Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn uhy aca,

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY ACA THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn : ThS Nguyễn Thị Mai Hương Sinh viên thực : Phùng Thị Trang Mã sinh viên : 16A4020591 Lớp : K16- KTG Khóa : 2013 -2017 HÀ NỘI - 2017 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn - Kiểm tốn LỜI CAM ĐOAN Khóa luận viết dựa hiểu biết kiến thức em tích lũy q trình học tập Các số liệu thơng tin dựa tình hình thực tế mà em tìm hiểu trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY ACA Hà Nội, ngày 20 tháng 05 năm 2017 Sinh viên Phùng Thị Trang GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán MỤC LỤC MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CỤM TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu Mục đích nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Nội dung kết cấu khóa luận CHƯƠNG 1:CƠ SỞ LÝ LUẬN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1.1 Khái niệm đặc điểm khoản Nợ phải thu 1.1.2 Kế toán nợ phải thu khách hàng 1.1.3 Các sai sót gian lận thường gặp Nợ phải thu khách hàng: 12 1.1.4 Kiểm soát nội Nợ phải thu khách hàng: 13 1.2 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG 17 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng 17 1.2.2 Cách thức tiếp cận kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khác hàng: 18 1.2.3 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 19 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 19 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 20 1.3.2 Thực kiểm toán 30 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 33 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN UHY ACA THỰC HIỆN 35 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẪN UHY ACA 35 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn UHY ACA 35 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh UHY ACA .36 GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn - Kiểm toán 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý UHY ACA 38 2.1.4 Quy trình kiểm tốn BCTC UHY ACA .39 2.1.5 Quy trình kiểm sốt chất lượng nội 42 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN UHY ACA THỰC HIỆN 44 2.2.1 Giới thiệu Công ty khách hàng 44 2.2.2 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 45 2.2.3 Giai đoạn thực kiểm toán 59 2.2.4 Kết thúc kiểm toán 74 2.3 MỘT SỐ NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ UHY ACA CŨNG NHƯ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI THU 77 2.3.1 Ưu điểm 77 2.3.2 Tồn 79 CHƯƠNG 3:CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN UHY ACA THỰC HIỆN 84 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY: 84 3.2 SỰ TẤT YẾU PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 85 3.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI UHY ACA 87 3.3.1 Cơ sở kiến nghị .87 3.3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện báo cáo kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục phải thu nói riêng UHY ACA 88 3.3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán 88 3.3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 92 3.3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 95 3.3.2.4 Giải pháp khác 95 3.3.3 Một số kiến nghị 96 3.3.3.1 Đối với khách hàng .96 3.3.3.2 Đối với Bộ tài 96 3.3.3.3 Đối với Hiệp hội nghề nghiệp 98 3.3.3.4 Đối với Công ty UHY ACA 99 KẾT LUẬN 100 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 101 GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn - Kiểm toán LỜI CẢM ƠN Trong thực tế, đằng sau thành công người nỗ lực không ngừng nghỉ thân giúp đỡ, ủng hộ người xung quanh Trong suốt thời gian từ bắt đầu học tập giảng đường đại học nay, em nhận nhiều quan tâm, giúp đỡ quý Thầy Cô, gia đình bạn bè Với lịng biết ơn sâu sắc nhất, em xin gửi lời cảm ơn đến quý Thầy Cơ khoa Kế tốn - Kiểm tốn với tri thức tâm huyết để truyền đạt vốn kiến thức quý báu cho chúng em suốt thời gian học tập trường Em xin cảm ơn quý Thầy Cô tận tâm hướng dẫn chúng em qua buổi học lớp buổi nói chuyện, thảo luận, hướng dẫn Và đặc biệt, em xin chân thành gửi lời cảm ơn đến Cô giáo Nguyễn Thị Mai Hương nhiệt tình tâm huyết giúp đỡ em q trình em hồn thành khóa luận Một lần em xin chân thành cảm ơn q Thầy Cơ Sau cùng, em xin kính chúc q Thầy Cơ khoa Kế tốn - Kiểm tốn thật dồi sức khỏe, niềm tin để tiếp tục thực sứ mệnh cao đẹp truyền đạt kiến thức cho hệ mai sau Trân trọng! GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán DANH MỤC CỤM TỪ VIẾT TẮT Ký hiệu STT Diễn giải BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQK Báo cáo kết kinh doanh CP Cổ phần KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn UHY ACA Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY ACA 10 WP Giấy tờ làm việc 11 BCKT Báo cáo kiểm toán 12 DN Doanh nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Sai phạm thường gặp khoản mục Nợ phải thu khách hàng 12 Sơ đồ 1.2 : Chu trình bán hàng thu tiền 15 Sơ đồ 1.3 Trình tự lập kế hoạch kiểm toán 20 Bảng 1.2: Các thủ tục kiểm tra chi tiết khoản phải thu 32 Bảng 2.1 Phân tích tình hình tài X 48 Bảng 2.2 Phân tích BCKQKD X 50 Bảng 2.3 Bảng tổng hợp Tk 131 _X 60 Bảng 2.4 Bảng phân tích tuổi nợ dự phịng (X) 61 Bảng 2.5: Bảng giải thích tài khoản đối ứng TK 131 (X) 62 Bảng 2.6: Kiểm tra hợp lý khoản phải thu khách hàng đối chiếu số dư với biên xác nhận 64 Bảng 2.7: Theo dõi thư xác nhận TK131 (Nợ) 65 Bảng 2.8: Theo dõi thư xác nhậnTK 131 dư Có 67 Bảng 2.9: Bảng đối chiếu thư xác nhận KTV với sổ sách 70 Bảng 2.10: Kiểm tra chi tiết phát sinh công nợ khách hàng 73 GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ngày với phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường nhu cầu thơng tin đóng vai trị quan trọng cho đối tượng sở để định Đối với doanh nghiệp thơng tin tài ln quan tâm với nhiều mục đích khác tất mong muốn có thơng tin trung thực hợp lý để đưa định đắn, mang lại hiệu cao Nhưng thông tin BCTC doanh nghiệp khơng phải lúc trình bày phản ánh trung thực kết kinh doanh thực trạng Vì thơng tin cần kiểm tra xác nhận lại tính trung thực người có trình độ chun mơn Chính điều thúc đẩy phát triển lĩnh vực kiểm toán, đặc biệt đời mở rộng tổ chức kiểm toán độc lập Trong kiểm toán BCTC, KTV đưa ý kiến tính trung thực hợp lý BCTC đơn vị kiểm toán Kết kiểm toán BCTC phục vụ cho nhiều đối tượng đơn vị khách hàng kiểm tốn, Nhà nước, cổ đơng, ngân hàng, nhà đầu tư… Trên BCTC, khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dich vụ kèm theo Nợ phải thu khoản mục quan tâm lớn người sử dụng BCTC Vì khoản mục phản ánh kết hoạt động kinh doanh tình hình tài DN Mặt khác điều kiện kinh tế nay, DN cạnh tranh gay gắt giá cá, sách tín dụng, chiết khấu thương mại…nên khoản Nợ phải thu lớn đối tượng đa dạng Tùy thuộc vào ngành nghề lĩnh vực kinh doanh sách tín dụng công ty mà tỷ trọng khoản nợ phải thu chiếm nhiều hay tổng tài sản Chính vậy, KTV cần thận trọng kiểm toán khoản mục với mục tiêu cung cấp cho người sử dụng BCTC thơng tin xác tình hình hoạt động DN Nhận thức vấn đề nên trình thực tập Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn UHY ACA , em chọn đề tài ‘Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY ACA thực hiện’ cho khóa luận tốt nghiệp Đối tượng phạm vi nghiên cứu GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán Đối tượng nghiên cứu lý luận thực tế thực kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng BCTC Phạm vi nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY ACA Từ nhận xét đưa kiến nghị cơng ty nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng Mục đích nghiên cứu Hệ thống hóa lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu KH quy trình kiểm tốn BCTC Xem xét thực tiễn quy trình kiểm tốn Nợ phải thu KH kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY ACA thực Từ đưa số giải pháp hồn thiện quy trình cơng ty UHY ACA Phương pháp nghiên cứu Khóa luận trình bày dựa lý luận triết học, sử dụng phép vật biện chứng, phương pháp thống kê sở chọn mẫu khách hàng để phân tích, so sánh, diễn giải, quy nạp, phương pháp phân tích hệ thống, phương pháp logic, đồng thời áp dụng sách, chế độ chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam Nội dung kết cấu khóa luận Đề tài: ‘Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY ACA thực hiện’ Đề tài em gồm chương: Chương 1:Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY ACA thực GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn - Kiểm tốn Chương 3: Các giải pháp hồn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY ACA thực Mục đích em chọn Đề tài nhằm tiếp cận lý luận kiểm tốn BCTC nói chung kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng nói riêng, mơ tả thực tế kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Công ty UHY ACA thực hiện, từ đưa giải pháp nhằm hồn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Em xin cam đoan số liệu mà em thu thập hồn tồn xác Em xin chân thành cảm ơn tới tập thể Ban lãnh đạo Công ty UHY ACA tạo điều kiện cung cấp tài liệu Công ty cho em trình thực tập anh chị nhiệt tình hướng dẫn Em xin gửi lời cám ơn sâu sắc tới giáo viên hướng dẫn – ThS Nguyễn Thị Mai Hương tận tình giúp đỡ em hoàn thành Đề tài Em xin chân thành cảm ơn! GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang Khóa luận tốt nghiệp 87 Khoa Kế tốn - Kiểm toán quan trực tiếp đến sai phạm khoản mục Do việc hồn thiện kiểm toán khoản mục giúp phát hiện, ngăn ngừa sai phạm liên quan Đây khoản mục dễ xảy gian lận, sai sót nên BCTC thường khơng phản ánh trung thực hợp lý, dẫn đến định kinh tế nhà quản lý bị sai lệch Từ phân tích thấy cần thiết tất yếu phải hồn thiện kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 3.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI UHY ACA 3.3.1 Cơ sở kiến nghị Trong xu tồn cầu hố nay, việc minh bạch hố thơng tin tài ngày trở nên cấp thiết Kiểm tốn đóng vai trị quan trọng hết Đặc biệt chế thị trường làm cho hoạt động tài hình thức sở hữu ngày trở nên đa dạng phức tạp Chính kiểm tốn đời đòi hỏi khách quan để đáp ứng nhu cầu người sử dụng thông tin Kiểm tốn bắt đầu có mặt Việt Nam từ năm 1995 đến Việt Nam có 150 Cơng ty Kiểm tốn thành lập với nhiều hình thức sở hữu khác góp phần to lớn vào việc minh bạch hố thơng tin tài Trong kinh tế giới nói chung kinh tế Việt Nam nói riêng đối mặt với biến động khó lường Trong tiến trình hội nhập tạo hội cho Cơng ty kiểm tốn tìm kiếm thị trường khách hàng rộng lớn nước nắm bắt lý luân Mắt khác trình hội nhập tạo cạnh tranh gay gắt với nhiều thách thức, chất lượng kiểm toán vấn đề có tính chất sống cịn kiểm tốn Việt Nam Đặc biệt kiểm tồn nước ngồi hội nhập vào thị trường Việt Nam việc khẳng định chất lượng kiểm toán trở nên quan trọng, địi hỏi Cơng ty kiểm tốn phát triển kỹ thuật kiểm toán vừa hiệu vừa tiết kiệm chi phí Để khẳng định vị trí UHY ACA cần thiết phải nâng cao chất lượng kiểm toán có kiểm tốn khoản phải thu GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang Khóa luận tốt nghiệp 88 Khoa Kế toán - Kiểm toán Kiểm toán khoản mục phải thu phần quan trọng kiểm tốn BCTC địi hỏi KTV cần tập trung nhiều thời gian chi phí để xem xét khoản mục hàm chứa nhiều rủi ro kiểm tốn vì: thứ khoản phải thu khoản mục quan trọng thể BCTC thu hút quan tâm người sử dụng thông tin Thứ hai nợ phải thu tài sản nhạy cảm với gian lận Thứ ba khoản mục phải thu có liên quan trực tiếp tới kết kinh doanh khách hàng kiểm tốn nâng cao doanh thu lợi nhuận đơn vị Thực tế cho thấy trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục phải thu nói riêng UHY ACA có nhiều ưu điểm Công ty thành lập chưa lâu nên tồn số hạn chế trình xây dựng bổ xung Vì em xin đưa số giải pháp cụ thể để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán UHY ACA năm 3.3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện báo cáo kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục phải thu nói riêng UHY ACA 3.3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn Về cơng tác đánh giá KSNB khách hàng Kiểm soát nội đánh giá có hiệu lực mục tiêu kiểm tốn thu hẹp phạm vi kiểm tốn mà đảm bảo không tồn sai phạm trọng yếu ngược lại KSNB đánh giá yếu thủ tục kiểm sốt cần tăng cường để phát sai phạm trọng yếu Công việc tác động tới việc đánh giá rủi ro kiểm sốt, từ xác định thử nghiệm kiểm toán nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức thấp Công ty UHY ACA tiến hành đánh giá KSNB khách hàng thông qua bảng câu hỏi KSNB thiết kế chung cho khách hàng Việc nhiều không phù hợp với loại hình khách hàng khác Chính UHY ACA nên sử dụng bảng câu hỏi kết hợp với bảng tường thuật mô tả KSNB Bảng tường thuật nghĩa KTV mơ tả cấu kiểm sốt nội khách hàng thông qua văn giúp KTV phân tích, hiểu biết đầy đủ cấu kiểm sốt GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang Khóa luận tốt nghiệp 89 Khoa Kế tốn - Kiểm toán Lưu đồ (bao gồm lưu đồ ngang lưu đồ dọc) KTV trình bày trình kiểm soát áp dụng ký hiệu đồ Qua lưu đồ KTV hình dung rõ cách thức luân chuyển chứng từ khoản mục phát bất hợp lý việc tổ chức chứng từ đơn vị (nếu có) Sau KTV xây dựng bảng câu hỏi dựa lưu đồ để giảm thời gian chi phí cho kiểm tốn Đối với bảng câu hỏi, cơng ty đưa thang điểm cho câu trả lời mức độ khác tốt, khá, trung bình…Từ đánh giá KSNB có vận hành hữu hiệu hay không Về xác định mức trọng yếu Công ty UHY ACA xây dựng cách đánh giá trọng yếu BCTC riêng, đem lại hiệu cao cho kiểm tốn Tuy nhiên, để xây dựng mức trọng yếu xác Cơng ty nên tham khảo số cách thức đánh giá mức trọng yếu số cơng ty kiểm tốn khác KPMG, Deloitte… Tại Công ty Deloitte với hệ thống phương pháp kiểm toán AS/2 đánh giá mức độ rủi ro trọng yếu theo chương trình KTV công ty tiến hành nhập số liệu, sau chương trình tự động tính tốn đưa kết Cho nên loại hình doanh nghiệp có mức độ rủi ro trọng yếu khác Ví dụ cơng ty khơng tham gia chứng khốn KTV xác định mức độ rủi ro, trọng yếu thông qua tiêu sau: + 2% Tổng tài sản vốn chủ sở hữu + 0.5% - 3% Doanh thu + 19% Thu nhập sau thuế Cịn cơng ty tham gia thị trường chứng khoán: KTV sử dụng tiêu thu nhập sau thuế để xác định mức trọng yếu KTV tiến hành tính từ 5% đến 10% tổng thu nhập sau thuế mức độ trọng yếu… Sau ước lượng mức trọng yếu cho toàn BCTC Cơng ty cần xây dựng phương pháp phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC Đó sai sót chấp nhận khoản mục Do hầu hết thủ tục kiểm toán GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang Khóa luận tốt nghiệp 90 Khoa Kế toán - Kiểm toán tập trung vào khoản mục BCĐKT KTV thường phân bổ mức trọng yếu cho tài khoản BCĐKT thay cho tài khoản BCKQKD Việc phân bổ nên tiến hành theo hai chiều hướng tính đầy đủ tính hiệu lực Cơ sở để tiến hành phân bổ chất khoản mục, đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm KTV chi phí kiểm tốn khoản mục Tuy nhiên khó dự đốn khả sai sót chi phí kiểm tốn cho khoản mục nên cơng việc mang tính chủ quan địi hỏi xét đốn nghề nghiệp KTV Cơng ty nên phân cơng KTV có trình độ chun mơn cao nhiều kinh nghiệm để thực công việc Về thủ tục phân tích Trong kiểm tốn, thủ tục phân tích KTV sử dụng KTV dựa BCTC khách hàng phân tích số liệu, tỷ suất quan trọng BCTC doanh nghiệp để biết xu hướng biến động, biết chênh lệch thực tế với tài liệu có liên quan giúp KTV xác định vấn đề nghi vấn khả hoạt động liên tục khách hàng kiểm toán Các thủ tục phân tích KTV thường bao gồm: Phân tích ngang: việc phân tích dựa sở so sánh trị số tiêu BCTC - KTV so sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước - So sánh thực tế với ước tính KTV: Là số liệu ước tính KTV dựa kinh nghiệm từ kiểm toán trước KTV dựa ước tính để xác định số liệu khách hàng có hợp lý hay khơng - So sánh thực tế với kế hoạch đơn vị: Tìm biến động lớn KTV đáng giá điều tra nguyên nhân chênh lệnh lớn thực tế kế hoạch - So sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mô hoạt động, định mức ngành: để xem xét số liệu đơn vị có hợp lý khơng Nếu có chênh lệch lớn sản lượng đơn vị ngành cần phải tiến hành điều tra.Tuy nhiên áp dụng cần ý khác biệt quy mơ việc áp dụng sách kế toán đơn vị GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang Khóa luận tốt nghiệp 91 Khoa Kế tốn - Kiểm tốn Phân tích dọc: Là việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục khác BCTC Theo Chuẩn mực kiểm tốn thủ tục phân tích ln phải áp dụng kiểm toán, tất giai đoạn kiểm toán Theo chuẩn mực VSA520: ‘ Các chuyên gia kiểm toán phải tiến hành thủ tục phân tích lập kế hoạch kiểm tra lại tính hợp lý tồn BCTC’ Nhưng thực tế, Cơng ty kiểm tốn nói chung, Cơng ty UHY ACA nói riêng, thủ tục phân tích áp dụng vào khoản mục quan trọng khoản mục tài sản lưu động, hàng tồn kho, doanh thu, giá vốn, chi phí…và thường dùng giai đoạn thực kiểm tốn Do đó, cịn nhiều sai sót doanh nghiệp mà KTV chưa thể phát hết Vậy, để đem lại hiệu cao cho kiểm tốn KTV cần phải tăng cường thủ tục phân tích, thực thủ tục phân tích tất giai đoạn kiểm toán theo quy định Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành Cụ thể kiểm toán khoản mục phải thu KTV nên phân tích thêm tỷ tỷ suất sau: - Tỷ suất quay vòng Nợ phải thu Số vòng quay khoản phải thu = Doanh thu bán chịu/ Số dư bình quân khoản phải thu Đây số cho thấy tính hiệu sách tín dụng mà doanh nghiệp áp dụng khách hàng Chỉ số vòng quay cao cho thấy doanh nghiệp khách hàng trả nợ nhanh Nhưng so sánh với doanh nghiệp ngành mà số cao doanh nghiệp bị khách hàng khách hàng chuyển sang tiêu thụ sản phẩm đối thủ cạnh tranh cung cấp thời gian tín dụng dài Và doanh nghiệp bị sụp giảm doanh số Khi so sánh số qua năm, nhận thấy sụt giảm doanh nghiệp gặp khó khăn với việc thu nợ từ khách hàng dấu hiệu cho thấy doanh số vượt mức Số ngày thu tiền bình qn = Thời gian kỳ phân tích(365 ngày)/ Số vòng quay khoản phải thu GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang Khóa luận tốt nghiệp 92 Khoa Kế toán - Kiểm toán Chỉ số cho biết số ngày trung bình mà doanh nghiệp thu tiền khách hàng 3.3.2.2 Giai đoạn thực kiểm tốn Về cơng tác kiểm tốn Để giảm thời gian chi phí kiểm tốn cho kiểm toán mùa kiểm toán Từ giảm rủi ro kiểm tốn đồng thời tăng chất lượng hoạt động Công ty UHY ACA nên rút kinh nghiệm từ kiểm toán thực tế để xây dựng hồn thiện chương trình kiểm tốn cho loại hình doanh nghiêp điển hình Tuy nhiên khơng địi hỏi Cơng ty thiết kế cho thể loại khách hàng mà Cơng ty thiết kế cho loại hình khách hàng mà Cơng ty kiểm tốn thường xun Ví dụ UHY thường xun kiểm tốn cho doanh nghiệp xây lắp, đầu tư Cơng ty xác định doanh nghiệp có sai sót gian lận đặc trưng Từ xây dựng riêng cho ngành Công ty cần áp dụng tin học kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 401 ‘KTV Cơng ty kiểm tốn phải có hiểu biết đầy đủ trường tin học để đạo giám sát kiểm tra cơng việc kiểm tốn thực hiện’ Trong kiểm toán cụ thể KTV Cơng ty kiểm tốn phải đánh giá cần thiết phải có kỹ chuyên sâu hệ thơng máy tính để phục vụ cho kiểm tốn Dưới thời đại cơng nghệ thơng tin cơng tác kế tốn giảm nhẹ cơng việc thủ cơng thời gian hầu hết công ty khách hàng sủ dụng phần nềm kế toán máy Điều làm giảm rủi ro sai sót thủ cơng lại có sai sót mang tính hệ thống sai sót phần nềm kế tốn máy KTV khơng kiểm sốt rủi ro Vì cần phải nâng cao trình độ tin học cho KTV cần có phần nềm kiểm tốn q trình kiểm tốn cho khách hàng Đồng thời tiến hành lưu trữ hồ sơ kiểm toán chung cho khách hàng kiểm toán tạo điều kiện thuận lợi cho KTV thu thập thông tin cần thiết nhanh chóng tiết kiệm GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang Khóa luận tốt nghiệp 93 Khoa Kế toán - Kiểm toán Một kiểm toán thực nhiều người nhóm kiểm tốn, cá nhân phân cơng thực kiểm tốn phần hành số tài khoản cụ thể Vì tài khoản BCĐKT BCKQKD có mối quan hệ mật thiết với Ví dụ kiểm tốn khoản mục phải thu liên quan tới tài khoản doanh thu, khoản mục tiền, khoản mục dự phòng phải thu khó địi Vì phân cơng cơng việc trưởng nhóm nên phân cơng người làm tài khoản có liên quan mật thiết với để tiết kiểm thời gian chi phí kiểm tốn KTV làm phần hành tham chiếu với KTV làm phần hành khác có liên quan để cơng việc thực nhanh chóng trách trùng lặp đạt hiệu cao Đồng thời trưởng nhóm ln nhắc nhở thành viên nhóm ghi đầy đủ thông tin giấy tờ làm việc Vì nhiều KTV thường bỏ sót cơng việc tới hồn thiện hồ sơ thực nên nhiều bỏ sót giấy tờ tham chiếu gây khó khăn cho việc sốt xét Về thủ tục chọn mẫu kiểm tra chi tiết Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục trọng yếu, rủi ro kiểm toán khoản mục cao Nếu xét đốn KTV mẫu khơng xác ảnh hưởng đến kết kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng Báo cáo kiểm tốn Do đó, cơng ty nên đầu tư vào phần mềm kiểm tốn, có phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên máy tính Khi nhập thơng tin cần thiết vào chương trình cho kết ngẫu nhiên Việc sử dụng phần mềm máy tính loại bỏ số khơng thích hợp, số trùng lặp tự phản ánh kết vào giấy tờ làm việc Việc sử dụng phần mềm cịn giúp giảm chi phí tiết kiệm thời gian, phù hợp với xu hướng đại hóa chung ngành kiểm toán Sau chọn mẫu chương trình, KTV thêm vào mẫu số nghiệp vụ mà KTV cho có nhiều sai phạm theo kinh nghiệm Về việc gửi thư xác nhận Đây thủ tục quan trọng để kiểm tra tính hữu khoản Nợ phải thu khách hàng Khi áp dụng thủ tục KTV UHY ACA cần ý số vấn đề sau: GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang Khóa luận tốt nghiệp - 94 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đối tượng gửi thư xác nhận: Trong phần lớn kiểm toán, KTV UHY ACA thường chọn mẫu để gửi thư xác nhận Do cỡ mẫu phải đủ lớn đại diện cho tổng thể để thu thập chứng đáng tin cậy Cỡ mẫu phụ thuộc vào tính trọng yếu khoản mục Nợ phải thu khách hàng so với tổng tài sản, phụ thuộc vào đánh giá rủi ro kiểm sốt, cịn phụ thuộc vào kết gửi thư xác nhận năm trước hình thức gửi thư xác nhận Một số tiêu chí lựa chọn khách hàng để gửi thư xác nhận: khách hàng có giao dịch thường xuyên, khách hàng có số dư nợ lớn trọng yếu, khách hàng có giao dịch khác thường, khách hàng có số dư 0… - - - Hình thức gửi thư xác nhận: thư xác nhận dạng đóng cung cấp chứng tin cậy thư xác nhận dạng mở Do UHY ACA cần cân nhắc chọn gửi thư xác nhận dạng đóng hay dạng mở kết hợp dạng cho phù hợp Gửi thư xác nhận dạng đóng rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thấp khoản gửi thư xác nhận có khả xảy sai sót thấp KTV tin người yêu cầu quan tâm đến việc trả lời Thời điểm gửi thư xác nhận: Nếu rủi ro phát chấp nhận thấp KTV nên gửi thư xác nhận sau ngày kết thúc niên độ Ngược lại rủi ro phát cao, KTV phải xem xét đến việc thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến khoảng thời gian cịn lại năm tài Lúc KTV cần tìm hiểu thay đổi chủ yếu phát sinh kể từ ngày xác nhận đến ngày kết thúc niên độ Nếu có thay đổi bất thường, KTV nên gửi thư tái xác nhận với khách hàng Xem xét thư trả lời đánh giá kết quả: Nếu không nhận thư phúc đáp, KTV nên gửi thư xác nhận lần 2, hình thức khác liên hệ với bên xác nhận để nhận thư xác nhận sớm Thực tế cơng ty X khách hàng hầu hết khách hàng có mối liên hệ kinh doanh với nên cho dù không nhận thư xác nhận , KTV trực tiếp hỏi khách hàng xác nhận qua điện thoại, KTV thực thủ tục thay Thủ tục thay kiểm tra việc thu tiền nợ khách hàng sau ngày khóa sổ kế tốn, chẳng hạn KTV đọc sổ phụ ngân hàng sau ngày khóa sổ để kiểm tra khoản phải thu thu hồi hay chưa Nếu thủ tục khơng thực được, KTV kiểm tra hóa GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang Khóa luận tốt nghiệp 95 Khoa Kế toán - Kiểm toán đơn bán hàng hợp thành số dư khoản nợ phải thu Hoặc KTV sử dụng Biên đối chiếu công nợ doanh nghiệp khách hàng để tham khảo Ngay thư xác nhận khách hàng khớp với số liệu sổ sách kế toán đơn vị, KTV cần tuân thủ nguyên tắc thận trọng, tức cần xem xét, kiểm tra lại chứng từ làm ghi nhận nghiệp vụ hình thành số dư tài khoản Nợ phải thu khách hàng 3.3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Về cơng tác kiểm sốt chất lượng báo cáo kiểm tốn Công ty cần trọng đến kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn khách hàng: khoản phải thu xảy tranh chấp, khoản phải thu xóa sổ khách hàng đến trả nợ…Hiện nay, thời hạn phát hành BCKT thường bị rút ngắn, ảnh hưởng đến thủ tục kiểm toán bổ sung mà KTV muốn thực chất lượng BCKT phát hành Một số trường hợp Ban giám đốc công ty khách hàng không đồng ý với ý kiến trình BCKT Thư quản lý KTV phải nghiêm túc xem xét tính đắn phản hồi Nếu thấy hợp lý, KTV tiến hành điều chỉnh, ngược lại, KTV phải giữ vững ý kiến 3.3.2.4 Giải pháp khác Về tổ chức máy quản lý Công ty cần tuyển thêm nhân viên đầy đủ số lượng chất lượng Thành phố Hồ Chí Minh để phục vụ kịp thời nhu cầu khách hàng Tránh tình trạng khơng đủ KTV thực kiểm tốn có hợp đồng vào mùa kiểm tốn Cơng ty nên tiến hành mở thêm số chi nhánh thành phố lớn Đà Nẵng, Vũng Tàu để mở rộng thêm thi trường khách hàng đáp ứng nhanh chóng kịp thời dịch vụ tới khách hàng Về đội ngũ nhân viên Cơng ty UHY ACA có nguồn nhân lực nhiều kinh nghiệm làm việc nhiều năm từ Cơng ty TNHH Doittle Cơng ty kiểm tốn IFC chuyển sang Tuy nhiên Công ty từ thành lập tuyển thêm nhiều nhân viên cần khuyến khích có sách đãi ngộ nhân viên tham gia khoá học như: Cao học, ACCA, ngoại GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang Khóa luận tốt nghiệp 96 Khoa Kế tốn - Kiểm tốn ngữ để nâng cao trình độ kinh nghiệm kiểm tốn thuận lợi cho cơng việc giao tiếp với khách hàng, đối tác nước Đồng thời từ nâng cao chất lượng kiểm tốn UHY ACA giữ vững tạo niền tin tới khách hàng 3.3.3 Một số kiến nghị 3.3.3.1 Đối với khách hàng : Hiện nay, ngày có nhiều doanh nghiệp có nhu cầu kiểm tốn BCTC Chính vậy, để hồn thiện kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng cần có tiếp sức doanh nghiệp Doanh nghiệp phải tự xây dựng cho HTKT, KSNB hoạt động hiệu nhằm ngăn chặn gian lận, sai sót việc lập BCTC nói chung phần hành phải thu khách hàng nói riêng Như góp phàn làm lành mạnh hóa tình hình tài doanh nghiệp Đồng thời, doanh nghiệp cần phải thấy kiểm tốn cần thiết : Quy mơ thị trường kiểm tốn cịn nhỏ, chưa xứng với tiềm tốc độ phát triển kinh tế xã hội Các doanh nghiệp cần phải tự nhận thấy kiểm toán cần thiết, BCTC sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực, hợp lý thơng tin, giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp khả cạnh tranh Tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình để KTV hồn thành nhiệm vụ Các khách hàng cần có thái độ tích cực trung thực trả lời vấn cung cấp tài liệu cho KTV Giúp đỡ KTV giúp q trình kiểm tốn nhanh hơn, tiết kiệm chi phí đưa BCKT trung thực hợp lý 3.3.3.2 Đối với Bộ tài : Hiện với xu hướng tồn cầu hóa hội nhập, kinh tế Việt Nam nói chung ngành kiểm tốn nói riêng đứng trước hội thách thức lớn để phát triển đứng vững trước thay đổi nhanh chóng kinh tế tồn cầu nước Lúc này, vai trị định hướng Bộ tài trở nên quan trọng hết Sự đạo đắn kịp thời Bộ Tài tạo nên phát triển nhanh chóng vững vàng ngành kiểm tốn Việt Nam Hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm tốn: GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang Khóa luận tốt nghiệp 97 Khoa Kế tốn - Kiểm toán Từ ngành kiểm toán xuất Việt Nam, nhiều chuẩn mực ban hàng nhằm giúp cơng ty kiểm tốn KTv dễ dàng hoạt động kiểm toán Tuy nhiên, phải thấy chuẩn mực kiểm toán Việt Nam so với chuẩn mực quốc tế chưa đầy đủ, ngày có nhiều cơng ty nước ngồi đến đầu tư địi hỏi chuẩn mực ngày phải phù hợp với thông lệ quốc tế Ban hành văn hướng dẫn thực luật kiểm toán độc lập Luật kiểm tốn độc lập có hiệu lực từ ngày 01/01/2012 văn pháp luật cao kiểm tốn độc lập lần cơng bố Việt Nam, nâng cao vị kiểm toán độc lập lên tầng cao mới, đặt sở pháp lý bền vững cho phát triển ngành kiểm toán tương lai Về bản, luật kiểm toán độc lập tiếp cận, phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện quốc tế Việt Nam, tạo sở pháp lý cho việc tiếp tục thành lập hoạt động tổ chức kiểm toán độc lập, nâng cao chất lượng mở rộng đội ngũ KTV tiếp tục mở cửa hội nhập dịch vụ kiểm toán độc lập với khu vực quốc tế Chính vậy, Bộ Tài cần sớm ban hành văn luật nhằm hướng dẫn tạo điều kiện việc thi hành luật thực hiệu dễ hiểu Có kế hoạch điều chỉnh hệ thống khn khổ văn pháp lý phù hợp Các sách, hành lang pháp lý thay đổi nhanh gây cản trở khơng nhỏ với cơng ty kiểm tốn Bộ Tài nên có kế hoạch xây dựng , sửa đổi bổ sung luật, văn dự kiến lộ trình , phương hướng đối tượng sửa đổi phổ biến công khai để cơng ty có hướng thích hợp cho phù hợp Hơn việc nghiên cứu ban hành quy định sách nên tính đến tương lai cịn phù hợp hay khơng, tránh gây lãng phí Việc đổi hoàn thiện phải phù hợp với định hướng phát triển kinh tế thị trường Việt Nam trình hội nhập quốc tế Trong trình ban hành luật, văn cần có tham gia rộng rãi quan quản lý nhà nước , đặc biệt tham gia Hiệp hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam cơng ty kiểm tốn Hàng năm, Bộ tài cần có kế hoạch kiểm soát chất lượng (mở rộng phạm vi thời gian thực kiểm tra) ; phát xử ký kịp thời cơng ty kiểm tốn chưa tuân thủ nghiêm túc chuẩn mực GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang Khóa luận tốt nghiệp 98 Khoa Kế toán - Kiểm toán Ngồi Bộ tài nên ban hành tiêu chí đánh giá, chấm điểm chất lượng kiểm tốn, làm sở đánh giá chất lượng kiểm toán cơng ty kiểm tốn sở cho việc đánh giá xếp hạng công ty Một vấn đề nữa, Bộ Tài nên xem xét ban hành quy định việc thiết kế tiêu chí chung đánh giá hướng dẫn ứng dụng phần mềm kế toán, làm sở cho KTV đánh giá ảnh hưởng công nghệ thông tin đến lĩnh vực kế toán kiểm toán 3.3.3.3 Đối với Hiệp hội nghề nghiệp : Các tổ chức kế toán kiểm toán đời Hội kế toán - kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đánh dấu bước ngoặt quan trọng phát triển nghề kế toán, kiểm toán Việt Nam Các hiệp hội vừa kiểm sốt chặt chẽ cơng tác kiểm tốn, vừa tham gia hướng dẫn nghiệp vụ cho công ty kiểm tốn Để hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, em xin đưa số kiến nghị với Hiệp hội sau : - Tăng cường hoạt động trao đổi bồi dưỡng kiến thức chuẩn mực cho KTV nước Khi có điều kiện thấy cần thiết cần cập nhật chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế với thay đổi quan trọng nhằm giúp lĩnh vực kiểm tốn Việt Nam ln bắt kịp với giới đường hội nhập - Đánh giá xếp hạng cơng ty kiểm tốn hàng năm Việc tạo nên thi đua nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập, chắn để đơn vị khách hàng an tâm tìm kiếm cơng ty kiểm tốn thích hợp - Đấy mạnh cơng tác khuyến khích thi đua bầu chọn cơng ty kiểm tốn điển hình, cá nhân xuất sắc, tạo động lực thúc đẩy ngành kiểm toán phát triển chất lượng Tổ chức thường xuyên hội thảo giải vấn đề nảy sinh nên kinh tế nói chung lĩnh vực kiểm tốn nói riêng - Hiện VACPA xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu tiếp cận dựa rủi ro Đây hoạt động thiết thực mang lại nhiều thuận lợi cho công GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang Khóa luận tốt nghiệp 99 Khoa Kế tốn - Kiểm toán ty kiểm toán, trợ giúp đắc lực cho KTV làm việc Vậy nên hiệp hội cần có nhiều chương trình để tăng cường hiệu chất lượng kiểm toán 3.3.3.4 Đối với Công ty UHY ACA Tại công ty UHY ACA trọng việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn khơng tránh khỏi tồn đòi hỏi UHY ACA phải đưa chiến lược cụ thể để khắc phục tồn đó, hồn thiện quy trình kiểm tốn - Tăng cường xây dựng hồn thiện quy trình kiểm tốn, giúp tiết kiệm thời - gian kiểm toán, đồng thời nâng cao chất lượng BCKT Nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán cách : Tăng cường tính độc lập KTV, tăng cường kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Khơng ngừng nâng cao trình độ kiến thức chuyên môn nghiệp vụ ngoại ngữ cho KTV Bắt đầu từ sách tuyển dụng, huấn luyện, đào tạo, khen thưởng, xử phạt Đặc biệt phải tn theo chuẩn mực kiểm tốn q trình hành nghề - Nâng cao hiệu chi nhánh, tăng cường đầu tư xây dựng thương hiệu kiểm toán văn phòng chi nhánh GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang Khóa luận tốt nghiệp 100 Khoa Kế toán - Kiểm toán KẾT LUẬN Nợ phải thu khách hàng khoản mục quan trọng BCTC doanh nghiệp Các khoản phải thu tài sản thu tương lại DN, DN cần quản lý khoản phải thu cách hiệu nhằm đảm bảo tình hình tài giảm tối đa nợ xấu Đây khoản mục dễ xảy sai phạm nên DN cần có biện pháp giám sát thích hợp Việc thực kiểm toán khoản mục Nợ phải thu KH góp phần làm tăng thêm giá trị BCKT, đồng thời cung cấp thông tin cần thiết cho người sử dụng để họ định kinh doanh đắn Bên cạnh đó, khoản mục dễ xảy gian lận sai sót nên q trình kiểm tốn KTV cần đặc biệt ý tính hữu quyền DN khoản phải thu Qua thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY ACA, em có hội áp dụng kiến thức học nhà trường, hiểu rõ trình vận dụng lý thuyết vào thực tiễn cơng ty kiểm tốn ; đồng thời trau dồi kinh nghiệm quy trình kiểm tốn thực tế Điều thực hỗ trợ em nhiều cho việc nghiên cứu đề tài chuẩn bị hành trang trước rời khỏi ghế nhà trường Mặc dù nỗ lực thân, song hạn chế mặt kiến thức thời gian nên khóa luận em khơng tránh khỏi thiếu sót Vì em kính mong nhận chỉ bảo Thầy, Cô giáo anh chị Cơng ty để khóa luận em hoàn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình Giảng viên hướng dẫn – Th.s Nguyễn Thị Mai Hương BGĐ anh chị KTV Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY ACA giúp đỡ em q trình thực tập hồn thiện khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang Khóa luận tốt nghiệp 101 Khoa Kế toán - Kiểm toán DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS.NGƯT Nguyễn Quang Quynh ,Giáo trình ‘Lý thuyết kiểm tốn’ GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS Ngơ Trí Tuệ , ‘Giáo trình kiểm tốn tài chính’ PGS.TS Phạm Thị Gái, ‘ Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh’ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Số 210, 300, 320, 500, 520 550 Thông tư 200/2014/TT-BTC Bộ Tài Chính ban hành Thơng tư 228/2009/TT-BTC Bộ Tài Chính Thơng tư 34/2011/TT-BTC www.kiemtoan.com; www.ketoan.com Luận văn khóa trước GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương SVTH: Phùng Thị Trang