Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh hãng kiểm toán và định giá atc thực hiện,

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG  - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn : TS BÙI THỊ THỦY Họ tên sinh viên : PHƯƠNG THỊ DUNG Lớp : KTDNC - K15 Khóa : 2012 - 2016 Khoa : KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Hà Nội, tháng 05 năm 2016 NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG  - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn : TS BÙI THỊ THỦY Họ tên sinh viên : PHƯƠNG THỊ DUNG Lớp : KTDNC - K15 Khóa : 2012 - 2016 Khoa : KẾ TỐN - KIỂM TOÁN Hà Nội, tháng 05 năm 2016 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, kết nghiên cứu sử dụng khóa luận hình thành sở nghiên cứu lý thuyết thực tế Các số liệu khóa luận kết khảo sát thực tế từ đơn vị thực tập Khóa luận thực với hướng dẫn cô giáo - TS Bùi Thị Thủy anh chị Công ty TNHH Hãng kiểm toán Định giá ATC Hà Nội, ngày 18 tháng 05 năm 2016 Sinh viên thực Ký tên Phương Thị Dung LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này, trước tiên em xin chân thành cảm ơn Q thầy khoa kế tốn trường Học Viện Ngân Hàng hết lòng tận tâm truyền đạt kiến thức nghiệp vụ chuyên mơn cho em để áp dụng vào thực tế Đặc biệt em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Tiến sĩ Bùi Thị Thủy tận tình hướng dẫn bảo em suốt trình thực tập hồn thành khóa luận Tiếp đến em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới anh chị phịng kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn Định giá ATC tạo điều kiện giúp đỡ em suốt q trình thực tập Cơng ty Sau em xin kính chúc Q thầy trường Học Viện Ngân Hàng Ban giám đốc tập thể nhân viên Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn Định giá ATC thật nhiều sức khỏe thành công sống Em xin chân thành cảm ơn! MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CỞ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUI TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương có ảnh hưởng đến kiểm toán 1.1.1 Khái niệm tiền lương khoản trích theo lương 1.1.2 Kiểm soát nội khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 1.1.3 Kế toán tiền lương khoản trích theo lương 1.2 Kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài 12 1.2.1 Mục tiêu, kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 12 1.2.2 Những sai phạm rủi ro kiểm toán thường gặp tiền lương khoản trích theo lương 14 1.3 Qui trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài 15 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài 15 1.3.2 Thực kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài 18 1.3.3 Kết thúc chương trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài 24 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUI TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC THỰC HIỆN 25 2.1 Giới thiệu Cơng ty Kiểm tốn ATC 25 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 25 2.1.2 Bộ máy tổ chức Cơng ty Kiểm tốn ATC 26 2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Cơng ty Kiểm tốn ATC 27 2.1.4 Qui trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn ATC thực hiện30 2.2 Thực trạng qui trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn ATC thực 35 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty Kiểm tốn ATC thực 36 2.2.2 Thực kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn ATC thực 45 2.2.3 Kết thúc qui trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn thực 55 2.3 Đánh giá qui trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán ATC thực 56 2.3.1 Ưu điểm 56 2.3.2 Hạn chế 59 2.4 Nguyên nhân hạn chế 62 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUI TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC THỰC HIỆN 64 3.1 Sự cần thiết hồn thiện qui trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty Kiểm toán ATC 64 3.2 Một số giải pháp hồn thiện qui trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn ATC thực 65 3.2.1 Hoàn thiện khâu lập kế hoạch kiểm toán 65 3.2.2 Hồn thiện khâu thực kiểm tốn 67 3.2.3 Hoàn thiện khâu kết thúc kiểm toán 70 3.2.4 Tăng nguồn nhân lực kiểm toán 70 3.2.5 Thiết kế xây dựng phần mềm kiểm toán 71 3.2.6 Các giải pháp khác 71 3.3 Một số kiến nghị để thực giải pháp 72 3.3.1 Về phía quan nhà nước 72 3.3.2 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp 73 3.3.3 Về phía khách hàng Cơng ty Kiểm tốn ATC 73 KẾT LUẬN 75 TÀI LIỆU THAM KHẢO I DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ Bảng 1.1: Danh mục chứng từ kế toán lao động tiền lương 10 Bảng 2.1: Kết kinh doanh 2013 - 2015 ATC - trích báo cáo minh bạch năm 2013 - 2015 29 Bảng 2.2: Bước công việc thực tiến hành kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn ATC 32 Bảng 2.3: Qui trình thực kiểm tốn Báo cáo tài 33 Bảng 2.4: Trích giấy tờ làm việc A310 : Tìm hiểu thơng tin chung khách hàng 39 Bảng 2.5: Trích giấy tờ làm việc A510: Phân tích sơ BCTC 41 Bảng 2.6: Trích giấy tờ làm việc A710: Xác định mức trọng yếu 42 Bảng 2.7: Biểu tổng hợp - trích E420Phân tích: Số dư lương cuối kỳ tiền lương tháng 12/2015, tiền lương tháng 13/2015, tiền lương phép năm 2015 46 Bảng 2.8: Thủ tục phân tích - trích E435 47 Bảng 2.9: Kiểm tra chi tiết hoạt động kiểm sốt - trích E440 48 Bảng 2.10: Kiểm tra chi lương - trích E440 50 Bảng 2.11: Kiểm tra chi lương tháng 12 - trích E440 51 Bảng 2.12: Kiểm tra trích KPCĐ - trích E450 52 Bảng 2.13: Kiểm tra tính phát sinh đầy đủ khoản trích theo lương - trích E450 .53 Bảng 2.14: Kiểm tra chứng từ nộp BHXH, BHYT, BHTN kỳ- trích E450 54 Sơ đồ 1.1 - Sơ đồ kế toán phải trả người lao động 11 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức máy Cơng ty Kiểm tốn ATC 27 DANH MỤC VIẾT TẮT KTV Kiểm toán viên BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm toán KSNB Kiểm soát nội DN Doanh nghiệp TNHH Trách nhiện hữu hạn BCĐKT Bảng cân đối kế toán CSDL Cơ sở dẫn liệu BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ Kinh phí cơng đồn Cơng ty Kiểm tốn ATC Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Hãng kiểm tốn Định giá ATC Công ty ABC Công ty TNHH ABC CB CNV Cán Cơng nhân viên CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Báo cáo tài (BCTC) đối tượng chủ yếu kiểm toán độc lập BCTC gương phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động khía cạnh q trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Các thông tin đưa BCTC ln phải đảm bảo tính trung thực hợp lý Độ tin cậy BCTC nhận quan tâm nhiều đối tượng: Các nhà đầu tư, quan quản lý Nhà nước, ngân hàng, đối tác nhà quản lý Để đảm bảo độ tin cậy BCTC, cần đến vai trò kiểm toán độc lập Trong điều kiện phát triển kinh tế thị trường nước ta nay, kiểm tốn độc lập ngày đóng vai trị quan trọng Mục đích kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập xác minh đưa ý kiến mức độ trung thực, hợp lý thơng tin BCTC, qua sở để người sử dụng BCTC đưa định đắn Nhà quản lý cần BCTC kiểm toán, thư quản lý để đánh giá tình hình hoạt động cơng ty, nhận ưu, nhược điểm, mặt làm chưa làm để có giải pháp, định phù hợp đến phát triển công ty Các nhà đầu tư - người quan tâm đến lợi nhuận, khả hoạt động liên tục tình triển vọng công ty để xem xét xem có nên tiếp tục đầu tư vốn để kiếm lời hay khơng Do đó, nhà đầu tư quan tâm đến báo cáo kiểm toán, dựa ý kiến kiểm toán viên mực độ trung thực hợp lý thông tin BCTC để đánh giá đưa định cho phù hợp Các ngân hàng thường bên cho vay vốn ngắn hạn dài hạn tới doanh nghiệp, để xem xét khả thu hồi vốn lãi vay mình, ngân hàng cần quan tâm đến BCTC kiểm tốn kiểm tốn viên để phân tích đưa định giải ngân cho đối tượng, tránh tình trạng nợ xấu Với quan quản lý nhà nước - quan thuế, tổng cục thống kê, họ quan tâm đến nghĩa vụ thuế doanh nghiệp quản lý vĩ mô kinh tế Các quan quản lý nhà nước yêu cầu doanh nghiệp nộp BCTC để quản lý doanh nghiệp mặt hoạt động kinh doanh, xa quản lý vĩ mô kinh tế, giúp ổn định kinh tế, phát triển đất nước bền vững Đặc biệt với nhà thầu nước ngoài, doanh nghiệp FDI, quan quản lý nhà nước yêu cầu doanh nghiệp phải nộp BCTC kiểm toán để quản lý cách tốt Người lao động quan tâm tới tình hình hoạt động kinh doanh, vị tài cơng ty lẽ liên quan trực tiếp tới quyền lợi mục tiêu làm việc họ Vì thế, để bảo đảm độ tin cậy thơng tin tài đưa để cung cấp đến người đọc, sử dụng BCTC, cần đến vai trị kiểm tốn Trên BCTC nhiều doanh nghiệp, lương khoản trích theo lương thường khoản mục có giá trị lớn, ảnh hưởng trực tiếp đến khoản mục phải trả người lao động, phải trả, phải nộp khác BCĐKT, loại chi phí giá vốn BCKQHĐKD Thông tin liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương bị sai lệch vơ tình hay cố ý, ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Các sai phạm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ảnh hưởng đến tiêu báo tài chính, ảnh hưởng đến tính trung thực hợp lý thông tin BCTC - mục tiêu chung kiểm toán BCTC Các nghiệp vụ liên quan đến lương khoản trích theo lương không nhiều, lại phức tạp ảnh hưởng đến việc ghi chép, tính tốn số lượng tính chất lao động Do mà làm tăng khả sai phạm lương khoản trích theo lương Thêm vào đó, nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh khai tăng giá trị khoản lương trích theo lương so với thực tế họ muốn thu hút lao động muốn tăng chí phí nhằm giấu lãi doanh nghiệp; có xu hướng khai giảm giá trị khoản lương trích theo lương so với thực tế họ muốn giấu lỗ, làm cho tình hình tài tốt lên Chính mà kiểm tốn lương khoản trích theo lương doanh nghiệp có chi phí lương chiếm tỷ trọng lớn đánh giá phần hành quan trọng kiểm tốn BCTC Với 10 năm hoạt động, Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn Định giá ATC (Cơng ty Kiểm toán ATC) cung cấp cho ba trăm khách hàng nước Đối tượng khách hàng chủ yếu Cơng ty Kiểm tốn ATC thuộc lĩnh vực dịch vụ sản xuất gia công, đặc điểm doanh nghiệp thuộc lĩnh vực khoản mục tiền lương khoản trích theo lương thường có giá trị lớn, trọng yếu BCTC Khoản lương khoản trích theo lương thường chiếm 50% tổng số nợ phải trả doanh nghiệp, chiếm 70% tổng chi phí kinh doanh Các rủi ro, sai phạm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương thường ảnh lớn đến tiêu BCTC, khoản chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC Do thực kiểm tốn độc lập BCTC đối tượng khách hàng này, ban giám đốc, kiểm soát, kiểm toán viên Phụ lục 2.1 Hợp đồng kiểm toán CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc -o0o Số: 1503280 /HĐKT/KT2/ATC Hà Nội, Ngày 01 tháng 12 năm 2014 HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN (V/v: Kiểm tốn báo cáo tài năm tài kết thúc ngày 31/12/2014 Công ty CP ABC)  Căn Bộ luật Dân số 33/2005/QH11 ngày 14/6/2005;  Căn Luật thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14/06/2005;  Căn Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011;  Căn Nghị định 17/2012/NĐ-CP ngày 13/03/2012 Chính Phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật kiểm toán độc lập;  Căn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm toán; Hợp đồng lập Bên: : CÔNG TY TNHH ABC BÊN A Địa : Số điện thoại Số fax Tài khoản số Tại Mã số thuế Đại diện Chức vụ : : : : : : : BÊN B Địa : Số điện thoại Số fax Tài khoản số : : : xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Ông Nghiêm Đức A Giám đốc CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC Lơ 12D, Khu đấu giá quyền sử dụng đất đường Vạn Phúc, phường Vạn Phúc, Hà Đông, Hà nội (84-4) 6266 2284 (84-4) 6266 2285 1020 1000 143 9818 Tại : Ngân hàng thương mại cổ phần Công thương Việt Nam - Chi nhánh Nam Thăng Long Mã số thuế : 0101 399 278 Đại diện : Ơng Lê Thành Cơng Chức vụ : Tổng Giám Đốc Sau thỏa thuận, hai bên trí ký hợp đồng gồm điều khoản sau đây: ĐIỀU : NỘI DUNG HỢP ĐỒNG Bên B đồng ý cung cấp cho Bên A dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài Bên A cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2014, bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31 tháng 12 năm 2014, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày Cuộc kiểm toán bên B thực với mục tiêu đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài bên A ĐIỀU 2: TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC BÊN Trách nhiệm Bên A: Cuộc kiểm toán bên B thực sở Ban Giám đốc bên A hiểu thừa nhận có trách nhiệm: (a) Đối với việc lập trình bày báo cáo tài trung thực hợp lý, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (b) Đối với kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài khơng cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn; (c) Đảm bảo cung cấp kịp thời cho bên B: - Quyền tiếp cận với tất tài liệu, thông tin mà Ban Giám đốc nhận thấy có liên quan đến trình lập trình bày báo cáo tài chứng từ kế tốn, sổ kế tốn, tài liệu vấn đề khác; - Các thông tin bổ sung mà kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán yêu cầu Ban Giám đốc cung cấp giải trình để phục vụ cho mục đích kiểm tốn; - Quyền tiếp cận khơng hạn chế nhân bên A mà kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán xác định cần thiết để thu thập chứng kiểm tốn Bố trí nhân liên quan làm việc với bên B q trình kiểm tốn Ban Giám đốc bên A có trách nhiệm cung cấp xác nhận văn giải trình cung cấp trình kiểm tốn vào “Thư giải trình Ban Giám đốc”, yêu cầu chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc bên A việc lập trình bày báo cáo tài khẳng định ảnh hưởng sai sót, tổng hợp sai sót khơng điều chỉnh bên B phát tổng hợp q trình kiểm tốn cho kỳ sai sót liên quan đến kỳ trước không trọng yếu tổng thể báo cáo tài Tạo điều kiện thuận tiện cho nhân viên Bên B trình làm việc Văn phịng Bên A Thanh tốn đầy đủ phí dịch vụ kiểm tốn cho bên B theo quy định Điều hợp đồng Trách nhiệm Bên B: Bên B thực cơng việc kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, pháp luật quy định có liên quan Các chuẩn mực kiểm toán quy định bên B phải tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, phải lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu hay khơng Trong kiểm tốn, bên B thực thủ tục để thu thập chứng kiểm tốn số liệu thơng tin trình bày báo cáo tài Các thủ tục thực tùy thuộc vào đánh giá kiểm toán viên, bao gồm việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Cuộc kiểm toán bao gồm việc đánh giá phù hợp sách kế toán sử dụng ước tính kế tốn Ban Giám đốc, đánh giá cách trình bày tổng quát báo cáo tài Bên B có trách nhiệm thơng báo cho bên A nội dung kế hoạch kiểm toán, cử kiểm tốn viên trợ lý có lực kinh nghiệm thực kiểm toán Bên B thực cơng việc kiểm tốn theo ngun tắc độc lập, khách quan bảo mật số liệu Theo bên B không quyền tiết lộ cho bên thứ ba mà khơng có đồng ý bên A, ngoại trừ theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan, trường hợp thông tin quan quản lý Nhà nước phổ biến rộng rãi bên A cơng bố Bên B có trách nhiệm yêu cầu bên A xác nhận giải trình cung cấp cho bên B trình thực kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, việc đáp ứng yêu cầu Thư giải trình Ban Giám đốc vấn đề liên quan sở để bên B đưa ý kiến báo cáo tài bên A Do hạn chế vốn có kiểm tốn kiểm sốt nội bộ, có rủi ro khó tránh khỏi kiểm tốn viên khơng phát sai sót trọng yếu, kiểm toán lập kế hoạch thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Để đánh giá rủi ro, bên B xem xét kiểm soát nội mà bên A sử dụng q trình lập báo cáo tài để thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp trường hợp, khơng nhằm mục đích đưa ý kiến tính hữu hiệu kiểm sốt nội bên A Tuy nhiên, bên B thông báo tới bên A văn khiếm khuyết kiểm soát nội mà bên B phát q trình kiểm tốn báo cáo tài ĐIỀU 3: BÁO CÁO KIỂM TỐN Sau kết thúc kiểm toán, Bên B cung cấp cho Bên A năm (04) báo cáo kiểm tốn kèm theo báo cáo tài kiểm toán tiếng Việt, năm (04) báo cáo kiểm tốn kèm theo báo cáo tài kiểm tốn tiếng Anh (nếu có), lập phù hợp với Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp quy định pháp lý có liên quan; 03 Thư quản lý tiếng Việt (nếu có) 03 Thư quản lý tiếng Anh (nếu có), đề cập đến thiếu sót cần khắc phục đề xuất kiểm toán viên nhằm hồn thiện hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội Bên A Trong trường hợp Bên A dự định phát hành hành báo cáo kiểm toán Bên B dạng tài liệu nào, phát hành tài liệu có thơng tin Báo cáo tài kiểm toán, Ban Giám đốc Bên A đồng ý họ cung cấp cho Bên B tài liệu phổ biến rộng rãi tài liệu sau có đồng ý Bên B văn ĐIỀU : PHÍ DỊCH VỤ VÀ PHƯƠNG THỨC THANH TỐN Phí dịch vụ Tổng phí dịch vụ cho dịch vụ nêu Điều là: 50.000.000 VND (Năm mươi triệu đồng chẵn) Phí dịch vụ bao gồm tồn chi phí ăn, ở, lại, phụ phí khác; chưa bao gồm 10% thuế GTGT Điều khoản tốn Phí kiểm tốn toán tiền mặt chuyển khoản trực tiếp vào tài khoản Bên B Đồng Việt Nam Bên A tốn tồn giá trị hợp đồng cho Bên B sau Bên B phát hành hoá đơn GTGT cho bên A ĐIỀU 5: CAM KẾT THỰC HIỆN Hai Bên cam kết thực tất điều khoản ghi Hợp đồng Trong trình thực hiện, phát sinh vướng mắc, hai Bên phải kịp thời thông báo cho để tìm phương án giải Mọi thay đổi phải thông báo trực tiếp cho bên văn theo địa Thời gian hoàn thành kiểm toán dự kiến ngày kể từ ngày bắt đầu thực kiểm tốn Và hồn thành giao báo cáo kiểm toán cho bên A trước ngày 30/03/2015 Mọi tranh chấp khiếu kiện phát sinh trình thực Hợp đồng giải thương thảo theo Bộ luật Dân nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam tòa án nhân dân thành phố Hà Nội ĐIỀU 6: HIỆU LỰC, NGÔN NGỮ VÀ THỜI HẠN HỢP ĐỒNG Hợp đồng lập thành 02 tiếng Việt, Bên giữ 01 bản, có giá trị có hiệu lực kể từ ngày có đủ chữ ký, dấu hai bên Hợp đồng tự động lý sau bên A bên B hoàn thành trách nhiệm bên Đại diện Bên A Đại diện Bên B CÔNG TY CP ABC Giám Đốc CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC Tổng Giám đốc Nghiêm Đức A Lê Thành Cơng Phụ lục 2.2 Câu hỏi tính độc lập kiểm toán viên STT Câu hỏi Kiểm tốn viên có góp vốn cổ phần đơn vị khách hàng kiểm tốn khơng Kiểm tốn viên có vay vốn khách hàng khơng? Kiểm tốn viên có cho khách hàng vay vốn khơng? Kiểm tốn viên có cổ đơng khách hàng khơng? Kiểm tốn viên có ký hợp đồng gia cơng sản phẩm cho khách hàng khơng? Kiểm tốn viên có cung cấp nguyên vật liệu hay dịch vụ cho khách hàng khơng? Kiểm tốn viên có làm đại lý bán sản phẩm cho khách hàng không ngược lại? Kiểm tốn viên có họ hàng thân thiết với người máy quản lý (Thành viên Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, Trưởng phịng, Phó phịng người tương đương) khách hàng không? Cụ thể: - Bố, mẹ (Kể bố mẹ vợ chồng) - Vợ chồng - Con - Anh, chị, em ruột Kiểm tốn viên có làm dịch vụ trực tiếp ghi sổ kế toán, giữ sổ kế tốn, lập Báo cáo Tài cho khách hàng khơng? Có/Khơng Người thực Ngày tháng 10 Kết luận Kiểm toán viên tham gia kiểm toán đảm bảo tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn tính độc lập Phụ lục 2.3: Trích giấy tờ làm việc A610: Đánh giá KSNB CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC A610 Tên Ngày Người thực TQH 23/2/ 16 Ngày khóa sổ:31/12/2015 Người soát PKH xét 24/2/ 16 Nội dung:ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ KSNB CỦA ĐƠN VỊ Người soát PTQ 03/3/ xét 16 Tên khách hàng:Công ty TNHH ABC A MỤC TIÊU: Đánh giá KSNB cấp độ DN giúp KTV xác định sơ nhân tố rủi ro, gian lận, lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn B NỘI DUNG CHÍNH: KSNB cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động DN Do đó, KSNB cấp độ DN đặt tiêu chuẩn cho cấu phần khác KSNB Hiểu biết tốt KSNB cấp độ DN cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá KSNB chu trình kinh doanh quan trọng KTV sử dụng xét đốn chun mơn để đánh giá KSNB cấp độ DN cách vấn, quan sát kiểm tra tài liệu Việc đánh giá giới hạn 03 thành phần cấu thành KSNB: (1) Môi trường kiểm sốt; (2) Qui trình đánh giá rủi ro; (3) Giám sát hoạt động kiểm soát CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT C ó Khơ ng Tha Mô tả/ Ghi m chiếu 1.1 Truyền thơng thực thi tính trực giá trị đạo đức DN - Có quy định giá trị đạo đức giá trị có thông tin đến phận DN không? - Có quy định để giám sát việc tuân thủ nguyên tắc tính trực giá trị Trong quy định tôn hoạt động đạo đức khơng? - Các sai phạm tính trực giá trị đạo đức xử lý nào? Cách thức xử lý có quy định rõ áp dụng đắn? Phê bình chỗ, lương trừ cho nghỉ việc 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên - Các nhà quản lý có danh tiếng chứng lực họ khơng? - DN thường có thiên hướng thuê nhân viên có lực hay nhân viên tốn chi phí Có lực nhất? - DN xử lý nhân viên khơng có lực? Thun chuyển cho nghỉ việc 1.3 Phong cách điều hành triết lý nhà quản lý DN - Thái độ nhà quản lý DN KSNB? Rất coi trọng - Phương pháp tiếp cận họ rủi ro? Phòng tránh - Thu nhập nhà quản lý có dựa vào kết hoạt động hay khơng? Có chủ yếu - Mức độ tham gia nhà quản lý DN khơng vào q trình lập BCTC? 1.4 Cấu trúc tổ chức - Cơ cấu tổ chức có phù hợp với quy mơ, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị khơng? Phù hơp - Cầu trúc DN có khác biệt với DN có Khơng quy mơ tương tự ngành không? 1.5 Phân định quyền hạn trách nhiệm - DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp khơng? Có - Có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên khơng? Có - Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ hay khơng? Được phân cơng theo chun mơn - Những người thực cơng tác giám sát có đủ thời gian để thực công việc giám sát khơng? Có phân cơng nhiệm vụ chun biệt - Sự bất kiêm nhiệm có thực phù Phân tách rõ hợp đơn vị khơng? (ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn cơng việc mua sắm tài sản) ràng 1.6 Chính sách nhân thực tế quản lý nhân - Đơn vị có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên khơng? Quy định quy chế - Các sách có xem xét cập nhật thường xun khơng? - Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị không? Khi ký hợp đồng lao động, có thay đổi - Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? - Kết cơng việc nhân viên có đánh giá sốt xét định kỳ khơng? Phịng nhân phòng sử dụng đánh giá QUI TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC - Các nhà quản lý xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC nào? - Ước tính ảnh hưởng mặt tài chính? - Đánh giá khả xảy rủi ro kinh doanh? - Các rủi ro kinh doanh phát giải nào? GIÁM SÁT CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT 3.1 Giám sát thường xuyên định kỳ - Việc giám sát thường xuyên có xây dựng hoạt động DN không? Trưởng phận trực tiếp giám sát - DN có sách xem xét lại KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu KSNB không? (Mô tả việc đánh giá có) - DN có trì phận kiểm tốn nội phù hợp khơng? N/A - Bộ phận kiểm tốn nội có đủ kinh nghiệm chun mơn đào tạo N/A đắn không? - Bộ phận kiểm tốn nội có trì hồ sơ đầy đủ KSNB kiểm tra KSNB đơn vị khơng? N/A - Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế tốn phạm vi hoạt động họ không bị hạn chế? N/A 3.2 Báo cáo thiếu sót KSNB - DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót KSNB khơng? - BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên Có xem xét quan đến KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có gửi báo cáo phát thiếu sót KSNB lên N/A HĐQT Ban Kiểm soát kịp thời khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có theo dõi N/A - Bộ phận kiểm toán nội có quyền tiếp cận trực tiếp HĐQT Ban Kiểm sốt khơng? N/A biện pháp sửa chữa BGĐ khơng? C KẾT LUẬN: KTV đánh giá mức độ rủi ro kiểm sốt mức trung bình Phụ lục 2.4: Chương trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC ATC AUDITING AND VALUATING FIRM Co., Ltd Tên khách hàng: Cơng ty TNHH ABC Ngày khóa sổ Người lập CT 31/12/2015 Nội dung: Phải trả người lao động, Người sốt xét khoản trích theo lương, dự phịng trợ cấp Người sốt xét việc làm E430 Tên Ngày MĐH 23/02/2016 A MỤC TIÊU Đảm bảo khoản phải trả người LĐ, khoản trích theo lương có thực, thuộc nghĩa vụ tốn DN; ghi nhận xác, đầy đủ; đánh giá trình bày phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng B RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực Tham chiếu C THỦ TỤC KỂM TOÁN STT Thủ tục I Thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn áp dụng qn với năm trước phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) Người thực Tham chiếu II Kiểm tra phân tích So sánh số dư lương phải trả, khoản trích theo lương phải trả năm so với năm trước, qui mô khoản phải trả tổng nợ phải trả năm với năm trước Tìm hiểu nguyên nhân biến động lớn, bất thường So sánh phân tích biến động chi phí lương năm với năm trước, biến động theo tháng theo phận (quản lý văn phòng, quản lý phân xưởng, bán hàng, lao động trực tiếp,…), kết hợp với biến động nhân sách thay đổi lương, tiêu doanh thu, lợi nhuận, thành phẩm sản xuất,… để đánh giá tính hợp lý phát vấn đề bất thường III Kiểm tra chi tiết Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1): Chọn mẫu kiểm tra đến chứng từ gốc (Bảng tính lương, khoản trích theo lương) tạo thành số dư đầu kỳ Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài để chứng minh cho số dư đầu kỳ Phỏng vấn cá nhân có liên quan đến chu trình lương quản lý nhân để tìm hiểu chu trình [kết hợp với phần A440] Kiểm tra chi tiết Bảng lương (chọn bảng lương số tháng): Chọn số nhân viên có tên Bảng lương, kiểm tra đến hồ 4,1 sơ nhân (quyết định tiếp nhận, hợp đồng lao động), Bảng chấm cơng, sở tính lương chi trả lương Kiểm tra việc tính tốn xác Bảng lương bao gồm tổng 4,2 lương phải trả, khoản khấu trừ lương (BHXH, BHYT, BHTN, thuế TNCN), lương phải trả Kiểm tra cách phân bổ chi phí tiền lương khoản trích theo 4,3 lương bảng lương Sổ Cái để đảm bảo chi phí tiền lương phân bổ phù hợp vào giá thành chi phí SXKD Đối chiếu khoản khấu trừ lương (BHXH, BHYT, BHTN) với biên toán số phải nộp năm, kiểm tra chứng từ nộp tiền xác định tính hợp lý số dư cịn phải trả cuối năm Đối với DN hưởng lương theo đơn giá lương quỹ lương duyệt (1): KTV lập ước tính độc lập quỹ lương so sánh với quỹ lương trích vào chi phí, với tiền lương chi thực tế với tiền lương phê duyệt Yêu cầu giải trình chênh lệch trasách phê duyệt (nếuDN, cần) Kiểmvà trakiểm nhân thỏa ước lao động tập thể, đảm bảo khoản phải trả cho người LĐ ghi nhận đầy đủ, kỳ tiền thưởng, tiền hoa hồng, v.v… Đối chiếu tiền lương phải trả cuối năm với Bảng lương phê duyệt chứng từ chi trả lương phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, đánh giá chênh lệch (nếu có) Kiểm tra, đối chiếu với tờ khai toán thuế TNDN để đảm bảo loại trừ khỏi chi phí tính thuế khoản tiền lương trích chưa toán thời hạn nộp hồ sơ toán thuế Kiểm năm tra, đánh giá phù hợp ghi chép lại giao dịch, số dư tiền lương, thưởng, phụ cấp, thu nhập khác, khoản trích theo lương bên liên quan (thành viên HĐQT, BGĐ,…) Đối với khoản lương có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp 10 dụng tỷ giá quy đổi, xác định hạch toán chênh lệch tỷ giá thực hiện/chưa thực nghiệp vụ phát sinh kỳ số tra dư cuối Kiểm việc kỳ trình bày khoản lương phải trả, khoản trích 11 theo lương BCTC IV Thủ tục kiểm toán khác Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm tốn đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: ………………………………… D KẾT LUẬN Chữ ký người thực hiện: _ Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm tốn (nếu có): ………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………