Thông tin tài liệu
Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƢƠNG 1: KHÁI QT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Khái quát chung khoản mục tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng có ảnh hƣởng đến kiểm tốn báo cáo tài chính: .4 1.1.1 Nội dung, đặc điểm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương: 1.1.2 Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương 1.1.3 Các rủi ro, sai phạm thường gặp khoản mục lương khoản trích theo lương 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục lương khoản trích theo lương 11 1.2 Vai trò, mục tiêu khoản mục tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam 13 1.2.1 Vai trò, mục tiêu Kiểm tốn báo cáo tài .13 1.2.2 Vai trị, mục tiêu kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài 14 1.3 Quy trình kiểm tốn quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng kiểm tốn báo cáo tài 15 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 15 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 19 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 25 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 28 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Deloitte Việt Nam: 28 2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 35 Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp K17-KTI Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 2.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực công ty A 43 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 43 2.3.2 Thực kiểm toán 50 2.3.3 Kết thúc kiểm toán 71 2.4 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 72 2.4.1 Đánh giá ưu điểm quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC 72 2.4.2 Hạn chế tồn nguyên nhân .74 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 76 3.1 Định hướng phát triển cơng ty kiểm tốn: 76 3.1.1 Phương hướng phát triển dịch vụ công ty thời gian tới: 76 3.1.2 Phương hướng phát triển thị trường công ty thời gian tới 76 3.2 Sự cần thiết hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn BCTC: 77 3.3 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng Công ty TNHH Deloitte thựchiện: 79 3.3.1 Thủ tục phân tích 79 3.3.2 Xác định mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch 80 3.4 Kiến nghị 81 3.4.1 Về phía quan nhà nước .81 3.4.2 Về phía công ty TNHH Deloitte Việt Nam 81 3.4.3 Về phía Hội nghề nghiệp 82 KẾT LUẬN 84 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .85 Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp K17-KTI Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TỪ VIẾT TẮT DIỄN GIẢI BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế CNV Cơng nhân viên CPBH Chi phí bán hàng CPNC Chi phí nhân cơng CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp GVHB Giá vốn hàng bán KPCĐ Kinh phí cơng đồn KSNB Kiểm sốt nội KTV Kiểm toán viên SXKD Sản xuất kinh odanh BS Bảng cân đối kế toán GL Sổ nhật ký chung TB Bảng cân đối thử PY Số liệu năm trước Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp K17-KTI Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Tỷ lệ khoản phải trích theo lương áp dụng doanh nghiệp (2018) Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán tài khoản 334 – Phải trả người lao động Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm tốn theo AS/2 31 Bảng 2.1 Bảng Cân đối kế tốn Cơng ty A (trích yếu) 45 Bảng 2.2 Báo cáo Kết kinh doanh công ty A (trích yếu) 46 Bảng 2.3 Bảng phân tích lương 46 Bảng 2.4 Phân tích tổng chi phí lương so với doanh thu 47 Bảng 2.5 Xác định mức trọng yếu 48 Bảng 2.6 : Xem xét biến động tiền lương qua tháng phân tích biến động nhân (giấy tờ làm việc E441) 56 Bảng 2.7: Phân loại TK 334 theo chi phí tiền lương 63 Bảng 2.8 Kiểm tra tính có thật, tính xác tuân thủ tài khoản tiền lương khoản trích theo lương 65 Bảng 2.9 Kiểm tra chi tiết 69 Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp K17-KTI Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI NĨI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nền kinh tế ngày phát triển, quan hệ kinh tế tài ngày gia tăng phức tạp, bên cạnh ý thức lợi ích cá nhân nâng cao Chính điều làm cho thông tin đặc biệt thông tin tài kế tốn cung cấp khơng cịn xác Điều dẫn đến đời tất yếu kiểm tốn cơng cụ để sốt xét đảm bảo thông tin tin cậy thơng tin cung cấp Kiểm tốn q trình kiểm tốn viên độc lập có lực tiến hành thu thập chứng kiểm toán nhằm đưa ý kiến xác nhận mức độ trung thực, hợp lý thơng tin kiểm tốn so với chuẩn mực thiết lập Một vấn đề nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm vấn đề nhân sự, cấu tổ chức nhân không liên quan đến chi phí tiền lương – khoản chi phí khơng nhỏ chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mà cịn thể trình độ, lực doanh nghiệp Mặt khác, tính tốn tiền lương phức tạp, dễ nhầm lẫn, sai sót loại chi phí dễ bị khai khống để giảm khoản thuế TNDN phải nộp Chính vậy, khoản mục tiền lương có mức độ ảnh hưởng trọng yếu đến tổng thể BCTC doanh nghiệp Do đó, việc nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương các khoản trích theo lương kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” vấn đề thời cấp thiết lý luận, thực tiễn Mục đích nghiên cứu đề tài Thứ nhất: Nghiên cứu đặc điểm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Thứ hai: Nghiên cứu đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp: K17 - KTI Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Thứ ba: Nhận xét giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện, thông qua đối tượng khách hàng cụ thể Công ty Cổ phần ABC giai đoạn kiểm toán BCTC 31/03/2018 Ý nghĩa khoa học thực tiễn - Ý nghĩa khoa học: Khoá luận nghiên cứu ảnh hưởng khoản mục tiền lương khoản trích theo lương đến kiểm tốn BCTC - Ý nghĩa thực tiễn: Khoá luận nghiên cứu đánh giá quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương, mơ tả vận dụng lý luận vào thực tiễn cơng tác kiểm tốn BCTC Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực đưa số giải pháp hoàn thiện Phƣơng pháp nghiên cứu đề tài - Về phương pháp luận: Đề tài nghiên cứu thực dựa phép vật biện chứng, vật lịch sử kết hợp với tư khoa học logic - Về phương pháp kỹ thuật: Khoá luận sử dụng kết hợp phương pháp khảo sát trực tiếp thực tế đơn vị khách hàng, so sánh, đối chiếu, phân tích, tổng hợp kết Kết cấu khố luận Khóa luận bao gồm chương: Chương 1: Khái qt quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp: K17 - KTI Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Chương 3: Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Do thời gian thực tập có hạn với kinh nghiệm thực tế chưa nhiều nên viết em khó tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em kính mong thầy khoa Kế tốn – Kiểm tốn anh chị Công ty TNHH Deloitte Việt Nam đóng góp ý kiến để khố luận em hoàn thiện Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn Giảng viên – ThS Phạm Hoài Nam tạo điều kiện nhiệt tình hướng dẫn em trình nghiên cứu hồn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp: K17 - KTI Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng CHƢƠNG 1: KHÁI QUÁT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Khái quát chung khoản mục tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng có ảnh hƣởng đến kiểm tốn báo cáo tài chính: 1.1.1 Nội dung, đặc điểm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương: Tiền lương khoản trích theo lương bao gồm: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí cơng đồn Khái niệm tiền lƣơng: Tiền lương giá cả, sức lao động, khoản tiền mà người sử dụng lao động người lao động thoả thuận người sử dụng lao động trả cho người lao động theo chế thị trường chịu chi phối pháp luật luật lao động, hợp đồng lao động Có nhiều định nghĩa khác tiền lương, định nghĩa nêu lên có tính khái qt nhiều người thừa nhận là: “Tiền lương khoản tiền mà người sử dụng lao động trả cho người lao động để thực công việc theo thoả thuận” (Trích khoản 1, điều 90 Tiền lương, Bộ Luật Lao Động, Luật số 10/2012/QH13) Nói cách khác, tiền lương số tiền mà người lao động nhận từ người sử dụng lao động toán, tương đương với số lượng chất lượng lao động mà họ tiêu hao để tạo cải vật chất giá trị có ích khác Khái niệm khoản trích theo lƣơng: Bên cạnh khoản tiền lương, người lao động cịn hưởng khoản trích theo lương bao gồm: Bảo hiểm xã hội (BHXH), Bảo hiểm y tế (BHYT), Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) Kinh phí cơng đồn (KPCĐ) Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp: K17 - KTI Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng - Bảo hiểm xã hội: đảm bảo thay bù đắp phần thu nhập người lao động họ bị giảm thu nhập ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hết tuổi lao động chết, sở đóng vào quỹ bảo hiểm xã hội (Trích khoản 1, điều – Luật Bảo hiểm xã hội số 58/2014/QH13) BHXH loại hình bảo hiểm nhà nước tổ chức quản lý nhằm thoả mãn nhu cầu vật chất ổn định sống người lao động gia đình họ gặp rủi ro làm giảm khả lao động Nguồn hình thành quỹ bảo hiểm xã hội gồm người sử dụng lao động đóng góp; người lao động đóng góp phần tiền lương mình; thu từ đối tượng tham gia BHXH tự nguyện nhà nước đóng góp hỗ trợ Theo quy định hành, tỷ lệ trích BHXH 26% quỹ lương, người sử dụng lao động đóng góp 18% người lao động đóng góp 8% - Bảo hiểm y tế: hình thức bảo hiểm áp dụng lĩnh vực chăm sóc sức khoẻ, khơng mục đích lợi nhuận, Nhà nước tổ chức thực đối tượng có trách nhiệm tham gia theo quy định Luật Bảo hiểm Y tế Các đối tượng có trách nhiệm tham gia Bảo hiểm y tế quy định điều 12 Luật Bảo hiểm Y tế số 25/2008/QH 12, sửa đổi, bổ sung theo Luật số 46/2014/QH13 BHYT quan hệ kinh tế gắn liền với việc huy động nguồn tài lực từ đóng góp người tham gia bảo hiểm để hình thành quỹ bảo hiểm, sử dụng quỹ để tốn chi phí khám chữa bệnh cho người bảo hiểm ốm đau Nguồn hình thành quỹ bảo hiểm y tế gồm: ngân sách nhà nước cấp, tài trợ tổ chức xã hội; từ thiện; phí bảo hiểm y tế người tham gia bảo hiểm, người nghỉ hưu, sức; bảo hiểm xã hội đóng góp; phí bảo hiểm tổ chức sử dụng người lao động Tỷ lệ trích hành khoản bảo hiểm 4,5% quỹ lương 3% người sử dụng lao động đóng góp 1,5% người lao động đóng góp - Kinh phí cơng đồn: kinh phí sử dụng cho hoạt động thực quyền, trách nhiệm Cơng đồn trì hoạt động hệ thống cơng đồn quy định theo Luật Cơng đồn số 12/2012/QH 13 Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp: K17 - KTI Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng KPCĐ nguồn tài trợ cho hoạt động cơng đồn cấp Theo chế độ hành, KPCĐ trích theo tỷ lệ 2% tổng số tiền lương phải trả cho người lao động hoàn toàn người sử dụng lao động chi trả - Bảo hiểm thất nghiệp: loại hỗ trợ tài tạm thời cho người lao động việc làm, trừ trường hợp việc lỗi người lao động Theo quy định hành, tỷ lệ trích BHTN 2% quỹ lương 1% người sử dụng lao động chi trả, 1% đóng góp người lao động Khi thực kế toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương, kế tốn sử dụng chứng từ đặc thù phương pháp kế toán theo chế độ kế toán doanh nghiệp (TT200/2014/TT-BTC hay TT 133 cho doanh nghiệp vừa nhỏ) 1.1.2 Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Chứng từ, sổ sách tài khoản liên quan: - Chứng từ: + Bảng chấm công + Phiếu xác nhận sản phẩm lao vụ hoàn thành + Hợp đồng giao khoán + Thẻ thời gian + Giấy chứng nhận nghỉ ốm, thai sản, nghỉ phép,… + Bảng toán tiền lương, thưởng + Bảng phân bổ tiền lương BHXH +… - Sổ sách kế toán: Sổ tiền lương, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, Sổ theo dõi nhân sự, Hồ sơ cá nhân,… - Tài khoản sử dụng: TK 622, 627, 641,642, 334, 338 Các khoản trích theo lƣơng ngƣời lao động: Bảo hiểm xã hội: quỹ BHXH quỹ dùng để trợ cấp người lao động có tham gia đóng góp quỹ trường hợp họ bị khả lao động hưu trí, tai nạn lao động, ốm đau, thai sản, sức,… Theo quy đinh chế độ hành, quỹ BHXH hình thành cách tính 26% tổng quỹ lương toàn doanh nghiệp Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp: K17 - KTI Khoá luận tốt nghiệp 71 Học viện Ngân hàng 2.3.3 Kết thúc kiểm toán 2.3.3.1 Xem xét giải thích phát kiểm tốn Trong giai đoạn này, KTV xem xét lại tổng thể phát lần trước đưa BCKT Deloitte Việt Nam giảm rủi ro kiểm tốn xuống mức thấp chấp nhận ” 2.3.3.2 Soát xét giấy tờ làm việc KTV Cơng việc sốt xét thường hướng về: Có đạt mục tiêu kiểm tốn hay khơng? kết luận kiểm tốn có qn với q trình kiểm tốn hay khơng? chứng thu có hỗ trợ cho việc đưa ý kiến BCTC khách thể kiểm tốn hay khơng? Giấy tờ làm việc trình bày hay khơng? Có thích hợp cho bước công việc không? Các chứng thu đủ chưa? Có thống với hay khơng? ” Quy trình kiểm tốn có tn thủ phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp không? 2.3.3.2.1 Đánh giá chứng kiểm tốn “BGĐ Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thường tiến hành đánh giá chứng kiểm toán từ tất nguồn xem xét liệu chứng đầy đủ thích hợp để đưa ý kiến KTV hay chưa Trưởng nhóm kiểm tốn cân nhắc tất chứng kiểm toán liên quan chứng có khẳng định hay bác bỏ sở dẫn liệu BCTC Nếu chứng kiểm tốn chưa đầy đủ thích hợp để đưa ý kiến kiểm tốn BGĐ tiến hành thêm thủ tục kiểm toán đưa ý kiến kiểm tốn Sau nhằm lập Bảng cân đối điều chỉnh gửi cho khách hàng trước đưa BCKT thức ” Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp K17 - KTI Khoá luận tốt nghiệp 72 Học viện Ngân hàng 2.2.3.2.2 Xem xét kiện diễn sau ngày toán Đây công việc cuối KTV thực q trình thu thập chứng kiểm tốn kiên xảy sau ngày lập bảng tổng kết tài sản phát hành BCKT ảnh hưởng tới tính trung thực hợp lý BCTC kiểm tốn Đối với cơng ty A việc sốt xét khơng cần thiết bới khách hàng thưởng xuyên công ty ” Theo hợp đồng kiểm toán ký với khách hàng, Deloitte Việt Nam đưa BCKT theo thỏa thuân BCKT Công ty A lập cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2017 dựa ý kiến nhận xét hoạt động kế toán hoạt động KSNB khách hàng Bằng kết kết hợp phần hành kiểm toán, KTV lập BCKT với ý kiến chấp nhận tồn phần cho Cơng ty A ” “Deloitte Việt Nam lập Thư quản lý để đưa số nhận xét, đánh giá ý kiến KTV hoạt động kiểm sốt, cơng tác kế toán khách hàng nhằm tư vấn cho BGĐ khách hàng hồn thiện cơng tác kế tốn ” 2.4 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 2.4.1 Đánh giá ưu điểm quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC Ƣu điểm thực quy trình kiểm tốn: Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực tốt quy trình kiểm tốn từ khâu lập kế hoạch kiểm tốn kết thúc kiểm toán, bước thực cách khoa học, hợp lý đem lại hiệu cao ” Trong giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán: Để chuẩn bị tốt cho kiểm toán, Deloitte Việt Nam trọng tới việc xây dựng chương trình kiểm tốn hồn hảo, phù hợp với thực tế công ty khách hàng Mỗi cơng ty khác nhau, chương trình kiểm tốn chung lại áp dụng cách linh hoạt để đem lại kết kiểm tốn cao ” Muốn có kế hoạch kiểm toán phù hợp, Deloitte Việt Nam thực Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp K17 - KTI Khoá luận tốt nghiệp 73 Học viện Ngân hàng đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm toán khách hàng, từ tiến hành ký kết hợp đồng kiểm tốn Bằng việc thực thủ tục phòng vấn, quan sát, thực thủ tục phân tích sơ bộ, KTV thu thập thông tin cần thiết ban đầu khách hàng từ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng hợp thiết kế chương trình kiểm tốn Trong kiểm tốn hai khách hàng A B nêu kế hoạch kiểm toán lập chi tiết Nhằm đảm bảo thành cơng cho kiểm tốn, Deloitte Việt Nam ln chủ trương thực tốt từ đầu Chính cẩn thận từ lập kế hoạch kiểm toán mà tất kiểm toán thực bới Deloitte Việt Nam ln có kết tốt Điều khách hàng khẳng định ” “Trong giai đoạn Thực kế hoạch kiểm tốn: Các KTV bám sát chương trình kiểm tốn đề ra, nhờ công việc thực nhanh chóng, xảy thiếu sót q trình kiểm tốn Mối KTV phân cơng làm số công việc định kết phản ánh giấy tờ làm việc, đánh số tham chiếu cách có hệ thống ” “Trong giai đoạn Kết thúc kiểm toán: Trong giai đoạn này, KTV rà sốt lại kết cơng việc thực hiện, sau tổng hợp lại phát kiểm toán Điều giúp giảm thiểu tối đa việc bỏ sót u cầu cơng việc sai sót mà KTV phát được, yếu tố kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Cơng việc soát xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC khách hàng KTV thực nghiêm túc để đưa kết luận phù hợp Trước BCKT phát hành, Deloitte Việt Nam gửi cho khách hàng Bản dự thảo BCKT để đạt thống tuyệt đối Tùy theo nhu cầu khách hàng, Deloitte Việt Nam phát hành Thư quản lý đồng thời với BCKT để đưa đóng góp cho hệ thống quản lý nói chung hệ thống kế tốn khách hàng nói riêng Ƣu điểm vấn đề tổ chức quản lý trình kiểm tốn Việc bố trí số lượng nhân viên kiểm toán kiểm toán Deloitte Việt Nam phù hợp, tùy vào đối tượng khách hàng kiểm toán mà chủ Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp K17 - KTI Khoá luận tốt nghiệp 74 Học viện Ngân hàng nhiệm kiểm tốn phân cơng số lượng KTV tham gia cho phù hợp Trong trình làm việc sau phát hành BCKT, cơng việc kiểm tốn ln sốt xét giám sát để đảm bảo chất lượng cơng việc, tương ứng với tính đắn ý kiến kiểm toán Cụ thể kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương, cơng việc kiểm toán thực trợ lý kiểm tốn, kiểm tra KTV chính, duyệt Giám đốc kiểm tốn sau chấp nhận số để lên BCKT Ngoài ra, giám sát kiểm toán độc lập tiếp tục thực giám sát việc thực cơng việc kiểm tốn, có quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ” 2.4.2 Hạn chế tồn nguyên nhân Qua thời gian thực tập cơng ty, em nhận thấy cơng ty cịn tồn sau: Thứ nhất: chương trình kiểm tốn cụ thể lập đề cập tới mục tiêu chung quy trình khơng đề cập tới mục tiêu riêng thủ tục Cụ thể kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương, mục tiêu chung quy trình đảm bảo khơng có sai phạm trọng yếu liên quan tới tình hợp lý, tính có thật, tính kỳ, tính xác, tính phân loại trình bày khoản mục phải trả CNV, chi phí lương, khoản trích theo lương, trợ cấp thất nghiệp, thưởng trợ cấp khác Tuy nhiên, thực chương trình kiểm tốn khơng có mục tiêu kiểm tốn cụ thể cho khoản mục nên gây khó khăn cho trợ lý kiểm toán định hướng thu thập chứng kiểm toán đảm bảo cho mục tiêu chung Thứ hai việc thực thủ tục phân tích kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương cơng ty thực Thủ tục phân tích thủ tục quan trọng sử dụng kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương nói riêng Tuy nhiên em nhận thấy việc phân tích KTV tiến hành trọng tới số tỷ suất tài so sánh chi phí tiền lương quý, năm chưa so sánh tiêu khách hàng với tiêu ngành công ty ngành để thấy rõ hiệu suất lực quản lý, xu hướng phát triển khách hàng Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp K17 - KTI Khoá luận tốt nghiệp 75 Học viện Ngân hàng Cụ thể kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương thực công ty A, thủ tục áp dụng phân tích phân tích ngang thơng qua việc biến động tiền lương tháng, năm Trong việc tiến hành thủ tục phân tích quy trình tiền lương, KTV bỏ qua nhiều tiêu liên quan tới sức hao phí chi phí tiền lương/lợi nhuận sau thuế, chi phí tiền lương/tổng chi phí,… ” Thứ ba, việc ước lượng tính trọng yếu cho tồn BCTC phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục thường xác định theo tỷ lệ phân trăm định so với tổng mức trọng yếu toàn BCTC (thường 5% - 10%) dựa sở doanh thu mức sai sót chấp nhận được phân bổ cho khoản mục giống nhau, khơng có phân biệt Kết luận chƣơng Chương tìm hiểu sâu thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện, vấn đề làm rõ phần gồm: Giới thiệu đặc điểm Cơng ty có ảnh hưởng đến kiểm tốn; Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện; Qua việc tìm hiểu thực trạng, đưa nhận xét đánh giá vè quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Công ty Cùng với lý luận chương 1, nhận xét, đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực đưa giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp K17 - KTI Khoá luận tốt nghiệp 76 Học viện Ngân hàng CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Định hƣớng phát triển cơng ty kiểm tốn: 3.1.1 Phƣơng hƣớng phát triển dịch vụ công ty thời gian tới: Tuy kiểm toán BCTC dịch vụ mang lại nhiều danh tiếng chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu công ty, Deloitte VN xác định phương hướng dịch vụ phát triển tương lai mảng tư vấn thuế - tư vấn quản trị doanh nghiệp Trong xã hội ngày phát triển, chương trình kế tốn đội ngũ nhân kế tốn công ty ngày chuyên nghiệp, sai sót số học hay giấy tờ ngày đi, thay vào đó, khách hàng cần chuyên gia ngành giúp họ nâng cao hiệu hoạt động, tư vấn hướng chiến lược tương lai Ngành dịch vụ tư vấn Việt Nam ngành mang lại tỷ suất lợi nhuận cao, hứa hẹn phát triển mạnh mẽ năm tới Deloitte VN tin tưởng kết hợp dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính, tư vấn quản trị rủi ro doanh nghiệp dịch vụ tư vấn khác cho phép công ty nhận thức sâu sắc nhiệm vụ đem lại giá trị lớn cho khách hàng 3.1.2 Phƣơng hƣớng phát triển thị trƣờng công ty thời gian tới Khách hàng truyền thống Deloitte VN Công ty/Tổng công ty nhà nước Tuy nhiên, năm gần đây, đặc biệt sau kỳ chuyển giao lãnh đạo, phương hướng xác định khách hàng chiến lược Deloitte VN có nhiều thay đổi Công ty đẩy mạnh mảng thị trường doanh nghiệp FDI, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Heineken Việt Nam, Intel Việt Nam, Microsoft Việt Nam, Nokia Việt Nam khách hàng có vốn đầu tư lớn Deloitte Về khoảng cách địa lý, cơng ty trọng tới thị trường phía Nam với nhịp phát triển kinh tế sôi động Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp K17 - KTI Khoá luận tốt nghiệp 77 Học viện Ngân hàng Đặc biệt với việc thị trường có tốc độ phát triển nhanh khu vực Châu Á Thái Bình Dương, Deloitte VN với thành viên Deloitte SEA thực chiến lược toàn cầu mang tên “As One – Một Deloitte” Yếu tố quan trọng chiến lược cam kết tầm nhìn chung, giá trị chiến lược đề - triển khai chiến lược “Một Deloitte” để đảm bảo cung cấp dịch vụ chuyên ngành tốt chuyên nghiệp tới khách hàng toàn giới, nơi đâu đảm bảo thành công khách hàng Deloitte Từ năm 2015, Deloitte Global triển khai chiến lược mang tên “Deloitte 2020” với mục tiêu đưa Deloitte thành Hãng cung cấp dịch vụ chuyên ngành ƣu việt đứng đầu toàn giới 3.2 Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí kiểm tốn BCTC: Kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC nói riêng công cụ phổ biến hữu hiệu góp phần quan trọng việc làm tài quốc gia, đem lại niềm tin cho người sử dụng BCTC doanh nghiệp Nhằm tạo hành lang pháp lý cho trình phát triển hội nhập kinh tế nói chung kế tốn – kiểm tốn nói riêng, Nhà nước ta ban hành nhiều văn quy phạm pháp luật, thông tư, nghị định hướng dẫn văn khác có liên quan Đây điều kiện quan trọng cần thiết để đưa hoạt động kiểm toán nước ta hội nhập sâu rộng với kiểm toán nước khu vực giới Trong lĩnh vực cạnh tranh gay gắt lĩnh vực kiểm tốn, việc cơng ty xây dựng quy trình kiểm tốn hiệu có ý nghĩa đặc biệt phát triển tồn cơng ty Một quy trình kiểm tốn hiệu giúp cơng ty kiểm tốn tiết kiệm chi phí giữ chất lượng cơng việc, tặng hiệu kiểm toán nâng cao lực cạnh tranh cơng ty thị trường Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp K17 - KTI Khoá luận tốt nghiệp 78 Học viện Ngân hàng Tuy đánh giá cơng ty có uy tín lớn thị trường cung cấp dịch vụ kiểm tốn Deloitte Việt Nam ln ý thức việc xây dựng hồn thiện quy trình kiểm tốn cơng trình thường xun lâu dài Thứ nhất: Sự cạnh tranh công ty kiểm tốn ngồi nước Tuy lĩnh vực mẻ song phát triển nhanh, với việc đời hàng loạt cơng ty Kiểm tốn Việt Nam với loại hình doanh nghiệp Thứ hai: Mơi trường pháp lý ngày hồn thiện mở rộng Với hệ thống sách kế tốn kiểm tốn ngày hồn thiện việc hoạt động khách thể kiểm toán ngày phức tạp, áp dụng nhiều quy tắc thương mại quốc tế… đòi hỏi KTV phải luôn cập nhật thông tin để đảm bảo hạn chế tối đa rủi ro xảy Thứ ba: Trong phát triển không ngừng xã hội nói chung kinh tế nói riêng, đặc biệt phát triển không ngừng khoa học cơng nghệ, quy trình kiểm tốn phù hợp thời điểm sau lạc hậu.Vì vậy, việc tiến hành xây dựng, củng cố hồn thiện quy trình kiểm tốn phải thực liên tục, không ngừng Trên BCTC doanh nghiệp, tiền lương khoản trích theo lương khoản mục quan trọng có liên quan đến nhiều tiêu thơng tin Tiền lương khoản trích theo lương khoản chi phí chủ yếu doanh nghiệp Việc tính tốn phân bổ chi phí tiền lương khoản trích theo lương khơng dẫn tới sai sót trọng yếu tiêu BCTC doanh nghiệp Kết kiểm toán khoản mục ảnh hưởng trọng yếu đến kết kiểm toán Hơn nữa, cơng việc kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương với đặc điểm hàng Deloitte Việt Nam phức tạp, chứa nhiều rủi ro Vì lý trên, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực cần thiết Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp K17 - KTI Khoá luận tốt nghiệp 79 Học viện Ngân hàng 3.3 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng Cơng ty TNHH Deloitte thựchiện: 3.3.1 Thủ tục phân tích Nội dung giải pháp Thủ tục phân tích thủ tục khơng thể thiếu kiểm toán giai đoạn kiểm toán, giúp cho KTV khoanh vùng khoản mục, nghiệp vụ bất thường, từ xác định phương hướng để thực thủ tục kiểm tra chi tiết khác ” Về việc thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích sử dụng rộng rãi quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương, giúp kiểm tốn viên nhận thấy biến động bất thường, qua tiến hành thủ tục bổ sung điều tra, vấn, kiểm tra chi tiết để phát sai phạm trọng yếu Trong q trình thực quy trình phân tích, kiểm toán viên phép sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp địi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến Mức độ tin cậy vào kết quy trình phụ thuộc vào nhân tố sau: ” - Tính trọng yếu tài khoản nghiệp vụ - Các thủ tục kiểm toán khác có mục tiêu kiểm tốn - Độ xác dự kiến quy trình phân tích - Đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Trường hợp quy trình phân tích phát chênh lệch trọng yếu mối liên hệ không hợp lý thơng tin tương ứng, có chênh lệch lớn với số lượng dự tính, kiểm tốn viên phải thực thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Trong trường hợp thủ tục bổ sung khơng giải thích chênh lệch kiểm tốn viên phải xem xét lại mơ hình ước tính Để tăng cường hiệu vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương, KTV sử dụng thêm Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp K17 - KTI Khoá luận tốt nghiệp 80 Học viện Ngân hàng thông tin khác như: kế hoạch đơn vị khách hàng hay số liệu trùng bình ngành cơng ty khác ngành có quy mơ số lượng công nhân viên… KTV nên gắn liền việc phân tích với phân tích xu hướng chung ngành Việc sử dụng thơng tin phi tài khác (như bất lợi từ phía sách Nhà nước điều kiện trị xã hội …) giúp KTV kiểm tra tính hợp lý khoản mục cần phân tích Đối với doanh nghiệp có số dư TK 334 cuối kỳ lớn phản ánh khả toán doanh nghiệp từ đánh giá tình hình tài doanh nghiệp để xác định mức độ rủi ro kiểm toán ” 3.3.2 Xác định mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch Nội dung giải pháp Công ty nên xây dựng hệ thống phân bổ ước lượng trọng yếu dựa chất mức độ rủi ro khoản mục theo nguyên tắc rủi ro khoản mục thấp mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục cao ngược lại ” Cụ thể quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương, mặt chất rủi ro tiềm tàng khơng cao liên quan tới lợi ích cá nhân công ty, nhiên rủi ro kiểm sốt tương đối cao, rủi ro phát tháp rủi ro kiểm toán mức độ trung bình Như vậy, tùy theo quy mơ cơng ty kết kiểm toán năm trước mà KTV phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục phải trả cơng nhân viên khoản trích theo lương,… ” Điều kiện vận dụng Việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục thực giai đoạn Lập kế hoạch tất kiểm toán Đặc biệt trường hợp kiểm toán khách hàng cơng ty B Cơng ty nên tìm hiểu kỹ chất, mối quan hệ rủi ro khoản mục BCTC để có phân bổ mức độ trọng yếu cách phù hợp tạo tiền đề cho việc kiểm toán cách xác, làm sở kiểm tốn cho năm Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp K17 - KTI Khoá luận tốt nghiệp 81 Học viện Ngân hàng 3.4 Kiến nghị 3.4.1 Về phía quan nhà nước Nhà nước mà trực tiếp Bộ Tài Chính có vai trị quan trọng việc phát triển thị trường nói chung thị trường dịch vụ kế tốn, kiểm tốn nói riêng Để nâng cao chất lượng kiểm toán, tạo tiền đề cho phát triển cơng ty kiểm tốn, bên cạnh việc ban hành nguyên tắc chuẩn mực kế toán, kiểm tốn nói chung, Nhà nước thường xun có định, quy chế hoàn thiện phù hợp với thực tế Các giải pháp từ phía Nhà nước: ” Tiếp tục hoàn thiện hệ thống Chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Việt Nam phù hợp với tình hình Chỉ đạo phối hợp với quan ban ngành để bổ sung, sửa đối, hoàn chỉnh văn pháp quy phù hợp với tình hình xu hướng hội nhập Có sách hỗ trợ để nâng cao chất lượng, lực, trình độ chuyên môn KTV Chỉ đạo quan chức tiến hành tra với công ty kiểm tốn quy trình thực kiểm tốn, sớm phát sai sót hoạt động để kịp thời đưa biện pháp thích hợp Tổ chức lớp tập huấn chia sẻ kinh nghiệm, hướng dẫn, đào tạo cho kế toán, KTV ban hành quy định Quy định thể chế thi tuyển cấp chứng KTV Khuyến khích doanh nghiệp kiểm toán đăng ký hành nghề kiểm toán mua bảo hiểm rủi ro nghề nghiệp Nhà nước khuyến khích doanh nghiệp tổ chức thuê doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán BCTC hàng năm Báo cáo toán dự án đầu tư trước nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền trước cơng khai BCTC 3.4.2 Về phía cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Trong giai đoạn khó khăn kinh tế thị trường Việt Nam khó khăn đặc thù vốn có ngành nghề kiểm tốn nói riêng, cơng ty Kiểm tốn Deloitte Việt Nam cịn gặp nhiều khó khăn việc ổn định nhân thu hút Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp K17 - KTI Khoá luận tốt nghiệp 82 Học viện Ngân hàng khách hàng Để phát triển nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng, tạo uy tín thị trường, BGĐ cơng ty Kiểm toán Kiểm toán Deloitte Việt Nam xây dựng sách phù hợp với tình hình nay: ” Cơng ty có sách đãi ngộ tốt cán cơng nhân viên: có sách tuyển dụng hợp lý, thường xuyên tổ chức đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ (cử nhân viên học cao học nước), đồng thời ban lãnh đạo quan tâm đến đời sống vật chất tinh thần cán công nhân viên, có chế độ thưởng phạt cơng khai, tạo mơi trường lành mạnh, văn hóa doanh nghiệp tốt ” Thường xuyên cập nhật, nắm bắt thông tin, kiến thức, quy định nhà nước ban hành kế toán, kiểm toán lĩnh vực liên quan Thiết kế chương trình kiểm tốn chung, q trình thực hiện, KTV ln vận dụng phù hợp sáng tạo thực tế khách hàng cụ thể Mở rộng quy mô hoạt động thực tiêu đạt lợi nhuận cao năm Mở rộng giao lưu hợp tác với tổ chức quốc tế trao đổi kinh nghiệm lĩnh hội kiến thức nghề nghiệp có lợi cho phát triển 3.4.3 Về phía Hội nghề nghiệp Để Hội kế tốn Việt Nam thực tốt chức giám sát đội ngũ hành nghề kế toán, kiểm toán chuyên nghiệp hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm tốn Việt Nam cần có giải pháp sau: ” Cần hoạch định chiến lược xây dựng phát triển Hội thực trở thành tổ chức nghề nghiệp theo lộ trình phù hợp với chiến lược hội nhập Cần có máy chuyên trách, thiết lập mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế, ban tư vấn kế toán kiểm tốn có chế độ chương trình làm việc thường xuyên, chủ động tư vấn với Chính phủ Bộ Tài Chính việc phát triển nghề dịch vụ kế tốn, kiểm tốn Việt Nam Khuyến khích cơng ty kiểm tốn nước ngồi liên doanh với cơng ty kiểm tốn Việt Nam để phát triển chuyển giao công nghệ Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp K17 - KTI Khoá luận tốt nghiệp 83 Học viện Ngân hàng Kết luận chƣơng Trong chương 3, khoá luận đưa giải pháp kiến nghị hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện, bao gồm: Chọn mẫu kiểm tốn, đánh giá KSNB, thủ tục phân tích, xác định mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch; Cuối kiến nghị để thực giải pháp Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp K17 - KTI Khoá luận tốt nghiệp 84 Học viện Ngân hàng KẾT LUẬN Trên toàn trình bày em đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn Báo cáo tài Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” Thời gian thực tập Công ty TNHH Deloitte Việt Nam mang lại cho em hội để tiếp xúc với tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thực tế, hội tham gia vào kiểm toán với vai trị trợ lý kiểm tốn, hội giúp em có kiến thức thực tế bổ ích ngồi kiến thức học cịn ngồi ghế nhà trường, qua giúp em có hiểu biết định nghề nghiệp, chuẩn bị đủ hành trang trước trường Kết hợp lý thuyết học trường kinh nghiệm thực tế thu trình thực tập, việc chọn đề tài kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương giúp em có nhìn tổng quan quy trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương nói riêng, qua thấy tầm quan trọng khoản mục ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác tới BCTC Cũng qua nghiên cứu đề tài kết hợp với việc trực tiếp tham gia kiểm toán khách hàng em nhận thấy ưu điểm hạn chế quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương nói riêng, từ đưa phương hướng nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Deloitte Việt Nam Do hạn chế nhiều mặt thời gian thực kinh nghiệm, viết khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy, cô giáo anh chị kiểm toán viên để khoá luận tốt nghiệp em hoàn thiện Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn Giảng viên – Ths Phạm Hoài Nam, thầy giáo mơn Kiểm tốn anh chị Công ty TNHH Deloitte Việt Nam suốt thời gian thực tập vừa qua nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn, bảo em hồn thành khoá luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp K17 - KTI Khoá luận tốt nghiệp 85 Học viện Ngân hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài - Thông tư 200/2014/TT-BTC - Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tài liệu nội Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Báo cáo minh bạch Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Giáo trình Kế tốn tài – Học viện Ngân hàng – Nhà xuất Dân trí – 2012 Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn – Học viện tài – Nhà xuất tài – 2009 Quốc hội nước Cộng hịa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam - Luật BHXH, Luật BHYT Website: http://www.kiemtoan.com.vn, www.webketoan.com Sinh viên: Lý Thị Hồng Loan Lớp K17 - KTI
Ngày đăng: 15/12/2023, 00:16
Xem thêm:
