CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN
Khái quát chung về khoản mục nợ phải trả người bán
1.1.1 Khái niệm, nội dung kinh tế của khoản mục nợ phải trả người bán Đi cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường là sự cạnh tranh nhau ngày càng khốc liệt giữa các doanh nghiệp Doanh nghiệp không chỉ cần duy trì mối quan hệ tốt với khách hàng mà còn cần xây dựng và mở rộng các mối quan hệ với các nhà cung cấp Đây được xem là điều kiện tất yếu để tạo nên sự tín nhiệm giữa các công ty, đặt nền móng cho quá trình kinh doanh thuận lợi và lâu dài Trong mối quan hệ giữa doanh nghiệp và nhà cung cấp, ngoài những khoản thanh toán trả tiền ngay thì việc mua – bán chịu ngày càng phổ biến, tạo nên những khoản nợ phải trả người bán Trên góc độ kinh tế, phải trả người bán được xem là một khoản chiếm dụng vốn của nhà cung cấp Đa phần các doanh nghiệp đều dựa trên nguồn vốn này để duy trì tính liên tục và hiệu quả của quá trình sản xuất kinh doanh, từ đó tạo nên các khoản công nợ với người bán Việc chiếm dụng vốn từ phía nhà cung cấp hiện nay được xem là nguồn tín dụng với lãi suất rẻ nhất; không có bất kỳ doanh nghiệp nào đang tồn tại mà không cho doanh nghiệp khác nợ khi mua hàng, ngược lại cũng không có doanh nghiệp nào đang kinh doanh mà không vay nợ mua hàng từ doanh nghiệp khác Quy mô của nguồn tín dụng thương mại từ nhà cung cấp ngày càng có xu hướng gia tăng cùng với quá trình phát triển của nền kinh tế Mối quan hệ giữa các doanh nghiệp được hình thành và mở rộng thì chắc chắn nguồn tín dụng này sẽ được các doanh nghiệp sử dụng
Trong kế toán, khoản mục nợ phải trả người bán (tài khoản 331) phản ánh số lũy kế từ các kỳ kế toán trước đến cuối kỳ hiện tại, cho thấy tình hình thanh toán nợ của doanh nghiệp đối với người cung cấp vật tư, hàng hóa và dịch vụ Khoản này không bao gồm nợ phải chịu lãi, nợ do phạt, giấy nhận nợ, vay nợ hay nợ trái phiếu Nợ phải trả người bán được trình bày trong mục Nợ phải trả, thuộc phần Nguồn vốn của Bảng cân đối kế toán Số dư của khoản mục này thường chiếm tỷ trọng lớn trong báo cáo tài chính, thể hiện khả năng thanh toán ngắn hạn của doanh nghiệp.
Khoản mục nợ phải trả người bán là một yếu tố quan trọng trong kiểm toán, ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp Số dư và tỷ trọng công nợ phải trả nhà cung cấp trong tổng nguồn vốn có sự khác biệt giữa các khách hàng, phụ thuộc vào quy mô, tần suất giao dịch mua hàng và tính chất ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp.
1.1.2 Kế toán nợ phải trả người bán
Tài khoản được sử dụng để hạch toán khoản mục nợ phải trả người bán là TK
331 – Phải trả người bán Tài khoản này không có các tài khoản cấp 2
Kết cấu và nội dung của tài khoản
TK 331 – PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN
- Số tiền đã trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp
Số tiền ứng trước được chi trả cho người bán hoặc người nhận thầu xây lắp trước khi họ nhận được hàng hóa, dịch vụ, và khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao.
- Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hoá hoặc dịch vụ đã giao theo hợp đồng
- Chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại được người bán chấp thuận
- Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp
Điều chỉnh số chênh lệch giữa giá tạm tính và giá thực tế của vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận là cần thiết khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức.
Khi tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam, doanh nghiệp cần đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ Việc này giúp doanh nghiệp giảm trừ nợ phải trả cho người bán, từ đó cải thiện tình hình tài chính và quản lý rủi ro tỷ giá hiệu quả hơn.
- Giá trị vật tư, hàng hoá thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại người bán
- Đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt
Số dư bên Có: Số tiền còn phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp
TK 331 có thể có số dư bên Nợ, thể hiện số tiền đã ứng trước cho người bán hoặc số tiền đã thanh toán vượt quá số phải trả cho từng đối tượng cụ thể.
Chứng từ kế toán sử dụng: phiếu yêu cầu mua hàng, đơn đặt hàng, hợp đồng, phiếu giao hàng, phiếu nhận hàng, hóa đơn, thẻ kho…
Sổ sách sử dụng: nhật ký mua hàng, sổ cái nhà cung cấp, sổ chi tiết nhà cung cấp
Nguyên tắc hạch toán khoản mục Phải trả người bán
- Nợ phải trả người bán cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng và phải phản ánh cả số tiền đã ứng trước cho người bán;
Khoản mục Phải trả người bán bằng ngoại tệ cần được theo dõi bằng đơn vị nguyên tệ và quy đổi sang VNĐ theo tỷ giá hối đoái phù hợp Đồng thời, cần thực hiện điều chỉnh tỷ giá khi lập báo cáo kế toán năm.
- Tài khoản 331 không theo dõi các nghiệp vụ mua hàng trả tiền ngay tại thời điểm giao hàng (bằng tiền mặt, séc hoặc đã trả qua ngân hàng );
Kế toán cần ghi nhận các khoản chiết khấu và giảm giá mà người bán chấp nhận, vì những khoản này có thể làm thay đổi số nợ phải thanh toán, đặc biệt trong trường hợp chưa được phản ánh trong hóa đơn mua hàng.
Không được phép bù trừ công nợ giữa nhà cung cấp và khách hàng Việc lập Bảng cân đối kế toán cuối kỳ cần phải dựa trên sổ chi tiết để đảm bảo tính chính xác của số liệu.
Đối với các đối tượng có quan hệ giao dịch mua bán thường xuyên và số dư nợ lớn, kế toán cần định kỳ kiểm tra và đối chiếu từng khoản nợ lớn phát sinh, bao gồm số đã thanh toán và số còn phải thanh toán, kèm theo xác nhận bằng văn bản.
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán Phải trả người bán
Khoản mục nợ phải trả người bán xuất hiện trên Bảng cân đối kế toán trong phần Nguồn vốn, thuộc mục Nợ phải trả và được phân loại thành Nợ ngắn hạn hoặc Nợ dài hạn theo từng người bán trong Sổ chi tiết TK 331 Số dư bên Nợ của TK 331 được phản ánh trong phần Tài sản, cụ thể là chỉ tiêu Ứng trước cho người bán.
1.1.3 Rủi ro, sai phạm thường gặp đối với khoản mục nợ phải trả người bán
Trong báo cáo tài chính, khoản mục nợ phải trả người bán thường gặp nhiều sai phạm, có thể do sự vô tình, thiếu năng lực hoặc cố ý từ doanh nghiệp Các hình thức gian lận và sai sót rất đa dạng, vì vậy trong quá trình kiểm toán khoản mục này, kiểm toán viên cần chú ý đến những sai phạm phổ biến.
Các khoản nợ không có thật thường xuất phát từ việc chủ nợ không tồn tại hoặc không đủ tư cách pháp nhân Ngoài ra, những khoản nợ này cũng không phát sinh từ việc mua hàng hóa, dịch vụ, dẫn đến sự không hợp lệ trong giao dịch tài chính.
Nợ phải trả người bán thường bị ghi nhận không chính xác, với mục đích giảm hệ số nợ, tăng lãi suất hoặc cải thiện tình hình tài chính Do đó, nhiều doanh nghiệp có xu hướng ghi nhận nợ phải trả người bán thấp hơn so với số thực tế phát sinh.
• Những sai sót liên quan đến việc theo dõi công nợ theo đối tượng:
- Không hạch toán công nợ chi tiết theo từng đối tượng nhà cung cấp;
- Không đối chiếu, xác nhận số dư nợ định kỳ với người bán;
- Hạch toán công nợ hoặc giảm trừ công nợ nhầm mã nhà cung cấp;
- Bù trừ, cấn trừ công nợ phải trả người bán và phải thu khách hàng không cùng một đối tượng…;
• Những sai sót liên quan đến quá trình hạch toán công nợ:
- Hạch toán sai số tiền hoặc khoản nợ không mang tính chất phải trả người bán;
- Ghi nhận khoản phải trả khi chưa có đầy đủ hóa đơn chứng từ;
- Không thực hiện điều chỉnh giảm công nợ phải trả trong trường hợp giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại hay chiết khấu thanh toán;
- Không hạch toán tiền lãi trả chậm cho người bán trong trường hợp doanh nghiệp mua hàng trả chậm
• Nợ phải trả người bán quá hạn thanh toán, tồn đọng lâu ngày nhưng chưa được giải quyết
• Các khoản nợ phải trả bị hạch toán sai kỳ;
Khái quát chung về kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là quá trình xác minh tính chính xác và hợp lý của BCTC, đảm bảo rằng chúng tuân thủ các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán được công nhận Đánh giá chất lượng kiểm toán BCTC dựa trên hệ thống chuẩn mực kế toán và kiểm toán hiện hành.
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200, mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán trong quá trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính là đảm bảo tính chính xác và trung thực của thông tin tài chính, từ đó nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính đối với các bên liên quan.
Để đảm bảo rằng báo cáo tài chính không còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn, kiểm toán viên cần đánh giá tổng thể tính chính xác của báo cáo Điều này giúp họ đưa ra ý kiến về việc báo cáo tài chính có tuân thủ các khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính áp dụng hay không, trên các khía cạnh trọng yếu.
Lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính là một yêu cầu quan trọng theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch Việc trao đổi thông tin giữa các bên liên quan cần được thực hiện một cách rõ ràng, phù hợp với các phát hiện của kiểm toán viên Điều này không chỉ giúp nâng cao chất lượng kiểm toán mà còn tăng cường niềm tin của công chúng vào báo cáo tài chính.
Mục tiêu cụ thể trong kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán được thể hiện trong bảng sau:
Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán
Các số liệu phản ánh giá trị, số dư nợ phải trả người bán được ghi chép trong kỳ là có thật, không có các nghiệp vụ ghi khống
Tất cả nợ phải trả người bán được ghi nhận trong sổ sách kế toán đều thuộc nghĩa vụ phải trả của doanh nghiệp Đầy đủ
Tất cả các khoản nợ phải trả cho người bán của doanh nghiệp cần được theo dõi và ghi chép một cách đầy đủ Mọi giao dịch kinh tế liên quan đến nợ phải trả người bán đều phải được hạch toán chính xác.
Các khoản nợ phải trả người bán cần được ghi chép chính xác về số liệu và tổng hợp đúng cách Việc này được thể hiện qua việc tính toán số dư cuối kỳ cùng với tổng số phát sinh tăng, giảm trong kỳ Đánh giá các khoản nợ phải trả người bán phải tuân thủ các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành.
Trình bày và công bố
Nợ phải trả người bán cần được phân loại, trình bày và khai báo đúng theo các chuẩn mực kế toán hiện hành Trên Bảng cân đối kế toán, nợ phải trả người bán được ghi nhận trong phần Nguồn vốn dưới chỉ tiêu Phải trả người bán.
1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục Để đưa ra được ý kiến kiểm toán về khoản mục nợ phải trả người bán một cách phù hợp, KTV cần thu thập được các bằng chứng về quá trình xử lý kế toán đối với các nghiệp vụ liên quan đến khoản nợ phải trả người bán Các bằng chứng này bao gồm tất cả các tài liệu để kiểm soát và chứng minh cho các khoản phải trả người bán phát sinh ở các bộ phận chức năng có liên quan Cụ thể, căn cứ kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán gồm có:
Các nội quy và quy chế của doanh nghiệp liên quan đến việc quản lý và ghi nhận khoản phải trả người bán rất quan trọng, bao gồm quy trình thanh toán hiệu quả Doanh nghiệp cần thiết lập các hướng dẫn rõ ràng để đảm bảo rằng các khoản nợ được ghi nhận chính xác và thanh toán kịp thời, nhằm duy trì mối quan hệ tốt với các nhà cung cấp và tối ưu hóa dòng tiền Việc tuân thủ các quy định này không chỉ giúp doanh nghiệp hoạt động trơn tru mà còn nâng cao uy tín trong ngành.
- Bảng cân đối kế toán năm (phần liên quan đến hàng hóa, tài sản mua vào và các khoản thanh toán phải trả người bán);
- Các sổ kế toán tổng hợp, chi tiết của các tài khoản có liên quan;
- Các chứng từ, hóa đơn mua hàng, hợp đồng, phiếu nhập kho, hóa đơn GTGT, chứng từ vận chuyển, biên bản kiểm nghiệm…;
- Nhật ký mua hàng, báo cáo mua hàng, báo cáo thống kê, nhật ký chi tiền…;
- Các kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch mua, giấy đề nghị mua của bộ phận trực tiếp sử dụng có xác nhận của người có thẩm quyền;
- Các phiếu báo giá của bên bán, giấy báo nhận hàng, biên bản nhận hàng;
- Các quy định KSNB có liên quan đến chu kì mua hàng hóa, tài sản và thanh toán;
- Các quy định KSNB có liên quan đến thanh toán;
- Các tài liệu tính toán chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại;
- Biên bản đối chiếu công nợ định kỳ giữa doanh nghiệp và nhà cung cấp;
Các tài liệu liên quan bao gồm thẻ kho, nhật ký bảo vệ, và nhật ký sản xuất của các bộ phận sử dụng tài sản, vật tư và hàng hóa mua vào.
Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán BCTC
1.3.1 Lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán a, Lập kế hoạch
Kế hoạch kiểm toán cần được xây dựng hợp lý để bao quát tất cả các khía cạnh quan trọng của quy trình kiểm toán khoản mục, từ việc phát hiện gian lận, rủi ro đến các vấn đề tiềm ẩn Đồng thời, kế hoạch này cũng đảm bảo rằng quy trình kiểm toán khoản mục được hoàn thành đúng hạn Hơn nữa, kế hoạch kiểm toán hỗ trợ kiểm toán viên trong việc phối hợp với các chuyên gia khác để thực hiện công việc kiểm toán hiệu quả.
Trong giai đoạn này, KTV cần chú ý các bước liên quan đến khoản mục nợ phải trả người bán như:
Thu thập thông tin và đánh giá rủi ro tiềm tàng
KTV cần thu thập thông tin về tình hình doanh nghiệp, bao gồm môi trường kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, đặc điểm quản lý sở hữu, tình hình kinh doanh và khả năng tài chính, để đưa ra những đánh giá chuyên môn chính xác Những hiểu biết này sẽ hỗ trợ KTV trong việc đánh giá mức độ trọng yếu và rủi ro tiềm tàng của khách hàng kiểm toán.
+ Hồ sơ kiểm toán năm trước
+ Các văn bản pháp lý và các quy định có ảnh hưởng đến đơn vị được kiểm toán
+ Trao đổi với Giám đốc, kế toán trưởng hoặc cán bộ, nhân viên đơn vị,…
Tìm hiểu KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát
KSNB đóng vai trò quan trọng trong việc phát hiện và ngăn chặn các sai phạm trong hoạt động doanh nghiệp, từ đó tác động đến đánh giá rủi ro kiểm soát của công ty kiểm toán.
Các kiểm soát nội bộ (KSNB) của doanh nghiệp được kiểm toán viên (KTV) ghi chép lại thông qua các công cụ như bảng tường thuật, bảng câu hỏi và lưu đồ Đối với khoản mục nợ phải trả người bán, các thủ tục KSNB chủ yếu bao gồm việc đánh giá tính chính xác và đầy đủ của thông tin, xác minh các giao dịch mua bán và kiểm tra sự tuân thủ các quy định tài chính.
• Quy định chặt chẽ về từng loại công nợ khi phát sinh, xử lý;
Hệ thống sổ kế toán chi tiết giúp ghi chép và theo dõi từng loại công nợ cũng như từng đối tượng khách hàng một cách đầy đủ và kịp thời Việc phân loại và hạch toán được thực hiện đúng đắn, đảm bảo tính chính xác trong quản lý tài chính.
• Có sự xét duyệt và phê chuẩn cho từng loại công nợ;
• Định kỳ có sự kiểm tra, xác nhận, đối chiếu công nợ với nhà cung cấp;
• Có quy định chặt chẽ về việc sử dụng tỷ giá ngoại tệ đúng quy định để hạch toán nợ phải trả người bán
Khoản mục nợ phải trả người bán có mối liên hệ chặt chẽ với chu trình mua hàng – thanh toán, vì vậy, kiểm toán viên (KTV) cần nắm vững các chức năng trong chu trình này Điều này bao gồm việc xác định nhu cầu mua sắm, xét duyệt yêu cầu, nhận hàng, nhập kho, ghi nhận công nợ và xử lý thanh toán cho nhà cung cấp Để thực hiện điều này, KTV thường áp dụng các thủ tục thu thập bằng chứng như rà soát tài liệu, quan sát và phỏng vấn các bộ phận liên quan Qua đó, KTV có thể đánh giá liệu khách hàng có thiết kế quy trình kiểm soát hiệu quả cho chu trình mua hàng – thanh toán và khoản mục nợ phải trả người bán hay không, cũng như việc theo dõi và đối chiếu công nợ giữa sổ chi tiết và sổ cái hàng tháng, cũng như việc thực hiện đối chiếu công nợ với nhà cung cấp.
Bằng chứng kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá sức mạnh và yếu điểm của kiểm soát nội bộ (KSNB) của doanh nghiệp, từ đó xác định rủi ro liên quan đến khoản mục nợ phải trả người bán Nếu hệ thống kế toán và KSNB không đầy đủ hoặc không hiệu quả, rủi ro kiểm soát sẽ cao, khiến kiểm toán viên (KTV) phải tăng cường các thử nghiệm cơ bản và giảm thử nghiệm kiểm soát Ngược lại, khi rủi ro kiểm soát ở mức thấp và chấp nhận được, KTV sẽ gia tăng thử nghiệm kiểm soát và thu hẹp thử nghiệm cơ bản.
Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
KTV thực hiện phân tích số liệu và thông tin để xác định xu hướng, biến động và mối quan hệ mâu thuẫn với thông tin liên quan, cũng như phát hiện sự chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Quá trình này giúp KTV nhận diện các vấn đề nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục và đánh giá khả năng thanh toán nợ phải trả Các thủ tục phân tích được KTV áp dụng bao gồm hai loại.
Phân tích ngang, hay còn gọi là phân tích tỷ suất, là phương pháp so sánh trị số của cùng một khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC) giữa các kỳ Ví dụ, việc so sánh số tiền phải trả hoặc trả trước cho người bán vào cuối kỳ này với số tiền tương ứng vào cuối kỳ trước giúp đánh giá sự biến động tài chính của doanh nghiệp.
Phân tích dọc, hay còn gọi là phân tích xu hướng, là phương pháp phân tích tài chính dựa trên việc so sánh các tỷ lệ tương quan giữa các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trong báo cáo tài chính Các chỉ số như tỷ suất khả năng thanh toán nhanh và tỷ suất khả năng thanh toán tức thời thường được sử dụng để đánh giá hiệu quả tài chính của doanh nghiệp.
Đánh giá tính trọng yếu
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần đánh giá tính trọng yếu để xác định mức độ sai sót có thể chấp nhận Đầu tiên, KTV thực hiện ước lượng ban đầu về tính trọng yếu của toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC), sau đó phân bổ mức trọng yếu này cho từng khoản mục, bao gồm cả khoản mục nợ phải trả người bán.
Cơ sở phân bổ bao gồm bản chất của các khoản mục, đánh giá sơ bộ về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm của kiểm toán viên, cùng với chi phí kiểm toán liên quan đến từng khoản mục.
Công việc này đòi hỏi kỹ năng và kinh nghiệm cao, vì nó phụ thuộc vào khả năng xét đoán nghề nghiệp của kỹ thuật viên (KTV) Chính vì vậy, các KTV có kinh nghiệm thường là người thực hiện công việc này, sử dụng năng lực và sự đánh giá của mình để đưa ra những quyết định chính xác Ngoài ra, việc soạn thảo chương trình kiểm toán cũng là một phần quan trọng trong quy trình này.
Chương trình kiểm toán là kế hoạch chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, bao gồm thời gian hoàn thành và phân công công việc giữa các kiểm toán viên Chương trình này cũng xác định các tài liệu và thông tin liên quan cần thu thập Trọng tâm của chương trình là các thủ tục kiểm toán cần thiết cho từng khoản mục hoặc bộ phận được kiểm toán.
Việc xây dựng chương trình kiểm toán là rất quan trọng, giúp KTV sắp xếp công việc và nhân lực một cách có kế hoạch Chương trình này đảm bảo sự phối hợp giữa các KTV và cung cấp hướng dẫn chi tiết trong quá trình kiểm toán Đồng thời, nó cũng là công cụ để trưởng nhóm kiểm toán quản lý và giám sát cuộc kiểm toán qua việc xác định các bước công việc Cuối cùng, chương trình kiểm toán còn là bằng chứng chứng minh các thủ tục kiểm toán đã được thực hiện.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) THỰC HIỆN
Đặc điểm bộ máy quản lý của công ty
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy của IFC
Phòng hành chính tổng hợp
Phòng kế toán tài chính
Phòng tư vấn thuế, tài chính
Phòng kiểm toán đầu tư XDCB
Giám đốc chuyên môn (kiểm toán, tư vấn, thuế, đào tạo và xây dựng cơ bản)
IFC tổ chức bộ máy theo mô hình trực tuyến chức năng, với cấu trúc quản lý đơn giản và gọn nhẹ nhằm nâng cao hiệu quả điều hành và chuyên môn, đồng thời tránh chồng chéo chức năng và giảm chi phí quản lý Tổng giám đốc Khúc Đình Dũng là người đứng đầu và đại diện pháp nhân của Công ty, chịu trách nhiệm về việc thực hiện nhiệm vụ và quyền hạn của mình Hỗ trợ Tổng giám đốc là 5 Phó Tổng giám đốc, bao gồm ông Phạm Tiến Dũng, ông Nguyễn Nam Cường, ông Nguyễn Như Phương, ông Lương Xuân Trường và ông Nguyễn Hoàng Giang, những chuyên gia trong các lĩnh vực kiểm toán, tư vấn, thuế, tư vấn quản lý và đào tạo nhân sự, có nhiệm vụ tư vấn và điều hành các lĩnh vực theo sự phân công của Tổng giám đốc.
Phòng nghiệp vụ được tổ chức với cấu trúc bao gồm Trưởng phòng, Phó phòng, các Kiểm toán viên và Trợ lý kiểm toán Trưởng phòng chịu trách nhiệm trước Ban Giám đốc về tất cả hoạt động trong phòng, bao gồm việc phân công công việc và theo dõi tiến độ thực hiện Công ty hiện có nhiều phòng khác nhau để đáp ứng nhu cầu công việc.
- Phòng Kiểm toán nghiệp vụ 1: có chức năng đảm nhận thực hiện kiểm toán
DN chuyên cung cấp dịch vụ trong các lĩnh vực hàng không, vận tải, thương mại và khách sạn Ngoài ra, công ty còn hỗ trợ khách hàng với các dịch vụ kế toán, định giá tài sản, tư vấn thuế và tư vấn nguồn nhân lực.
- Phòng kiểm toán nghiệp vụ 2: có chức năng đảm nhận thực hiện kiểm toán
DN, công ty hoạt động trong lĩnh vực công nghệ thông tin, bưu điện, tài chính ngân hàng, DN có vốn đầu tư nước ngoài FDI
- Phòng kiểm toán nghiệp vụ 3: có chức năng đảm nhận thực hiện kiểm toán
DN hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh bất động sản, các đơn vị hành chính công và kiểm toán báo cáo quyết toán các dự án
- Phòng kiểm toán XDCB: có chức năng đảm nhận thực hiện kiểm toán DN hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản
Phòng tư vấn tài chính và thuế cung cấp dịch vụ tư vấn thuế định kỳ, hỗ trợ đầu tư, định giá tài sản, xác định giá trị doanh nghiệp, tư vấn cổ phần hóa, chia tách doanh nghiệp, và lập phương án vay vốn ngân hàng cùng huy động vốn hiệu quả.
Các phòng ban được tổ chức dựa trên loại hình doanh nghiệp khách hàng hoặc theo khu vực tiến hành kiểm toán Tuy nhiên, luôn có sự phối hợp chặt chẽ giữa các phòng ban để hỗ trợ lẫn nhau, nhằm đảm bảo công việc được thực hiện hiệu quả nhất.
Phòng Đào tạo chuyên trách việc đào tạo nhân viên trong công ty và cung cấp dịch vụ đào tạo cho khách hàng Các lĩnh vực đào tạo chủ yếu bao gồm ACCA, kế toán, kiểm toán, quản trị doanh nghiệp và thuế.
Phòng Tài chính Kế toán có nhiệm vụ hỗ trợ Tổng giám đốc trong việc thống kê và tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế, lập báo cáo tài chính (BCTC), quản lý và sử dụng vốn đúng mục đích Phòng cũng thực hiện kiểm tra, giám sát các hoạt động tài chính của tất cả các bộ phận trong Công ty, đồng thời ghi chép, thu thập số liệu và phân tích các hoạt động kinh tế để đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh.
- Phòng Hành chính tổng hợp: thực hiện các công việc nhằm phục vụ cho hoạt động của Công ty được diễn ra trôi chảy.
Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán
Để đảm bảo chất lượng kiểm toán, IFC thực hiện các thủ tục kiểm soát chặt chẽ trong mọi giai đoạn của quá trình kiểm toán Việc kiểm soát chất lượng luôn được duy trì nhằm đảm bảo công việc kiểm toán diễn ra chính xác và hiệu quả cao nhất Hội đồng thành viên kiểm soát chất lượng bao gồm các thành viên BOD, quản lý và các chuyên gia kiểm soát chất lượng Mỗi cuộc kiểm toán do IFC thực hiện đều phải trải qua ít nhất hai cấp kiểm soát chất lượng từ khi bắt đầu cho đến khi kết thúc.
Trưởng nhóm kiểm toán có trách nhiệm kiểm tra và đối chiếu công việc của các thành viên, điều chỉnh chênh lệch và soạn thảo báo cáo sơ bộ cho cuộc họp với khách hàng Họ cũng sẽ rà soát lại các tài liệu công việc của nhóm bằng cách đặt ra câu hỏi về những vấn đề chưa rõ ràng trong quy trình kiểm toán của cấp dưới Các thành viên trong nhóm phải trả lời những câu hỏi này cho đến khi tất cả vấn đề được làm sáng tỏ, sau đó hồ sơ kiểm toán sẽ được chuyển lên cấp cao hơn.
Trưởng phòng kiểm toán hoặc thành viên ban giám đốc sẽ tiến hành kiểm tra lần cuối trước khi ký báo cáo kiểm toán Ngoài ra, các kiểm toán viên cấp cao có trách nhiệm theo dõi các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo và đánh giá xem có cần phát hành thêm báo cáo phụ hay không.
Quy trình kiểm toán BCTC nói chung
Quy trình kiểm toán BCTC của IFC được thể hiện ở sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán BCTC tại IFC
Tìm hiểu về hệ thống KSNB, đánh giá rủi ro
Xác định mức trọng yếu
Thảo luận kế hoạch, phân công thực hiện
Xem xét hoạt động kinh doanh và chiến lược kinh doanh
Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Thực hiện khảo sát KSNB
Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản
Chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán
Kết thúc kiểm toán bao gồm việc tổng hợp kết quả kiểm toán, rà soát các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, và phát hành Báo cáo kiểm toán cùng với thư quản lý.
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Quy trình chung kiểm toán khoản mục Nợ phải trả trong kiểm toán BCTC
Tại IFC quy trình kiểm toán đối với khoản mục nợ phải trả người bán gồm 03 giai đoạn sau:
- Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán
- Giai đoạn 2: Thực hiện kế hoạch kiểm toán
- Giai đoạn 3: Kết luận về cuộc kiểm toán và lập báo cáo
Trong bước tìm hiểu KSNB của khách hàng, KTV chủ yếu tìm hiểu KSNB về khoản mục nợ phải trả người bán như sau:
- Các quy định về phát sinh và xử lí nợ phải trả người bán;
- Chính sách kế toán về ghi chép các khoản công nợ;
- Sự tuân thủ nguyên tắc bất kiêm nhiệm và ủy quyền, phê chuẩn trong việc xử lí các khoản công nợ;
- Sự xác nhận, đối chiếu định kỳ với người bán;
- Các quy định liên quan đến tỷ giá ghi nhận (đối với công nợ ngoại tệ)
Mức trọng yếu và rủi ro mà IFC xác định áp dụng chung cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) mà không phân bổ cho từng khoản mục cụ thể Vì vậy, mức trọng yếu được sử dụng trong kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán cũng chính là mức trọng yếu chung cho toàn bộ BCTC.
Các tài liệu liên quan đến khoản mục nợ phải trả người bán được lưu trữ trong phần mềm IAM, chỉ mục 6100 Phần mềm này cũng bao gồm chương trình kiểm toán đã được thiết lập cho từng phần hành kiểm toán BCTC, đặc biệt là phần nợ phải trả người bán Chương trình kiểm toán cho phần nợ phải trả người bán bao gồm 07 thủ tục cần thiết để xác minh các cơ sở dẫn liệu Tuy nhiên, do chương trình kiểm toán trong IAM chỉ mang tính chất mẫu, các thủ tục có thể được điều chỉnh tùy theo tình hình cụ thể của từng cuộc kiểm toán Các thủ tục kiểm toán cụ thể được trình bày trong bảng dưới đây.
Bảng 2.1: Chương trình chung kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Quốc tế (IFC)
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán tại IFC)
STT Thủ tục kiểm toán Mục tiêu
1 Lập bảng tổng hợp các khoản phải trả người bán (chi tiết theo đối tượng) Đầy đủ, chính xác, trình bày và thuyết minh
2 Chia mẫu lập và gửi thư xác nhận số dư phải trả người bán Đầy đủ, hiện hữu, quyền và nghĩa vụ
3 Thực hiện thủ tục thay thế trên số mẫu đã chọn:
- Đối chiếu sổ chi tiết với các biên bản xác nhận công nợ
- Kiểm tra các nghiệp vụ hình thành số dư
- Kiểm tra các khoản thanh toán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán Đầy đủ, hiện hữu, quyền và nghĩa vụ
4 Kiểm tra đối với các giao dịch và số dư phải trả ngoại tệ Đánh giá
5 Kiểm tra trích lập dự phòng (với các khoản ứng trước) Đánh giá
6 Kiểm tra tính đúng kỳ Đầy đủ, hiện hữu, quyền và nghĩa vụ
7 Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản phải trả người bán trên BCTC
Trình bày và thuyết minh
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán
2.2.1 Khái quát về cuộc kiểm toán BCTC tại khách hàng ABC
2.2.1.1 Giới thiệu về cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng ABC a, Xem xét chấp nhận khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán
Cuộc kiểm toán tại khách hàng ABC được thực hiện bởi công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Quốc tế IFC bao gồm các nội dung chính như sau:
IFC lựa chọn khách hàng một cách cẩn thận để giảm thiểu tranh chấp và những khó khăn trong quá trình kiểm toán, đồng thời bảo vệ quyền lợi pháp lý và kinh tế của mình Do đó, khách hàng ABC được chọn dựa trên các tiêu chí rõ ràng và nghiêm ngặt.
IFC đã tiến hành kiểm toán cho công ty ABC trong niên độ kế toán kết thúc vào ngày 31/12/2016 Như vậy, ABC là khách hàng cũ của IFC
Tình hình kinh doanh của công ty ABC khá ổn định, không có dấu hiệu phạm pháp, hoặc vi phạm các điều luật kinh tế nước ngoài
Không có sự thay đổi trong ban quản lý, điều hành công ty Đồng thời không có sự tranh chấp với ngoài công ty
KSNB và hệ thống kế toán không có sự thay đổi lớn để làm ảnh hưởng đến việc cung cấp thông tin trên BCTC của công ty
Vào ngày 8/11/2017, sau khi xem xét và chấp nhận khách hàng, IFC và công ty ABC đã thảo luận và ký kết hợp đồng kiểm toán với số hiệu 4xx/2017/HĐKT-IFC (phụ lục 2.1).
(phụ lục 2.1: Hợp đồng kiểm toán)
Dựa trên hợp đồng kiểm toán đã ký giữa hai bên, IFC đã tiến hành lựa chọn nhân sự cho cuộc kiểm toán tại khách hàng ABC.
Thành viên Ban giám đốc: Nguyễn Nam Cường
Chủ nhiệm kiểm toán: Tạ Thị Hải Ninh
Kiểm toán viên (trưởng nhóm): Nguyễn Thị Thanh Hoa
Trợ lý kiểm toán: Nguyễn Hằng Nga
Trợ lý kiểm toán: Trương Ngọc Hiệu
Trợ lý kiểm toán: Đặng Thị Phương Thảo
Người soát xét: o Chủ nhiệm kiểm toán: Tạ Thị Hải Ninh o Trưởng nhóm kiểm toán: Nguyễn Thị Thanh Hoa
Việc phân công công việc cho nhóm kiểm toán tại khách hàng ABC được thực hiện dựa trên chức năng, khoản mục và năng lực của từng thành viên trong nhóm Dưới đây là bảng phân công cụ thể cho từng nhiệm vụ trong quá trình kiểm toán.
Bảng 2.2: Phân công công việc kiểm toán
Công việc Người thực hiện
Lập kế hoạch kiểm toán NTTH
Tiền và tương đương tiền, các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
Các khoản phải thu, phải trả; dự phòng; vay và nợ thuê tài chính; vốn chủ sở hữu
Tài sản cố định, thuế và các khoản phải nộp nhà nước, chi phí phải trả ĐTPT
Hàng tồn kho và các nội dung còn lại NTTH
Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo NTTH
Theo bảng phân công công việc, trợ lý kiểm toán Nguyễn Hằng Nga sẽ đảm nhận nhiệm vụ kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán được nêu trong luận văn.
Thời gian thực hiện kiểm toán được dự kiến như sau:
Ngày bắt đầu kiểm toán: 18/2/2018
Ngày soát xét và lưu hồ sơ kiểm toán: 24/02/2018
Ngày phát hành báo cáo kiểm toán: 27/2/2018 b, Giới thiệu BCTC được kiểm toán
Hợp đồng kiểm toán được thực hiện đối với toàn bộ BCTC (phụ lục 2.2) Như vậy, KTV sẽ tiến hành thực hiện kiểm tra các báo cáo sau:
- Bảng cân đối kế toán
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
- Thuyết minh báo cáo tài chính
(phụ lục 2.2: BCTC trước kiểm toán)
2.2.1.2 Giới thiệu quy trình thực hiện cuộc kiểm toán BCTC tại khách hàng ABC
Quy trình các cuộc kiểm toán BCTC tại IFC đều được thực hiện qua 3 giai đoạn:
- Chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán
- Chuẩn bị và phát hành báo cáo kiểm toán a Chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán:
Tìm hiểu thông tin sơ bộ của khách hàng
Vì ABC là khách hàng cũ, các kiểm toán viên đã có nhiều cơ hội tiếp xúc và hiểu biết về tình hình của khách hàng Khi tiến hành kiểm toán cho ABC, họ chỉ cần cập nhật những thay đổi trong năm 2016 Hầu hết các thông tin liên quan đến khách hàng đã được ghi chép và lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán từ năm trước.
Các KTV đã tiến hành thu thập thông tin thông qua việc phỏng vấn trực tiếp Ban giám đốc công ty ABC, đồng thời yêu cầu cung cấp các tài liệu liên quan đến những thay đổi của ABC về các thông tin cần thiết.
- Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (nếu có sửa đổi)
- Quyết định bổ nhiệm các chức danh quan trọng trong công ty như: các thành viên trong Ban giám đốc, các Giám đốc, Phó giám đốc, Kế toán trưởng,…
- Sơ đồ tổ chức phòng ban, tổ chức nhân sự phòng kế toán
- Chính sách kế toán của công ty
- Báo cáo của Giám đốc công ty
- Biên bản họp hội đồng cổ đông
Những thay đổi mà KTV cập nhật được sẽ được bổ sung vào Hồ sơ kiểm toán năm của công ty
Qua quá trình thu thập thông tin, KTV tổng hợp lại kết quả thông qua bảng sau:
Bảng 2.3: Giấy tờ làm việc tìm hiểu thông tin cơ sở của khách hàng ABC
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ
Thành viên hãng Kiểm toán AGN International
Client: ABC Company, Prepared by: NTTH on February 17, 2018, for the period ending December 31, 2017 Reviewed by TTHN on February 24, 2018, and by NNC on the same date Subject: Investigating the foundational information of the client.
Tên công ty: Công ty TNHH ABC
Ngày đăng kí kinh doanh: 22/3/2006
Giấy phép đăng ký kinh doanh: 010545**** Địa chỉ trụ sở: Số X Hồ Đắc Di, P Nam Đồng, Q Đống Đa, TP Hà Nội
Ngành nghề kinh doanh chủ yếu:
- Xây dựng nhà các loại
- Sản xuất vật liệu xây dựng
- Sản xuất là lắp đặt máy móc thiết bị
- Vận tải hàng hóa đường bộ
- Tư vấn môi giới, đấu giá bất động sản đấu giá quyền sử dụng đất
- Khai thác cát, đá, sỏi, đất sét
- Cho thuế máy móc thiết bị và đồ dùng hữu hình khác
II Thông tin tài chính
Kỳ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm, với đơn vị tiền tệ được sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VND).
Chuẩn mực kế toán và chế độ áp dụng: áp dụng thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính
Hình thức kế toán áp dụng: Hình thức nhật ký chung trên máy vi tính
Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Phòng Kế toán đã cung cấp các tài liệu quan trọng như Báo cáo tài chính năm 2017 và Báo cáo tài chính đã được kiểm toán năm 2016 Dựa vào những thông tin này, KTV đã tiến hành phân tích để đánh giá tổng quan tình hình tài chính của công ty Kết quả phân tích được trình bày trong bảng 2.4, thể hiện sự phân tích sơ bộ các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán của công ty ABC.
Bảng 2.4: Phân tích sơ bộ các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán của công ty ABC
I.Tiền và các khoản tương đương tiền 4.699.779.062 22,3 8.958.899.225 51,5 -4.259.120.163 -47,54 III Các khoản phải thu ngắn hạn 9.240.130.125 44,4 1.228.335.631 7,1 8.011.794.494 652,25
V Tài sản ngắn hạn khác 570.744.474 2,7 969.190.409 5,6 -398.445.935 -41,11
I Các khoản phải thu dài hạn 20.768.878.825 91,0 20.768.878.825 89,9 - -
II Tài sản cố định 1.939.564.378 8,5 2.215.367.068 9,6 -275.802.690 -12,45
VI Tài sản dài hạn khác 118.222.192 0,5 108.637.991 0,5 9.584.201 8,82
1 Phải trả người bán ngắn hạn 2.822.731.864 78,12 23.419.135 5,67 2.799.312.729 11953,10
Qua bảng phân tích cơ cấu trên, KTV nhận thấy rằng cuối năm 2017 so với đầu năm:
Tổng tài sản của công ty ABC đã tăng 3.424.815.872 VND, tương ứng với mức tăng 8,46% Vào cuối năm, tài sản ngắn hạn chiếm gần một nửa tổng tài sản, với các khoản phải thu ngắn hạn tăng từ 7,1% đầu năm lên 46% cuối năm Ngược lại, tài sản dài hạn có xu hướng giảm, từ 57% xuống 52%, trong đó các khoản phải thu dài hạn chiếm tỷ trọng cao nhất với 91% vào cuối năm, so với 89,9% đầu năm.
- Qua phân tích cơ cấu nguồn vốn: tỷ trọng Vốn chủ sở hữu cao hơn so với
Nợ phải trả Như vậy, khả năng tự chủ về tài chính của công ty là cao và rủi ro về tài chính là thấp
Tìm hiểu về KSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát
Trong quá trình tìm hiểu kiến thức, sự nhận thức và nhu cầu của khách hàng ABC, kiểm toán viên đã thực hiện các cuộc thảo luận và phỏng vấn với Ban giám đốc Đồng thời, KTV cũng yêu cầu Ban giám đốc hoàn thiện bảng câu hỏi đánh giá để có cái nhìn sâu sắc hơn về KSNB.
Do ABC là khách hàng lâu năm của IFC, quá trình đánh giá KSNB không được thực hiện thường xuyên Đánh giá chủ yếu dựa vào kết quả của năm trước mà KTV đã thu thập.
Qua quá trình đánh giá, KTV nhận định rằng kiểm soát nội bộ của đơn vị hoạt động tương đối hiệu quả, với mức rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức trung bình.
Nhận xét, đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán
2.3.1.1 Ưu điểm của quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và khoản mục nợ phải trả người bán của công ty IFC bao gồm các bước lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc kiểm toán IFC cam kết thực hiện kiểm toán theo các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, cùng với các quy định về kiểm toán độc lập hiện hành tại Việt Nam Việc áp dụng phương pháp kiểm toán hiện đại và hồ sơ kiểm toán chuẩn kết hợp với công nghệ thông tin tiên tiến giúp nâng cao hiệu quả và giảm chi phí cho hoạt động kiểm toán.
Quy trình kiểm toán của công ty IFC không chỉ tuân thủ đầy đủ các quy định pháp lý mới nhất mà còn duy trì chất lượng dịch vụ vượt trội trên thị trường Điều này giúp công ty tiếp cận được các công cụ, kiến thức, phương pháp và nguồn nhân lực cần thiết, từ đó nâng cao chất lượng dịch vụ chuyên nghiệp cho mỗi cuộc kiểm toán.
Chương trình kiểm toán nợ phải trả người bán được thiết kế chặt chẽ, với các thủ tục đảm bảo kiểm tra đầy đủ các cơ sở dẫn liệu cho khoản mục này.
SV: Phạm Thanh Mai Lớp: K17-KTD
Lập kế hoạch kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán của công ty IFC được thiết kế một cách chi tiết và đầy đủ, bao gồm việc tìm hiểu khách hàng, tổ chức nhân sự và xây dựng chương trình kiểm toán.
Đội ngũ kiểm toán viên của công ty ABC không ngừng thu thập và nghiên cứu thông tin mới, bên cạnh những dữ liệu từ các lần kiểm toán trước Công việc này đóng vai trò quan trọng trong việc xác định tính chất cuộc kiểm toán, giúp định hướng quy trình kiểm toán hiệu quả hơn.
Tổ chức nhân sự trong cuộc kiểm toán được thiết kế hợp lý và linh hoạt, cho phép các phòng ban khác nhau có thể hợp tác và hỗ trợ lẫn nhau để đạt hiệu quả công việc tốt nhất Công ty không cố định một nhóm kiểm toán mà thay vào đó sắp xếp dựa trên khả năng, trình độ, vị trí và lịch làm việc của nhân viên, nhằm đảm bảo rằng lịch làm việc của họ không bị gián đoạn hoặc chồng chéo.
IFC chú trọng đến việc tiếp cận khách hàng một cách nhanh chóng và hiệu quả, thường cử các lãnh đạo cấp cao như Phó giám đốc, Trưởng phòng và KTV cao cấp tham gia vào giai đoạn này.
Căn cứ vào các Thông tư, Quyết định, các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam do
Bộ Tài chính đã ban hành các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế, kết hợp với những kinh nghiệm tích lũy trong quá trình công tác, công ty xây dựng chương trình kiểm toán nợ phải trả người bán theo mẫu sẵn, áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán, các kiểm toán viên (KTV) của IFC luôn tuân thủ chương trình kiểm toán đã được thiết lập Dù thời gian thực hiện kiểm toán ngắn, các KTV vẫn linh hoạt áp dụng các phương pháp kỹ thuật để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán phù hợp và đưa ra kết luận chính xác Mỗi KTV được phân công nhiệm vụ kiểm toán các khoản mục khác nhau, nhưng luôn có sự hỗ trợ và phối hợp chặt chẽ giữa các KTV, đặc biệt là KTV kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán thường xuyên đối chiếu với KTV kiểm toán hàng tồn kho, tiền, và chi phí.
Trong quá trình kiểm toán, KTV đã ghi chép chi tiết các công việc thực hiện trên giấy tờ làm việc, kèm theo những ghi chú đầy đủ Điều này giúp người soát xét dễ dàng hiểu và đánh giá nhanh chóng, từ đó nâng cao hiệu quả của quá trình kiểm toán.
Kết thúc kiểm toán, để báo cáo kiểm toán của công ty phát hành tuân thủ Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 700 về BCTC, Ban Giám đốc IFC chỉ đạo việc soát xét kỹ lưỡng kết quả từ KTV và các trợ lý KTV tại các đơn vị khách hàng Báo cáo kiểm toán cuối cùng phải trải qua ít nhất hai cấp soát xét, bao gồm KTV chính và thành viên trong Ban Giám đốc hoặc Chủ nhiệm kiểm toán Quá trình soát xét này giúp công ty phát hiện điểm mạnh và điểm yếu, từ đó nâng cao chất lượng các cuộc kiểm toán.
Thư quản lý từ kiểm toán viên IFC cung cấp thông tin và khuyến cáo cần thiết cho nhà quản lý, dựa trên kinh nghiệm tư vấn chuyên nghiệp Điều này giúp doanh nghiệp nâng cao kiểm soát nội bộ (KSNB), cải thiện công tác quản lý tài chính và kế toán, cũng như xây dựng và hoàn thiện hệ thống kế toán liên quan đến khoản mục nợ phải trả người bán.
Hồ sơ kiểm toán được sắp xếp và lưu trữ một cách cẩn thận theo trật tự nhất định, giúp việc tra cứu và quản lý trở nên dễ dàng hơn Việc đánh tham chiếu giữa các phần hành được thực hiện rõ ràng và khoa học.
Bộ máy quản lý công ty giàu kinh nghiệm
Sự thành công của công ty không thể không nhắc đến vai trò quan trọng của Ban giám đốc trong việc quản lý và điều hành hoạt động Lãnh đạo có kinh nghiệm của Ban giám đốc không chỉ mang lại sự tin tưởng cho đội ngũ nhân viên mà còn góp phần định hướng phát triển bền vững cho công ty.
Phạm Thanh Mai, lớp K17-KTD, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xây dựng lòng tin từ khách hàng Ban giám đốc công ty là những người đầu tiên sở hữu chứng chỉ tại Việt Nam, với nhiều năm kinh nghiệm và trình độ chuyên môn cao trong lĩnh vực tài chính và kế toán.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC
Định hướng phát triển của công ty, sự cần thiết và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán BCTC do Công ty Kiểm toán IFC thực hiện
3.1.1 Định hướng phát triển của Công ty Kiểm toán IFC
Sự hội nhập kinh tế quốc tế mang đến cho ngành kiểm toán Việt Nam nhiều cơ hội và thách thức Để đáp ứng nhu cầu khách hàng, các công ty kiểm toán cần nỗ lực phát triển liên tục IFC cũng theo xu hướng này, tập trung vào việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư vấn, nhằm duy trì tăng trưởng cao và trở thành công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam.
Phương hướng phát triển của IFC trong những năm tới như sau:
Chúng tôi cam kết nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán xây dựng cơ bản và tư vấn kế toán, nhằm đảm bảo cung cấp dịch vụ vượt trội, đáp ứng và vượt qua mong đợi của khách hàng.
Thương hiệu IFC đã xây dựng uy tín vững chắc nhờ cung cấp dịch vụ chất lượng hàng đầu, dựa trên sự thấu hiểu về môi trường doanh nghiệp Việt Nam Công ty nhận thức rằng chất lượng dịch vụ cao và ổn định là yếu tố then chốt cho sự thành công Do đó, IFC không ngừng nỗ lực phát triển, đổi mới và nâng cao chất lượng sản phẩm dịch vụ để phục vụ khách hàng lâu năm và thu hút khách hàng mới Các báo cáo kiểm toán của IFC luôn đảm bảo chất lượng, cung cấp thông tin trung thực, hợp lý và khách quan với độ tin cậy cao cho các cơ quan chức năng, nhà đầu tư, chủ doanh nghiệp và những người sử dụng thông tin tài chính khác.
Mở rộng và phát triển các loại hình dịch vụ của Công ty, mở rộng đối tượng khách hàng:
Công ty IFC không chỉ nổi bật với dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán xây dựng cơ bản, mà còn đang mở rộng sang các lĩnh vực khác như kế toán, tư vấn thuế, và quản lý tài chính Điều này nhằm đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng và tạo ra lợi thế cạnh tranh với các công ty kiểm toán khác trong tương lai.
Hiện nay, IFC cung cấp dịch vụ cho nhiều loại hình khách hàng, bao gồm doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp nước ngoài, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân, cũng như các tổ chức, quỹ và dự án nước ngoài Để mở rộng thị phần trong ngành kiểm toán và đưa dịch vụ đến với nhiều doanh nghiệp hơn, IFC đặt mục tiêu tăng cường nguồn khách hàng Công ty đang tích cực thực hiện quảng bá và nghiên cứu đặc thù của các loại hình doanh nghiệp khác nhau, nhằm cung cấp dịch vụ với chất lượng cao nhất cho đa dạng đối tượng khách hàng.
Nâng cao trình độ, chuyên môn của đội ngũ nhân viên để đáp ứng mọi nhu cầu của khách hàng:
Công ty xây dựng đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, có phẩm chất tốt và được đào tạo bài bản để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng Trong tương lai, công ty sẽ tiếp tục tuyển dụng để thu hút nguồn nhân lực có khả năng và đạo đức Đồng thời, công ty tổ chức các khóa tập huấn và đào tạo nội bộ, hỗ trợ nhân viên nâng cao kiến thức nhằm gia tăng số lượng KTV quốc gia.
SV: Phạm Thanh Mai Lớp: K17-KTD
3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán do Công ty Kiểm toán IFC thực hiện
Trong bối cảnh toàn cầu hóa hiện nay, sự phát triển của mỗi quốc gia ngày càng gắn liền với các mối quan hệ cộng đồng và khu vực Những biến động kinh tế trên thị trường quốc tế có tác động sâu rộng đến các quốc gia Thương mại dịch vụ đã trở thành một ngành kinh tế quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong giao dịch toàn cầu Do đó, việc mở cửa thị trường dịch vụ tài chính, kế toán và kiểm toán đang được nhiều quốc gia đặc biệt chú trọng.
Việt Nam hiện đang tham gia vào các cam kết hội nhập thị trường dịch vụ kế toán và kiểm toán, tạo ra cơ hội và thách thức cho các công ty kiểm toán trong nước Để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao về chất lượng dịch vụ và cạnh tranh với các công ty nước ngoài, các công ty kiểm toán cần tự hoàn thiện quy trình kiểm toán của mình, đảm bảo đạt tiêu chuẩn quốc tế Một quy trình kiểm toán hiệu quả không chỉ giúp giảm thiểu rủi ro và tiết kiệm chi phí mà còn xây dựng niềm tin và uy tín với khách hàng Việc cải thiện quy trình kiểm toán các phần hành là điều cần thiết để nâng cao chất lượng dịch vụ.
Khoản mục nợ phải trả người bán là một yếu tố quan trọng trong báo cáo tài chính (BCTC), ảnh hưởng đến nhiều chỉ tiêu tài chính khác của doanh nghiệp Thông tin này không chỉ quan trọng đối với chủ doanh nghiệp mà còn đối với cổ đông, nhà đầu tư và các cơ quan nhà nước như thuế, thống kê Kiểm toán khoản mục này trong BCTC giúp doanh nghiệp nhận diện các sai sót và yếu kém cần khắc phục trong kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán và quản lý nợ phải trả Đối với các bên liên quan, quy trình này đảm bảo quyền lợi hợp pháp và thực hiện nghĩa vụ của họ.
Việc hoàn thiện công tác kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán là một thách thức không nhỏ, đòi hỏi sự nâng cao cả về lý luận lẫn thực tiễn trong hoạt động kiểm toán Để đạt được điều này, cần có sự quan tâm từ phía chính phủ và các cơ quan quản lý chức năng nhằm cải thiện khung pháp lý và hệ thống chuẩn mực kiểm toán.
3.1.3 Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán do Công ty Kiểm toán IFC thực hiện Để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán BCTC do IFC thực hiện thì phải đáp ứng một số yêu cầu sau:
- Đảm bảo phù hợp với chế độ quản lý tài chính và kế toán Nhà nước do Bộ Tài chính ban hành
- Đảm bảo phù hợp với đặc điểm kinh tế, tình hình hoạt động của IFC
- Phải phù hợp và hài hòa giữa lợi ích thu được và chi phí để thực hiện kiểm toán
- Đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm, tránh lãng phí
- Đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ, chính xác
Để đảm bảo các yêu cầu trong quá trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán, cần thu thập thông tin đầy đủ và chính xác Việc đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) phải được thực hiện một cách đúng đắn với độ tin cậy cao Các bước kiểm tra chi tiết cũng cần được thực hiện theo đúng phương pháp đã đề ra.
Phạm Thanh Mai, sinh viên lớp K17-KTD, nhấn mạnh tầm quan trọng của pháp luật và các phương pháp trong kiểm toán Việc áp dụng các cách thức hiệu quả giúp hoàn thiện quy trình chọn mẫu kiểm toán, đảm bảo tính tổng quát và giảm thiểu rủi ro trong quá trình kiểm toán.
Nguyên tắc phù hợp, hài hòa
Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán cần tuân thủ pháp luật của Nhà nước, nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp và các chuẩn mực kiểm toán Đồng thời, quy trình này cũng phải phù hợp với điều kiện cụ thể của công ty để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Phải phù hợp/và hài hòa giữa lợi/ích thu được và chi phí để thực hiện kiểm toán
Nguyên tắc kế thừa, chọn lọc và phát huy
Với sự hội nhập kinh tế quốc tế, nền kiểm toán Việt Nam ngày càng gắn kết với hệ thống kiểm toán toàn cầu Khi xây dựng quy trình kiểm toán, cần tiếp thu và lựa chọn kinh nghiệm từ các công ty kiểm toán lớn trên thế giới, đồng thời phát huy tính chủ động và sáng tạo để phù hợp với điều kiện cụ thể của công ty và đặc điểm của khách hàng tại Việt Nam.
Nguyên tắc khả thi và hiệu quả
Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán BCTC do Công ty Kiểm toán IFC thực hiện
3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán
Về việc tìm hiểu khách hàng:
Công ty cần xây dựng kế hoạch khảo sát khách hàng chi tiết để đánh giá chính xác rủi ro kiểm toán và thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ, hiệu quả Để đạt được điều này, việc ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng sớm là rất quan trọng, giúp công ty chủ động phân công đoàn kiểm toán và có thời gian lập kế hoạch cho từng khách hàng cụ thể Công việc khảo sát nên được giao cho kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao để đảm bảo đánh giá tổng quát các thông tin sơ bộ về khách hàng.
Về xác định mức trọng yếu và rủi ro:
Việc phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục là rất quan trọng, giúp kiểm toán viên (KTV) lựa chọn các nghiệp vụ cần kiểm tra và so sánh với các sai lệch phát hiện trong quá trình kiểm toán Để xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục, KTV có thể áp dụng hai phương pháp khác nhau.
Phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục theo quy mô giá trị:
Phương pháp này được thực hiện qua các bước như sau:
Bước 1: Xác định các khoản mục không phân bổ mức trọng yếu hay phân bổ rất thấp dựa trên kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp
Doanh nghiệp thường xuyên thực hiện kiểm kê và đối chiếu xác nhận với ngân hàng đối với khoản mục Tiền mặt/Tiền gửi ngân hàng, giúp giảm thiểu khả năng xảy ra sai sót, từ đó KTV xác định mức trọng yếu thấp cho khoản mục này Đối với khoản mục Vốn chủ sở hữu không có sự thay đổi, KTV không phân bổ mức trọng yếu, phản ánh tính ổn định của khoản mục này.
SV: Phạm Thanh Mai Lớp: K17-KTD
Bước 2: Phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục theo quy mô giá trị
Mức trọng yếu trong thực hiện MP được KTV áp dụng để phân bổ cho các khoản mục và chỉ tiêu trên BCTC Mỗi khoản mục sẽ được phân bổ tạm thời theo một công thức nhất định để xác định mức trọng yếu phù hợp.
Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục (i)
= MP còn lại * Giá trị của khoản mục (i)
Tổng giá trị của các khoản mục còn lại
MP còn lại = MP – MP đã phân bổ ở bước trên
Tổng giá trị các khoản mục còn lại = Tổng giá trị các khoản mục trên BCTC – Giá trị các khoản mục đã phân bổ ở trên
Ví dụ: Khách hàng ABC là khách hàng cũ nên dựa vào xét đoán của KTV không phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục vốn chủ sở hữu
Giá trị của khoản mục nợ phải trả = 3.613.149.425 VND
Tổng giá trị của các khoản mục còn lại = 47.541.368.870 VND
Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục nợ phải trả = 1,641,544 VND
Bước 3: Phân bổ chính thức mức trọng yếu cho từng khoản mục
Sau khi xác định mức trọng yếu tạm thời, kiểm toán viên (KTV) tiến hành điều chỉnh con số này để đưa ra mức trọng yếu hợp lý cho từng khoản mục và chỉ tiêu trên báo cáo tài chính (BCTC) Việc điều chỉnh của KTV được thực hiện dựa trên các cơ sở cụ thể.
Dựa vào mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát mà kiểm toán viên (KTV) đã đánh giá sơ bộ, nếu rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được xác định là cao, KTV có thể điều chỉnh mức sai sót có thể bỏ qua xuống thấp hơn, và ngược lại.
Dựa vào số lượng bút toán điều chỉnh trong kỳ kiểm toán trước, nếu KTV nhận thấy khoản mục này ít xảy ra sai sót ở các doanh nghiệp cùng ngành hoặc tại doanh nghiệp hiện tại, họ có thể phân bổ mức sai sót có thể bỏ qua lớn hơn Ngược lại, nếu có nhiều sai sót, mức sai sót có thể bỏ qua sẽ giảm xuống.
Dựa vào chi phí kiểm toán cho từng khoản mục, nếu một khoản mục yêu cầu chi phí cao để thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp, kiểm toán viên sẽ phân bổ mức sai sót có thể bỏ qua lớn hơn Ngược lại, đối với những khoản mục có chi phí thấp hơn, mức sai sót có thể bỏ qua sẽ nhỏ hơn.
Phân bổ mức trọng yếu dựa trên hệ số:
Các khoản mục lớn trong BCTC được KTV chia làm 3 nhóm gắn với các hệ số như sau:
- Hệ số 1: Các khoản mục có rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát trung bình – cao, chi phí thu thập bằng chứng kiểm toán thấp;
- Hệ số 2: Các khoản mục có rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát thấp – trung bình, chi phí thu thập bằng chứng kiểm toán ở mức trung bình;
- Hệ số 3: Các khoản mục có rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát thấp, chi phí thu thập bằng chứng kiểm toán cao
Sau khi xác định hệ số cho các khoản mục, KTV áp dụng công thức để tính toán mức trọng yếu phân bổ cho từng khoản mục Đối với các khoản mục nhỏ trong khoản mục lớn, KTV phân bổ mức trọng yếu dựa trên tỷ trọng giá trị của khoản mục đó so với tổng thể của khoản mục.
Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục (i)
(số dư từng khoản mục
Ví dụ: Dựa vào xét đoán của KTV, các khoản mục được gắn hệ số 2
Từ đó ta tính được mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục nợ phải trả (21.599.235/ 87.856.438.890) * (3.613.149.425 * 2) = 1.776.563 VND
SV: Phạm Thanh Mai Lớp: K17-KTD
Công ty nên thiết lập các mức trọng yếu khác nhau cho khoản mục nợ phải trả người bán tùy thuộc vào lĩnh vực hoạt động của khách hàng, thay vì áp dụng một tỷ lệ cố định cho tất cả Ví dụ, doanh nghiệp dịch vụ có thể tăng hệ số trọng yếu cho khoản mục này, trong khi doanh nghiệp sản xuất nên giảm hệ số trọng yếu và tăng cho khoản mục hàng tồn kho Kế toán viên cần chú ý đến các nghiệp vụ có giá trị nhỏ, vì chúng có thể chứa đựng sai phạm trọng yếu và ảnh hưởng dây chuyền đến các khoản mục khác.
Về đánh giá hiệu quả KSNB
Trong mọi cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), việc khảo sát kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng là điều cần thiết Qua đó, kiểm toán viên có thể đánh giá hiệu quả của KSNB và xem xét các rủi ro kiểm soát cũng như rủi ro tiềm tàng.
Việc đưa ra kết luận kiểm toán dựa trên các thủ tục kiểm soát và phân tích là rất quan trọng Tại công ty IFC, việc thực hiện các thủ tục kiểm soát còn hạn chế, ảnh hưởng đến hiệu quả cuộc kiểm toán Để hiểu rõ hơn về kiểm soát nội bộ của khách hàng, kiểm toán viên và công ty cần tăng cường thu thập thông tin, đặc biệt là cập nhật thông tin mới hàng năm Quá trình thu thập này có thể thực hiện qua các cuộc họp với Ban giám đốc, lập bảng câu hỏi, sử dụng mạng lưới truyền thông, và đặc biệt là qua việc trao đổi giữa kiểm toán viên tiền nhiệm và kiểm toán viên hiện tại.
Để hiểu rõ hơn về KSNB của khách hàng lớn với chu trình mua hàng – thanh toán phức tạp, KTV nên kết hợp sử dụng bảng câu hỏi, bảng tường thuật và lưu đồ Việc chỉ sử dụng bảng câu hỏi có thể không đủ để phản ánh tính hiệu quả của KSNB, do đó, sự phối hợp hợp lý giữa các công cụ này sẽ giúp thu thập thông tin toàn diện hơn.
Khi làm việc với khách hàng, KTV cần linh hoạt áp dụng ba phương pháp mô tả khác nhau Đối với khách hàng nhỏ có hệ thống kiểm soát nội bộ đơn giản hoặc khách hàng cũ như Công ty ABC, KTV chỉ cần sử dụng bảng câu hỏi và tìm hiểu các chính sách mới cũng như những thay đổi trong kiểm soát liên quan đến khoản mục nợ phải trả người bán Cách tiếp cận này giúp tiết kiệm thời gian và chi phí trong quá trình kiểm toán.
Bảng 3.1: Bảng câu hỏi đánh giá KSNB
CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Không N/A Mô tả/
1.1 Truyền đạt thông tin và yêu cầu thực thi tính chính trực và các giá trị đạo đức trong DN
Doanh nghiệp cần thiết lập quy định về giá trị đạo đức, như trong Quy chế nhân viên, Nội quy lao động và Bộ quy tắc ứng xử Việc truyền đạt các giá trị này đến các bộ phận trong doanh nghiệp là rất quan trọng, có thể thực hiện thông qua đào tạo nhân viên và việc phổ biến định kỳ.
- DN có quy định nào để giám sát việc tuân thủ các nguyên tắc về tính chính trực và giá trị đạo đức không?
- Có quy định rõ và áp dụng đúng các biện pháp xử lý đối với các sai phạm về tính chính trực và giá trị đạo đức không?
1.2 Cam kết đối với năng lực và trình độ của nhân viên
Điều kiện thực hiện giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán BCTC do Công ty Kiểm toán IFC thực hiện
3.3.1 Về phía Nhà nước, Bộ tài chính, Hội KTV hành nghề a, Về phía Nhà nước:
Việt Nam đang hội nhập sâu rộng với thế giới, với sự nới lỏng các chính sách đầu tư, thương mại và xuất nhập khẩu, tạo điều kiện cho doanh nghiệp mở rộng quy mô sản xuất Sự gia tăng số lượng công ty, bao gồm công ty tư nhân, công ty TNHH và công ty có vốn đầu tư nước ngoài, đòi hỏi quản lý hiệu quả để đảm bảo sự phát triển bền vững của nền kinh tế Do đó, yêu cầu về chất lượng hoạt động kiểm toán ngày càng cao.
Kiểm toán là một lĩnh vực còn mới mẻ ở Việt Nam, dẫn đến việc các chính sách và quy định của nhà nước về quản lý và hướng dẫn cho các công ty kiểm toán chưa đầy đủ Quy định thành lập các công ty kiểm toán còn lỏng lẻo, khiến số lượng công ty tăng nhưng chất lượng dịch vụ chưa cao Hơn nữa, sự hỗ trợ về khoa học công nghệ cho ngành kiểm toán còn hạn chế, và việc đào tạo nhân lực chất lượng cao trong lĩnh vực này vẫn chưa được chú trọng đúng mức.
Nhà nước đang triển khai nhiều chính sách và quy định nhằm phát triển ngành kiểm toán trong nước, bao gồm việc thành lập hiệp hội kiểm toán kế toán để nâng cao hiệu quả quản lý các công ty kiểm toán Đồng thời, Bộ Tài chính cũng chú trọng đến việc cải thiện chất lượng các kỳ thi cấp chứng chỉ kiểm toán viên.
Trong bối cảnh toàn cầu hóa và hội nhập, nền kinh tế Việt Nam, đặc biệt là ngành kiểm toán, đang đối mặt với nhiều cơ hội và thách thức lớn Để phát triển bền vững và thích ứng với những biến đổi nhanh chóng của kinh tế toàn cầu và trong nước, vai trò định hướng của Bộ Tài chính trở nên cực kỳ quan trọng Sự chỉ đạo kịp thời và chính xác từ Bộ Tài chính sẽ thúc đẩy sự phát triển nhanh chóng và vững chắc của ngành kiểm toán Việt Nam.
Tiếp tục hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán
Kể từ khi kiểm toán ra đời tại Việt Nam, nhiều chuẩn mực kiểm toán đã được ban hành, tạo điều kiện thuận lợi cho các công ty kiểm toán và kiểm toán viên trong quá trình thực hiện công việc của mình.
Mặc dù Việt Nam đã có những tiến bộ trong lĩnh vực kiểm toán, nhưng các chuẩn mực kiểm toán vẫn chưa hoàn toàn đầy đủ so với chuẩn mực quốc tế Điều này đặc biệt quan trọng trong bối cảnh Việt Nam gia nhập WTO và thu hút ngày càng nhiều đầu tư từ các công ty nước ngoài, yêu cầu các chuẩn mực cần phải được điều chỉnh để phù hợp hơn với thông lệ quốc tế.
Có kế hoạch điều chỉnh hệ thống khuôn khổ văn bản pháp lý phù hợp
Sự thay đổi nhanh chóng của các chính sách và hành lang pháp luật đang gây khó khăn cho các công ty kiểm toán Bộ Tài chính cần xây dựng và sửa đổi các luật, văn bản một cách công khai, bao gồm lộ trình và đối tượng cụ thể để giúp các công ty thích ứng Hơn nữa, việc ban hành các quy định, chính sách cần xem xét tính phù hợp trong tương lai nhằm tránh lãng phí và không hiệu quả Đổi mới và hoàn thiện cần phải phù hợp với định hướng phát triển kinh tế thị trường của Việt Nam và quá trình hội nhập quốc tế Cuối cùng, trong quá trình ban hành các luật và văn bản, cần có sự tham gia rộng rãi của các cơ quan quản lý Nhà nước, đặc biệt là Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam và các công ty kiểm toán.
Bộ Tài chính cần thiết lập quy định về tiêu chí đánh giá và chấm điểm chất lượng kiểm toán, nhằm tạo cơ sở cho việc tự đánh giá chất lượng kiểm toán tại các công ty kiểm toán Điều này cũng sẽ hỗ trợ trong việc đánh giá và xếp hạng các công ty kiểm toán, góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ trong ngành.
Hiệp hội cần tăng cường hoạt động giám sát và quản lý các công ty kiểm toán, đặc biệt khi số lượng công ty ngày càng tăng nhưng chất lượng chưa đảm bảo Để nâng cao năng lực cho đội ngũ kiểm toán viên, hiệp hội nên mở rộng các cuộc thi cấp chứng chỉ KTV quốc gia và thường xuyên tổ chức các lớp huấn luyện Đồng thời, hiệp hội cũng cần phát huy vai trò của mình trong việc tham gia xây dựng các chính sách và quy định liên quan đến lĩnh vực kiểm toán.
3.3.2 Về phía công ty kiểm toán và KTV a, Đối với Kiểm toán viên
KTV đóng vai trò quan trọng trong hiệu quả của cuộc kiểm toán và sự phát triển của ngành kiểm toán Để nâng cao chất lượng dịch vụ và tăng cường khả năng cạnh tranh, KTV cần không ngừng cải thiện chuyên môn và đạo đức Họ nên thường xuyên cập nhật kiến thức, nắm vững các quy định mới trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán, đồng thời tích cực nghiên cứu và đề xuất các giải pháp mới nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán.
Trong bối cảnh hiện tại, số lượng công ty kiểm toán ngày càng gia tăng, mỗi công ty đều phát triển phong cách làm việc và chương trình kiểm toán riêng biệt, phù hợp với nhu cầu của khách hàng.
Công ty IFC không ngừng cải tiến quy trình kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ, tăng cường khả năng cạnh tranh và đảm bảo uy tín trong việc cung cấp các dịch vụ.
Báo cáo tài chính (BCTC) đã được kiểm toán cần đảm bảo độ tin cậy cao và không chứa sai phạm trọng yếu, yêu cầu kiểm toán phải được thực hiện trong điều kiện có đầy đủ bằng chứng và không bị hạn chế về phạm vi Đơn vị khách hàng có trách nhiệm cung cấp đầy đủ thông tin và giải đáp thắc mắc cho kiểm toán viên (KTV) Tuy nhiên, trong một số trường hợp, nhân viên trong đơn vị chưa thực hiện đúng trách nhiệm của mình Do đó, tôi xin đưa ra một số kiến nghị để cải thiện tình hình.
+ Về sổ sách kế/toán, cần được ghi chép cụ thể trình bày có khoa học, và phải cung cấp đầy đủ cho kiểm toán khi có yêu cầu
+ Nhận thức rõ/trách nhiệm của mình, cung cấp các giải trình thắc mắc của KTV khi tiến hành công tác kiểm toán
Đối với các kiến nghị điều chỉnh từ kiểm toán viên (KTV), đơn vị cần đưa ra ý kiến đồng ý hoặc không đồng ý với việc sửa đổi Trong trường hợp không đồng ý, KTV có thể dựa vào mức độ trọng yếu của sai phạm để đưa ra ý kiến phù hợp.
3.3.4 Về phía các cơ sở đào tạo Để có chất lượng/lao động trong ngành kiểm toán ngày một tốt hơn thì cơ sở đào tạo đóng vai/trò vô cùng quan trọng Cơ sở đào tạo cung cấp một lực lượng nguồn lao/động chất lượng cao thì các công ty càng dễ dàng trong việc tập huấn và đưa vào sử dụng
Vì thế, về phía các cơ sở đào tạo cần đảm bảo các điều kiện sau:
+ Các cơ sở/đào tạo phải thường xuyên cập nhật những thông tin có thể truyền dạy cho học viên những kiến thức hữu dụng và sát thực