Hoàn thiện kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn tài chính quốc tế (ifc) thực hiện,

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG  KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VÀ TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn : Ths NGUYỄN THỊ LÊ THANH Sinh viên thực : VÕ THÙY LINH Lớp : KTA – K12 Mã Sinh viên : 12A4020265 Khoa : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN  HÀ NỘI - 2013  LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan: Bài khóa luận tốt nghiệp cơng trình nghiên cứu thật riêng tơi, hình thành sở nghiên cứu lý thuyết thực hành thực tế Khóa luận thực với hướng dẫn cô giáo hướng dẫn – ThS Nguyễn Thị Lê Thanh anh chị bên Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn quốc tế Mọi tham khảo luận văn trích dẫn rõ ràng, chép khơng hợp lệ, vi phạm quy chế hay gian trá xin chịu hồn tồn trách nhiệm Một lần tơi xin khẳng định trung thực cam kết trên! Sinh viên Võ Thùy Linh MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 1.1.1.Khái niệm, đặc điểm tầm quan trọng khoản mục nợ phải trả người bán3 1.1.2.Kế toán nợ phải trả người bán 1.1.3.Các sai sót thường gặp khoản mục Nợ phải trả người bán 1.1.4.Kiểm soát nội khoản mục Nợ phải trả người bán 1.2 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1.Mục tiêu kiểm toán cứ, tài liệu sử dụng kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán 1.2.2 Nội dung kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC .12 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ THỰC HIỆN 27 2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) 27 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 27 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế 33 2.1.3 Tìm hiểu chung kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn IFC 35 2.1.4 Chưong trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nguời bán Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC)……………………… 44 2.2 ÁP DỤNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG CÔNG TY TNHH ABC …50 2.2.1.Lập kế hoạch kiểm toán 50 2.2.2.Các tài liệu cần cung cấp (đối với khoản mục phải trả người bán) 62 2.2.3.Thực kiểm toán khoản mục Nợ phải người bán 63 2.2.4.Kết thúc kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán công ty TNHH ABC 75 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) VIỆT NAM THỰC HIỆN 77 2.3.1.Ưu điểm 77 2.3.2.Hạn chế nguyên nhân 80 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ THỰC HIỆN 84 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY 84 3.2 SỰ CẦN THIẾT TẤT YẾU HỒN THIỆN KIỂM TỐN NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 85 3.2.1.Sự thay đổi chế độ tài 85 3.2.2 Yêu cầu hội nhập với quốc tế 85 3.2.3.Sự cạnh tranh Công ty kiểm toán độc lập khác 86 3.2.4.Tầm nhìn chiến lược kiểm tốn BCTC kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán IFC 86 3.3.GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ 87 3.3.1.Trong giai đoạn lập kế hoạch 87 3.3.2.Trong giai đoạn thực kiểm toán 93 3.3.3.Giải pháp khác: Nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên .98 3.4 KIẾN NGHỊ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN DO CƠNG TY TNNH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ THỰC HIỆN 99 3.4.1.Về phía quan nhà nước 99 3.4.2.Về phía hội nghề nghiệp 101 3.4.3.Về phía khách hàng 102 3.4.4.Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế IFC 103 KẾT LUẬN 105 DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB 19 Bảng 1.2 : Bảng tóm tắt thử nghiệm kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán 22 Bảng 2.1: Tình hình tài kết kinh doanh Cơng ty qua năm 2010, 2011, 2012 32 Bảng 2.2: Chỉ mục hồ sơ kiểm toán phần mềm IAM 37 Bảng 2.3: Danh mục số phần mềm IAM khoản mục Nợ phải trả người bán 37 Bảng 2.4: Các thủ tục kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán 45 Bảng 2.5: Chi tiết thủ tục kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng 46 DANH MỤC BIỂU Biểu 2.1: Phân tích sơ báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty TNHH ABC 54 Biểu 2.2: Phân tích sơ tiêu Bảng cân đối kế toán ABC 55 Biểu 2.3: Bảng phân tích tỷ suất 56 Biểu 2.4: Đánh giá rủi ro Công ty TNHH ABC 58 Biểu 2.5: Các thủ tục kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán áp dụng cho Công ty TNHH ABC 60 Biểu 2.6: Chương trình kiểm tốn Công ty TNHH ABC 61 Biểu 2.7: Danh mục tài liệu đề nghị cung cấp kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán 63 Biểu 2.8: Trích giấy tờ làm việc [6140]: Tổng hợp Nợ phải trả người bán 64 Biểu 2.9: Trích giấy tờ làm việc số [6141/1]: Đối chiếu với xác nhận phải trả người bán cuối kỳ 66 Biểu 2.10: Trích giấy tờ làm việc số [6141/2]: Đối chiếu với xác nhận Ứng trước người bán cuối kỳ 67 Biểu 2.11: Biên đối chiếu công nợ Công ty với Khách hàng thời điểm lập BCTC 69 Biểu 2.12: Thư xác nhận Nợ phải trả người bán (bên có TK 331) KTV gửi 70 Bieu 2.13: Thư xác nhận bên nợ TK 331 KTV gửi 71 Biểu 2.14 : Trích giấy tờ làm việc số [6142]: Kiểm tra khoản ứng trước 72 Biểu 2.15: Trích giấy tờ làm việc số [6143]: Tính số mẫu chọn kiểm tra chi tiết khoản phải trả người bán 73 Biểu 2.16 : Trích bảng Tổng hợp kết kiểm tốn 76 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán Nợ phải trả người bán Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lý IFC 33 Sơ đồ 2.2: Trình tự tổ chức kiểm tốn IFC 38 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Ý nghĩa đầy đủ Từ viết tắt BCTC Báo cáo tài CĐKT Cân đối kế toán TNHH Trách nhiệm hữu hạn IFC GTLV ISA Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế Giấy tờ làm việc Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế KSNB Kiểm sốt nội MAP Chương trình kiểm toán KTV Kiểm toán viên MP Mức trọng yếu TNHH VSA XDCB Trách nhiệm hữu hạn Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam Xây dựng Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng LỜI MỞ ĐẦU Việt Nam đà phát triển kinh tế nhiều thành phần định hướng xã hội chủ nghĩa với ngày nhiều loại hình cơng ty xuất hiện, với việc hội nhập kinh tế có ngày nhiều đầu tư từ nước giới vào Việt Nam Chính tách biệt người sở hữu vốn người điều hành doanh nghiệp đòi hỏi báo cáo tài trung thực, đáng tin cậy Kiểm tốn xuất phát triển ngày mạnh mẽ khẳng định vị phát triển đất nước Từ trước đến BCTC ln đối tượng chủ yếu kiểm tốn độc lập BCTC gương phản ánh kết hoạt động khía cạnh q trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều địi hỏi thơng tin đưa BCTC đảm bảo trung thực, hợp lí Trong điều kiện kinh tế thiếu vốn khoản nợ phải trả điều không tránh khỏi doanh nghiệp, chiếm phần lớn khoản nợ phải trả người bán Tùy thuộc vào ngành nghề kinh doanh, quy mơ, sách tín dụng cơng ty tỷ trọng Nợ phải trả người bán Nguồn vốn lại khác nhiên khoản mục Nợ phải trả khoản mục quan trọng, chủ doanh nghiệp bên thứ ba đặc biệt quan tâm Vì tính quan trọng nên khoản mục thường dễ xảy sai phạm gây ảnh hưởng đến việc đánh giá xác tình hình tài doanh nghiệp Với kiến thức đúc kết thơng qua q trình thực tập Cơng ty Kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC) Việt Nam trình học tập trường Học viện Ngân hàng, em nhận thấy tầm quan trọng khoản mục khoản phải trả người bán việc thực kiểm toán khoản mục kiểm toán BCTC, vậy, em chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) thực hiện” Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng Ngồi lời mở đầu kết luận, khóa luận gồm có chương: Chương 1: Lý luận kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) Chương 3: Giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) thực Do nhiều hạn chế kinh nghiệm thực tế thời gian nghiên cứu có hạn, Khóa luận tốt nghiệp em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp Thầy, Cơ giáo để viết em hoàn thiện Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Thầy, Cô giáo Khoa Kế tốn- Kiểm tốn, đặc biệt Cơ giáo hướng dẫn – ThS Nguyễn Thị Lê Thanh Ban giám đốc anh chị Kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) quan tâm tận tình bảo, giúp đỡ em hồn thành Khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Khóa luận tốt nghiệp 3.3.1.2 92 Học viện Ngân Hàng Hoàn thiện việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn  Cơ sở lý luận: Trọng yếu rủi ro kiểm toán khái niệm quan trọng kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 – Tính trọng yếu kiểm tốn : “ tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải quan tâm đến tính trọng yếu thơng tin mối quan hệ với rủi ro kiểm tốn” “Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài để kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận xem báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không Việc xác định mức trọng yếu cơng việc xét đốn mang tính nghề nghiệp kiểm toán viên” Căn vào nội dung Chuẩn mực, lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu chấp nhận để làm tiêu chuẩn phát sai sót trọng yếu để đánh giá sai sót coi trọng yếu Tính trọng yếu có ý nghĩa quan trọng trình lập kế hoạch kiểm toán thiết kế xây dựng thủ tục kiểm tốn Hồn thiện việc xác định mức trọng yếu giúp cho kiểm toán viên xác định thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán, xác định mức độ trung thực hợp lý thông tin báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên xác định ảnh hưởng sai sót đến báo cáo tài  Thực tế tồn IFC sử dụng phần mềm để xác định mức độ trọng yếu cho tổng thể tất khoản mục mà chưa phân bổ cho tiêu báo cáo tài chính, khó định hướng cho kiểm tốn tiến tiến hành kiểm tra chi tiết khoản mục Dẫn đến bỏ sót sai phạm với khoản mục quan trọng với khoản mục nhỏ, xảy sai phạm lại lãng phí thời gian công sức để kiểm tra  Giải pháp đề nghị Sau tính tốn xác định mức độ trọng yếu tổng thể, KTV cần tiến hành phân bổ cho tiêu báo cáo tài dựa tính chất quan trọng khoản mục báo cáo tài nói chung Nợ phải trả người bán nói Khóa luận tốt nghiệp 93 Học viện Ngân Hàng riêng, kinh nghiệm kiểm toán viên sai sót khoản mục đó, chi phí thời gian kiểm toán cho khoản mục Ước lượng ban đầu tính trọng yếu tổng thể điều chỉnh lại tùy thuộc vào tình hình thực tế rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát mà kiểm toán viên phát Bên cạnh đó, q trình thực kiểm toán khoản mục, kiểm toán viên phải dựa vào sai sót phát mẫu để ước tính sai sót tồn khoản mục, sau KTV sai sót ước tính khoản mục với sai sót bỏ qua khoản mục, so sánh sai sót kết hợp với mức trọng yếu, từ định chấp nhận báo cáo tài hay khơng, chấp nhận toàn hay chấp nhận phần 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm tốn 3.3.2.1 Hồn thiện thủ tục phân tích:  Cơ sở lý luận: Thực thủ tục phân tích sơ báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên hiểu rõ doanh nghiệp kiểm toán, thấy thay đổi bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh khách hàng qua năm giúp cho kiểm tốn viên có nhìn tổng quan tình hình hoạt động khách hàng Từ đó, giúp kiểm toán viên xây dựng khu vực nghiệp vụ có rủi ro cao cần tập trung kiểm tốn, kiểm tốn viên xác định nội dung, phạm vi thời gian thủ tục kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “ Lập kế hoạch kiểm tốn ” KTV nên thu thập cách đầy đủ thông tin khách hàng để lập kế hoạch tổng thể thích hợp có hiệu  Thực tế tồn Các thủ tục phân tích kiểm tốn viên sử dụng chủ yếu phân tích ngang, so sánh số liệu năm so với năm trước chưa so sánh sở nhiều năm với để thấy biến động mang tính thời kỳ Các thủ tục phân tích dọc cịn sử dụng Phân tích chủ yếu so sánh số năm trước với năm sau chưa so sánh số liệu nhiều năm để thấy biến động dài hạn, chưa so sánh với tiêu ngành để thấy khả tài chính, tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị kiểm tốn.Cơng ty so sánh tỷ số Nợ 94 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng phải trả người bán tổng hàng mua kỳ chưa mở rộng phân tích tỷ số khác để thấy khả toán nợ thực tế đơn vị tỷ số toán ngắn hạn, tỷ số toán nhanh…  Giải pháp đề nghị Phương pháp phân tích sơ bao gồm phân tích biến động tăng giảm tiêu tài qua năm tỷ lệ biến động Phân tích tỷ trọng, cấu loại tài sản, nguồn vốn tổng nguồn vốn phân tích số tiêu tài như: cân bảng cân đối kế toán (vốn lưu động thường xuyên, nhu cầu vốn lưu động, vốn tiền), khả toán nhanh, khả tốn ngắn hạn… Ngồi ra, KTV so sánh số liệu năm với năm trước cần lưu ý so sánh với số liệu năm trước đó, số liệu doanh nghiệp khác ngành, lĩnh vực số liệu bình quân ngành để qua thấy động bất thường, thấy tình hình tài chính, lực sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Ngồi nên phân tích thêm tiêu khác để thấy tình hình sản xuất kinh doanh, khả toán nợ đơn vị Một số tỷ suất thường phân tích: Vốn lưu động thường xuyên = Tài sản ngắn hạn - Nợ ngắn hạn Vốn lưu động thường xuyên = Nguồn vốn dài hạn - Tài sản dài hạn Nhu cầu vốn lưu động = Tài sản kinh doanh - Nợ kinh doanh Vốn tiền = Ngân quĩ có - Ngân quĩ nợ Khả toán nhanh Tiền khoản đầu tư ngắn hạn = Nợ ngắn hạn Khả = toán ngắn hạn Hệ số nợ = Tài sản ngắn hạn Nợ ngắn hạn Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu 95 Khóa luận tốt nghiệp Hệ số vốn chủ = sở hữu Tỷ trọng nguồn vốn = Học viện Ngân Hàng Vốn chủ sở hữu Tổng nguồn vốn Giá trị loại nguồn vốn Tổng nguồn vốn Với tất khách hàng, IFC thiết kế bảng phân tích máy tính, chương trình tự động tính tốn số liệu Phần ghi lưu lại khoản mục có chênh lệch cần ý Mặt khác, thơng tin có tìm hiểu HTKSNB nên kiểm tốn viên ghi chép lại giấy tờ làm việc tạo thuận lợi cho kiểm tốn 3.3.2.2 Hồn thiện thủ tục thủ tục kiểm tra chi tiết  Cơ sở lý luận: Trên thực tế, nghiệp vụ phát sinh kỳ liên quan đến số dư tài khoản thường phát sinh với khối lượng lớn Chính việc kiểm tốn tồn diện khơng thể kiểm toán viên, nên điều tất yếu phải chọn mẫu kiểm toán.Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500: “Kiểm toán viên Cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Trong q trình hình thành ý kiến mình, kiểm tốn viên không thiết phải kiểm tra tất thông tin có sẵn Kiểm tốn viên phép đưa kết luận số dư tài khoản, nghiệp vụ kinh tế hệ thống kiểm soát nội sở kiểm tra chọn mẫu theo phương pháp thống kê xét đoán cá nhân” Căn vào nội dung Chuẩn mực kiểm tốn, kiểm tốn viên lựa chọn phương pháp chọn mẫu khác cho mẫu kiểm toán chọn mang đặc trưng tổng thể mẫu chọn  Thực tế tồn Do mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục nên với khoản mục quan trọng số mẫu kiểm tra không đảm bảo phát hết sai phạm trọng yếu, dẫn đến bỏ qua sai phạm, làm cho thơng tin Khóa luận tốt nghiệp 96 Học viện Ngân Hàng báo cáo kiểm tốn khơng phản ánh xác tình hình thực tế đơn vị kiểm tốn ảnh hưởng đến cơng ty kiểm tốn nói riêng người sử dụng báo cáo kiểm tốn nói chung Tuy cơng ty có xây dựng chương trình kiểm tốn đầy đủ chi tiết với nhiều thủ tục nhằm đảm bảo đủ chứng chứng minh ý kiến kiểm toán điều kiện thời gian chi phí có hạn, kiểm tốn viên thường không thực đầy đủ thủ tục mà thường chọn thủ tục để thực Dẫn đến bỏ qua nhiều sai phạm mà tổng giá trị chúng vượt qua mức trọng yếu ảnh hưởng đến người sử dụng thông tin Trong q trình thực kiểm tốn, có thủ tục KTV khơng trình bày giấy tờ làm việc, dẫn đến thiếu chứng kiểm toán Tỷ lệ đối chiếu cơng nợ cịn thấp, KTV gửi thư xác nhận tới người bán chưa nhận thư phúc đáp  Giải pháp đề nghị KTV cần tuân thủ chương trình kiểm tốn Cơng ty đặt ra, thay đổi cho phù hợp với đơn vị kiểm toán phải đảm bảo đưa đầy đủ chứng cho ý kiến Với việc theo dõi gửi thư xác nhận, Công ty nên cử riêng người chịu trách nhiệm gửi theo dõi thư xác nhận báo lại cho trưởng nhóm kiểm tốn nhận Trong trường hợp không nhận thư xác nhận kịp thời theo dõi gửi thư xác nhận lần hai Với đơn vị kiểm toán sau thời điểm kết thúc niên độ kế toán, KTV nên gửi thư xác nhận trước Công ty tiến hành kiểm toán đơn vị khách hàng nhằm đảm bảo cung cấp kịp thời chứng kiểm toán thời điểm kiểm toán Khi thực việc kiểm tra chi tiết khoản ứng trước cho người bán, KTV cần phải xem xét, kiểm tra đến tất hóa đơn, chứng từ hình thành nên số dư cuối kỳ khơng chọn kiểm tra vài hóa đơn, chứng từ tốn Như đảm bảo cung cấp đầy đủ chứng kiểm toán chứng minh cho ý kiến KTV Khóa luận tốt nghiệp 97 Học viện Ngân Hàng Công ty cần áp dụng phương pháp chọn mẫu khoa học hợp lý IFC áp dụng thêm hình thức chọn mẫu xác suất ngẫu nhiên qua máy tính chọn mẫu phân tầng Chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính: thực chất phương pháp ngẫu nhiên sử dụng số ngẫu nhiên máy tính có trợ giúp tính tốn máy tính nên tiết kiệm nhiều thời gian Chọn mẫu phân tầng: phương pháp giống phương pháp chọn mẫu phi xác suất có phân tầng tổng thể để chọn mẫu Khi áp dụng phương pháp này, kiểm toán viên phải phân tổng thể thành số lớp đặc trưng sau tiến hành chọn mẫu phi xác suất lớp để chọn mẫu Ngồi ra, để tránh bỏ sót nghiệp vụ bất thường, kiểm toán viên phải dựa vào nhận định kinh nghiệm xét đốn nghề nghiệp để đưa định hướng kiểm tra chi tiết nghiệp vụ liên quan đến khoản mục Nợ phải trả người bán Do Công ty nên tổ chức buổi họp thảo luận, trao đổi kinh nghiệm kiểm toán viên dày dặn kinh nghiệm KTV vào nghề vấn đề kiểm tốn, để KTV nắm bắt rõ đối nghiệp vụ liên quan đến Nợ phải trả người bán bất thường gây ảnh hưởng đến BCTC Khi tiến hành chọn mẫu kiểm tra chi tiết KTV nên kết hợp phương pháp chọn mẫu khác (chọn ngẫu nhiên, chọn mẫu hệ thống,…) nhằm giảm rủi ro bỏ sót nghiệp vụ quan trọng Nếu nghiệp vụ phát sinh không nhiều, KTV nên tiến hành kiểm tra chi tiết toàn nghiệp vụ Trong q trình kiểm tra dù chọn mẫu tự động theo phần mềm phải so sánh với mức trọng yếu mức độ sai sót chấp nhận để đưa kết cuối cho giấy tờ làm việc mình, kết kiểm toán đáp ứng yêu cầu đặt chuẩn mực chế độ kế toán, kiểm tốn hành Khóa luận tốt nghiệp 98 Học viện Ngân Hàng 3.3.3 Giải pháp khác: Nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên  Cơ sở đưa giải pháp Đối với ngành nghề kinh tế nguồn nhân lực yếu tố quan trọng, định đến hiệu hoạt động điều lại với ngành dịch vụ kiểm tốn Với u cầu cơng việc địi hỏi nguồn nhân lực với chất lượng cao, giàu kinh nghiệm, chịu áp lực cơng việc lớn tìm người có đủ lực, tố chất gắn bó lâu dài với doanh nghiệp thực toán nan giải với cơng ty kiểm tốn nói chung IFC nói riêng  Thực tế tồn Tuy số nhân viên công ty tăng qua năm KTV có kinh nghiệm lực từ buổi đầu thành lập doanh nghiệp cịn lại khơng nhiều Đối mặt với vấn đề KTV giàu kinh nghiệm, cơng ty chưa có giải pháp để giữ lại nguồn nhân lực chất lượng cao Công việc áp lực cao, đặc biệt vào mùa kiểm toán, kiểm tốn viên phải cơng tác dài ngày, liên tục gây giảm sút chất lượng kiểm toán, gây chán nản cho nhân viên Một lượng lớn trợ lý kiểm tốn chưa đáp ứng u cầu cơng việc  Giải pháp đề nghị Công ty nên đưa sách lương, thưởng hợp lý cho nhân viên, việc trả lương cần vào chất lượng công việc KTV thực Mức lương mức phục cấp công tác nên dựa vào mức lương cơng ty kiểm tốn khác có điều kiện tương tự Với kiểm tốn viên có kinh nghiệm, làm việc lâu năm cơng ty nên có sách riêng để giữ họ lại gắn bó lâu dài với công ty Hàng năm để nâng cao chuyên môn, nghiệp vụ cho nhân viên, Công ty nên cử nhân viên tham gia khoán học hiệp hội nghề nghiệp tổ chức, tạo điều kiện cho nhân viên học chứng CPA ACCA… để nâng cao kiến thức nghề nghiệp đồng thời giúp công ty tạo uy tín với khách hàng Bằng biện pháp hỗ trợ tài trợ cho vay tiền học phí, tạo điều kiện thời gian cho nhân viên hồn thành chương trình học với cam kết gắn bó với cơng ty sau Khóa luận tốt nghiệp 99 Học viện Ngân Hàng tốt nghiệp Bên cạnh hết mùa kiểm tốn, lượng khách hàng cần kiểm tốn Cơng ty nên mở buổi đào tạo cho trợ lý kiểm toán, chia sẻ kinh nghiệm, đồng thời thảo luận vấn đề mà KTV gặp khó khăn q trình kiểm tốn cập nhật thêm kiến thức văn pháp luật sửa đổi Trong công ty văn hóa doanh nghiệp quan trọng, Cơng ty IFC nên tạo dựng riêng cho văn hóa doanh nghiệp thể thông qua mối quan hệ, cách ứng xử phận Giám đốc với nhân viên, nhân viên với nhân viên với khách hàng Cơng ty tổ chức buổi liên hoan thường niên vào dịp lễ tết, tổ chức cho nhân viên nghỉ mát… làm tăng gắn kết thành viên với với cơng ty 3.4 KIẾN NGHỊ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN DO CƠNG TY TNNH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ THỰC HIỆN 3.4.1 Về phía quan nhà nước Nước ta trình đổi hội nhập mạnh mẽ vai trị Cơ quan Nhà nước lại trở nên quan trọng hết, điều phối, hướng dẫn nhà nước sở, điều kiện để doanh nghiệp phát triển Đặc biệt với ngành nghề kiểm toán hoạt động chủ yếu dựa vào hệ thống văn pháp luật, chuẩn mực ban hành nên đòi hỏi hệ thống chuẩn mực, hành lang pháp lý hoàn thiện, theo kịp nước giới phù hợp với phát triển đất nước điều vô cần thiết Hiện nay, Nhà nước ban hành hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn, thức thơng qua Luật kiểm tốn độc lập Bên cạnh Chuẩn mực kiểm toán ban hành, Bộ tài đưa kèm hệ thống thơng tư hướng dẫn để việc thực chuẩn mực đồng thống Cho đến hệ thống văn pháp luật kế toán, kiểm toán đổi nhiều Quốc hội thông qua Luật kế tốn, Chính phủ hướng dẫn thi hành nghị định hướng dẫn Luật Bộ tài ban hành 20 Quyết định Thơng tư có quy định cụ thể 37 Chuẩn mực Kiểm toán, 26 Chuẩn mực Kế toán Việc đưa chuẩn mực dựa việc tổng Khóa luận tốt nghiệp 100 Học viện Ngân Hàng hợp từ Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế tình hình thực tiễn hoạt động kiểm tốn Việt Nam Ngoài việc xây dựng nên sở pháp lý cho hoạt động kế toán, kiểm toán, phủ cần phải kết hợp với tổ chức Quốc tế World Bank (WB), Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF), Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho Việt Nam nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán cung cấp Bộ tài có nhiều bước đổi theo Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC ngày 27/04/2005 chuyển giao chức hành nghề kế toán, kiểm toán cho Hội kế toán kiểm toán Việt Nam (VAA) Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) phát triển hội nghề nghiệp nguyên tắc độc lập tự quản theo mơ hình quốc tế Mặt khác, xu hội nhập với kinh tế toàn cầu, quan Nhà nước có thẩm quyền nên hướng tới việc quốc tế hóa chứng KTV hành nghề Việt Nam Tuy nhiên ngành nghề kiểm toán nước ta non trẻ so với nước giới nên khơng tránh khỏi thiếu sót, văn pháp luật chưa thực hồn thiện, khơng phù hợp với thực tế gây khó khăn cho hoạt động kiểm tốn viên nói riêng ngành nghề kiểm tốn nói chung Nhà nước chưa có quan tâm thích đáng tới hoạt động cơng ty kiểm tốn xảy nhiều vấn đề bất cập Do em xin mạnh dạn kiến nghị với quan Nhà nước số quan điểm nhằm tạo điều kiện cho phát triển kiểm toán độc lập sau: Thứ nhất, Nhà nước nên soát xét hoàn thiện lại hệ thống hành lang pháp lý, kịp thời điều chỉnh quy định khơng cịn phù hợp với thực thế, quy định chồng chéo Tham khảo ý kiến chuyên gia đầu ngành văn bản, chuẩn mực nước giới hiệp hội nghề nghiệp toàn cầu để kịp thời bổ sung quy định phù hợp với phát triển Kiểm toán nước, làm sở cho KTV tham khảo thực Khi đưa quy định cần hướng dẫn cụ thể thông báo phương tiện thông tin đại chúng, hiệp hội nghề nghiệp gửi tới công ty Kiểm tốn để kịp thời triển khai Khóa luận tốt nghiệp 101 Học viện Ngân Hàng Thứ hai, điều kiện kinh tế phát triển với nhiều thành phần kinh tế, đầu tư nước ạt vào nước thiết nghĩ, Nhà nước nên mở rộng quy định cơng ty bắt buộc phải kiểm tốn để minh bạch hóa tình hình tài cơng ty nói riêng tình hình kinh tế đất nước nói chung Thứ ba, Bộ Tài nên tăng cường cơng tác theo dõi, kiểm tra, giám sát chất lượng kiểm tốn cơng ty Kiểm tốn Hàng năm nên mở kiểm tra chất lượng báo cáo kiểm toán thường xuyên bất thường để giảm nguy KTV không tuân thủ quy định, chuẩn mực đặt Ngoài nên bổ sung chế tài xử phạt với trường hợp KTV vi phạm đạo đức nghề nghiệp, quy định rõ trách nhiệm hình thức xử lý trường hợp vi phạm 3.4.2 Về phía hội nghề nghiệp Hiện nay, Hội Kế tốn Việt Nam (VAA) thành lập có trách nhiệm tư vấn hoạt động kiểm toán doanh nghiệp Hội tiến hành tổ chức đào tạo thi tuyển KTV nhằm cung cấp cho thị trường kiểm tốn số lượng nhân lực KTV có chất lượng cao Bên cạnh vai trò đào tạo thi tuyển KTV, VACPA cập nhật thông tin hiệp hội kế toán, kiểm toán khu vực giới nhằm cập nhật thông tin kịp thời cho thị trường kế tốn, kiểm tốn nước Bên cạnh đó, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) thành lập có vai trị quan trọng việc quản lý giám sát chất lượng chuyên môn đạo đức hành nghề KTV Hiện nay, vai trò hội ngày nâng cao đóng góp vào việc đảm bảo chất lượng hoạt động dịch vụ Cơng ty kiểm tốn Các tổ chức, hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần phát huy vai trò trợ giúp Bộ tài việc soạn thảo, ban hành chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Bên cạnh đó, việc kết hợp với tổ chức kế toán, kiểm toán giới giúp Việt Nam có nhiều hội việc tham gia học hỏi kinh nghiệm kiểm toán quốc tế đào tạo KTV có trình độ Việc phối hợp tổ chức kỳ thi lấy chứng KTV hành nghề hội thảo, tập huấn cho cán kiểm toán cần thực chặt chẽ hiệu Khóa luận tốt nghiệp 102 Học viện Ngân Hàng Hiệp hội cần tăng cường hoạt động giám sát quản lý Cơng ty kiểm tốn Do nhu cầu thị trường mà số lượng Công ty kiểm tốn ngày nhiều mà chất lượng chưa thực đảm bảo Hiệp hội không ngừng mở rộng, nâng cao thi cấp chứng KTV quốc gia thường xuyên mở lớp huấn luyện đào tạo, nâng cao tay nghề cho đội ngũ KTV, thực thể vai trò tổ chức nghề nghiệp Hiệp hội nên phát huy vai trò việc tham gia xây dựng sách, quy định kiểm tốn 3.4.3 Về phía khách hàng Với lợi ích việc kiểm tốn đem lại, khơng cơng ty bắt buộc phải kiểm tốn theo quy định Nhà nước mà công ty khác nên tiến hành kiểm toán để nâng cao hoạt động cơng ty Hiện cơng ty cịn chưa quan tâm đến việc nâng cao hiệu hệ thống KSNB, công ty coi trọng lợi nhuận trước mắt có hoạt động ảnh hưởng đến tình hình hoạt động lâu dài cơng ty Nếu kiểm toán hàng năm, vấn đề KTV phát tư vấn, giúp đơn vị hồn thiện chu trình hoạt động, nâng cao hiệu cơng việc, tình hình tài Tuy nhiên cơng ty chưa thấy lợi ích từ việc kiểm toán dẫn đến phát triển cơng ty kiểm tốn khơng cân xứng với phát triển đất nước Trong trình tìm kiếm cơng ty kiểm tốn, doanh nghiệp thường quan tâm tới mức chi phí thấp để lựa chọn mà quan tâm tới chất lượng đơn vị nhận kiểm tốn Do cơng ty kiểm tốn cạnh tranh gay gắt nên có nhiều cơng ty kiểm tốn sẵn sàng hạ thấp tiêu chuẩn, khơng tn theo đầy đủ quy định chuẩn mực để giảm bớt chi phí Chính khách hàng nên cân nhắc, xem xét kỹ chất lượng công ty kiểm tốn để có BCTC đáng tin cậy Trong q trình kiểm tốn cịn trường hợp khách hàng khơng hợp tác, không cung cấp tài liệu đưa thơng tin khơng trung thực gây khó khăn cho KTV q trình kiểm tốn Vì khách hàng nên hợp tác với KTV trình cung cấp tài liệu, đưa thông tin trung thực vấn, giúp đỡ KTV hồn thành cơng việc q trình kiểm tốn đạt hiệu Khóa luận tốt nghiệp 103 Học viện Ngân Hàng cao với chi phí thấp, thơng tin đưa đáng tin cậy, tạo dựng mối quan hệ tốt khách hàng Cơng ty kiểm tốn 3.4.4 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế IFC Với phương châm trở thành cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam vươn giới, IFC ln phấn đấu hồn thiện, nâng cao chất lượng kiểm toán, mở rộng quy mơ cơng ty Tuy nhiên q trình thực khơng tránh khỏi tồn địi hỏi cơng ty phải khắc phục, hoàn thiện để đạt mục tiêu đề Cơng ty nên xây dựng chương trình kiểm tốn hồn thiện hơn, tham khảo chương trình kiểm tốn cơng ty lớn giới thường xuyên cập nhật thay đổi cho phù hợp với thay đổi hệ thống văn pháp luật Trở thành tiền đề, hướng dẫn giúp KTV hoàn thành công việc với chất lượng nâng cao tiết kiệm thời gian chi phí đồng thời tiêu chuẩn giúp Cơng ty đánh giá chất lượng kiểm toán KTV Xây dựng chiến lược phát triển tổng thể chia nhỏ thành chiến lược cụ thể thời kỳ làm mục tiêu hoạt động Với thời kỳ, Ban giám đốc nên đưa chủ trương, sách cụ thể phù hợp với tình hình phát triển kinh tế nhằm đạt mục tiêu đôi với sứ mệnh Nâng cao chất lượng nguồn nhân lực từ khâu tuyển dụng Tạo điều kiện cho nhân viên tham gia khóa học bổ sung kiến thức hàng năm hiệp hội nghề nghiệp tổ chức, giúp nhân viên nâng cao nghiệp vụ thông qua buổi tập huấn, chia sẻ kinh nghiệm Công ty nên trọng sách lương thưởng nâng cao đời sống cán nhân viên, nâng cao đạo đức, lịng u nghề Thường xun kiểm tra, kiểm sốt chất lượng hai chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh Hải Phịng Mở rộng đào tạo giúp chi nhánh hồn thiện chất lượng kiểm tốn nâng cao uy tín cho cơng ty Thường xun trao đổi kinh nghiệm, chun mơn với cơng ty kiểm tốn khác vấn đề đào tạo, hợp tác kiểm tốn Tham gia hoạt động đồn thể Khóa luận tốt nghiệp 104 Học viện Ngân Hàng hiệp hội nghề nghiệp tổ chức, xây dựng trì mối quan hệ tốt đẹp với hiệp hội công ty kiểm tốn khác Chủ động tìm kiếm khách hàng trì khách hàng cũ, giữ mối quan hệ tốt đẹp đảm bảo mối quan hệ tốt đẹp với khách hàng.Quan tâm tới khách hàng, thường xuyên thăm hỏi, gửi điện hoa đến khách hàng ngày lễ tết, nâng cao giá trị thương hiệu cho Cơng ty Khóa luận tốt nghiệp 105 Học viện Ngân Hàng KẾT LUẬN Cùng với phát triển hội nhập mạnh mẽ đất nước, dù đời muộn Kiểm tốn ngày hồn thiện hơn, khẳng định vai trị phát triển đất nước Đó nhờ phần đóng góp khơng nhỏ hoạt động cơng ty kiểm tốn có Cơng ty Kiểm tốn tư vấn tài quốc tế IFC Việt Nam Với 10 năm hình thành phát triển, Cơng ty dần hồn thiện mình, cung cấp dịch vụ tốt tới khách hàng, đóng góp phần đáng kể vào phát triển ngành nghề kế tốn, kiểm tốn nói riêng kinh tế Việt Nam nói chung Q trình thực tập cơng ty giúp em tìm hiểu hoạt động kiểm toán trang bị cho em nhiều kiến thức ngành nghề kế toán - kiểm toán, đặc biệt việc kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán, trang bị cho em không kiến thức mà kỹ cần thiết làm hành trang cho tương lai Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn tận tình hướng dẫn, giúp đỡ ThS.NguyễnThị Lê Thanh Ban giám đốc anh chị Kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) q trình thực tập Trong Khóa luận này, em có đưa số đánh đề xuất nhằm cải thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC) thực hạn chế thời gian nhận thức nên khơng thể tránh khỏi nhiều thiếu sót Em mong nhận thơng cảm đóng góp ý kiến Thầy, Cơ giáo để hồn thiện khóa luận tốt nghiệp thân Em xin chân thành cảm ơn! Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình lý thuyết kiểm tốn- Học viện Tài chính- Nhà xuất Tài chính, năm xuất 2009 Đồng chủ biên: TS Nguyễn Viết Lợi, ThS.Đậu Ngọc Châu Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn- Đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội- Nhà xuất Tài chính, năm xuất 2005 Chủ biên: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh Giáo trình Kiểm tốn- Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh- Nhà xuất Lao động xã hội, năm xuất ban 2006 Tác giả: Khoa Kế tốn- Kiểm tốn, Bộ mơn Kiểm tốn Giáo trình Kiểm tốn Báo cáo tài chính- Học viện tài chính- Nhà xuất Tài chính, năm xuất 2008 Đồng chủ biên: TS Nguyễn Viết Lợi, ThS.Đậu Ngọc Châu Giáo trình Kế tốn Tài chính- Học viện tài chính- Nhà xuất Tài chính, năm xuất 2008 Đồng chủ biên: GS.TS Ngô Thế Chi, TS Trương Thị Thủy Các chuẩn mực Kế toán, chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Tài liệu hướng dẫn VACPA Các tài liệu Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế (IFC): Kế hoạch kiểm tốn, Chương trình kiểm tốn, Thư chào hàng, Đề xuất kiểm toán, Hồ sơ kiểm toán… Các Website: www.kiemtoan.com; www.tapchiketoan.com; www.webketoan.com SV: Võ Thùy Linh Lớp KTA – K12