KHÁI QUÁT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT
Khái quát chung về khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính
có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính:
1.1.1 Nội dung, đặc điểm của khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương:
Tiền lương và các khoản trích theo lương bao gồm: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí công đoàn
Khái niệm về tiền lương:
Tiền lương là giá trị của sức lao động, được xác định qua thỏa thuận giữa người sử dụng lao động và người lao động Mức lương này không chỉ phụ thuộc vào cơ chế thị trường mà còn phải tuân thủ các quy định pháp luật như luật lao động và hợp đồng lao động.
Có nhiều định nghĩa khác nhau về tiền lương, nhưng định nghĩa nêu lên có tính khái quát được nhiều người thừa nhận đó là:
Tiền lương là số tiền mà người sử dụng lao động chi trả cho người lao động để thực hiện công việc theo thỏa thuận, theo quy định tại khoản 1, điều 90 của Bộ Luật Lao động.
Luật Lao Động, Luật số 10/2012/QH13)
Tiền lương là khoản tiền mà người lao động nhận từ người sử dụng lao động, phản ánh số lượng và chất lượng lao động mà họ đã bỏ ra để tạo ra của cải vật chất hoặc giá trị hữu ích khác.
Khái niệm các khoản trích theo lương:
Người lao động không chỉ nhận lương mà còn được hưởng các khoản trích từ lương, bao gồm Bảo hiểm xã hội (BHXH), Bảo hiểm y tế (BHYT), Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) và Kinh phí công đoàn (KPCĐ).
Bảo hiểm xã hội là hình thức đảm bảo tài chính cho người lao động, cung cấp một phần thu nhập khi họ gặp khó khăn do ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hoặc khi đến tuổi nghỉ hưu và qua đời Điều này được thực hiện thông qua việc đóng góp vào quỹ bảo hiểm xã hội, theo quy định của Luật Bảo hiểm xã hội số 58/2014/QH13.
Bảo hiểm xã hội (BHXH) là hệ thống bảo hiểm do nhà nước quản lý, nhằm đảm bảo nhu cầu vật chất cho người lao động và gia đình khi gặp rủi ro ảnh hưởng đến khả năng lao động Quỹ BHXH được hình thành từ nhiều nguồn, bao gồm đóng góp của người sử dụng lao động, một phần tiền lương của người lao động, thu từ các đối tượng tham gia BHXH tự nguyện, và sự hỗ trợ từ nhà nước Theo quy định hiện hành, tỷ lệ trích BHXH là 26% quỹ lương, trong đó người sử dụng lao động đóng góp 18%.
Bảo hiểm y tế là hình thức bảo hiểm phi lợi nhuận trong lĩnh vực chăm sóc sức khỏe, được tổ chức và thực hiện bởi Nhà nước Theo quy định của Luật Bảo hiểm Y tế, các đối tượng bắt buộc tham gia bảo hiểm y tế được nêu rõ tại điều 12 của Luật Bảo hiểm Y tế số 25/2008/QH 12, đã được sửa đổi và bổ sung theo Luật số 46/2014/QH13.
BHYT là hệ thống kinh tế nhằm huy động nguồn tài lực từ sự đóng góp của người tham gia bảo hiểm để hình thành quỹ bảo hiểm, phục vụ thanh toán chi phí khám chữa bệnh khi ốm đau Quỹ bảo hiểm y tế được hình thành từ ngân sách nhà nước, tài trợ của tổ chức xã hội, phí bảo hiểm của người tham gia, và đóng góp từ bảo hiểm xã hội cũng như tổ chức sử dụng lao động Tỷ lệ trích hiện tại cho bảo hiểm này là 4,5% quỹ lương, trong đó 3% do người sử dụng lao động đóng góp và 1,5% do người lao động đóng góp.
Kinh phí công đoàn là nguồn tài chính dùng để thực hiện quyền và trách nhiệm của Công đoàn, đồng thời duy trì hoạt động của hệ thống công đoàn, theo quy định tại Luật Công đoàn số 12/2012/QH 13.
KPCĐ là nguồn tài trợ chính cho hoạt động của công đoàn ở mọi cấp Theo quy định hiện hành, KPCĐ được trích với tỷ lệ 2% trên tổng số tiền lương phải trả cho người lao động, và toàn bộ khoản này do người sử dụng lao động chi trả.
Bảo hiểm thất nghiệp là hình thức hỗ trợ tài chính tạm thời dành cho người lao động mất việc làm, trừ trường hợp mất việc do lỗi của chính họ Theo quy định hiện hành, tỷ lệ trích bảo hiểm thất nghiệp là 2% quỹ lương, trong đó 1% do người sử dụng lao động chi trả và 1% do người lao động đóng góp.
Khi thực hiện kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương, kế toán cần sử dụng chứng từ đặc thù và áp dụng phương pháp kế toán theo chế độ doanh nghiệp, cụ thể là Thông tư 200/2014/TT-BTC hoặc Thông tư 133 cho doanh nghiệp vừa và nhỏ.
1.1.2 Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương
Chứng từ, sổ sách và tài khoản liên quan:
+ Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc lao vụ hoàn thành
+ Giấy chứng nhận nghỉ ốm, thai sản, nghỉ phép,…
+ Bảng thanh toán tiền lương, thưởng
+ Bảng phân bổ tiền lương và BHXH
- Sổ sách kế toán: Sổ tiền lương, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, Sổ theo dõi nhân sự, Hồ sơ cá nhân,…
- Tài khoản sử dụng: TK 622, 627, 641,642, 334, 338
Các khoản trích theo lương của người lao động:
Quỹ bảo hiểm xã hội (BHXH) là nguồn tài chính hỗ trợ người lao động đã đóng góp khi họ gặp phải tình trạng mất khả năng lao động, bao gồm hưu trí, tai nạn lao động, ốm đau, thai sản và mất sức Theo quy định hiện hành, quỹ BHXH được hình thành từ 26% tổng quỹ lương của toàn doanh nghiệp.
Trong đó, doanh nghiệp chịu 18% và tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, người lao động chịa 8% và tính vào thu nhập của họ ”
Bảo hiểm y tế (BHYT) là quỹ hỗ trợ người lao động tham gia khám, chữa bệnh Theo quy định hiện hành, doanh nghiệp phải trích 4.5% quỹ lương cho BHYT, trong đó doanh nghiệp đóng 3% vào chi phí sản xuất kinh doanh, và người lao động đóng 1.5% từ thu nhập của mình.
Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) là quỹ hỗ trợ người lao động đã đóng góp khi họ bị mất việc và chưa tìm được công việc mới Quỹ BHTN được hình thành từ 2% tổng quỹ lương, trong đó doanh nghiệp đóng 1% vào chi phí sản xuất kinh doanh, còn người lao động đóng 1% từ thu nhập của mình.
Vai trò, mục tiêu của khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương
lương trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
1.2.1 Vai trò, mục tiêu Kiểm toán báo cáo tài chính
Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính là nâng cao độ tin cậy của người sử dụng đối với báo cáo tài chính Kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập và trình bày một cách trung thực, hợp lý và phù hợp với các khuôn khổ đã áp dụng hay không Đối với các khuôn khổ báo cáo tài chính chung, kiểm toán viên cần xác định tính chính xác và hợp lý của báo cáo trên các khía cạnh trọng yếu Cuộc kiểm toán thực hiện theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các quy định về đạo đức nghề nghiệp sẽ hỗ trợ kiểm toán viên trong việc hình thành ý kiến kiểm toán.
Việc đạt được các mục tiêu kiểm toán được thể hiện qua kết quả cuối cùng của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, bao gồm báo cáo kiểm toán và thư quản lý.
Mục tiêu cuối cùng của kiểm toán viên là thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm xác định tính trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính, từ đó đưa ra bản báo cáo kiểm toán phù hợp.
1.2.2 Vai trò, mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán quy trình tiền lương và các khoản trích theo lương thường được
KTV chú trọng trong các cuộc kiểm toán BCTC vì:
- Tiền lương và các khoản trích theo lương chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, kinh doanh ”
Chi phí tiền lương là yếu tố quan trọng trong việc đánh giá giá trị hàng tồn kho, vì việc phân loại và phân bổ không chính xác có thể dẫn đến sai sót lớn trong giá trị sản phẩm dở dang và hàng tồn kho, ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh Ngoài ra, tiền lương cũng dễ bị gian lận, như khai khống hoặc khai thiếu, dẫn đến lãng phí hoặc thất thoát một lượng tiền lớn của công ty.
Khi tiến hành kiểm toán, KTV cần xác định hệ thống mục tiêu kiểm toán để đảm bảo quá trình thực hiện đúng hướng và hiệu quả Điều này không chỉ giúp KTV thu thập bằng chứng đầy đủ và có giá trị mà còn tiết kiệm chi phí kiểm toán.
Kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương có vai trò quan trọng, bởi vì:
Tiền lương là một khoản mục quan trọng trong báo cáo tài chính, ảnh hưởng đến nhiều vị trí khác nhau Đây là một trong những khoản chi lớn, chiếm tỷ trọng đáng kể ở hầu hết các doanh nghiệp Tiền lương liên quan đến chi phí sản xuất dở dang, thành phẩm và nợ phải trả công nhân viên trên Bảng cân đối kế toán, đồng thời tác động đến giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trên Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh Ngoài ra, lương và các khoản trích theo lương là chi phí lớn, đặc biệt trong các ngành sản xuất và dịch vụ, nơi sử dụng lao động với tần suất cao.
Vì mối quan hệ giữa chu kỳ tiền lương và nhân sự và các chu kỳ khác như:
Mua hàng, thanh toán, hàng tồn kho và bán hàng đều liên quan chặt chẽ với nhau, vì vậy việc kiểm toán khoản phải trả người lao động và các khoản trích theo lương có thể làm cơ sở cho việc kiểm toán các chu trình và khoản mục khác trong báo cáo tài chính Hơn nữa, tiền lương không chỉ là nguồn thu nhập trực tiếp ảnh hưởng đến quyền lợi của người lao động mà còn mang ý nghĩa quan trọng về mặt kinh tế và xã hội.
Tiền lương của đơn vị có thể không tuân thủ quy định của nhà nước, đặc biệt khi doanh nghiệp cố tình bóc lột sức lao động Ngoài ra, thù lao của người lao động có thể bị chi trả lãng phí hoặc bị biển thủ qua nhiều hình thức gian lận.
Trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, chi trả lương và các khoản trích theo lương tác động đến chỉ tiêu tiền đã trả cho công nhân viên (phương pháp trực tiếp) hoặc chỉ tiêu tăng, giảm các khoản phải trả (phương pháp gián tiếp), từ đó ảnh hưởng đến lưu chuyển thuần từ hoạt động sản xuất, kinh doanh.
Kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương đóng vai trò quan trọng trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) do những lý do nêu trên.
Quy trình kiểm toán quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính
khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính:
Tìm hiểu về hoạt động, tình hình kinh doanh của doanh nghiệp:
Thu thập thông tin về khách hàng giúp kiểm toán viên hiểu rõ về ngành nghề kinh doanh và hoạt động của đơn vị, đồng thời nắm bắt hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ Qua đó, kiểm toán viên có thể nhận diện các vấn đề tiềm ẩn và xác định trọng tâm cho phần kiểm toán tiền lương.
Khách hàng cần thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương, bao gồm hợp đồng lao động và các quy định quản lý, sử dụng lao động.
KTV cần chú ý đến các yếu tố liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương, bao gồm hoạt động sản xuất kinh doanh và kết quả kinh doanh của khách hàng, tình hình kinh tế và những biến động của nền kinh tế, tỷ lệ lạm phát và thất nghiệp, cùng với khả năng mở rộng quy mô và các lĩnh vực kinh doanh chính.
Tìm hiểu về hệ thống kế toán và KSNB:
Khi làm việc với hệ thống kế toán, kiểm toán viên (KTV) cần nắm rõ các chính sách kế toán mà đơn vị áp dụng, bao gồm nguyên tắc ghi nhận, phương pháp tính tiền lương, quy trình hạch toán và ghi chép Đồng thời, KTV cũng cần hiểu rõ hệ thống chứng từ liên quan đến việc hạch toán khoản tiền lương và các khoản trích.
BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, thuế TNCN…
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) bao gồm năm bộ phận chính: môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin liên quan đến lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC), các hoạt động kiểm soát và giám sát kiểm soát Để hiểu rõ hơn về KSNB, cần thu thập thông tin liên quan đến các bộ phận này.
Môi trường kiểm soát trong doanh nghiệp được hình thành từ quan điểm của Ban Giám Đốc (BGĐ) về việc chi trả lương và sự quan tâm đến đời sống vật chất của người lao động BGĐ đặt ra các yêu cầu và quy định rõ ràng về quyền hạn, trách nhiệm và nghĩa vụ của từng cá nhân cũng như bộ phận trong việc thực hiện và kiểm tra các khoản mục tài chính Cơ cấu tổ chức và các chính sách thông lệ liên quan cũng đóng vai trò quan trọng trong việc tạo dựng một môi trường làm việc minh bạch và hiệu quả.
- Quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị: các rủi ro trong quản lý nhân sự, tiền lương, mức độ phức tạp của quy trình này
- Hệ thống thông tin: phần mềm kế toán sử dụng, các quy định xử lí, cung cấp thông tin của khoản mục…
Các hoạt động kiểm soát bao gồm quy định về bộ phận chịu trách nhiệm phê duyệt và kiểm tra việc thực hiện các quy trình như chấm công, tính toán lương và trả lương Ngoài ra, việc đánh giá hiệu quả thực hiện các công việc này cũng rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quy trình quản lý nhân sự.
BGĐ thực hiện giám sát chung quá trình thực hiện, bao gồm việc kiểm tra sự hiện diện của bộ phận kiểm toán nội bộ và đánh giá hiệu quả hoạt động của bộ phận này.
Phân tích sơ bộ khoản mục:
KTV thực hiện phân tích sơ bộ để đánh giá sự biến động của khoản mục lương và các khoản trích theo lương, so sánh kỳ này với kỳ trước Qua đó, KTV nhận xét mức độ biến động là lớn, tương đối lớn, hay nhỏ không đáng kể, nhằm xác định định hướng kiểm toán tiếp theo Phân tích này bao gồm hai loại thủ tục cơ bản.
Phân tích ngang chi phí nhân công năm nay so với năm trước cho thấy sự biến động trong các khoản chi phí như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí bộ phận phân xưởng và chi phí bộ phận quản lý Việc so sánh số lũy kế trên tài khoản chi phí nhân công giúp xác định xu hướng và hiệu quả quản lý chi phí, từ đó đưa ra những điều chỉnh cần thiết để tối ưu hóa nguồn lực và nâng cao hiệu suất làm việc.
Phân tích dọc giúp xác định tỷ lệ tương quan giữa tiền lương và chi phí, đồng thời so sánh các yếu tố này Ví dụ, tỷ lệ chi phí nhân công trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh là một chỉ số quan trọng để đánh giá hiệu quả hoạt động.
Đánh giá tính trọng yếu:
KTV thực hiện ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) dựa trên tỷ lệ phần trăm của các chỉ tiêu lợi nhuận, doanh thu và tổng tài sản Dựa vào mức trọng yếu tổng thể, KTV phân bổ ước lượng cho từng khoản mục, trong đó có khoản mục tiền lương Mức độ trọng yếu ban đầu của khoản mục này phụ thuộc vào quy mô tiền lương và các khoản trích theo lương, tỷ trọng của nó trong chi phí sản xuất, chi phí kiểm toán liên quan và sự xét đoán nghề nghiệp của KTV.
Xác định rủi ro liên quan đến khoản mục lương và các khoản trích theo lương:
Căn cứ vào mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục tiền lương, KTV tiến hành đánh giá các rủi ro:
Rủi ro tiềm tàng (IR) được xác định thông qua việc thu thập thông tin về bản chất kinh doanh của khách hàng, cũng như hiểu biết về kiểm soát nội bộ (KSNB) và các khoản mục liên quan Trong lĩnh vực tiền lương, những sai sót tiềm tàng có thể xảy ra bao gồm: hệ thống kế toán và thông tin hoạt động không hiệu quả, số lượng cán bộ công nhân viên (CBCNV) không chính xác, và tiền lương CBCNV bị sai lệch do các hoạt động theo mùa hoặc quy trình luân chuyển chứng từ phức tạp.
Rủi ro kiểm soát (CR) trong lĩnh vực kiểm soát nội bộ (KSNB) được đánh giá qua việc xem xét các yếu tố liên quan đến khoản mục tiền lương Các sai sót có thể phát sinh bao gồm việc sắp xếp và phân công công việc không hợp lý, thiếu quy chế tiền lương, cũng như sai sót trong tính toán và hạch toán tiền lương.
Từ đó, KTV sẽ xác định phạm vi kiểm toán cần thiết, lựa chọn, xây dựng các thủ tục kiểm toán thích hợp
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán khoản mục:
Kết quả kiểm toán khoản mục bao gồm việc xác định các yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến tiền lương và các khoản trích theo lương, đồng thời đánh giá rủi ro tiềm ẩn và rủi ro kiểm soát Ngoài ra, mức độ trọng yếu, phương pháp và thủ tục kiểm toán cũng được xem xét kỹ lưỡng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình kiểm toán.
1.3.1.2 Soạn thảo chương trình kiểm toán:
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT
Tổng quan về Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Những nét chung về quá trình hình thành phát triển công ty:
Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, được thành lập 26 năm trước, là công ty tư vấn và kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam, đồng thời là một thành viên trong mạng lưới toàn cầu của Deloitte.
Deloitte Global, một trong những hãng cung cấp dịch vụ chuyên ngành lớn nhất trên thế giới
- Tên công ty: CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM
- Tên tiếng Anh: DELOITTE VIETNAM LIMITED COMPANY
- Lo go của công ty:
- Trụ sở chính: 34 Láng Hạ, Quận Đống Đa, Hà Nội, Việt Nam
- Website: www.deloitte.com/vn
Với đội ngũ gần 800 nhân viên làm việc tại văn phòng Hà Nội và thành phố
Hồ Chí Minh, cùng lợi thế được tiếp cận với mạng lưới rộng lớn của Deloitte Đông
Deloitte Nam Á (Deloitte SEA) và Deloitte Việt Nam cung cấp dịch vụ giá trị gia tăng đa dạng cho khách hàng, bao gồm tư vấn thuế, tư vấn tài chính, tư vấn quản trị rủi ro doanh nghiệp, tư vấn quản trị kinh doanh, cũng như các vấn đề quốc gia và kiểm toán Ngoài ra, chúng tôi còn cung cấp dịch vụ đào tạo chuyên ngành nhằm nâng cao năng lực cho doanh nghiệp.
Các cột mốc phát triển của Deloitte VN
+ Ngày 13/05/1991: Công ty kiểm toán Việt Nam – VACO (tiền thân của
Deloitte VN, công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam, đã đóng vai trò tiên phong trong ngành Kiểm toán Độc lập của đất nước Năm 1992, VACO đã ký kết biên bản hợp tác với Deloitte Touche Tohmatsu Global, một trong những hãng kiểm toán và tư vấn hàng đầu thế giới.
+ Tháng 5/1995: Liên doanh kiểm toán VACO – Deloitte Touche Tohmatsu
(VACO – DTT) chính thức khai trương hoạt động
+ Ngày 21/09/1995: Chi nhánh VACO – DTT tại Thành phố Hồ Chí Minh được thành lập
Vào tháng 10 năm 1997, sau ba năm hợp tác với Deloitte Touche Tohmatsu, liên doanh VACO – DTT đã chuyển đổi thành Phòng dịch vụ Quốc tế (ISD) Đặc biệt, Deloitte đã công nhận phòng ISD là một thành viên chính thức của DTT.
+ Ngày 01/11/2007: Năm 2007, được sự đồng ý của Bộ Tài chính, VACO chính thức đổi tên thành Deloitte VN, trở thành thành viên chính thức của một trong
Bốn hãng kiểm toán lớn nhất và danh tiếng nhất thế giới (Big4) Deloitte Touche
Vào ngày 01/11/2007, Công ty TNHH kiểm toán Việt Nam đã chính thức đổi tên thành Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, theo giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh số 0102030181 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 18/01/2007 Sự kiện này đánh dấu Deloitte VN trở thành một thành viên chính thức của gia đình Deloitte Đông Nam Á.
+ Tháng 5/2009: Công ty TNHH Tư vấn Thuế Deloitte Việt Nam và Công ty
Tư vấn tài chính và Quản trị kinh doanh Deloitte Việt Nam ra đời
Vào ngày 13/03/2013, Trung tâm đào tạo Deloitte Việt Nam được thành lập, đánh dấu là trung tâm đào tạo đầu tiên của một trong Big 4 tại Việt Nam Trung tâm này cung cấp các khóa đào tạo chuyên sâu nhằm phát triển năng lực lãnh đạo, tài chính, tư vấn và kiểm toán.
Deloitte cung cấp dịch vụ đa dạng trong các lĩnh vực tư vấn, kiểm toán và đào tạo, đáp ứng nhu cầu của khách hàng trải dài trên nhiều ngành nghề như sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, thương mại và ngân hàng.
VN tổ chức bộ máy quản lý theo mô hình trực tuyến – chức năng
Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
(Nguồn: Bản cáo minh bạch của Deloitte VN)
Quy trình kiểm toán BCTC nói chung:
Deloitte hiện đang áp dụng phương pháp kiểm toán dựa trên chuẩn mực của Liên đoàn kiểm toán quốc tế, nhằm cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp cho việc kiểm toán BCTC Quy trình kiểm toán AS/2 bao gồm các giai đoạn: công việc trước kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và chi tiết, thực hiện kiểm toán, kết luận và báo cáo, cùng với các công việc sau kiểm toán.
Quy trình kiểm toán theo AS/2 được thể hiện ở sơ đồ 2.2:
Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm toán theo AS/2
Quản lý hợp đồng kiểm toán Thực hiện các công việc trước kiểm toán
- Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán
- Thiếp lập nhóm kiểm toán
- Ấn hành các điều khoản hợp đồng
Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
- Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược
- Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh
- Tìm hiểu về chu trình kế toán
- Thực hiện những thủ tục phân tích sơ bộ
- Xác lập mức trọng yếu dự tính
Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
- Đánh giá rủi ro ở mức sai sót tiềm tàng
- Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
- Lập kế hoạch cho các thử nghiệm kiểm soát
- Lập kế hoạch cho các thủ tục kiểm tra chi tiết
- Tổng hợp và kết nối kế hoạch kiểm toán
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
- Thực hiện các thủ tục kiểm soát
- Thực hiện thử nghiệm cơ bản và đánh giá kết quả đạt được
- Đánh giá khái quát các sai phạm và phạm vi kiểm toán
- Thực hiện xem xét lại BCTC
Chất lƣợng kiểm toán Đánh giá và quản lý rủi ro
Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo tài chính
- Xem xét lại sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán
- Thu thập thư giải trình của BGĐ
- Tổng hợp các ghi chép
- Phát hành báo cáo kiểm toán
Những công việc thực hiện sau hợp đồng kiểm toán
- Đánh giá chất lượng hợp đồng
Chuẩn bị, xem xét lại và kiểm soát các giấy tờ làm việc
Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán:
Với mục tiêu chiến lược là trở thành công ty hàng đầu về chất lượng dịch vụ,
Deloitte Việt Nam luôn chú trọng công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán Deloitte
Deloitte Việt Nam cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cao nhất cho khách hàng thông qua sự chuyên nghiệp và nhiệt huyết của đội ngũ nhân viên Chiến lược “As One” của công ty nhấn mạnh việc đảm bảo chất lượng dịch vụ đồng nhất cho mọi khách hàng Deloitte chú trọng kiểm soát chất lượng từ quy trình tuyển dụng đến đào tạo và thực hiện công việc, với mục tiêu trở thành công ty hàng đầu trong lĩnh vực dịch vụ Điều này được thể hiện rõ ràng trong từng bước công việc của Deloitte.
Deloitte Việt Nam có một bộ phận HR chuyên trách tuyển dụng và một đội ngũ Learning tập trung vào đào tạo nhân viên, áp dụng quy trình khoa học và chuyên nghiệp Những năm gần đây, quy trình tuyển dụng tại Deloitte Việt Nam rất nghiêm ngặt, chú trọng vào kiến thức nghiệp vụ chuyên môn Nhờ đó, nhân viên tại Deloitte luôn có nền tảng nghiệp vụ vững chắc, phục vụ hiệu quả cho công việc, thường trải qua nhiều vòng tuyển chọn.
- Vòng 1: Hồ sơ (CV): Ứng viên phải nộp hồ sơ chủ yếu gồm CV và bảng điểm Deloitte sẽ sơ lọc những hồ sơ không đảm bảo chuyên môn
- Vòng 2: Ứng viên phải hoàn thành một bài kiểm tra kiến thức kế toán, tài chính hoàn toàn bằng Tiếng Anh;
- Vòng 3: Phỏng vấn nhóm (Group Interview) – kiểm tra kỹ năng và thái độ khi làm việc nhóm;
- Vòng 4: Phỏng vấn cá nhân (Individual Interview) – đánh giá lần cuối dưới con mắt của những người trực tiếp làm công việc kiểm toán
Quy trình tuyển dụng của Deloitte nhằm chọn lọc những ứng viên có kiến thức vững chắc, thái độ tích cực và kỹ năng phù hợp cho công việc kiểm toán Những nhân viên được tuyển chọn sẽ trải qua chương trình đào tạo chuyên nghiệp liên tục, bao gồm các buổi tập huấn tập trung.
Tại Deloitte Việt Nam, hình thức đào tạo chủ yếu là học trực tiếp từ những anh chị có kinh nghiệm, giúp nhân viên nhanh chóng trưởng thành qua quá trình làm việc (training on job) Bên cạnh đó, nhân viên cũng có thể tự học qua các bài giảng trên hệ thống thư viện điện tử toàn cầu của Deloitte Chính những phương pháp đào tạo liên tục này đã cho phép nhân viên dẫn dắt nhóm kiểm toán tới khách hàng quy mô trung bình chỉ sau 2 năm Quy trình đào tạo và tuyển chọn của Deloitte đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng dịch vụ và uy tín của công ty trên thị trường.
Deloitte đã phát triển một quy trình kiểm toán riêng biệt tuân thủ chuẩn mực kiểm toán quốc tế Mỗi cuộc kiểm toán được thực hiện theo quy trình từ giai đoạn chuẩn bị, thực hiện cho đến khi phát hành báo cáo Trong suốt quá trình, các kiểm toán viên cấp trên luôn giám sát và hỗ trợ các kiểm toán viên cấp dưới Các kiểm toán viên cấp dưới có trách nhiệm báo cáo kết quả công việc lên cấp trên để kịp thời rà soát, phát hiện sai sót hoặc các thủ tục kiểm toán bị bỏ sót.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, các cấp bậc từ chủ nhiệm kiểm toán trở lên chịu trách nhiệm liên hệ với khách hàng, nghiên cứu và ký hợp đồng Chủ nhiệm kiểm toán hoặc Giám đốc kiểm toán sẽ xây dựng kế hoạch tổng thể và trình bày sơ bộ cho Phó Tổng giám đốc để kiểm tra Họ cũng phải báo cáo về các công việc thực hiện, các khoản mục chú trọng và mức trọng yếu cụ thể Nếu kế hoạch được phê duyệt, Chủ nhiệm kiểm toán sẽ triển khai công việc thông qua Trưởng nhóm kiểm toán phụ trách.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, Trưởng nhóm kiểm toán cùng các thành viên sẽ gặp gỡ khách hàng sau khi nhận kế hoạch kiểm toán từ Chủ nhiệm hoặc Giám đốc kiểm toán Tại đây, Trưởng nhóm sẽ phân công công việc cụ thể cho Kiểm toán viên (KTV) và trợ lý, đồng thời giám sát quá trình làm việc, đưa ra các vấn đề cần giải thích và chỉnh sửa giấy tờ Sau khi thu thập và hoàn thiện tất cả giấy tờ, KTV sẽ gửi cho Chủ nhiệm kiểm toán để xem xét và nhận xét Thông thường, Chủ nhiệm sẽ tham gia vào giai đoạn cuối để đánh giá công việc nhóm và yêu cầu trợ lý thực hiện thêm các thủ tục nếu cần thiết Cuối cùng, Chủ nhiệm kiểm toán sẽ họp với các thành viên để thống nhất danh sách các vấn đề phát sinh trước khi làm việc với khách hàng.
Quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt
lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt
Khi thực hiện kiểm toán, KTV cần chuẩn bị một kế hoạch chi tiết cho toàn bộ quá trình, bao gồm việc đánh giá mức độ rủi ro và các thủ tục kiểm toán cho từng khoản mục trong chương trình Công đoạn này bắt đầu ngay sau khi KTV xem xét khả năng tiếp tục hợp tác với khách hàng cũ và đánh giá các yếu tố liên quan để ký hợp đồng với khách hàng mới.
Trước hết, hợp đồng kiểm toán sẽ được ký kết Đối với các khách hàng cũ,
KTV cần phân tích các vấn đề phát sinh từ kỳ kiểm toán trước, đặc biệt nếu sai phạm nghiêm trọng và có khả năng phức tạp hơn trong năm nay, để quyết định có tiếp tục kiểm toán hay không Hợp đồng cần được ký lại hàng năm để đảm bảo tính pháp lý và cập nhật các đề nghị từ các bên liên quan nhằm tối ưu hóa quyền lợi và nghĩa vụ Đối với khách hàng mới, việc duy trì uy tín và trách nhiệm của KTV là rất quan trọng, do đó cần cân nhắc kỹ lưỡng các điều khoản hợp đồng, mức độ rủi ro và phí kiểm toán để đảm bảo sự tương xứng KTV cũng nên thêm các điều khoản bảo vệ quyền lợi của mình trước khi ký hợp đồng mới.
Sau đó, chủ nhiệm kiểm toán phụ trách khách hàng (Manager In Charge –
Để đảm bảo hiệu quả và tuân thủ các quy định nghề nghiệp, MIC sẽ dựa vào hợp đồng để lập kế hoạch về thời gian và nhân sự cho cuộc kiểm toán Lựa chọn nhân sự sẽ được xem xét dựa trên số lượng, kinh nghiệm, và tính độc lập với khách hàng, đồng thời sắp xếp linh hoạt theo thời gian đã hẹn Sau khi thống nhất về thời gian và địa điểm với khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán sẽ phân công công việc cho các thành viên, giúp họ nghiên cứu tài liệu và hồ sơ kiểm toán của các năm trước hoặc tham vấn các công ty kiểm toán trước đó Đồng thời, thông tin sơ bộ về khách hàng sẽ được thu thập qua các kênh thông tin khác.
Lương và các khoản trích theo lương là một phần quan trọng và có rủi ro cao trong quy trình kiểm toán, thường được giao cho những thành viên có kinh nghiệm Để thực hiện kiểm toán hiệu quả, kiểm toán viên cần nắm vững Bộ Luật lao động và các quy định, thông tư hiện hành liên quan đến doanh nghiệp đặc thù.
Trong giai đoạn này, MIC và SIC sẽ tiến hành phân tích các biến động bất thường, đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu dựa trên thông tin đáng tin cậy từ các bên thứ ba, cùng với báo cáo tài chính trước kiểm toán và các báo cáo chi tiết khác.
Thu thập thông tin liên quan đến lương và các khoản trích theo lương:
Bộ máy quản lý của khách hàng có những đặc thù riêng, bao gồm cơ cấu tổ chức và quy trình phân quyền, phân cấp trong quản lý Điều này ảnh hưởng trực tiếp đến ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh hiện tại của doanh nghiệp, từ đó tạo ra những chiến lược phù hợp nhằm tối ưu hóa hoạt động và nâng cao hiệu quả quản lý.
- Những văn bản, quy định của Nhà nước về lương và các khoản trích theo lương;
- Những thông tin ghi trong điều lệ công ty liên quan đến hoạt động thanh toán lương cho người lao động;
- Thông tin chung về nền kinh tế: mức độ lạm phát, tỷ lệ lãi suất, các chính sách của Chính phủ có liên quan;
- Tìm hiểu kết quả kiểm toán lương và các khoản trích theo lương (nếu có)
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Thông tin về nghĩa vụ pháp lý là rất quan trọng để kiểm toán viên (KTV) hiểu rõ các quy trình pháp lý ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng Những thông tin này được thu thập từ việc nghiên cứu các văn bản, quy định nội bộ của công ty, cũng như trong quá trình làm việc với ban giám đốc của đối tượng kiểm toán Ngoài ra, KTV còn tham khảo các báo cáo kiểm toán của những năm trước, biên bản họp cổ đông, hội đồng quản trị, cùng với các hợp đồng và cam kết quan trọng để có cái nhìn toàn diện.
Thực hiện thủ tục phân tích:
KTV thực hiện thủ tục phân tích đối với lương và các khoản trích theo lương nhằm:
KTV cần đánh giá tổng quát xu hướng biến động của khoản mục lương của đơn vị, so sánh với chỉ tiêu này cùng kỳ năm ngoái và các khoản mục khác trên BCTC Việc này giúp hiểu rõ hơn về sự thay đổi trong chi phí nhân sự và tác động của nó đến tình hình tài chính của đơn vị.
- Hiểu biết chi tiết hơn về cách thức hạch toán và bản chất thanh toán lương và các khoản trích
- Tìm ra những biến động hay bất kì dấu hiệu bất thường nào phát sinh trong kỳ đối với khoản mục này và tìm ra nguyên nhân
Qua việc phân tích, KTV xác định các khoản mục trọng yếu trong kiểm toán, từ đó định hướng nội dung và phương pháp thực hiện các thủ tục kiểm tra tiếp theo.
Khi đánh giá một công ty, cần chú ý đến mức độ tin cậy và nguồn gốc thông tin, cũng như độ chi tiết và khả năng so sánh của công ty thông qua việc tìm hiểu KSNB (Kiểm soát nội bộ) từ khách hàng.
Đánh giá trọng yếu và rủi ro:
Mức trọng yếu là yếu tố quyết định để kiểm toán viên đánh giá xem các sai phạm có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo tài chính hay không Do đó, việc xác định mức trọng yếu là rất quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán, vì nó liên quan trực tiếp đến ý kiến kiểm toán.
Mức trọng yếu trong kiểm toán tài chính của khách hàng là yếu tố tương đối, phụ thuộc vào quy mô tài sản, nguồn vốn và kết quả kinh doanh của từng doanh nghiệp Để xác định mức trọng yếu, có thể dựa vào các chỉ tiêu như thu nhập thuần trước thuế, tài sản lưu động và tổng vốn dài hạn Đặc điểm của mức trọng yếu là nó phụ thuộc vào sự xét đoán của kiểm toán viên chính và được kiểm tra bởi chủ nhiệm kiểm toán Mức trọng yếu có thể thay đổi trong quá trình kiểm toán nếu kiểm toán viên phát hiện thông tin mới liên quan đến tình hình tài chính của khách hàng, làm cho nhận định ban đầu không còn phù hợp.
Nhìn chung, cách thức xác định mức trọng yếu trong phương pháp của
Deloitte Việt Nam xác định mức trọng yếu dựa trên “cơ sở tính mức trọng yếu” và tỷ lệ phần trăm phù hợp, tương tự như các công ty kiểm toán khác Các cơ sở thông thường được chọn bao gồm doanh thu, tài sản ròng và lợi nhuận sau thuế, với sự ưu tiên cho các khoản mục quan trọng và có giá trị lớn Đặc biệt, phương pháp tính M và PM của Deloitte dựa trên phương pháp benchmark toàn cầu, sử dụng USD làm đơn vị tính Khi áp dụng, KTV quy đổi các chỉ tiêu doanh thu, lợi nhuận, vốn và tài sản sang USD theo tỷ giá ngân hàng nhà nước tại thời điểm kết thúc năm tài chính của khách hàng.
Thiết kế chương trình kiểm toán
Dựa trên mức rủi ro và trọng yếu đã xác định, MIC và SIC thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp cho toàn bộ cuộc kiểm toán, bao gồm lương và các khoản trích theo lương Để tiết kiệm thời gian và đảm bảo hiệu quả, Deloitte Việt Nam xây dựng chương trình kiểm toán lương chung cho tất cả các cuộc kiểm toán, dựa trên kết quả tổng hợp từ các cuộc kiểm toán trước, phân loại theo đặc điểm doanh nghiệp và rủi ro thường gặp Chương trình kiểm toán có thể được điều chỉnh linh hoạt cho từng khách hàng, tùy thuộc vào đánh giá của MIC và SIC.
Tuy nhiên, thông thường được thiết kế theo 3 phần:
+ Thủ tục kiểm tra chi tiết
Thực hiện kiểm toán a) Thử nghiệm kiểm soát
Kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương yêu cầu KTV thu thập bằng chứng thuyết phục về kiểm soát nội bộ của khách hàng, đồng thời đánh giá hiệu quả của hệ thống này trong việc ngăn chặn sai phạm và gian lận Bằng chứng nội bộ từ nhân viên hưởng lương là nguồn thông tin đáng tin cậy cho kiểm tra Do đó, KTV nên tập trung vào các thử nghiệm kiểm soát thay vì thử nghiệm cơ bản, đặc biệt là việc thiết kế, vận hành và giám sát cơ chế hạch toán lương KTV cần thu thập tài liệu liên quan đến chính sách và quy định về tiền lương của khách hàng, vì mỗi doanh nghiệp có đặc thù riêng trong môi trường hoạt động, dẫn đến sự khác biệt trong chính sách lương và thưởng.
Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện
2.4.1 Đánh giá ưu điểm trong quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC Ƣu điểm về thực hiện quy trình kiểm toán:
Công ty TNHH Deloitte Việt Nam đã triển khai quy trình kiểm toán một cách khoa học và hợp lý, từ khâu lập kế hoạch cho đến khi kết thúc kiểm toán, đảm bảo hiệu quả cao trong từng bước thực hiện.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Deloitte Việt Nam tập trung vào việc xây dựng chương trình kiểm toán hoàn hảo, phù hợp với thực tế của từng công ty khách hàng Mặc dù mỗi công ty có đặc thù khác nhau, chương trình kiểm toán chung được áp dụng linh hoạt nhằm đạt được kết quả kiểm toán tối ưu nhất.
Để xây dựng một kế hoạch kiểm toán hiệu quả, Deloitte Việt Nam tiến hành đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán và nhận diện lý do kiểm toán từ khách hàng trước khi ký kết hợp đồng Qua các thủ tục như phỏng vấn, quan sát và phân tích sơ bộ, các kiểm toán viên thu thập thông tin cần thiết để lập kế hoạch kiểm toán tổng hợp và thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết cho từng khách hàng Đặc biệt, trong quá trình kiểm toán cho hai khách hàng A và B, Deloitte Việt Nam luôn chú trọng đến sự cẩn thận ngay từ giai đoạn lập kế hoạch, đảm bảo kết quả kiểm toán đạt chất lượng cao, điều này đã được khách hàng xác nhận.
Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, các kiểm toán viên (KTV) đã tuân thủ chặt chẽ chương trình kiểm toán, giúp công việc diễn ra nhanh chóng và giảm thiểu thiếu sót Mỗi KTV được phân công những nhiệm vụ cụ thể, và kết quả sẽ được ghi chép trên giấy tờ làm việc với hệ thống số tham chiếu rõ ràng.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV rà soát lại các kết quả công việc và tổng hợp các phát hiện kiểm toán nhằm giảm thiểu sai sót và đảm bảo chất lượng kiểm toán Việc soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC được thực hiện nghiêm túc để đưa ra kết luận chính xác Trước khi phát hành BCKT, Deloitte Việt Nam gửi bản dự thảo cho khách hàng để đạt được sự thống nhất Tùy theo nhu cầu, Deloitte cũng phát hành Thư quản lý cùng với BCKT để đóng góp cho hệ thống quản lý và kế toán của khách hàng.
Deloitte Việt Nam bố trí số lượng nhân viên kiểm toán linh hoạt theo từng khách hàng, đảm bảo sự phù hợp trong quá trình kiểm toán Công việc kiểm toán luôn được giám sát và soát xét để duy trì chất lượng và độ chính xác của ý kiến kiểm toán Đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương, quy trình kiểm toán bao gồm trợ lý kiểm toán thực hiện, KTV chính kiểm tra, giám đốc kiểm toán phê duyệt và sau đó lên BCKT Ngoài ra, giám sát độc lập tiếp tục theo dõi quy trình kiểm toán để đảm bảo tính chính xác và minh bạch.
2.4.2 Hạn chế còn tồn tại và nguyên nhân
Trong quá trình thực tập tại công ty, tôi nhận thấy một số tồn tại trong chương trình kiểm toán Đầu tiên, chương trình kiểm toán chỉ đề cập đến mục tiêu chung của quy trình mà không xác định mục tiêu cụ thể cho từng thủ tục Ví dụ, trong kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương, mục tiêu chung là đảm bảo không có sai phạm trọng yếu liên quan đến tính hợp lý, tính có thật, tính đúng kỳ, tính chính xác, tính phân loại và trình bày trên các khoản mục phải trả công nhân viên, chi phí lương, các khoản trích theo lương, trợ cấp thất nghiệp, thưởng và các trợ cấp khác Tuy nhiên, việc thiếu mục tiêu kiểm toán cụ thể cho từng khoản mục đã gây khó khăn cho các trợ lý kiểm toán trong việc thu thập bằng chứng cần thiết để đạt được mục tiêu chung.
Trong kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương, việc thực hiện các thủ tục phân tích là rất quan trọng Tuy nhiên, hiện tại, các kiểm toán viên chỉ chú trọng vào một số tỷ suất tài chính và so sánh chi phí tiền lương giữa các quý và năm, mà chưa thực hiện so sánh với các chỉ tiêu ngành hoặc các công ty trong cùng lĩnh vực Điều này hạn chế khả năng đánh giá hiệu suất, năng lực quản lý và xu hướng phát triển của khách hàng.
Trong kiểm toán tiền lương tại công ty A, thủ tục phân tích ngang được áp dụng để theo dõi biến động tiền lương qua các tháng và năm Tuy nhiên, KTV đã bỏ qua nhiều chỉ tiêu quan trọng liên quan đến hiệu quả chi phí, như tỷ lệ chi phí tiền lương so với lợi nhuận sau thuế và tổng chi phí Thêm vào đó, việc ước lượng tính trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) và phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục thường được xác định theo tỷ lệ phần trăm (thường từ 5% đến 10%) dựa trên doanh thu, dẫn đến việc mức sai sót chấp nhận được cho từng khoản mục không được phân biệt.
Chương 2 tìm hiểu sâu về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện, các vấn đề được làm rõ trong phần này gồm: Giới thiệu đặc điểm Công ty có ảnh hưởng đến kiểm toán; Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương do công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện; Qua việc tìm hiểu thực trạng, đưa ra những nhận xét và đánh giá vè quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty
Dựa trên lý luận từ chương 1, bài viết đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Những nhận xét này sẽ là cơ sở để đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của công ty kiểm toán
3.1.1 Phương hướng phát triển dịch vụ của công ty trong thời gian tới:
Hiện nay, dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) đang mang lại danh tiếng lớn và chiếm tỷ trọng đáng kể trong doanh thu của Deloitte VN Công ty xác định rằng mảng tư vấn thuế và tư vấn quản trị doanh nghiệp sẽ là hướng phát triển chính trong tương lai Khi xã hội ngày càng phát triển, các chương trình kế toán và đội ngũ nhân sự kế toán của các công ty ngày càng chuyên nghiệp, dẫn đến việc giảm thiểu sai sót về số học và giấy tờ Khách hàng hiện nay cần những chuyên gia có khả năng nâng cao hiệu quả hoạt động và tư vấn chiến lược cho tương lai Ngành dịch vụ tư vấn tại Việt Nam đang có tỷ suất lợi nhuận cao và hứa hẹn sẽ phát triển mạnh mẽ trong những năm tới.
VN tin tưởng rằng việc kết hợp dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính, và quản trị rủi ro doanh nghiệp giúp công ty hiểu rõ hơn về nhiệm vụ của mình Điều này cho phép VN mang đến giá trị lớn hơn cho khách hàng thông qua các dịch vụ tư vấn chuyên nghiệp và toàn diện.
3.1.2 Phương hướng phát triển thị trường của công ty trong thời gian tới
Khách hàng truyền thống của Deloitte VN chủ yếu là các công ty nhà nước, nhưng gần đây, đặc biệt sau kỳ chuyển giao lãnh đạo, công ty đã thay đổi phương hướng xác định khách hàng chiến lược, tập trung vào thị trường doanh nghiệp FDI như Heineken, Intel, Microsoft, và Nokia Deloitte VN cũng chú trọng đến thị trường phía Nam với sự phát triển kinh tế mạnh mẽ Là một trong những thị trường tăng trưởng nhanh nhất khu vực Châu Á Thái Bình Dương, Deloitte VN cùng với Deloitte SEA thực hiện chiến lược toàn cầu “As One – Một Deloitte”, cam kết cung cấp dịch vụ chuyên ngành tốt nhất và đảm bảo thành công cho khách hàng trên toàn thế giới Từ năm 2015, Deloitte Global đã triển khai chiến lược mới nhằm nâng cao hiệu quả và sự chuyên nghiệp trong dịch vụ.
“Deloitte 2020” với mục tiêu đưa Deloitte thành Hãng cung cấp dịch vụ chuyên ngành ƣu việt đứng đầu trên toàn thế giới.
Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trong kiểm toán BCTC
Kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao tính minh bạch của nền tài chính quốc gia Nó không chỉ giúp làm sạch các vấn đề tài chính mà còn tạo dựng niềm tin cho người sử dụng BCTC của doanh nghiệp.
Để thúc đẩy sự phát triển và hội nhập kinh tế, đặc biệt trong lĩnh vực kế toán – kiểm toán, Nhà nước đã ban hành nhiều văn bản pháp luật, thông tư và nghị định hướng dẫn Những quy định này tạo điều kiện cần thiết cho hoạt động kiểm toán Việt Nam hội nhập sâu rộng với các tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế và khu vực.
Trong lĩnh vực kiểm toán cạnh tranh, việc xây dựng quy trình kiểm toán hiệu quả là rất quan trọng cho sự phát triển và tồn tại của công ty Quy trình này không chỉ giúp tiết kiệm chi phí mà còn đảm bảo chất lượng công việc, nâng cao hiệu quả kiểm toán và tăng cường năng lực cạnh tranh trên thị trường.
Deloitte Việt Nam, mặc dù được công nhận là một công ty uy tín trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm toán, vẫn luôn nỗ lực không ngừng để xây dựng và hoàn thiện quy trình kiểm toán, coi đây là một quá trình liên tục và bền vững.
Sự cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán trong và ngoài nước đang gia tăng mạnh mẽ tại Việt Nam Mặc dù lĩnh vực này còn mới mẻ, nhưng nó đã phát triển nhanh chóng với sự xuất hiện của nhiều công ty kiểm toán phục vụ đa dạng loại hình doanh nghiệp.
Môi trường pháp lý trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán đang ngày càng hoàn thiện và mở rộng, với sự phát triển của các chính sách và quy định Sự phức tạp trong hoạt động kiểm toán và việc áp dụng các quy tắc thương mại quốc tế yêu cầu các kiểm toán viên (KTV) phải liên tục cập nhật thông tin để giảm thiểu rủi ro có thể phát sinh.
Trong bối cảnh xã hội và kinh tế đang phát triển nhanh chóng, đặc biệt là sự tiến bộ vượt bậc của khoa học công nghệ, quy trình kiểm toán cần được cập nhật thường xuyên Một quy trình có thể phù hợp trong một thời điểm nhất định nhưng có thể trở nên lạc hậu ngay sau đó Do đó, việc xây dựng, củng cố và hoàn thiện quy trình kiểm toán là điều cần thiết và phải được thực hiện liên tục để đáp ứng yêu cầu thực tiễn.
Tiền lương và các khoản trích theo lương trên báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp là một khoản mục quan trọng, ảnh hưởng đến nhiều chỉ tiêu và thông tin chính Đây là một trong những chi phí chủ yếu của doanh nghiệp, do đó, việc tính toán và phân bổ chúng phải chính xác để tránh sai sót nghiêm trọng trong BCTC Kết quả kiểm toán khoản mục này có thể tác động lớn đến toàn bộ cuộc kiểm toán Hơn nữa, công việc kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Deloitte Việt Nam có tính phức tạp cao và chứa nhiều rủi ro.
Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong các báo cáo tài chính.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương do Công ty TNHH Deloitte thựchiện
Thủ tục phân tích là một phần quan trọng trong tất cả các cuộc kiểm toán, diễn ra ở mọi giai đoạn của quy trình Nó giúp kiểm toán viên xác định và khoanh vùng những khoản mục cũng như nghiệp vụ bất thường, từ đó định hướng cho việc thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết tiếp theo.
Về việc thực hiện các thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích là một công cụ quan trọng trong quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương, giúp kiểm toán viên phát hiện những biến động bất thường Qua đó, kiểm toán viên có thể thực hiện các thủ tục bổ sung như điều tra, phỏng vấn và kiểm tra chi tiết để phát hiện các sai phạm trọng yếu Trong quá trình phân tích, kiểm toán viên có thể áp dụng nhiều phương pháp khác nhau, từ so sánh đơn giản đến các phân tích phức tạp yêu cầu kỹ thuật thống kê tiên tiến Mức độ tin cậy của kết quả phân tích phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nhau.
- Tính trọng yếu các tài khoản hoặc nghiệp vụ
- Các thủ tục kiểm toán khác có cùng mục tiêu kiểm toán
- Độ chính xác dự kiến của quy trình phân tích
- Đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát
Khi quy trình phân tích phát hiện chênh lệch trọng yếu hoặc mối liên hệ không hợp lý giữa thông tin, kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục điều tra để thu thập bằng chứng kiểm toán phù hợp Nếu các thủ tục bổ sung không giải thích được chênh lệch, kiểm toán viên sẽ xem xét lại mô hình ước tính Để nâng cao hiệu quả khi áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục tiền lương, kiểm toán viên nên sử dụng thông tin bổ sung như kế hoạch của khách hàng và số liệu ngành Việc phân tích xu hướng chung của ngành cùng với thông tin phi tài chính, như chính sách của Nhà nước và điều kiện chính trị xã hội, cũng hỗ trợ kiểm toán viên trong việc đánh giá tính hợp lý của các khoản mục Đối với doanh nghiệp có số dư tài khoản 334 lớn, điều này phản ánh khả năng thanh toán và giúp đánh giá tình hình tài chính, từ đó xác định mức độ rủi ro trong quá trình kiểm toán.
3.3.2 Xác định mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch
Công ty cần thiết lập hệ thống phân bổ các ước lượng trọng yếu dựa trên bản chất và mức độ rủi ro của từng khoản mục Nguyên tắc là, khoản mục có mức rủi ro thấp sẽ được phân bổ mức trọng yếu cao hơn, trong khi đó, khoản mục có mức rủi ro cao sẽ có mức trọng yếu thấp hơn.
Quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương có rủi ro tiềm tàng không cao do liên quan đến lợi ích cá nhân, nhưng rủi ro kiểm soát lại ở mức cao và rủi ro phát hiện ở mức trung bình Do đó, mức trọng yếu cho khoản mục phải trả công nhân viên và các khoản trích theo lương sẽ được KTV phân bổ dựa trên quy mô công ty và kết quả kiểm toán năm trước.
Trong giai đoạn lập kế hoạch của các cuộc kiểm toán, việc phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục là rất quan trọng Đặc biệt, đối với kiểm toán khách hàng mới như công ty B, công ty cần tìm hiểu kỹ về bản chất, mối quan hệ và rủi ro của các khoản mục trong báo cáo tài chính (BCTC) Điều này giúp phân bổ mức độ trọng yếu một cách phù hợp, tạo nền tảng cho việc thực hiện kiểm toán chính xác và làm cơ sở cho các năm tiếp theo.