoạt động kiểm toán 19.821.967 21.152.856 22.250.234
Doanh thu từ các hoạt động khác 3.755.453 3.760.158 4.295.471
Từ bảng 1.1 ta có một số nhận xét sau:
- Năm 2013, tổng doanh thu đạt 23.577.420 (nghìn đồng), tăng 12,9% so với năm
Năm 2012, doanh thu đạt 20.036.087 nghìn đồng, tăng 3.541.333 nghìn đồng so với năm trước Nguyên nhân chính là do Công ty đã nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán và duy trì mối quan hệ với khách hàng cũ, đồng thời tích cực tìm kiếm khách hàng mới, mang lại những thành công bước đầu Tuy nhiên, doanh thu từ các hoạt động khác có xu hướng giảm nhẹ do thị trường chưa được Công ty khai thác mở rộng trong năm 2013.
Năm 2014, Công ty ghi nhận tổng doanh thu đạt 24.913.014 nghìn đồng, tăng 5,66% so với năm 2013 Sự phát triển này chủ yếu nhờ vào nỗ lực không ngừng của toàn thể đội ngũ nhân viên trong việc mở rộng thị trường và nâng cao hiệu quả kinh doanh.
Năm 2015, Công ty đạt tổng doanh thu 26.545.705 (nghìn đồng), tăng 6,55% so với năm 2014 nhờ vào sự gia tăng doanh thu từ cả hoạt động kiểm toán và các hoạt động khác Cụ thể, doanh thu từ hoạt động kiểm toán tăng 5,18%, trong khi doanh thu từ các hoạt động khác tăng 14,24% so với năm 2013 Mặc dù nền kinh tế năm 2015 gặp nhiều khó khăn, UHY ACA vẫn khẳng định thương hiệu và vị thế của mình trên thị trường Kiểm toán và Tư vấn với mức tăng trưởng doanh thu ấn tượng.
2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán
Phương pháp kiểm toán UHY ACA (UHY ACA Audit Approach - UAA) được xây dựng dựa trên chuẩn mực kiểm toán quốc tế và Việt Nam, kết hợp với các phương pháp từ các hãng kiểm toán hàng đầu UAA là phương pháp kiểm toán dựa trên rủi ro, giúp kiểm toán viên (KTV) tập trung vào các vùng rủi ro, thay vì các khoản mục không trọng yếu Mục tiêu của UAA là nâng cao chất lượng kiểm toán, tiết kiệm thời gian và tăng cường hiệu quả toàn bộ cuộc kiểm toán UAA cũng hướng dẫn KTV thực hiện các yêu cầu kiểm tra trong quá trình cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC).
UHY ACA đã thiết lập một phương pháp kiểm toán thống nhất, giúp dễ dàng hợp tác với các hãng quốc tế và tổ chức nghề nghiệp trong và ngoài nước Công ty xây dựng quy trình kiểm toán chung cho báo cáo tài chính (BCTC), làm nền tảng cho kiểm toán viên (KTV) thiết kế chương trình kiểm toán riêng cho từng dự án, đảm bảo mức độ chi tiết phù hợp và chi phí hợp lý cho từng khách hàng, đồng thời phát hiện các sai sót trọng yếu.
2.1.4.2 Quy trình thực hiện dịch vụ kiểm toán
Quy trình kiểm toán tại Công ty kiểm toán UHY ACA được xây dựng dựa trên kinh nghiệm của các kiểm toán viên lâu năm và việc học hỏi từ các công ty kiểm toán trong và ngoài nước Trước khi tiến hành kiểm toán, UHY ACA thực hiện phân tích và đánh giá rủi ro, đồng thời phân công nhóm kiểm toán Các bước thực hiện kiểm toán của UHY ACA được thể hiện trong sơ đồ 2.2.
Sơ đồ 2.2: Quy trình thực hiện nghiệp vụ
2.1.5 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán đóng vai trò thiết yếu trong chất lượng của một cuộc kiểm toán, vì chúng chứa đựng toàn bộ thông tin liên quan Nhận thức rõ tầm quan trọng này, Công ty UHY ACA chú trọng đến việc lập và lưu trữ hồ sơ kiểm toán một cách cẩn thận.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN
Quy trình kiểm toán TSCĐ của công ty UHY ACA
- Áp dụng theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA
Khi thực hiện kiểm toán phần hành Tài sản cố định (TSCĐ), cần tiến hành đánh giá ban đầu về rủi ro và mức độ trọng yếu của phần hành này Đồng thời, việc đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) cũng rất quan trọng để xác định khả năng giảm bớt việc kiểm tra chi tiết.
Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hoạt động hiệu quả và kiểm toán viên (KTV) có niềm tin vào KSNB, KTV có thể tối ưu hóa công việc của mình Cụ thể, KTV sẽ chỉ cần tập trung kiểm tra các nghiệp vụ có giá trị lớn vượt mức trọng yếu, trong khi các nghiệp vụ dưới mức trọng yếu sẽ được kiểm tra một cách ngẫu nhiên.
- Nếu KSNB của khách hàng yếu, KTV phải mở rộng quy mô chọn mẫu, tập trung vào kiểm tra chi tiết mà bỏ qua thủ tục kiểm soát
Kế toán viên (KTV) cần thu thập và lập bảng tổng hợp tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm số dư đầu kỳ, nguyên giá, hao mòn lũy kế, giá trị còn lại, cùng với số phát sinh tăng, giảm trong kỳ và số dư cuối kỳ Bảng tổng hợp phải chi tiết số dư cuối kỳ, nêu rõ các tài sản đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng, tài sản cầm cố thế chấp, và tài sản không sử dụng KTV cũng cần kiểm tra việc cộng dồn hàng ngang và hàng dọc Cuối cùng, KTV sẽ đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp với số liệu trên sổ cái, sổ chi tiết và bảng cân đối kế toán, và sau khi đảm bảo các số liệu khớp đúng, sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết các thủ tục tiếp theo.
Khi kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ, kiểm toán viên (KTV) cần xác định nguyên nhân tăng và lựa chọn các bằng chứng phù hợp cho từng trường hợp cụ thể nhằm đạt được mục tiêu kiểm toán.
Để kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐ, KTV cần xem xét lại thu nhập và chi phí từ việc thanh lý, nhằm phát hiện những bất hợp lý như ghi nhận thu nhập mà chưa giảm TSCĐ hoặc ngược lại Ngoài ra, KTV cũng cần phân tích chỉ tiêu giá trị hao mòn lũy kế để đánh giá tính chính xác trong việc ghi chép các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ, đồng thời so sánh mức khấu hao lũy kế với chi phí liên quan đến giảm TSCĐ trong các sổ kế toán chi tiết.
- Kiểm tra chi tiết số dƣ các tài khoản đầu và cuối kỳ về việc hình thành tài sản, đối chiếu, tính toán lại
Để kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ, cần xem xét tính hợp lý và hợp pháp của chính sách khấu hao của đơn vị Kế toán viên (KTV) sẽ thực hiện tính toán lại chi phí khấu hao Nếu có sự chênh lệch giữa kết quả tính toán và số liệu của khách hàng, KTV yêu cầu khách hàng xác định nguyên nhân và thực hiện bút toán điều chỉnh Cụ thể, ghi nợ cho tài khoản chi phí (627, 6414, 6424…) tùy thuộc vào phòng ban sử dụng TSCĐ, và ghi có cho tài khoản 214.
Khi mua sắm tài sản cố định, kế toán cần ghi nhận, quản lý và theo dõi theo quy định, đồng thời xác định khung trích khấu hao cho từng loại TSCĐ Việc trích khấu hao không đúng quy định có thể ảnh hưởng trực tiếp đến thuế TNDN trong kỳ tính thuế Để minh họa quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ, tôi xin đưa ra ví dụ từ khách hàng lâu năm của công ty UHY ACA, công ty ABC, trong mùa kiểm toán BCTC năm 2015, là mùa thứ năm liên tiếp Quy trình kiểm toán diễn ra từ 15/2/2016 đến 18/2/2016 cho năm tài chính từ 1/1/2015 đến 31/12/2015, với việc đăng ký nhân sự tham gia kiểm toán.
Bố trí nhân sự và thời gian kiểm toán là yếu tố quan trọng để đảm bảo chất lượng và hiệu quả cao nhất với chi phí thấp nhất Việc lựa chọn kiểm toán viên có kiến thức và kinh nghiệm phù hợp với ngành nghề của khách hàng là cần thiết, đồng thời hạn chế sự thay đổi hoàn toàn đội ngũ kiểm toán viên trong các cuộc kiểm toán kéo dài nhiều năm cho cùng một khách hàng.
Ông Nguyễn Minh Long, Phó tổng giám đốc UHY, đóng vai trò quan trọng trong việc chỉ đạo, giám sát và kiểm tra chất lượng toàn bộ quá trình kiểm toán.
Về phía phòng Nghiệp vụ 5, nhóm kiểm toán gồm 4 người, thời gian dự kiến là 5 ngày
Bảng 2.4: Nhân sự tham gia kiểm toán tại công ty ABC
STT Họ và tên Chức vụ
1 Mai Việt Hùng Trưởng nhóm kiểm toán
2 Trần Lan Anh Kiểm toán viên
3 Nguyễn Manh Cường Trợ lý kiểm toán viên
4 Phạm Hoàng Khánh Linh Trợ lý kiểm toán viên a Thiết kế chương trình kiểm toán
Các thủ tục kiểm toán áp dụng
Bảng 2.5: Các thủ tục kiểm toán áp dụng
STT Tên các thủ tục CSDL đƣợc đảm bảo
1 Thu thập hiểu biết về quy trình tài sản cố định của
2 Thu thập Bảng tổng hợp TSCĐ hiện hữu, đầy đủ
3 Thu thập danh mục TSCĐ, kiểm tra tính chính xác số học, đối chiếu với Bảng tổng hợp TSCĐ hiện hữu, đầy đủ, chính xác
4 Chọn mẫu từ danh mục tài sản cố định hiện hữu, đầy đủ, trình bày và công bố
5 Thu thập danh mục tài sản cố định mua sắm mới hoặc thuê tài chính mới trong năm hiện hữu, đầy đủ
Chọn mẫu từ danh mục tài sản cố định mới và kiểm tra các chứng từ liên quan đến việc tăng tài sản cố định Đảm bảo sự phê duyệt của Ban giám đốc là hiện hữu và đầy đủ, đồng thời đánh giá quyền lợi và nghĩa vụ liên quan.
7 Xác định trong số TSCĐ phát sinh tăng trong kỳ có bao gồm các khoản chi phí trả trước dài hạn không?
Nếu có TSCĐ tăng thêm là do thay thế TSCĐ cũ, xác định nghiệp vụ thanh lý TSCĐ cũ đó hiện hữu, trình bày và công bố
Kiểm tra tính hợp lý của việc vốn hoá chi phí lãi vay vào nguyên giá tài sản cố định mới đầu tư trong năm là một bước quan trọng Việc này cần được thực hiện một cách hiện hữu và đầy đủ để đảm bảo đánh giá chính xác.
Có 9 trường hợp tăng nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ) mà không làm tăng danh mục tài sản Việc đánh giá tính hợp lý của việc vốn hóa chi phí trong những trường hợp này là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của thông tin tài chính.
10 Xem xét các chính sách và thủ tục kế toán cho việc tính toán và ghi chép khấu hao TSCĐ
11 Thực hiện thủ tục phân tích để kiểm tra chi phí khấu hao tài sản cố định hiện hữu, đầy đủ, đánh giá
12 Thu thập danh mục tài sản cố định, căn cứ vào tỷ lệ khấu hao hiện hữu, đầy đủ, đánh giá
13 Đối chiếu giữa chính sách khấu hao TSCĐ của
Doanh nghiệp cần đối chiếu với cơ sở tính thuế liên quan đến chi phí khấu hao tài sản cố định, kiểm tra các chênh lệch và ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại một cách chính xác để đảm bảo đánh giá đúng tình hình tài chính.
Kiểm tra tính hợp lý của việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ vào các tài khoản chi phí trong kỳ là cần thiết để đánh giá sự phù hợp với các bộ phận sử dụng tài sản Việc này không chỉ đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính mà còn giúp các bộ phận có cái nhìn rõ ràng về hiệu quả sử dụng tài sản Trình bày và công bố kết quả kiểm tra sẽ cung cấp thông tin minh bạch, hỗ trợ quá trình ra quyết định và nâng cao hiệu quả quản lý tài sản.
15 Thu thập danh mục TSCĐ giảm trong năm, chọn mẫu kiểm tra chứng từ hiện hữu, đầy đủ, đánh giá
Để thu thập bằng chứng về các khoản thế chấp và cầm cố tài sản cố định, cần soát xét thư xác nhận với ngân hàng, các hợp đồng và khế ước vay ngân hàng cùng các chứng từ liên quan Việc này giúp trình bày và công bố rõ ràng quyền và nghĩa vụ của các bên liên quan.
17 Xem xét tính nhất quán trong việc ghi chép và theo dõi nguyên giá TSCĐ, hao mòn luỹ kế
TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ đánh giá
18 Kiểm tra các vấn đề khác liên quan đến đầu tƣ
TSCĐ hiện hữu, đầy đủ, đáng giá, trình bày và công bố, quyền và nghĩa vụ
19 Kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận tài sản cố định trình bày và công bố
20 Kiểm tra các thông tin về tài sản cố định cần trình bày trên báo cáo tài chính
Kiểm tra các thông tin sử dụng để lập BC lưu chuyển tiền tệ trình bày và công bố
Phân tích quy trình thực hiện các thủ tục:
HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÁC ĐƠN VỊ KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN UHY ACA
SỰ CẦU THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIÊM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÁC ĐƠN VỊ KHÁCH
Với sự phát triển của xã hội, nhu cầu thông tin trung thực về báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp ngày càng gia tăng, dẫn đến sự phát triển mạnh mẽ của ngành kiểm toán Để tạo dựng lòng tin cho các bên sử dụng thông tin như nhà cung cấp, đối tác, ngân hàng và công chúng, các công ty kiểm toán cần liên tục nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán.
Trong bối cảnh hiện nay, số lượng công ty kiểm toán ngày càng tăng và sự cạnh tranh trở nên khốc liệt, nhiều công ty đã phải đối mặt với việc phá sản hoặc sát nhập Để thu hút khách hàng và gia tăng lợi nhuận, các công ty kiểm toán cần giảm thiểu chi phí như thời gian và nhân lực Điều này đòi hỏi họ phải nâng cao tính chuyên nghiệp trong các cuộc kiểm toán, cải thiện trình độ của kiểm toán viên và đổi mới phương thức làm việc UHY ACA cũng cần nỗ lực hoàn thiện trong những lĩnh vực này.
Một quy trình kiểm toán hiệu quả mang lại lợi ích lớn cho các công ty kiểm toán, giúp giảm chi phí và rủi ro, đồng thời nâng cao uy tín dịch vụ Trong bối cảnh hội nhập kinh tế, các công ty kiểm toán Việt Nam phải đối mặt với cơ hội và thách thức từ các công ty nước ngoài Để cạnh tranh hiệu quả, năng lực của các công ty trong nước là yếu tố quyết định Do đó, nhu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán theo hướng khoa học và phù hợp ngày càng trở nên cấp thiết.
Để hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), cần chú trọng vào việc kiểm toán các chu trình và khoản mục, trong đó quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) đóng vai trò quan trọng Điều này đặc biệt quan trọng đối với các công ty có tỷ trọng TSCĐ lớn, vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến tính chính xác và minh bạch của BCTC.
Mặc dù phần hành Tài sản cố định (TSCĐ) không phải là một trong những phần hành quan trọng như Doanh thu hay Giá vốn, việc sử dụng hiệu quả các nguồn lực cho phần hành này có thể giúp doanh nghiệp tiết kiệm thời gian Điều này cho phép doanh nghiệp tập trung vào các phần hành trọng yếu hơn và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ một cách hiệu quả hơn.
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN
DO UHY ACA THỰC HIỆN
Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn UHY ACA, được thành lập năm 2006 dưới tên Công ty TNHH Dịch vụ kiểm toán UHY và sát nhập với ACA vào năm 2014, thực hiện kiểm toán BCTC theo Chương trình kiểm toán mẫu của VACPA Tuy nhiên, trong quá trình thực tập, tôi nhận thấy vẫn còn một số hạn chế trong quy trình kiểm toán của công ty.
Về thương hiệu UHY ACA
Thương hiệu UHY ACA đang dần được nhiều doanh nghiệp biết đến, nhưng vẫn chưa đủ mạnh so với các thương hiệu lớn như Big4 hay Grant Thornton Mặc dù phí kiểm toán của UHY ACA cạnh tranh, nhưng các khách hàng lớn thường chi tiền cho những công ty có thương hiệu uy tín để nâng cao giá trị công ty của họ Do đó, UHY ACA chủ yếu phục vụ các công ty cổ phần nhỏ và vừa, với ít khách hàng là các công ty niêm yết Để thu hút khách hàng lớn, UHY ACA cần nâng cao giá trị thương hiệu thông qua việc tích cực tham gia các hoạt động xã hội, tài trợ và quảng cáo.
Về khách hàng của UHY ACA:
Khách hàng của Công ty ngày càng trở nên đa dạng và thuộc nhiều thành phần
Các doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài)
Các doanh nghiệp nhà nước
Các doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo luật doanh nghiệp, luật bảo hiểm và các tổ chức tín dụng
Các dự án do quốc tế tài trợ
Các tổ chức xã hội
Các Công ty cổ phần
Kể từ năm 2007, Ủy ban Chứng khoán Nhà nước đã công nhận các công ty đủ tiêu chuẩn để cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các công ty niêm yết, công ty đại chúng, quỹ đầu tư và công ty chứng khoán.
Công ty UHY ACA chủ yếu phục vụ các doanh nghiệp vừa và nhỏ, dẫn đến việc hệ thống kế toán của khách hàng còn nhiều vấn đề Thay vì lập báo cáo tài chính (BCTC) sau khi kết thúc niên độ, nhiều khách hàng chỉ cung cấp bảng cân đối tài khoản Trong quá trình kiểm toán, việc khách hàng điều chỉnh giá trị trên bảng cân đối tài khoản gây khó khăn và tốn thời gian Một số khách hàng thậm chí chưa hoàn tất số liệu khi kiểm toán diễn ra, khiến kiểm toán viên phải chờ đợi Do đó, UHY ACA cần đưa ra những góp ý cần thiết để tránh tình trạng này xảy ra trong mùa kiểm toán tới.
Về tình hình nhân sự
Qua quá trình thực tập tại UHY ACA, tôi nhận thấy tình hình biến động nhân sự ở công ty rất lớn, với số lượng nhân viên xin thôi việc hàng năm cao và đa số nhân sự mới vào nghề kiểm toán Điều này dẫn đến thiếu hụt kiểm toán viên có kinh nghiệm và chi phí đào tạo cao Áp lực công việc gia tăng đối với các trợ lý kiểm toán junior, làm giảm hiệu suất công việc Nhiều nhân viên mới sau một mùa kiểm toán đã xin nghỉ việc, cho thấy chính sách đãi ngộ và biện pháp giữ chân nhân viên chưa hiệu quả Công ty nên cải thiện chính sách đãi ngộ, tăng lương và có thêm các chương trình khen thưởng, phúc lợi Đồng thời, cần tổ chức và phân công công việc hợp lý hơn để giảm áp lực cho kiểm toán viên.
Về phân bổ mức ƣớc lƣợng ban đầu về tính trọng yếu
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 300, sau khi xác định mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu, kiểm toán viên cần phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục cụ thể Tại UHY ACA, trong giai đoạn lập kế hoạch tổng quát, việc xác định mức trọng yếu chỉ dừng lại ở ước lượng ban đầu dựa trên lợi nhuận trước thuế, tổng tài sản hoặc tổng doanh thu mà không phân bổ cho từng khoản mục Điều này có thể dẫn đến kết luận không chính xác khi các sai phạm tập trung vào một vài khoản mục nhưng tổng sai phạm lại nhỏ hơn mức SMT toàn công ty Hơn nữa, việc không phân bổ SMT gây khó khăn cho kiểm toán viên trong việc đánh giá các sai phạm là trọng yếu hay không Để khắc phục hạn chế này, công ty nên thực hiện phân bổ mức SMT cho các khoản mục, từ đó cải thiện cách tiếp cận và thiết kế các phương pháp, thủ tục kiểm toán phù hợp hơn.
Về việc áp dụng thủ tục phân tích
Tại UHY ACA, quy trình phân tích chưa được áp dụng triệt để, dẫn đến việc kiểm toán viên (KTV) thường phải đi sâu vào kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ, gây khó khăn trong việc phát hiện các nghiệp vụ bất thường Để tiết kiệm thời gian và chi phí, thủ tục phân tích cần được xem xét thực hiện nhằm hạn chế kiểm tra chi tiết KTV cần kết hợp quy trình phân tích chung với xét đoán nghề nghiệp để phân tích sự biến động của các khoản mục, xác định nguyên nhân chênh lệch và phát hiện sự kiện bất thường Đặc biệt, trong việc phân tích tài sản cố định (TSCĐ), KTV có thể tính toán và phân tích một số tỷ suất như tỷ suất tổng chi phí khấu hao TSCĐ so với tổng nguyên giá TSCĐ của năm hiện tại và năm trước, tỷ suất tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, tỷ suất đầu tư và tỷ suất tự tài trợ.
Về việc áp dụng phương pháp chọn mẫu
Tại UHY ACA, việc chọn mẫu được thực hiện qua hai phương pháp chính: sử dụng chức năng chọn mẫu ngẫu nhiên trên Excel hoặc dựa vào sự xét đoán của kiểm toán viên để chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ Tuy nhiên, thực tế cho thấy rằng phần lớn các kiểm toán viên vẫn ưa chuộng phương pháp xét đoán hơn.
Việc lựa chọn mẫu không hợp lý có thể dẫn đến việc các khoản giá trị nhỏ không được đưa vào mẫu, làm tăng rủi ro chọn mẫu Điều này có thể gây ra sai phạm từ các phần tử có giá trị nhỏ, trong khi tổng sai phạm lại có thể ảnh hưởng đáng kể Hơn nữa, nếu các phần tử này chứa đựng những sai phạm hệ thống và lặp đi lặp lại, tác động của chúng sẽ càng nghiêm trọng hơn.
Việc áp dụng xét đoán nghề nghiệp trong kiểm toán cho phép sử dụng mẫu nhỏ hoặc khi không có sự kiện bất thường trong tổng thể Kiểm toán viên không nhất thiết phải chọn mẫu có giá trị trên 70% tổng thể; thay vào đó, giá trị mẫu được xác định dựa trên tình huống cụ thể, tính chất của tổng thể, hiệu quả hệ thống kiểm soát, cũng như đánh giá về rủi ro tiềm ẩn và rủi ro kiểm soát.
Về tăng cường sử dụng phần mềm kiểm toán
Hiện tại, UHY ACA chỉ sử dụng Excel mà không có phần mềm chuyên biệt hỗ trợ cho quy trình kiểm toán Mỗi kiểm toán viên được trang bị một máy tính xách tay, nhưng các tài liệu làm việc vẫn phải được soạn thảo trên máy và sau đó in ra, dẫn đến việc kiểm tra và rà soát vẫn phải thực hiện thủ công, gây tốn thời gian.
Các công ty như VACO và PricewaterhouseCoopers đã phát triển phần mềm kiểm toán riêng, cho phép thực hiện giấy tờ làm việc trên máy tính và liên kết số liệu giữa các phần Việc kiểm tra và rà soát được thực hiện trong phần mềm, giúp kiểm toán viên chỉ cần kiểm tra lần cuối trước khi lập báo cáo Để tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán, cũng như ứng dụng các tiến bộ khoa học kỹ thuật, các công ty nên xem xét thiết kế và sử dụng phần mềm kiểm toán.
Về sản phẩm thƣ quản lý
Công ty thường chỉ chú trọng vào việc phát hành Báo cáo kiểm toán mà không gửi thư quản lý đến nhiều khách hàng sau khi kết thúc kiểm toán Nguyên nhân chủ yếu là do khối lượng công việc dồn dập trong mùa kiểm toán, dẫn đến việc chăm sóc khách hàng chưa được tốt Trong quá trình kiểm toán, KTV chỉ tư vấn trực tiếp cho bộ phận kế toán và các bộ phận liên quan, và sau khi hoàn tất kiểm toán, sẽ có một buổi họp với ban lãnh đạo công ty để phân tích và đưa ra nhận định về số liệu Do đó, công ty nên nỗ lực phát hành thư quản lý cho từng khách hàng, vì đây là sản phẩm mang lại giá trị gia tăng cho khách hàng và tạo lợi thế cạnh tranh cho công ty so với các đối thủ.
Về thu thập bằng chứng kiểm toán
Bằng chứng kiểm toán thường được kiểm toán viên thu thập trực tiếp trong quá trình kiểm toán tại khách hàng Tuy nhiên, trong một số trường hợp như sổ phụ ngân hàng cuối kỳ hay biên bản đối chiếu công nợ, khách hàng có thể chưa hoàn thiện hồ sơ đầy đủ và sẽ gửi cho kiểm toán viên sau, dẫn đến rủi ro trong việc thu thập bằng chứng Do đó, công ty nên yêu cầu khách hàng chú ý hoàn thiện đầy đủ tài liệu trước khi nhóm kiểm toán tiến hành kiểm toán.
Về việc tìm hiểu ban đầu về Kiểm soát nội bộ
Tìm hiểu về KSNB của khách hàng là rất quan trọng trong quy trình kiểm toán hiệu quả Để mô tả KSNB, kiểm toán viên có thể áp dụng một hoặc kết hợp ba phương pháp khác nhau, tùy thuộc vào đặc điểm cụ thể của đơn vị được kiểm toán.
Điều kiện thực hiện giải pháp
3.3.1 Đối với Hiệp hội nghề nghiệp Ở các nước phát triển trên thế giới, hiệp hội nghề nghiệp đóng vai trò vô cùng quan trọng đƣợc biệt là trong lĩnh vực kiểm toán, đây là cơ quan bảo vệ quyền lợi và cơ hội phát triển cho các công ty kiểm toán nói chung và cho các KTV nói riêng.Ở Việt Nam, Hội kiểm toán viên hành nghề VACPA mới đƣợc thành lập và đƣa vào hoạt động những năm 2005, 2006 Chính vì tuổi đời còn trẻ nên hiểu quả hoạt động của Hội là chƣa cao nhƣng tiềm năng lại rất lớn Em xin đƣợc đƣa một số kiến nghị sau với mong muốn Hội có thể phát huy hết tiềm năng
Thứ nhất, hoạch định chiến lƣợc phát triển lâu dài của Hội, chú trọng đến xây dựng đội ngũ chuyên môn về kế toán kiểm toán
Tăng cường năng lực và hiệu quả hoạt động của Hội thông qua việc xây dựng chương trình tư vấn cho Chính phủ và Bộ Tài chính nhằm phát triển dịch vụ kế toán và kiểm toán tại Việt Nam.
Để nâng cao hiệu quả, doanh nghiệp cần đa dạng hóa các dịch vụ và phương thức cung cấp dịch vụ kế toán kiểm toán, đồng thời mở rộng sang lĩnh vực tư vấn thuế.
3.3.2 Đối với cơ quan Nhà nước
Luật kiểm toán độc lập, có hiệu lực từ ngày 1/1/2012, đã tạo ra nền tảng quan trọng cho sự phát triển của Hiệp hội, các công ty kiểm toán và kiểm toán viên Tuy nhiên, việc thực thi luật này vẫn chưa đạt hiệu quả như mong đợi Để cải thiện tình hình, tôi xin đưa ra một số kiến nghị.
Để đảm bảo sự phát triển của hoạt động Kiểm toán độc lập, cần hoàn thiện khung pháp lý Việc thu hẹp khoảng cách giữa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực quốc tế là cần thiết, nhưng phải đảm bảo phù hợp với điều kiện kinh tế của Việt Nam.
Bộ Tài chính nên tổ chức các lớp học bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán và kiểm toán một cách tập trung, đồng thời mời gọi sự tham gia của các công ty kiểm toán lớn trên thế giới để nâng cao chất lượng đào tạo.
Thứ ba, đối với các tập đoàn kinh tế lớn, Bộ Tài chính cần ban hành các thông tư hướng dẫn việc xây dựng KSNB
1 Bảng chi tiết TSCĐ do KTV tổng hợp lại và đã có xác nhận của công ty ABC sau khi KTV chứng kiến kiểm kê TSCĐ vào ngày 31/12/2015
Phòng ban sử dụng Tên tài sản Số lƣợng Tình trạng
Tài sản chung Xây mương tưới 2 Bình thường
Xây kè đá 1 Bình thường
Xây tường rào 1 Bình thường
Tài sản tại trạm nước Đường nội bộ 1 Bình thường
Xử lý nước 1 Bình thường
Nhà làm việc 1 Bình thường
Hệ thống thiết bị chiếu sáng 1 Bình thường
Vỉa hố đường nội bộ 4 Bình thường
Nhà bảo vệ 1 Bình thường
HT đường nội bộ cấp nước sạch, thoát nước thải 1 Bình thường
Trạm bơm cấp 2 1 Bình thường
Nhà điều hành trạm bơm nước 1 Bình thường Nhà điều hành, bể - Trạm XL nước thải 1 Bình thường
Tài sản tại trạm barie
Nhà để xe và sân tập thể thao 1 có giá trị quyết toán sửa chữa cổng chính, nhà ăn, và nhà văn phòng 1 Đường nội bộ KCN, bao gồm trạm xử lý nước thải, cũng được đánh giá là bình thường.
Quạt cây 1 Điều khiển barie 2 Bình thường
Tài sản tại phòng dự án
Ghế có tay tựa nỉ đen 3 Bình thường
Ghế tựa đệm xanh 4 Bình thường
Máy điều hòa 2 Bình thường
Tủ gỗ đựng tài liệu 1 Cũ
Máy vi tính 3 Bình thường
Loa máy vi tính 1 Bình thường ổ cắm điện 3 Bình thường Điện thoại 2 Bình thường
Tủ sắt đựng tài liệu 1 Cũ
Máy cắt sắt to 1 Cũ
Máy cắt cầm tay 1 Bình thường
Máy khoan nhỏ 1 Bình thường
Máy khoan to 1 Bình thường
Tủ tài liệu 1 Bình thường
Tài sản tại phòng hành chính
Bàn làm việc 4 Bình thường
Ghế có tay tựa nỉ đen 8 Bình thường
Ghế tựa đệm xanh 8 Bình thường
Máy điều hòa 1 Bình thường
Tủ gỗ đựng tài liệu 1 Bình thường
Máy vi tính 1 Bình thường
Loa máy vi tính 1 Bình thường ổ cắm điện 1 Bình thường Điện thoại 1 Bình thường
Tủ sắt đựng tài liệu 1 Bình thường
Bàn làm việc 1 Bình thường
Ghế có tay tựa nỉ đen 1 Bình thường
Hộp chiếu sáng 1 Bình thường Đầu phát 1 Bình thường
Giá để tài liệu 1 Bình thường
Bàn làm việc 2 Bình thường
Máy điều hòa 1 Bình thường
Tủ gỗ đựng tài liệu 1 Bình thường
Máy vi tính 2 Bình thường
Loa máy vi tính 2 Bình thường ổ cắm điện 2 Bình thường Điện thoại 1 Bình thường
Tủ sắt đựng tài liệu 1 Bình thường