LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát chung về đặc điểm của khoản mục Phải trả người bán có ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán
1.1.1 Khái niệm, bản chất, ý nghĩa của khoản mục Phải trả người bán
Tham gia WTO và ký kết nhiều hiệp định FTA mang đến cơ hội phát triển mạnh mẽ cho kinh tế Việt Nam, nhưng cũng đặt ra thách thức lớn cho doanh nghiệp trong bối cảnh cạnh tranh ngày càng khốc liệt Do đó, các doanh nghiệp Việt cần chuẩn bị kỹ lưỡng để tồn tại và phát triển trong quá trình hội nhập toàn cầu Việc giữ vững lòng tin với khách hàng cũ, đồng thời mở rộng mối quan hệ và tìm kiếm khách hàng mới là rất quan trọng Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, các mối quan hệ kinh tế đa dạng giữa doanh nghiệp, tổ chức xã hội và các đơn vị khác đã hình thành, trong đó mua-bán chịu trở thành phương thức phổ biến để giữ chân khách hàng và tạo ra các khoản phải trả cho người bán.
Nợ phải trả người bán là một công cụ quan trọng giúp doanh nghiệp chiếm dụng vốn và duy trì hoạt động sản xuất kinh doanh hiệu quả Việc sử dụng nợ thay vì vốn chủ sở hữu mang lại lợi ích lớn, bao gồm việc lãi suất nợ được miễn thuế, trong khi cổ tức cho chủ sở hữu phải chịu thuế Điều này có thể giúp giảm thuế doanh nghiệp và tăng giá trị công ty Hơn nữa, nợ thường có chi phí thấp hơn so với vốn chủ sở hữu, với lãi suất ngân hàng và trái phiếu thấp hơn so với lãi suất kỳ vọng của nhà đầu tư Do đó, việc gia tăng nợ không chỉ giảm chi phí mà còn nâng cao lợi nhuận và giá trị doanh nghiệp, dẫn đến tỷ số nợ trên vốn chủ sở hữu được gọi là hệ số đòn bẩy.
Nợ phải trả người bán bao gồm các khoản phải trả liên quan đến việc mua vật tư, hàng hóa, tài sản cố định, công cụ dụng cụ, thiết bị, và dịch vụ như điện nước, điện thoại, vệ sinh, sửa chữa Tuy nhiên, các khoản này không bao gồm nợ phải chịu lãi, khoản phạt, giấy nhận nợ, vay nợ, hay nợ trái phiếu Nội dung và số liệu của các khoản phải trả người bán được phản ánh qua tài khoản Nợ phải trả người bán trong phần Nguồn vốn của Bảng cân đối kế toán trên Báo cáo tài chính.
Khoản mục nợ phải trả người bán là yếu tố quan trọng trong hoạt động kinh doanh, ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí đầu vào, giá vốn và lợi nhuận của doanh nghiệp Trong báo cáo tài chính, nó cung cấp cái nhìn sâu sắc cho các nhà đầu tư, ngân hàng và đối tác kinh doanh về tình hình công nợ, khả năng thanh toán và quay vòng vốn của doanh nghiệp Do đó, nợ phải trả người bán là một khía cạnh không thể bỏ qua trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính.
Quản lý nợ phải trả là một yếu tố quan trọng mà mỗi doanh nghiệp cần chú ý Nếu không được theo dõi và ghi chép cẩn thận, nợ phải trả có thể tồn đọng lâu ngày hoặc vẫn xuất hiện trên sổ sách dù đã được thanh toán, gây ảnh hưởng tiêu cực đến kế hoạch tài chính Nhiều doanh nghiệp lạm dụng đòn bẩy tài chính, dẫn đến mất khả năng thanh toán và có nguy cơ lâm vào tình trạng phá sản.
Khoản mục nợ phải trả người bán là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp Do đó, kiểm toán viên (KTV) cần xác minh tính chính xác của các nghiệp vụ và số dư nợ phải trả người bán, đồng thời kiểm tra xem vào cuối kỳ có đáp ứng các cơ sở dẫn liệu đã đặt ra hay không Điều này giúp đảm bảo đạt được các mục tiêu kiểm toán liên quan đến khoản mục nợ phải trả người bán cũng như kiểm toán BCTC nói chung.
1.1.2 Nguyên tắc và đặc điểm hạch toán khoản mục Phải trả người bán
Tài khoản được sử dụng để hạch toán khoản mục Phải trả người bán là TK
➢ Kết cấu và nội dung của tài khoản
TK 331 – PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN
- Số tiền đã trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp
Số tiền ứng trước cho người bán và nhà thầu xây lắp là khoản tiền được chi trả trước khi họ nhận được hàng hóa, dịch vụ và sản phẩm xây lắp hoàn thành.
- Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hoá hoặc dịch vụ đã giao theo hợp đồng
- Chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại được người bán chấp thuận cho DN giảm trừ vào nợ phải trả cho người bán
- Giá trị vật tư, hàng hoá thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại người bán
- Đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)
- Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp
Điều chỉnh số chênh lệch giữa giá tạm tính và giá thực tế cho các vật tư, hàng hoá, dịch vụ đã nhận là cần thiết khi có hoá đơn hoặc thông báo giá chính thức.
- Đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)
Số dư bên Có: Số tiền còn phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp
Số dư bên Nợ của TK 331 thể hiện số tiền đã ứng trước cho người bán hoặc số tiền đã thanh toán vượt mức so với số phải trả cho từng đối tượng cụ thể.
➢ Nguyên tắc hạch toán khoản mục Phải trả người bán
Nợ phải trả cho người bán và nhà cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ cần được hạch toán chi tiết theo từng đối tượng Tài khoản này không chỉ phản ánh số tiền đã ứng trước cho người bán mà còn bao gồm các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chưa được hoàn thành bàn giao Việc đối chiếu và kiểm tra tình hình thanh toán cần được thực hiện thường xuyên để đảm bảo tính kịp thời.
Đối với khoản phải trả người bán bằng ngoại tệ, cần theo dõi cả bằng đơn vị nguyên tệ và quy đổi sang VND theo tỷ giá hối đoái phù hợp Đồng thời, cần thực hiện điều chỉnh tỷ giá khi lập báo cáo kế toán hàng năm.
- Tài.khoản này không theo dõi các nghiệp vụ mua hàng trả.tiền ngay tại thời điểm giao hàng (bằng tiền mặt, séc hoặc đã trả qua ngân hàng )
Những vật tư, hàng hóa và dịch vụ đã được nhận và nhập kho nhưng chưa có hóa đơn vào cuối tháng cần sử dụng giá tạm tính để ghi sổ Sau khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức từ người bán, giá này sẽ được điều chỉnh về giá thực tế.
Bài viết phản ánh các nghiệp vụ chiết khấu và giảm giá do người bán chấp nhận, ảnh hưởng đến số nợ phải thanh toán Khi hạch toán chi tiết các khoản này, kế toán cần ghi chép rõ ràng các khoản chiết khấu thanh toán, chiết khấu thương mại, và giảm giá hàng bán từ người bán hoặc nhà cung cấp, ngoài hóa đơn mua hàng.
Đối với các khoản nợ phải trả bằng vàng, bạc và đá quý, cần phải ghi rõ giá trị và hiện vật Cuối kỳ, các khoản này sẽ được điều chỉnh theo số dư thực tế.
Không được phép bù trừ công nợ giữa các nhà cung cấp và khách hàng Việc lập bảng cân đối kế toán cuối kỳ cần phải dựa vào sổ chi tiết để lấy số liệu chính xác.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
Tổng quan chung về Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Tên giao dịch: AASC (AASC Auditing Firm Company Limited)
Trụ sở chính: Số 01 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội Điện thoại: (84.4) 3824 1990
Email: webmaster@aasc.com.vn&aaschn@hn.vnn.vn
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC là một trong những tổ chức hàng đầu tại Việt Nam trong lĩnh vực Kiểm toán, Kế toán, Tư vấn tài chính, Tư vấn thuế và Xác định giá trị doanh nghiệp.
Sau gần 2 năm hoạt động, yêu cầu đổi mới hệ thống quản lý nền kinh tế quốc dân trở nên cấp thiết, đồng thời nhấn mạnh sự phát triển mạnh mẽ về năng lực hoạt động nghiệp vụ của Bộ trưởng.
Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định số 238TC/TCCB vào ngày 27/01/1993 để thành lập lại Công ty, và tiếp theo là Quyết định số 639/TC/QĐ/TCCB vào ngày 14/09/1993, trong đó đổi tên Công ty thành Công ty Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán – AASC.
Quá trình hoạt động của công ty có thể chia làm 3 giai đoạn
1 Giai đoạn 1: từ năm 1991 đến năm 1993
Vào ngày 13/5/1991, Công ty Dịch vụ Kế toán (ASC) được thành lập theo Quyết định số 164 TC/TCCB của Bộ Tài Chính, với số vốn 229.107.173đ, trong đó 137.040.000đ là vốn ngân sách Nhà nước và 92.067.173đ là vốn huy động thêm Thời kỳ đầu, công ty chủ yếu cung cấp các dịch vụ kế toán.
- Hướng dẫn các doanh nghiệp áp dụng đúng chế độ, thể lệ tài chính kế toán của Nhà nước phù hợp với hoạt động của từng doanh nghiệp
- Giúp các doanh nghiệp xây dựng và thực hiện các mô hình tổ chức bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán
Chúng tôi hỗ trợ doanh nghiệp trong các nghiệp vụ kế toán, bao gồm mở sổ và ghi sổ kế toán, lập bảng cân đối kế toán, cũng như lập và phân tích báo cáo quyết toán theo quy định của Nhà nước.
Chúng tôi cung cấp dịch vụ tư vấn về pháp lệnh tổ chức kế toán, bao gồm việc chỉ dẫn và giải thích các văn bản pháp quy liên quan đến tổ chức kế toán, cũng như các tài liệu hướng dẫn về nghiệp vụ tài chính, kế toán và thống kê theo yêu cầu của khách hàng.
Chúng tôi cung cấp dịch vụ bồi dưỡng chính sách chế độ nghiệp vụ về tổ chức kế toán cho viên chức và doanh nghiệp, nhằm nâng cao kỹ năng và kiến thức trong việc thực hiện các nghiệp vụ kế toán một cách thành thạo.
- Cung cấp các thông tin về kinh tế tài chính, các mẫu bểu in sẵn về tài chính kế toán theo quy định của Nhà nước…
Sự phát triển kinh tế và hoạt động sản xuất kinh doanh đã thúc đẩy nhu cầu dịch vụ kế toán, kiểm toán tại Việt Nam Để đáp ứng nhu cầu này, công ty đã mở rộng quy mô hoạt động, thành lập chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh vào tháng 3 năm 1992.
Trên đà phát triển của mình, tháng 4 năm 1993, công ty đã lập thêm các chi nhánh khác ở Vũng Tàu và Đà Nẵng
Tháng 3 năm 1995, chi nhánh Công ty tại Thành phố Hồ Chí Minh tách ra thành lập công ty mới, Công ty Tư vấn Tài chính và Kiểm toán Sài Gòn (AFC Sài Gòn) Cũng trong thời gian đó, chi nhánh AASC tại Đà Nẵng và chi nhánh Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) tại Đà Nẵng kết hợp với nhau thành lập Công ty Tư vấn và Kiểm toán (A&C)
Công ty AASC đã mở rộng hoạt động bằng việc thành lập các chi nhánh và văn phòng đại diện tại nhiều tỉnh, thành phố Ngày 14 tháng 4 năm 1995, chi nhánh AASC tại Thanh Hóa chính thức hoạt động, tiếp theo là văn phòng đại diện tại Hải Phòng vào ngày 2 tháng 2 năm 1996 Vào ngày 13 tháng 3 năm 1997, công ty đã thành lập lại văn phòng đại diện tại Thành phố Hồ Chí Minh, và từ tháng 5 năm 1998, văn phòng này được nâng cấp thành chi nhánh lớn nhất của AASC Cùng năm, công ty mở thêm chi nhánh tại Quảng Ninh, và văn phòng đại diện tại Hải Phòng cũng được nâng cấp thành chi nhánh từ năm 2003 Tuy nhiên, chi nhánh tại Hải Phòng đã ngừng hoạt động từ ngày 31 tháng 12 năm 2004.
Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC có trụ sở chính tại Hà Nội và hai chi nhánh lớn tại Thành phố Hồ Chí Minh và Quảng Ninh, trong đó chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh là chi nhánh lớn nhất.
❖ Chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh Địa chỉ: Số 17 Sông Thương, Phường 2, Quận Tân Bình Điện thoại: (84.8) 3848 5983
Email: aaschcm@aasc.com.vn
❖ Chi nhánh tại Quảng Ninh Địa chỉ: Số 8, Chu Văn An, TP Hạ Long Điện thoại: (84.333) 627 571
Email: aascqn@aasc.com.vn
Tháng 4 năm 2005, AASC chính thức trở thành Hội viên Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA)
Vào ngày 29/7/2005, AASC đã chính thức gia nhập Tổ chức kế toán và kiểm toán quốc tế INPACT tại Hồng Kông, trở thành đại diện của INPACT tại Việt Nam Sự kiện này đánh dấu một bước tiến quan trọng trong quá trình phát triển và hội nhập quốc tế của AASC, khẳng định vị thế và sự công nhận của tổ chức này trên trường quốc tế.
Vào ngày 13/05/2006, kỷ niệm 15 năm thành lập, công ty đã vinh dự đón nhận Huân chương lao động hạng nhì của Chủ tịch nước
3 Giai đoạn 3: từ 2007 đến nay
Vào ngày 06/04/2007, công ty đã chuyển đổi mô hình hoạt động từ doanh nghiệp Nhà nước sang công ty TNHH hai thành viên trở lên, theo quyết định 1371/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài Chính, nhằm phù hợp với mô hình nền kinh tế hiện tại.
Năm 2009, công ty vinh dự nhận giải thưởng “Top Trade Service” từ Bộ Công Thương Việt Nam, ghi nhận chất lượng dịch vụ đạt tiêu chuẩn cam kết của Tổ chức Thương mại thế giới (WTO).
Năm 2010, công ty nhận danh hiệu “Doanh nghiệp tiêu biểu 2010” và cúp Thăng Long của Ủy Ban Nhân dân Thành phố Hà Nội
Năm 2011, AASC gia nhập Mạng lưới quốc tế HLB, một trong những tổ chức kế toán và kiểm toán hàng đầu thế giới Cùng năm, AASC vinh dự nhận Huân chương lao động hạng Nhất từ Thủ tướng Chính phủ.
Ngày 24/05/2013, công ty chính thức đổi tên từ Công ty TNHH Dịch vụ
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
2.2.1 Giới thiệu về một cuộc kiểm toán khoản mục Phải trả người bán của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC tại CTCP ABC
➢ Đánh giá khả năng chọn lựa khách hàng
Qua 4 năm kiểm toán cho CTCP ABC, AASC đã hiểu rất rõ về khách hàng này về quy mô, ngành nghề kinh doanh, tổ chức bộ máy quản lý cũng như công tác kế toán
AASC đã lưu trữ hồ sơ kiểm toán năm trước và tiến hành xem xét, đánh giá rủi ro hợp đồng Do đánh giá chung về rủi ro ở mức trung bình, AASC đã quyết định tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng ABC.
Bảng 2.2 GLV Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng
Có Không Không áp dụng
1 Các sự kiện năm hiện tại
Công ty có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ KH
Có nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ
Báo cáo kiểm toán về BCTC năm trước có “ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần”?
Có dấu hiệu nào cho thấy sự lặp lại của vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm toán như vậy trong năm nay không?
Liệu có các giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ/từ chối đưa ra ý kiến trên BCKT năm nay không?
Có nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ DN không?
Có những vấn đề bất lợi, kiện tụng, tranh chấp bất thường, rủi ro trọng yếu liên quan đến lĩnh vực hoạt động của DN không?
DN có nhiều giao dịch quan trọng với các bên liên quan không? ✓
DN có những giao dịch bất thường trong năm hoặc gần cuối năm không?
DN thường gặp phải các vấn đề kế toán và nghiệp vụ phức tạp, dẫn đến tranh cãi, trong khi các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành chưa cung cấp hướng dẫn cụ thể để giải quyết.
Trong quá trình kiểm toán năm trước có phát hiện khiếm khuyết nghiêm trọng trong KSNB của DN không?
Năm nay, có dấu hiệu cho thấy KSNB của doanh nghiệp đang gặp phải những khiếm khuyết nghiêm trọng, điều này ảnh hưởng đến tính tuân thủ pháp luật cũng như tính trung thực hợp lý của các báo cáo tài chính.
Tổng phí từ KH có chiếm một phần lớn trong tổng doanh thu của công ty
Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán
KH có khoản phí kiểm toán, phí dịch vụ khác quá hạn thanh toán trong thời gian dài
3 Quan hệ với khách hàng
Công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán, trong phạm vi chuyên môn có tham gia vào việc bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến KH
Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán và trưởng nhóm kiểm toán có tham gia nhóm kiểm toán quá lâu
Thành viên Ban Giám Đốc hoặc nhóm kiểm toán có thể có mối quan hệ gia đình, cá nhân hoặc kinh tế gần gũi với khách hàng, nhân viên hoặc Ban Giám Đốc của khách hàng.
Công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán là thành viên của quỹ nắm giữ cổ phiếu của KH
Có ai trong số những người dưới đây hiện là nhân viên hoặc Giám đốc của KH:
• thành viên của nhóm kiểm toán
• thành viên hoặc cựu thành viên BGĐ của công ty
• các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên
Có thành viên BGĐ hoặc thành viên nào của nhóm kiểm toán sắp trở thành nhân viên của KH
Liệu có các khoản vay hoặc bảo đảm, không giống với hoạt động kinh doanh thông thường, giữa KH và công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán
Có bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa KH này với các KH hiện tại khác
5 Cung cấp dịch vụ khác
Công ty có cung cấp dịch vụ khác ngoài kiểm toán cho KH ✓
➢ Lập hợp đồng kiểm toán
Sau khi AASC chấp nhận khách hàng, hai bên sẽ tiến hành thương lượng và ký hợp đồng, trong đó quy định rõ loại hình dịch vụ cung cấp, mức phí, thời gian thực hiện và cam kết thực hiện các điều khoản đã thỏa thuận.
Bảng 2.3 Trích dẫn hợp đồng kiểm toán CTCP ABC
CÔNG TY TNHH ABC và CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AASC ký kết hợp đồng với đại diện là Ông Trần Thành và Ông Nguyễn Thanh Tùng Nội dung hợp đồng được quy định rõ ràng trong Điều 1.
Bên B đồng ý cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho bên A cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2017 Điều 2 nêu rõ trách nhiệm của các bên trong thỏa thuận này.
Trá ch nhiê ̣m của bên A:
Trá ch nhiê ̣m của bên B: ĐIỀU 3: BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Sau khi hoàn tất quá trình kiểm toán, bên B sẽ gửi cho bên A 08 bộ báo cáo kiểm toán cùng với báo cáo tài chính đã được kiểm toán bằng tiếng Việt.
Bên B cam kết phát hành Báo cáo kiểm toán cho Bên A trước ngày 31 tháng 03 năm 2017 Các điều khoản liên quan đến phí dịch vụ và phương thức thanh toán được quy định tại Điều 5 Điều 6 nêu rõ giới hạn trách nhiệm và bồi thường Điều 7 đề cập đến các thỏa thuận khác, trong khi Điều 8 nhấn mạnh cam kết thực hiện Cuối cùng, Điều 9 quy định về hiệu lực, ngôn ngữ và thời hạn hợp đồng Đại diện Bên A và Bên B sẽ thực hiện các nghĩa vụ theo hợp đồng này.
CÔNG TY TNHH ABC CÔNG TY TNHH HÃNG
Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC luôn bố trí nhân sự phù hợp cho từng cuộc kiểm toán, dựa trên quy mô và tính chất của doanh nghiệp Đối với Công ty Cổ phần ABC, AASC đã sắp xếp đội ngũ nhân sự chuyên nghiệp để đảm bảo chất lượng kiểm toán tối ưu.
Bảng 2.4 Bố trí nhân sự kiểm toán CTCP ABC
Mr Nguyen Duy Quang Audit Manager
Mr Nguyen Hong Quan Audit Senior
Ms Dang Thanh Huong Audit Junior
Mr Tran Thuy An Audit Assistant
Trợ lý Nguyễn Hồng Quân đã trực tiếp thực hiện kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán, trong khi KTV Nguyễn Duy Quảng đảm nhận vai trò kiểm tra và soát xét.
• Thời gian thực hiện cuộc kiểm toán: từ ngày 06/01/2018 đến ngày 15/01/2018, trong đó:
Kiểm toán tại công ty khách hàng: từ ngày 06/01/2018 đến ngày 10/01/2018 Ngày phát hành báo cáo kiểm toán: 28/01/2018
2.2.2 Giới thiệu quy trình thực hiện cuộc kiểm toán BCTC tại khách hàng ABC 2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại khách hàng ABC được chia thành ba giai đoạn chính: lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
➢ Lập kế hoạch kiểm toán
* Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
KTV thu thập thông tin về môi trường và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp, bao gồm môi trường kinh doanh chung, vấn đề ngành nghề và xu hướng, cũng như môi trường pháp lý Ngoài ra, KTV còn xem xét các hoạt động kinh doanh chủ yếu, tình hình tài chính, các bên liên quan và cấu trúc tổ chức của doanh nghiệp để phát hiện giao dịch bất thường và rủi ro liên quan đến toàn bộ báo cáo tài chính.
Khách hàng CTCP ABC là một trong những khách hàng lâu năm của công ty, do đó, tất cả thông tin chung liên quan đến khách hàng này đã được lưu trữ tại công ty Dưới đây là một số thông tin cơ bản về khách hàng.
Công ty cổ phần theo giấy chứng nhận số 22.03.000226 do Sở Kế hoạch Đầu tư tỉnh Quảng Ninh cấp, với vốn điều lệ đăng kí là 4.500.000.000 đồng
MỘT SỐ GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Từ khi thành lập, công ty AASC đã đặt mục tiêu trở thành công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam Trong bối cảnh thị trường kiểm toán ngày càng mở rộng và số lượng công ty tăng lên, AASC cam kết xây dựng thương hiệu thông qua uy tín và chất lượng dịch vụ Để đạt được điều này, công ty không ngừng hoàn thiện và mở rộng quan hệ với các tổ chức quốc tế, nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ và đáp ứng lòng tin của khách hàng, mang đến kết quả kiểm toán đáng tin cậy.
Ban lãnh đạo AASC cam kết tiếp tục hoàn thiện quy trình kiểm toán và tư vấn, đảm bảo chất lượng dịch vụ với phương châm: Minh bạch, Độc lập, Am hiểu, Tin cậy và Bền vững, nhằm hướng tới một chiến lược dài hạn hiệu quả.
Để nâng cao trình độ và chuyên môn của đội ngũ nhân viên, AASC chú trọng vào yếu tố con người, coi đây là yếu tố quan trọng nhất trong công ty dịch vụ tư vấn kiểm toán Công ty thực hiện quy trình tuyển dụng nghiêm ngặt và chuyên nghiệp, đồng thời cử nhân viên tham gia các khóa học ở nước ngoài và đào tạo theo tiêu chuẩn quốc tế AASC cũng đẩy mạnh giao lưu và hợp tác quốc tế nhằm học hỏi kinh nghiệm chuyên môn Trong những năm tới, ban lãnh đạo cần tập trung đào tạo kiến thức kỹ thuật cho nhân viên, nhằm xây dựng phong cách làm việc chuyên nghiệp và hiệu quả.
➢ Duy trì và phát triền mở rộng mạng lưới khách hàng
AASC, với lịch sử lâu dài là một trong hai công ty kiểm toán độc lập đầu tiên tại Việt Nam, hiện là một trong những công ty có số lượng khách hàng lớn nhất cả nước Để duy trì mạng lưới khách hàng rộng lớn, AASC luôn ưu tiên lợi ích của khách hàng và cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cao nhằm xây dựng lòng tin với các doanh nghiệp Công ty không ngừng quảng bá thương hiệu và nghiên cứu đặc thù của từng loại hình doanh nghiệp để đáp ứng tốt nhất nhu cầu của khách hàng.
3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ Phải trả người bán trong kiểm toán BCTC do AASC thực hiện Để công tác hoàn thiện kiểm toán nợ PTNB thực sự mang lại tính hiệu quả, đáp ứng được những nhiệm vụ quy định thì đơn vị kiểm toán cần đảm bảo đầy đủ các yêu cầu sau:
Thứ nhất: Quy trình kiểm toán nợ PTNB phải phù hợp với khung pháp lý và điều kiện cụ thể ở Việt Nam
Thứ hai: Tuân thủ các hướng dẫn và các chính sách của Công ty TNHH
Kiểm toán AASC đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo sự thống nhất và đồng bộ tại Công ty TNHH Kiểm toán AASC Nguyên tắc này được thể hiện qua nhiều khía cạnh khác nhau.
- Tuân thủ nghiêm ngặt quy trình kiểm toán được thiết kế cho từng đối tượng khách hàng và từng cuộc kiểm toán
- Giám sát chặt chẽ cuộc kiểm toán, thường xuyên tiến hành rà soát các sự kiện và nghiệp vụ mới phát sinh
Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ PTNB cần được thực hiện liên tục, với việc bổ sung và điều chỉnh phù hợp với các chuẩn mực và quy định hiện hành Đặc biệt, quy trình này phải xuất phát từ nhu cầu thực tiễn của khách hàng để đảm bảo tính hiệu quả và đáp ứng tốt nhất yêu cầu của thị trường.
Quy trình kiểm toán khoản mục nợ PTNB cần được thiết kế đơn giản, hiệu quả và tiết kiệm, nhằm đáp ứng nhu cầu hiện tại Đặc biệt, quy trình này phải dễ hiểu cho người đọc, giúp họ dễ dàng nắm bắt thông tin.
Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán
Trong quá trình nghiên cứu quy trình và phương pháp kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán do AASC thực hiện, tôi xin đề xuất một số phương hướng và biện pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục tiền Những biện pháp này sẽ giúp nâng cao hiệu quả kiểm toán, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính, đồng thời đáp ứng các yêu cầu của luật pháp và tiêu chuẩn kiểm toán hiện hành.
3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch
- Về việc đánh giá rủi ro tiềm tàng:
Khi phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC), các biến động lớn và bất thường của các khoản mục sẽ được kiểm toán viên (KTV) chú ý, từ đó đưa ra nhận xét về rủi ro tiềm tàng Để có kết luận chính xác về rủi ro này cho từng khoản mục, công ty cần xây dựng bảng câu hỏi cụ thể Sau đó, tiến hành chấm điểm các câu hỏi với thang điểm từ -1 đến 1.
1: Nếu câu trả lời là “có”
-1; Nếu câu trả lời là “không”
KTV sẽ tính toán tỷ lệ rủi ro (x%) dựa trên tổng số câu hỏi có điểm -1 so với tổng số câu có điểm 1 và -1 Dựa vào tỷ lệ này, KTV sẽ đưa ra kết luận Nếu tỷ lệ rủi ro nằm trong khoảng nhất định, kết quả sẽ được xác định rõ ràng.
Từ 0% - 30% thì rủi ro tiềm tàng cảu cơ sở dẫn liệu đó đưuọc xác định là thấp
Từ 31% - 60% thì rủi ro tiềm tàng của cơ sở dẫn liệu đó được xác định là trung bình
Từ 61% - 100% thì rủi ro tiềm tàng của khoản mục đó đưuọc xác định là cao
Công ty xây dựng bảng câu hỏi nhằm đánh giá KSNB liên quan đến khoản mục nợ PTNB và BCTC Bảng câu hỏi này yêu cầu trả lời theo hình thức có hoặc không, tạo điều kiện cho việc xác nhận thông tin một cách rõ ràng và hiệu quả.
Có 3 phương pháp tìm hiểu KSNB đều có ưu và nhược điểm riêng Theo bảng tường thuật có ưu điểm thu được thông tin cần thiết nhưng việc theo dõi tương đối phức tạp Phương pháp vẽ lưu đồ thể hiện sự luân chuyển dễ theo dõi nhưng không xác định rõ nhược điểm KSNB Công ty nên sử dụng kết hợp 2 phương pháp bảng câu hỏi và vẽ lưu đồ để có thể tận dụng ưu điểm từng phương pháp, từ đó thấy rõ hơn KSNB với khoản mục này Đánh giá KSNB dựa vào câu trả lời có hoặc không phụ thuộc nhiều vào ý kiến chủ quan của KTV Do đó, công ty nên cho điểm với từng câu hỏi trong bảng câu hỏi, đặt ra thang điểm tốt, khá, trung bình, yếu Câu hỏi đóng thường không thu thập thông tin đầy đủ, KTV đặt ra câu hỏi mở cho người đọc tự trả lời quá trình mua hàng thực hiện như thế nào? Khoản nợ phải trả được ghi chép như thế nào? Những câu hỏi mở, KTV sẽ thu thập thông tin đầy đủ hơn
Nâng cao việc sử dụng lưu đồ đặc biệt trong môi trường xử lý dữu liệu bằng phương pháp điện tử:
Bảng 3.1 Các ký hiệu thường sử dụng trong lưu đồ bằng phương pháp điện tử
Chứng từ hoặc báo cáo
Xử lý bằng máy tính
Lưu trữ hồ sơ Điểm nối giữa hai phần của lưu đồ
Thủ tục phân tích sơ bộ, theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, được xem là một thử nghiệm cơ bản trong quy trình kiểm toán Việc sử dụng các thủ tục này hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết, giúp giảm thiểu rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính (BCTC) Do đó, áp dụng hiệu quả thủ tục phân tích là yếu tố quan trọng nâng cao chất lượng kiểm toán.
Nếu thủ tục phân tích được thực hiện hiệu quả, số lượng bằng chứng cần thu thập, thời gian và chi phí kiểm toán sẽ được giảm thiểu Tuy nhiên, tại AASC, thủ tục này chưa phát huy hết ưu điểm, khi việc phân tích khoản mục nợ PTNB chỉ dừng lại ở thông tin do khách hàng cung cấp trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, mà chưa được áp dụng nhiều trong giai đoạn thực hiện kiểm toán để thu hẹp phạm vi kiểm tra chi tiết.
Để nâng cao chất lượng kiểm toán và tiết kiệm chi phí, công ty nên thực hiện phân tích trong suốt quá trình thực hiện, từ đó giảm thiểu số lượng nghiệp vụ kiểm tra chi tiết Đồng thời, kiểm toán viên cần dựa vào thông tin tài chính và phi tài chính, bao gồm ngành nghề kinh doanh, biến động giá cả hàng hóa và chính sách nhà nước, nhằm phân tích số dư khoản mục nợ phải trả người bán một cách hiệu quả.
Chương trình kiểm toán cần được điều chỉnh dựa trên tình hình cụ thể của khách hàng, nhằm xây dựng một chương trình kiểm toán phù hợp Việc này không chỉ đảm bảo đạt được các mục tiêu kiểm toán đề ra mà còn giúp tiết kiệm thời gian và chi phí cho quá trình thực hiện.
Việc phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục là rất quan trọng trong kế hoạch kiểm toán, giúp KTV xác định thời gian và phạm vi kiểm toán cho từng khoản mục, từ đó phát hiện sai phạm Công ty có thể tham khảo cách phân bổ mức trọng yếu dựa trên giá trị của từng khoản mục để đảm bảo hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
Bước đầu tiên là xác định các khoản mục không phân bổ có mức trọng yếu thấp hoặc rất thấp Trong giai đoạn này, kiểm toán viên sẽ dựa vào kinh nghiệm của mình để đưa ra những nhận định chính xác.
Các khoản mục như vốn chủ sở hữu thường ít xảy ra sai sót và có sự biến động thấp, do đó KTV có thể ước lượng một mức trọng yếu nhất định hoặc không phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục này.
Các khoản mục có chi phí kiểm toán thấp, yêu cầu tính chính xác cao hoặc có thể kiểm tra 100% thường không được phân bổ mức trọng yếu hoặc chỉ được phân bổ ở mức thấp.
- Bước 2: Tạm phân phối theo qui mô về giá trị các khoản mục:
Sau khi loại bỏ các khoản mục không có trọng yếu hoặc có trọng yếu rất thấp ở bước 1, mức trọng yếu còn lại sẽ được phân bổ cho các khoản mục khác dựa trên tỷ trọng giá trị của từng khoản mục trong báo cáo tài chính, theo công thức đã định.
Trọng yếu phân bổ cho khoản mục =
- Bước 3: Phân bổ chính thức mức trọng yếu cho từng khoản mục
Trong bước này, KTV sẽ điều chỉnh mức trọng yếu đã phân bổ dựa trên việc đánh giá rủi ro phát hiện của từng khoản mục, thông qua việc xem xét rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát.