Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh hãng kiểm toán aasc thực hiện,khoá luận tốt nghiệp

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn : TS PHẠM THỊ MINH TUỆ Họ tên sinh viên : TRẦN THÚY AN Lớp : KTDNA-K17 Mã sinh viên : 17A4020001 Khoa : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan luận văn: “ Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực hiện” cơng trình nghiên cứu cá nhân em, xuất phát từ trình làm việc chăm hướng dẫn TS Phạm Thị Minh Tuệ Em xin cam đoan số liệu, kết trình bày khóa luận trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà Nội, ngày 18 tháng năm 2018 Tác giả khóa luận Trần Thúy An SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .4 1.1 Khái quát chung đặc điểm khoản mục Phải trả người bán có ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn .4 1.1.1 Khái niệm, chất, ý nghĩa khoản mục Phải trả người bán 1.1.2 Nguyên tắc đặc điểm hạch toán khoản mục Phải trả người bán 1.1.3 Tầm quan trọng kiểm toán khoản mục nợ Phải trả người bán kiểm toán Báo cáo tài .10 1.1.4 Sai phạm thường gặp khoản mục Phải trả người bán 11 1.2 Khái quát kiểm toán khoản mục nợ Phải trả người bán kiểm toán Báo cáo tài .14 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Phải trả người bán 14 1.2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán kiểm toán Báo cáo tài .16 CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN 32 2.1 Tổng quan chung Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC 32 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC 32 2.1.2 Đặc điểm máy quản lý công ty 36 2.1.3 Đặc điểm tổ chức, quản lý kiểm tốn cơng ty 39 2.1.4 Hệ thống hồ sơ 42 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực .43 2.2.1 Giới thiệu kiểm toán khoản mục Phải trả người bán Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC CTCP ABC 43 SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 2.2.2 Giới thiệu quy trình thực kiểm toán BCTC khách hàng ABC 48 2.3 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực 67 2.3.1 Những ưu điểm 67 2.3.2 Hạn chế nguyên nhân 70 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 75 3.1 Định hướng phát triển Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC 75 3.1.1 Định hướng phát triền .75 3.1.2 u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ Phải trả người bán kiểm toán BCTC AASC thực .76 3.2 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực .77 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch 77 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 81 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 82 3.2.4 Một số giải pháp khác .83 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC HIỆN 84 3.3.1 Về phía Nhà nước, Bộ Tài chính, Hội KTV hành nghề 84 3.3.2 Về phía KTV cơng ty kiểm tốn 85 3.3.3 Về phía khách hàng 86 3.3.4 Về phía sở đào tạo 86 KẾT LUẬN 88 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 89 SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn PTNB Phải trả người bán AASC Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC PM Planning Material MP Monetary Precision KM Khoản mục CTCP Công ty Cổ phần GLV Giấy làm việc SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán Phải trả người bán Sơ đồ 1.2 Sơ đồ quy trình mua hàng 13 Sơ đồ 1.3 Sơ đồ quy trình kiểm tốn khoản mục nợ Phải trả người bán kiểm toán BCTC 16 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ quy trình kiểm tốn cơng ty tnhh hãng kiểm tốn AASC .41 Bảng 1.1 Căn để tính toán mức trọng yếu 22 Bảng 1.2 Các mối quan hệ rủi ro với chứng phải thu thập 24 Bảng 2.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán công ty tnhh hãng kiểm toán AASC 42 Bảng 2.2 GLV Chấp nhận, trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng 44 Bảng 2.3 Trích dẫn hợp đồng kiểm tốn CTCP ABC 47 Bảng 2.4 Bố trí nhân kiểm toán CTCP ABC 48 Bảng 2.5 GLV Đánh giá chung KSNB 50 Bảng 2.6 GLV Xác định mức độ trọng yếu .52 Bảng 2.7 Bảng tính mức trọng yếu khách hàng ABC 53 Bảng 2.8 Trích dẫn giấy làm việc phân tích khoản mục nợ Phải trả người bán .55 Bảng 2.9 Trích dẫn Giấy tờ làm việc Tổng hợp số liệu 56 Bảng 2.10 Tổng hợp khoản phải trả người bán – Rà soát tổng thể đối tượng khách hàng .56 Bảng 2.11 Bảng tổng hợp đối ứng tài khoản để phát nghiệp vụ đối ứng bất thường 58 Bảng 2.12 Kiểm tra rà soát khoản hạn toán 60 Bảng 2.13 Bảng chọn mẫu CMA .61 Bảng 2.14 Mẫu thư xác nhận công nợ .62 Bảng 2.15 Mẫu GLV đối chiếu số dư với thư xác nhận 63 Bảng 2.16 Mẫu GLV kiểm tra chênh lệch tỷ giá phát sinh 64 SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Bảng 2.17 Mẫu GLV đánh giá trích lập dự phịng phải thu khó địi 65 Bảng 2.18 Mẫu GLV kiểm tra lân niên độ 65 Bảng 2.19 GLV - Kết kiểm toán nợ PTNB .66 Bảng 3.1 Các ký hiệu thường sử dụng lưu đồ phương pháp điện tử .79 SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Hiện nay, nói tất kinh tế nước giới nói chung kinh tế Việt Nam ta nói riêng, dịch vụ kiểm tốn dịch vụ khơng thể thiếu, đóng góp vai trị vơ quan trọng kinh tế quốc dân Các tổ chức kiểm toán độc lập đời hoạt động mạnh mẽ góp phần làm cơng khai, lành mạnh hóa tài chính, ngăn ngừa tượng vi phạm pháp luật, sách, chế độ kế tốn nhà nước ban hành Ra đời từ năm 1991, dịch vụ kiểm tốn có Việt Nam 20 năm, khoảng thời gian ngắn so với nước phát triển giới, ngành kiểm tốn Việt Nam có bước phát triển mạnh mẽ, cung cấp nhiều loại dịch vụ, bật dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Báo cáo tài gương phản ánh kết hoạt động khía cạnh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Các thơng tin Báo cáo tài ảnh hưởng đến định nhiều đối tượng, thông tin đưa Báo cáo tài ln phải đảm bảo tính trung thực hợp lí Trong kinh hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thiếu hoạt động trao đổi bn bán, hình thành nên khoản Nợ phải trả người bán Việc chiếm dụng vốn người khác thay việc phải vay điều tất yếu doanh nghiệp Cơng tác quản lí, ghi chép xác, minh bạch nợ phải trả người bán có ảnh hưởng lớn đến tổng nợ phải trả, khả tốn tình hình tài doanh nghiệp Chính thế, Nợ phải trả người bán khoản mục lớn BCTC ảnh hưởng trọng yếu tới tính trung thực hợp lý BCTC Cho nên, việc kiểm toán Nợ phải trả người kiểm toán báo cáo tài quan tâm trọng Được thành lập từ tháng năm 1991, Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC hai cơng ty kiểm tốn độc lập đời Việt Nam Trải qua 27 năm hình thành phát triển AASC khẳng định vị lĩnh vực cung cấp dich ̣ vu ̣ Kiểm tốn, Kế tốn, Tư vấn Tài chính, Tư vấn thuế xác định giá trị doanh nghiệp Viê ̣t Nam khu vực Đối tượng khách hàng SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng AASC đa dạng, bao gồm tất lĩnh vực kinh tế, thành phần kinh tế Chính q trình thực tập công ty xuất phát từ vấn đề cấp thiết lý luận thực tiễn nói trên, em lựa chọn nghiên cứu đề tài: “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC” Mục đích nghiên cứu đề tài - Nhằm nghiên cứu lý luận khoa học, hệ thống hóa vấn đề quy trình kiểm tốn khoản mục nợ Phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập thực hiện; - Khảo sát, phân tích đánh giá thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản mục nợ Phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện; - Đưa số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ Phải trả người bán kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện; nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng: Khóa luận tập trung nghiên cứu lý luận đánh giá thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập thực - Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu đánh giá thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực Phương pháp nghiên cứu - Về phương pháp luận: Khóa luận nghiên cứu thực dựa Cơ sở lí luận chủ nghĩa Mác- Lê nin (phép vật biện chứng, vật lịch sử kết hợp với tư khoa học logic) - Về phương pháp kỹ thuật: Khóa luận sử dụng kết hợp phương pháp điều tra, phân tích, so sánh, đối chiếu, tổng hợp kết quả, thu thập tài liệu, phương pháp xử lý thông tin, đồng thời vận dụng chế độ, chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam hành SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Kết cấu khóa luận Ngồi phần Lời cam đoan, Mở đầu, Kết luận, Danh mục chữ viết tắt, Danh mục sơ đồ, bảng biểu, phụ lục, Tài liệu tham khảo Phụ lục, luận văn chia thành chương: Chương 1: Lý luận chung quy trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài chính; Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực hiện; Chương 3: Một số giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Với hạn chế mặt thời gian kinh nghiệm thực tế cịn chưa nhiều nên khóa luận em khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp, phê bình thầy q Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC để hồn thiện nghiên cứu Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn nhiệt tình mang tính định hướng TS Phạm Thị Minh Tuệ – Phó trưởng Bộ mơn Kế tốn quản trị Học viện Ngân hàng giúp đỡ Ban Giám đốc anh chị KTV phịng Kiểm tốn – Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC tạo điều kiện tận tình giúp đỡ em hồn thiện khố luận Em xin chân thành cảm ơn! SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA Khóa luận tốt nghiệp 75 Học viện Ngân hàng CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC 3.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC 3.1.1 Định hướng phát triền Ngay từ thành lập, cơng ty xây dựng cho mục tiêu trở thành cơng ty kiểm tốn lớn mạnh hàng đầu Việt Nam Cùng với phát triển đất nước, thị trường kiểm toán ngày rộng mở, số lượng cơng ty kiểm tốn ngày gia tăng Để khẳng định thương hiệu ̀ h, các cơng ty kiểm toán có AASC ln hướng tới uy tín chất lượng sản phẩm dịch vụ mà miǹ h cung cấp Chiń h vì vậy, cơng ty ln cố gắng hồn thiện mặt, không ngừng mở rộng phát triển mối quan hệ với tổ chức nước để nâng cao chất lượng dịch vụ đáp ứng lòng tin tưởng khách hàng có kết kiểm toán đáng tin cậy Trong định hướng chiến lược dài hạn, ban lãnh đạo AASC chủ trương tiêp tục hồn thiện quy trình nghiệp vụ kiểm toán, tư vấn, đảm bảo chất lượng dịch vụ với phương châm: Minh bạch- Độc lập- Am hiểu- Tin cậy- Bền vững ➢ Nâng cao trình độ, chun mơn đội ngũ nhân viên để đáp ứng nhu cầu khách hàng Để thực mục tiêu đó, yếu tố AASC ln quan tâm trọng người Đối với cơng ty dịch vụ tư vấn kiểm tốn người quan trọng Công ty cần thiết lập tuân theo quy trình tuyển dụng nhân viên chặt chẽ chuyên nghiệp Công ty thường cử nhân viên học tập nước hay tham gia lớp đào tạo chuyên môn theo cấp quốc tế, đẩy mạnh giao lưu, hợp tác quốc tế tăng cường học hỏi kinh nghiệm kỹ chun mơn Bên cạnh năm tói, ban lãnh đạo cơng ty cần ý đào tạo kiến thức kỹ thuật cho nhân viên để tạo phong cách làm việc chuyên nghiệp, hiệu SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA Khóa luận tốt nghiệp ➢ 76 Học viện Ngân hàng Duy trì phát triền mở rộng mạng lưới khách hàng Với bề dày lịch sử công ty kiểm toán độc lập thành lập Việt Nam, AASC cơng ty có số lượng khách hàng lớn Việt Nam Để trì xây dựng mạng lưới khách hàng AASC ln đặt lợi ích khách hàng lên hàng đầu, đảm bảo chất lượng dịch vụ để tạo lòng tin doanh nghiệp Để thực mục tiêu này, AASC tích cực thực cơng tác quảng bá, đồng thời nghiên cứu đặc thù loại hình doanh nghiệp khác để sẵn sàng cung cấp dịch vụ với chất lượng cao cho nhiều đối tượng khách hàng 3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ Phải trả người bán kiểm tốn BCTC AASC thực Để cơng tác hồn thiện kiểm tốn nợ PTNB thực mang lại tính hiệu quả, đáp ứng nhiệm vụ quy định đơn vị kiểm tốn cần đảm bảo đầy đủ yêu cầu sau: Thứ nhất: Quy trình kiểm toán nợ PTNB phải phù hợp với khung pháp lý điều kiện cụ thể Việt Nam Thứ hai: Tuân thủ hướng dẫn sách Cơng ty TNHH Kiểm tốn AASC Đây yếu tố quan trọng tạo nên thống đồng Cơng ty TNHH Kiểm tốn AASC Nguyên tắc thể khía cạnh sau: - Tuân thủ nghiêm ngặt quy trình kiểm toán thiết kế cho đối tượng khách hàng kiểm toán - Giám sát chặt chẽ kiểm toán, thường xuyên tiến hành rà soát kiện nghiệp vụ phát sinh Thứ ba: Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ PTNB phải thực thường xuyên, không ngừng bổ sung, hoàn thiện cho phù hợp với chuẩn mực quy định, đặc biệt phải xuất phát từ nhu cầu thực tiễn khách hàng Thứ tư: Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ PTNB phải đơn giản, hiệu quả, tiết kiệm dễ làm, người đọc dễ hiểu đặc biệt phù hợp với nhu cầu SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA Khóa luận tốt nghiệp 77 Học viện Ngân hàng 3.2 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực Qua quá trình tìm hiểu thực tế quy trin ̀ h phương pháp kiểm toán khoản mục nợ Phải trả người bán AASC thực hiện, em xin đưa số phương hướng biện pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục tiền sau: 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch - Về việc đánh giá rủi ro tiềm tàng: Khi phân tích sơ BCTC, biến động lớn, bất thường khoản mục KTV ý đưa nhận xét rủi ro tiềm tàng khoản mục Nhưng để đưa kết luận rủi ro tiềm tàng khoản mục sở dẫn liệu công ty cần phải xây dựng bảng câu hỏi cho khoản mục Sau tiến hành cho điểm câu hỏi là:-1,1 1: Nếu câu trả lời “có” -1; Nếu câu trả lời “khơng” Sau đó, KTV tính tỷ lệ rủi ro(x%) dựa tổng số câu hỏi có điểm -1 tổng số câu có điểm -1 dựa vào để đưa kết luận Nếu tỷ lệ nằm khoảng: Từ 0% - 30% rủi ro tiềm tàng cảu sở dẫn liệu đưuọc xác định thấp Từ 31% - 60% rủi ro tiềm tàng sở dẫn liệu xác định trung bình Từ 61% - 100% rủi ro tiềm tàng khoản mục đưuọc xác định cao - Về tìm hiểu KSNB: Cơng ty xây dựng bảng câu hỏi để đánh giá KSNB khoản mục nợ PTNB BCTC nói chung Bảng câu hỏi trả lời theo có khơng loại xác nhận đóng Có phương pháp tìm hiểu KSNB có ưu nhược điểm riêng Theo bảng tường thuật có ưu điểm thu thông tin cần thiết việc theo dõi tương đối phức tạp Phương pháp vẽ lưu đồ thể luân chuyển dễ theo dõi không xác định rõ nhược điểm KSNB Công ty nên sử dụng kết hợp phương pháp bảng câu hỏi vẽ lưu đồ để tận dụng ưu điểm phương pháp, từ thấy rõ KSNB với khoản mục SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA Khóa luận tốt nghiệp 78 Học viện Ngân hàng Đánh giá KSNB dựa vào câu trả lời có khơng phụ thuộc nhiều vào ý kiến chủ quan KTV Do đó, công ty nên cho điểm với câu hỏi bảng câu hỏi, đặt thang điểm tốt, khá, trung bình, yếu Câu hỏi đóng thường khơng thu thập thơng tin đầy đủ, KTV đặt câu hỏi mở cho người đọc tự trả lời trình mua hàng thực nào? Khoản nợ phải trả ghi chép nào? Những câu hỏi mở, KTV thu thập thông tin đầy đủ Nâng cao việc sử dụng lưu đồ đặc biệt môi trường xử lý dữu liệu phương pháp điện tử: SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 79 Bảng 3.1 Các ký hiệu thường sử dụng lưu đồ phương pháp điện tử Chứng từ báo cáo Thiết bị nhập Màn hình Xử lý máy tính Lưu trữ hồ sơ Điểm nối hai phần lưu đồ Băng từ Băng đục lỗ Thẻ đục lỗ Đĩa SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA Khóa luận tốt nghiệp 80 Học viện Ngân hàng - Về thực thủ tục phân tích sơ bộ: Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520: Quy trình phân tích thực thử nghiệm sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC Chính vậy, việc áp dụng hiệu thủ tục phân tích yếu tố góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn Nếu thủ tục phân tích thực tốt, giúp cho số chứng cần thu thập, thời gian, chi phí kiểm tốn giảm Tuy nhiên, AASC, thủ tục chưa phát huy hết ưu điểm, việc phân tích khoản mục nợ PTNB dừng thông tin khách hàng cung cấp, thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, chưa vận dụng nhiều giai đoạn thực kiểm toán để thu hẹp phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết Vì vậy, để nâng cao chất lượng kiểm tốn, tiết kiệm chi phí, cơng ty nên thực thủ tục phân tích giai đoạn thực để giảm số nghiệp vụ kiểm tra chi tiết Ngoài ra, KTV cần thơng tin tài phi tài ngành nghề kinh doanh, biến động giá hàng hóa, sách nhà nước để phân tích số dư khoản mục nợ Phải trả người bán - Về chương trình kiểm tốn: Dựa chương trình mẫu, KTV nên tình hình khách hàng để xây dựng chương trình kiểm tốn riêngcho phù hợp, đảm bảo mục tiêu kiểm toán đề ra, tiết kiệm thời gian chi phí - Về phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục: Việc xác định mức trọng yếu có vai trị đặc biệt quan trọng việc lập kế hoạch kiểm tốn KTV cần phải phân bổ mức trọng yếu cho tất khoản mục nhằm xác định thời gian, phạm vi kiểm tốn khoản mục để xác định sai phạm yếu khoản mục Cơng ty tham khảo việc phân bổ mức trọng yếu theo giá trị khoản mục sau: - Bước 1: xác định khoản mục không phân bổ mức trọng yếu phân bổ với mức thấp Trong bước KTV dựa vào kinh nghiệm để xác định: + Các khoản mục xảy sai sót, biến động khơng biến động ( ví dụ vốn chủ sở hữu) KTV ước lượng mức trọng yếu định không phân bổ mức trọng yếu SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA Khóa luận tốt nghiệp 81 Học viện Ngân hàng + Các khoản mục có chi phí kiểm tốn thấp, địi hỏi tính xác cao kiểm tra 100% khơng phân bổ mức trọng yếu phân bổ mức thấp - Bước 2: Tạm phân phối theo qui mô giá trị khoản mục: Sau loại trừ khoản mục không phân bổ mức trọng yếu phân bổ với mức thấp bước 1, mức trọng yếu lại phân bổ cho khoản mục lại theo tương ứng với tỷ trọng giá trị khoản mục báo cáo tài theo cơng thức sau: Trọng yếu phân bổ cho khoản mục = - Bước 3: Phân bổ thức mức trọng yếu cho khoản mục Trong bước KTV vào rủi ro phát khoản mục ( thông qua việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát) để điều chỉnh mức trọng yếu đưuọc phân bổ: + Nếu rủi ro phát thấp, thấp nhất: tiến hành giảm mức trọng yếu cho khoản mục + Nếu rủi ro phát cao, cao : tăng mức trọng yếu lên + Nếu mức trọng yếu trung bình : khơng cần điều chỉnh mức trọng yếu Ngoài ra, KTV cần phải xem xét khả chi phí thu thập chứng để điều chỉnh mức trọng yếu phù hợp 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm tốn - Về việc hồn thiện thủ tục phân tích: Các thủ tục phân tích cần thiết với kiểm toán Việc áp dụng thủ tục phân tích công cụ mạnh đem lại chứng đáng tin cậy cho kết luận KTV Thủ tục phân tích giúp KTV nhanh chóng phát biến động bất thường, từ xác định mục tiêu, phạm vi, quy mô khối lượng công việc cần kiểm tốn, từ sâu vào kiểm tốn vấn đề mà KTV cho cần thiết Tuy nhiên KTV AASC chưa thực trọng đến thủ tục phân tích Để thực được, phía Ban lañ h đạo Cơng ty cần phải xây dựng hệ thống tiêu phân tích để thực kiểm toán, KTV dễ dàng áp dụng Trong giai đoạn thực kiểm toán, KTV nghiên cứu vận dụng thêm mơ hình ước tính để phân tích xét đốn Mơ hình ước tính chi tiết độ tin cậy cao Bên cạnh ngồi việc phân tích so sánh ngang, KTV cần chủ ý đến việc so sánh dọc Mối SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA Khóa luận tốt nghiệp 82 Học viện Ngân hàng quan hệ tiêu BCTC với để phân tích rõ ràng chi tiết tiềm ẩn rủi ro doanh nghiệp gặp phải - Về việc hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết: Kiểm tra chi tiết việc làm quan trọng bỏ qua lại chiếm nhiều thời gian Do đó, kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn vớ n bằ ng tiền nói riêng, KTV khơng thể thực kiểm tốn chi tiết 100% toàn mà thực mẫu chọn Do kèm với rủi ro chọn mẫu Vì để đảm bảo chất lượng kiểm toán, KTV nên kết hợp phương pháp chọn mẫu (chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương triǹ h máy vi tiń h, chọn mẫu hệ thống, chọn mẫu phi xác suất, chọn mẫu theo khối, chọn mẫu theo kinh nghiệm mình…) Việc áp dụng đa dạng phương pháp chọn mẫu giúp KTV chọn mẫu không phụ thuộc vào chủ quan ̀ h Mẫu chọn phải đủ lớn để thu thập đầy đủ chứng cần thiết Công ty cần thiết kế mô hiǹ h chọn mẫu để áp dụng thống phù hợp với khách hàng Tất thủ tục kiểm toán thực hiện, KTV cần thể toàn Giấy tờ làm việc lưu vào Hồ sơ kiểm toán - Về gửi thư xác nhận: Phương pháp đem lại chứng có độ tin cậy cao cung cấp từ bên thứ độc lập Tuy nhiên việc gửi thư xác nhận thường tốn thời gian, khơng nhận phúc đáp Trong kiểm tốn, KTV chủ yếu dựa vào biên đối chiếu công nợ khách hàng cung cấp, người bán chưa có biên đối chiếu số dư lớn KTV gửi thư xác nhận Điều giảm tính khách quan số dư nợ PTNB Để nâng cao chất lượng kiểm toán, KTV nên gửi thư xác nhận đến hầu hết người bán nên thực giai đoạn đầu kiểm tốn để nhanh chóng nhận phúc đáp bên thứ trước phát hành BCKT KTV nên đặt mốc thời gian cụ thể không nhận thư phúc đáp, tiến hành gửi lần sử dụng kĩ thuật thay 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán -Việc soát xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC: Công ty phải thường xuyên nhắc nhở KTV có biện pháp xử lí khơng thực thủ tục để SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA Khóa luận tốt nghiệp 83 Học viện Ngân hàng đảm bảo việc soát xét thực tất khách hàng Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam địi hỏi KTV phải xây dựng thực thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để xác định kiện có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC hay khơng, có phải u cầu đơn vị điều chỉnh thuyết minh.Ví dụ : Trong q trình kiểm tốn KTV phát tổng số Nợ phải trả người bán doanh nghiệp lớn tỷ lệ tổng nguồn vốn doanh nghiệp Có thể doanh nghiệp khả toán, nghi vấn việc hoạt động liên tục doanh nghiệp, loại trừ khả thời gian tới dẫ đến phá sản Bên cạnh KTV cần phải ý đến việc bất thường doanh nghiệp có tranh chấp pháp lí với bên thứ mà hậu việc tranh chấp ảnh hưởng lớn đến tình hình hoạt động doanh nghiệp sách Hội đồng quản trị làm thay đổi đáng kể cấu doanh nghiệp KTV thu thập chứng biên họp Đại hội đồng cổ đông, định Ban Giám Đốc, - Về trang kết luận kiểm tốn khoản mục nợ PTNB: Cơng ty cần ý thực đầy đủ nội dung cần thiết khách hàng khác góp phần nâng cao uy tín cơng ty giữ mối quan hệ thường xuyên niềm tin với khách hàng Trang kết luận kiểm toán phải kết luận đầy đủ, nêu kiện phát sinh bất thường, bút toán điều chỉnh kết luận cuối KTV khoản mục - Về đánh giá độ tin cậy kết kiểm tốn: Cơng ty cần thực nghiêm túc có hiệu Ban giám đốc, chủ nhiệm kiểm tốn cần thường xun nhắc nhở trưởng nhóm kiểm toán KTV thực tốt điều góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn 3.2.4 Một số giải pháp khác - Về đội ngũ nhân viên: Hiện nay, nhu cầu kiểm toán tăng lên, số lượng nhân viên chưa đáp ứng hết nhu cầu kiểm toán khách hàng vào mùa kiểm tốn có tình trạng thiếu hụt nhân viên trầm trọng Công ty cần tuyển dụng, đào tạo thêm nhân viên có trình độ kế tốn, kiểm tốn khơng số lượng mà chất lượng Đây yếu tố quan trọng làm nên thành công cho công ty Công ty cần trọng nâng cao trình độ nhân viên thuế, luật pháp thường xuyên câp nhật thông tin, văn pháp luật ban hành SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA Khóa luận tốt nghiệp 84 Học viện Ngân hàng - Về tham khảo ý kiến chuyên gia: Việc xác định tính hợp lý khoản phải trả người bán vấn đề phức tạp địi hỏi KTV có hiểu biết sâu sắc loại sản phẩm dịch vụ mà người bán cung cấp cho khách hàng, bao gồm yếu tố chất lượng, số kỹ thuật sản phẩm Vì vậy, việc tăng cường sử dụng ý kiến chuyên gia cần thiết để hỗ trợ nhằm thu chứng kiểm toán tin cậy Tuy nhiên, sử dụng ý kiến chuyên gia, KTV cần tìm hiểu cân nhắc yếu tố sau đây: - Chi phí mời chuyên gia so với lợi ích mà việc sử dụng ý kiến chuyên gia đem lại; - Năng lực chuyên mơn tính độc lập chun gia doanh nghiệp kiểm toán KTV nên xem xét khả sử dụng ý kiến chuyên gia từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn để nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục Phải trả người bán xác định giá phí kiểm tốn phù hợp 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC HIỆN 3.3.1 Về phía Nhà nước, Bộ Tài chính, Hội KTV hành nghề ➢ Về phía Nhà nước Nhà nước xây dựng ban hành văn pháp luật Luật kiểm tốn thơng tư, nghị định để quản lý từ KTV đến doanh nghiệp kiểm toán, quản lý chất lượng kiểm toán, xử lý vi phạm giải tranh chấp Đồng thời quản lý Nhà nước Bộ tài Hội KTV hành nghề có trách nhiệm quản lý hoạt động kiểm toán SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA Khóa luận tốt nghiệp ➢ 85 Học viện Ngân hàng Về phía Bộ Tài Bộ Tài ban hành liên tục cập nhật Hệ thống Chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Việt Nam thơng tư hướng dẫn để áp dụng việc kiểm toán BCTC doanh nghiệp Tuy nhiên, Bộ Tài cần hồn thiện chuẩn mực kiểm tốn để phù hợp với xu hội nhập nước ta Các chuẩn mực xây dựng phải thích hợp với đặc thù kinh tế Việt Nam đảm bảo phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Bộ Tài cần sớm ban hành chế kiểm tra, giám sát chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty kiểm tốn giúp doanh nghiệp thực tin tưởng nhận thức đắn dịch vụ kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam, nâng cao trách nhiệm cơng ty kiểm toán chất lượng kiểm toán ➢ Về phía Hội KTV hành nghề Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) thành lập có vai trò quan trọng việc quản lý giám sát chất lượng chuyên môn đạo đức nghề nghiệp KTV Hội KTV hành nghề tổ chức, hiệp hội kế toán, kiểm toán khác Việt Nam cần phát huy vai trò trợ giúp Bộ Tài việc soạn thảo, ban hành chuẩn mực kế toán, kiểm toán Các tổ chức, hiệp hội nên kết hợp với tổ chức kế toán, kiểm toán giới giúp Việt Nam có nhiều hội việc tham gia học hỏi kinh nghiệm kiểm toán quốc tế đào tạo KTV có trình độ Ngoài ra, Hội KTV hành nghề cần mở rộng lớp tập huấn, bồi dưỡng kiến thức cho tất kiểm toán viên đội ngũ lañ h đạo cơng ty kiểm tốn; tổ chức các thi kiểm tra nghiệp vụ, trin ̀ h độ kiểm toán viên nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, đòi hỏi kiểm toán viên hàng ngày phải cập nhật kiến thức kiểm toán 3.3.2 Về phía KTV cơng ty kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn phải tn thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Công ty tất các nhân viên mình phải tuân thủ các nguyên tắc tin ́ h độc lập, tính trực, khách quan, bảo mật, quy định chung tư cách nghề nghiệp SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA Khóa luận tốt nghiệp 86 Học viện Ngân hàng 3.3.3 Về phía khách hàng Các doanh nghiệp phải thấy cần thiết kiểm toán, vì khách hàng kiểm toán chủ yếu luật bắt buộc tự nguyện Các doanh nghiệp phải thấy mặt lợi sử dụng dịch vụ kiểm tốn, BCTC sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực, xác thơng tin, giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp, tạo niềm tin cho nhà đầu tư, thu hút nhà đầu tư vào doanh nghiệp Ngoài doanh nghiệp phải xây dựng tổ chức máy kế toán, hệ thống kế toán, BCTC… khoa học, hợp lý, phù hợp với quy định Doanh nghiệp kiểm toán phải cung cấp đầy đủ, kịp thời, trung thực thông tin, tài liệu kế tốn cho cơng ty kiểm tốn, để KTV có đủ sở để đưa Báo cáo kiểm toán 3.3.4 Về phía sở đào tạo Các sở đào tạo nguồn gốc, gốc rễ - nơi cán kiểm tốn học tập, tích lũy kiến thức chun mơn, nghiệp vụ tảng Vì sở đào tạo cần liên kết với cơng ty kiểm tốn hiệp hội để xây dựng nội dung giảng dạy thiết thực, phù hợp Các trường Đại học, Học viện trung tâm cần nâng cao chất lượng giảng dạy, liên tục cập nhật liên tục chế độ, sách liên quan đến ngành nghề kế toán, kiểm toán để đào tạo đội ngũ kiểm tốn viên có chất lượng tốt tương lai - Đội ngũ nhân lực: Công ty cần ý tới việc nâng cao trin ̀ h độ, phổ biến Chuẩn mực, Nghị định cho nhân viên công ty, trì nâng cao quan tâm tới việc khen thưởng đaĩ ngộ để khuyến khích tinh thần làm việc cho nhân viên hình thức kỷ luật, phê bình, tự phê bình sai phạm để đảm bảo nguyên tắc hoạt động Cơng ty Thêm vào đó, Cơng ty nên có khuyến khích, tài trợ, tạo điều kiện cho nhân viên tham gia học nâng cao trỡnh độ nghiệp vụ: học cao học, học ACCA học ngoại ngữ để tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao tiếp, ký kết hợp đồng đối tác nước ngồi Ban lañ h đạo Cơng ty cần có đạo xây dựng kế hoạch tổ chức thực đào tạo quy hoạch cán tạo nguồn, thực luân chuyển cán bộ, đề bạt, bổ SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA Khóa luận tốt nghiệp 87 Học viện Ngân hàng nhiệm cán thực sách cán theo quy triǹ h quy định để vừa đảm bảo tiêu chuẩn chất lượng cán bộ, vừa giảm bớt thuyên chuyển cơng tác kiểm tốn viên, nhân viên giỏi Ngồi cơng ty cần hướng KTV tn thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp để tạo niềm tin khách hàng SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA Khóa luận tốt nghiệp 88 Học viện Ngân hàng KẾT LUẬN Trong đợt thực tập vừa qua Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC, em có điều kiện tiếp cận thực tế công tác kiểm tốn khách hàng, hiểu rõ quy trình kiểm toán AASC áp dụng khách hàng cụ thể Thời gian thực tập hội hữu ích giúp em sâu tìm tịi hiểu biết thêm cơng tác kiểm tốn thực tế, từ giúp em rút bớt khoảng cách kiến thức lí thuyết học nhà trường thực tiễn áp dụng Qua buổi tham gia thực tế kiểm toán công ty khách hàng, em nhận thấy tiêu nợ phải trả có vai trị quan trọng BCTC, phản ánh khả tự tài trợ, khả toán, khả tiếp tục hoạt động khách hàng, tiêu mà người đọc BCTC quan tâm Trong có khoản mục nợ PTNB chiếm tỷ trọng lớn tổng nợ phải trả thường có khả phản ánh sai lệch Vì em chọn đề tài: “ Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC” Luận văn sâu hệ thống hóa lí luận quy trình kiểm tốn khoản mục nợ PTNB, khảo sát, phân tích đánh giá thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản mục nợ PTNB kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực đưa số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ PTNB kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực Do cịn hiểu biết hạn chế lí thuyết thực hành, luận văn khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận góp ý chân thành từ phía thầy cô bạn bè Em xin cảm ơn cô giáo TS Phạm Thị Minh Tuệ anh chị kiểm tốn viên phịng kiểm tốn cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC tận tình giúp đỡ em thời gian qua Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Trần Thúy An SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA Khóa luận tốt nghiệp 89 Học viện Ngân hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Các tài liệu Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn – Học viện Tài – Nhà xuất - Tài chính, xuất năm 2009; Giáo trình Kiểm tốn tài – Đại học Kinh tế quốc dân – Nhà xuất - Đại học Kinh tế quốc dân, xuất năm 2006; Giáo trình Kiểm tốn – Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí - Minh – Nhà xuất Lao động xã hội Kiểm toán, Alvin A.Arens, Jame K.Loebbecke (Chủ biên),/NXB Thống kê Tài liệu nội AASC - Các văn pháp luật - Hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam; - Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam; - Thông tư 200/2014/TT-BTC Website - https://aasc.com.vn/web/ SV Trần Thúy An Lớp : K17-KTDNA