Đặc điểm khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương có ảnh hưởng đến kiểm toán
Khái niệm tiền lương và các khoản trích theo lương
Tiền lương và các khoản trích theo lương bao gồm: Bảo hiểm xã hôi, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí công đoàn
Khái niệm về tiền lương:
Tiền lương là giá trị của sức lao động, được xác định qua thỏa thuận giữa người sử dụng lao động và người lao động Khoản tiền này không chỉ phụ thuộc vào cơ chế thị trường mà còn chịu sự điều chỉnh của pháp luật, bao gồm luật lao động và hợp đồng lao động.
Có nhiều định nghĩa khác nhau về tiền lương, nhưng định nghĩa nêu lên có tính khái quát được nhiều người thừa nhận đó là:
Tiền lương là khoản tiền mà người sử dụng lao động chi trả cho người lao động để thực hiện công việc theo thỏa thuận, theo quy định tại khoản 1, điều 90 của Bộ Luật Lao Động (Luật số 10/2012/QH13).
Tiền lương là khoản tiền mà người lao động nhận từ người sử dụng lao động, phản ánh số lượng và chất lượng lao động mà họ đã bỏ ra để tạo ra của cải vật chất hoặc các giá trị hữu ích khác.
Khái niệm các khoản trích theo lương:
Ngoài mức lương cơ bản, người lao động còn nhận được các khoản trích từ lương như Bảo hiểm xã hội (BHXH), Bảo hiểm y tế (BHYT), Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) và Kinh phí công đoàn (KPCĐ).
Bảo hiểm xã hội (BHXH) là một hình thức bảo hiểm do nhà nước tổ chức nhằm bảo vệ thu nhập cho người lao động khi họ gặp rủi ro như ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, hoặc khi hết tuổi lao động Quỹ BHXH được hình thành từ các khoản đóng góp của người sử dụng lao động, người lao động, và sự hỗ trợ từ nhà nước Tỷ lệ đóng góp hiện tại là 26% quỹ lương, trong đó người sử dụng lao động đóng 18% và người lao động đóng 8% BHXH không chỉ giúp đảm bảo cuộc sống cho người lao động mà còn hỗ trợ gia đình họ trong những thời điểm khó khăn.
Bảo hiểm y tế (BHYT) là hình thức bảo hiểm phi lợi nhuận do Nhà nước tổ chức, nhằm đảm bảo chăm sóc sức khỏe cho người dân theo quy định của Luật Bảo hiểm Y tế số 25/2008/QH12 Các đối tượng tham gia BHYT được quy định rõ trong luật này BHYT hình thành từ việc huy động nguồn tài chính từ các khoản đóng góp của người tham gia, nhằm tạo quỹ bảo hiểm để thanh toán chi phí khám chữa bệnh khi người được bảo hiểm ốm đau Nguồn quỹ bảo hiểm y tế bao gồm ngân sách nhà nước, tài trợ từ tổ chức xã hội, phí bảo hiểm của người tham gia, và đóng góp từ bảo hiểm xã hội Tỷ lệ trích quỹ BHYT hiện tại là 4,5% quỹ lương, trong đó 3% do người sử dụng lao động và 1,5% do người lao động đóng góp.
Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) cung cấp hỗ trợ tài chính tạm thời cho người lao động mất việc, trừ khi nguyên nhân mất việc do lỗi của họ Theo quy định hiện hành, tỷ lệ trích BHTN là 2% quỹ lương, trong đó 1% do người sử dụng lao động chi trả và 1% do người lao động đóng góp.
Kinh phí công đoàn là nguồn tài chính được sử dụng để thực hiện quyền và trách nhiệm của Công đoàn, đồng thời duy trì hoạt động của hệ thống công đoàn, theo quy định của Luật Công đoàn số 12/2012/QH13.
KPCĐ là nguồn tài trợ quan trọng cho hoạt động của công đoàn ở mọi cấp Theo quy định hiện hành, KPCĐ được trích với tỷ lệ 2% trên tổng số tiền lương phải trả cho người lao động, và toàn bộ số tiền này do người sử dụng lao động chi trả.
Khi thực hiện kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương, kế toán cần sử dụng chứng từ đặc thù và áp dụng phương pháp kế toán theo chế độ doanh nghiệp, cụ thể là Thông tư 200/2014/TT-BTC hoặc Quyết định 48/2006/QĐ-BTC.
Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương
Kiểm soát nội bộ đối với tiền lương và các khoản trích theo lương là rất quan trọng để ngăn chặn sai phạm và đảm bảo tuân thủ pháp luật Hoạt động này không chỉ nâng cao hiệu quả kinh tế mà còn giúp đảm bảo độ tin cậy của thông tin tài chính Để đạt được điều này, các đơn vị cần thiết kế và vận hành quy chế cùng thủ tục kiểm soát nội bộ đầy đủ, phù hợp cho từng bước công việc liên quan.
Tiếp nhận và quản lý nhân sự là bước đầu tiên quyết định đến nghiệp vụ tiền lương và nhân sự, bao gồm quá trình tuyển dụng và ra quyết định tiếp nhận nhân sự Công việc này thường do bộ phận tổ chức hành chính và ban lãnh đạo cấp cao thực hiện Để đảm bảo kiểm soát nội bộ, cần xây dựng và vận hành các quy chế và thủ tục kiểm soát liên quan đến tuyển dụng, phê duyệt và ký hợp đồng lao động.
Việc tuyển dụng nhân viên cần dựa trên kế hoạch tuyển dụng rõ ràng, phù hợp với nhu cầu sử dụng nhân sự cho các hoạt động sản xuất và kinh doanh của doanh nghiệp.
Khi tiến hành tuyển dụng, doanh nghiệp cần quyết định tiếp nhận lao động và ký hợp đồng lao động hoặc thỏa ước lao động tập thể với người lao động Doanh nghiệp cũng phải phê duyệt phân công nhiệm vụ, mức lương, phụ cấp và lập hồ sơ cán bộ, nhân viên Các quyết định này phải được lưu trữ tại bộ phận quản lý nhân sự, đồng thời gửi bản sao cho người lao động, bộ phận sử dụng lao động và bộ phận tính lương.
Theo dõi và ghi nhận thời gian lao động, khối lượng công việc và sản phẩm hoàn thành là giai đoạn quan trọng trong việc tổ chức chấm công Cần lập bảng kê xác nhận khối lượng hoàn thành để tính lương và các khoản liên quan, bao gồm trích BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ Yêu cầu kiểm soát nội bộ trong giai đoạn này là rất cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình quản lý lao động.
Để đảm bảo tính chính xác trong quản lý lao động, người quản lý bộ phận cần chịu trách nhiệm lập bảng chấm công và phiếu báo sản phẩm hoàn thành Người theo dõi lao động phải có tư cách tốt và đảm bảo độ tin cậy Các tài liệu này cần được đánh số thứ tự rõ ràng, liên tục, có đủ chữ ký xác nhận của những người liên quan và không được sửa chữa hay tẩy xóa.
Doanh nghiệp nên sử dụng máy ghi giờ để theo dõi thời gian làm việc của nhân viên, bao gồm giờ đến và giờ về Việc đối chiếu thường xuyên giữa bảng chấm công và kết quả từ máy ghi giờ, cũng như so sánh phiếu báo sản phẩm hoàn thành với phiếu nhập kho, là rất cần thiết để đảm bảo tính chính xác trong quản lý nhân sự và hàng hóa.
Doanh nghiệp cần tách biệt rõ ràng giữa các chức năng theo dõi kết quả lao động và các chức năng liên quan đến tính lương, ký bảng thanh toán lương, cũng như chi trả lương Ngoài ra, nếu có công nhân viên làm thêm giờ hoặc làm đêm, doanh nghiệp phải lập phiếu báo làm đêm và làm thêm giờ đầy đủ, kèm theo xác nhận của những người liên quan.
Giai đoạn tính lương bao gồm việc xác định tiền lương, các khoản trích và nghĩa vụ phải trả cho từng nhân viên và bộ phận trong đơn vị Cần lập bảng phân bổ lương cùng với các khoản trích theo lương cho từng đối tượng chi phí Đồng thời, việc ghi chép các nghiệp vụ liên quan đến tiền lương và các khoản trích cũng rất quan trọng Yêu cầu kiểm soát nội bộ trong giai đoạn này là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình quản lý tài chính.
Doanh nghiệp cần thiết lập định mức và đơn giá lương sản phẩm, lương thời gian một cách chi tiết và rõ ràng Mọi thay đổi liên quan đến tiền lương phải được bộ phận quản lý nhân sự thông báo kịp thời cho bộ phận tính lương để đảm bảo quy trình tính toán chính xác.
Cần kiểm tra tính chính xác của bảng chấm công, phiếu báo làm thêm giờ, phiếu báo thêm ngày, và phiếu báo sản phẩm hoàn thành từ người độc lập với bộ phận theo dõi kết quả lao động.
Doanh nghiệp cần xây dựng và thực hiện các thủ tục kiểm soát nội bộ để kiểm tra và đối chiếu kết quả tính lương cùng với ghi sổ kế toán cho các nghiệp vụ lương của nhân viên độc lập Việc này đảm bảo tách biệt giữa các chức năng tính lương, ghi lương và phát lương Đặc biệt, bộ phận tính lương không được tự ý ghi thêm tên vào bảng chấm công, bảng tính lương hoặc điều chỉnh mức lương, phụ cấp và thưởng cho nhân viên mà không có sự phê duyệt.
Thanh toán lương và các khoản khác cho nhân viên:
Để phát lương cho nhân viên, cần dựa vào bảng thanh toán lương, thường do thủ quỹ thực hiện Quy trình này yêu cầu kiểm soát nội bộ chặt chẽ để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong việc chi trả.
Khi thủ quỹ nhận phiếu chi hoặc séc chi lương cùng bảng thanh toán lương, thưởng, cần kiểm tra và đối chiếu tên cũng như số tiền giữa phiếu chi, séc chi và danh sách trên bảng thanh toán để đảm bảo tính chính xác.
Sau khi hoàn tất việc đối chiếu và chi lương cho nhân viên, cần yêu cầu họ ký nhận vào phiếu chi hoặc séc chi Đồng thời, phải đóng dấu và ký vào phiếu “Đã chi tiền” để xác nhận.
Thứ ba, doanh nghiệp phải thường xuyên kiểm tra việc ký nhận lương trực tiếp của công nhân viên hoặc ký séc chi lương
Giải quyết chế độ về lương, các khoản trích theo lương và chấm dứt hợp đồng lao động:
Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương
Theo Luật Lao Động số 10/2012/QH13, doanh nghiệp có thể trả lương cho người lao động theo tháng hoặc theo tuần Mỗi khoản lương và các khoản trích theo lương cần được tính riêng cho từng lao động và tổng hợp theo tổ, phân xưởng hoặc phòng ban Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, các chứng từ kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương áp dụng cho tất cả các loại hình doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế.
Bảng 1.1: Danh mục chứng từ kế toán lao động tiền lương
TT Tên chứng từ Số hiệu Tính chất hướng dẫn
2 Bảng chấm công làm thêm giờ 01b-LĐTL X
3 Bảng thanh toán tiền lương 02-LĐTL X
4 Bảng thanh toán tiền thưởng 03-LĐTL X
6 Phiếu xác nhận sản phẩm, công việc hoàn thành 05-LĐTL X
7 Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ 06-LĐTL X
8 Bảng thanh toán tiền thuê ngoài 07-LĐTL X
9 Hợp đồng giao khoán 08-LĐTL X
10 Biên bản thanh lý (nghiệm thu) hợp đồng giao khoán
11 Bảng kê trích nộp các khoản theo lương 10-LĐTL X
12 Bảng phân bổ tiền lương và BHXH 11-LĐTL X
Tài khoản 334 - phải trả người lao động, được sử dụng để ghi nhận các khoản phải trả và tình hình thanh toán cho người lao động liên quan đến tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội và các khoản thu nhập khác Tài khoản này bao gồm hai tài khoản cấp 2, giúp doanh nghiệp quản lý hiệu quả các nghĩa vụ tài chính đối với nhân viên.
Tài khoản 3341 - Phải trả công nhân viên ghi nhận các khoản phải trả và tình hình thanh toán liên quan đến tiền lương, thưởng, bảo hiểm xã hội và các khoản thu nhập khác của công nhân viên trong doanh nghiệp.
Tài khoản 3348 - Phải trả người lao động khác ghi nhận các khoản phải trả và thanh toán cho những người lao động không phải là công nhân viên của doanh nghiệp Các khoản này bao gồm tiền công, tiền thưởng (nếu có) và các khoản phải trả khác liên quan đến thu nhập của người lao động.
Tài khoản 334 là tài khoản hỗn hợp có thể có số dư bên Nợ, phản ánh số tiền đã trả lớn hơn số phải trả cho người lao động, bao gồm tiền lương, tiền công, tiền thưởng và các khoản khác.
- Tài khoản 3382 - KPCĐ: Phản ánh tình hình trích và thanh toán kinh phí công đoàn ở đơn vị
- Tài khoản 3383 - BHXH: Phản ánh tình hình trích và thanh toán bảo hiểm xã hội của đơn vị
- Tài khoản 3384 - BHYT: Phản ánh tình hình trích và thanh toán bảo hiểm y tế theo quy định
- Tài khoản 3389 - BHTN: Phản ánh tình hình trích và thanh toán bảo hiểm thất ngiệp theo quy định của đơn vị
Sổ sách kế toán áp dụng
Các sổ kế toán thường được sử dụng là sổ cái các TK 334, 338, 622, 627, 641,
642, 335…, sổ chi tiết các TK 3382, 3383, 3389, 622, 6271, 6411, 6421…, sổ quỹ (hạch toán việc chi lương, thanh toán lương)…
Kế toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương tại doanh nghiệp được thể hiện như sau:
Sơ đồ 1.1 - Sơ đồ kế toán phải trả người lao động
(1): Thanh toán lương cho người lao động, ứng trước và các khoản khác cho người lao động
(2): Tiền lương, tiền công và phụ cấp phải trả hạch toán vào chi phí
(3a): Tiền lương nghỉ phép nếu DN không trích trước
(3b): Tiền lương nghỉ phép nếu DN trích trước với công nhân sản xuất
(4): BHXH phải trả người lao động
(5): Tiền thưởng phải trả người lao động từ quỹ Khen thưởng - Phúc lợi
(6): Các khoản khấu trừ vào lương, thu nhập của người lao động
(7): Thanh toán các khoản phải trả bằng tiền hoặc hàng hóa
Bài viết này trình bày những nội dung cơ bản về kế toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương Từ đó, tác giả đưa ra lý luận chung về kiểm toán khoản mục tiền lương trong quá trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC).
Kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính
Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương
Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương
Hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) nhằm cung cấp bằng chứng kiểm toán xác thực sự tồn tại của các cơ sở dẫn liệu liên quan đến các khoản mục và thông tin trên BCTC Kiểm toán khoản mục tiền lương cũng tuân thủ nguyên tắc này Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, mục tiêu của kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương là đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Mục tiêu cuối cùng của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là xác nhận độ tin cậy của thông tin trình bày trên BCTC so với các chuẩn mực đã thiết lập Đối với kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương, mục tiêu tổng quát bao gồm việc đảm bảo tính chính xác và hợp lý của các thông tin liên quan.
- Thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán một cách thích hợp cho các nghiệp vụ, số dư về tiền lương và các khoản trích theo lương
Kiểm toán viên có đủ cơ sở để đánh giá tính trung thực và hợp lý của các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính (BCTC), bao gồm các khoản chi phí lương, các khoản phải thanh toán cho nhân viên, cũng như thuế và các khoản phải nộp liên quan đến lương.
Có cơ sở tham chiếu để đưa ra kết luận về các chỉ tiêu liên quan như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí nhân viên quản lý và nợ phải trả công nhân viên trong quá trình kiểm toán các khoản mục liên quan khác.
Mục tiêu kiểm toán cụ thể đối với kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương đó là:
Đánh giá hiệu quả và điểm yếu của kiểm soát nội bộ trong chu kỳ tiền lương và nhân sự là rất quan trọng Nghiên cứu này tập trung vào hai khía cạnh chính: mức độ tuân thủ quy trình và khả năng phát hiện sai sót Việc phân tích kỹ lưỡng các hoạt động liên quan sẽ giúp cải thiện quy trình kiểm soát, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý nhân sự và tiền lương.
+ Đánh giá việc xây dựng (thiết kế) kiểm soát nội bộ trên các khía cạnh tồn tại, đầy đủ, phù hợp;
+ Đánh giá việc thực hiện (vận hành) kiểm soát nội bộ trên các khía cạnh hiệu lực và liên tục
- Xác nhận độ tin cậy của thông tin về nợ phải trả có liên quan đến khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương, bao gồm:
Các khoản phải trả người lao động và các khoản bảo hiểm được thể hiện trên báo cáo tài chính (BCTC) là các khoản nợ thực sự phát sinh, với đầy đủ cơ sở ghi nhận.
+ Nghĩa vụ: các khoản nợ phải trả người lao động thực sự DN có nghĩa vụ phải hoàn trả;
Các khoản phải trả cho người lao động và các khoản trích theo lương cần được tính toán chính xác về mặt số học, đảm bảo sự khớp đúng giữa sổ cái và sổ chi tiết.
Đánh giá cho thấy rằng các khoản phải trả lương cho người lao động và các khoản bảo hiểm liên quan được ghi nhận với giá trị chính xác, đảm bảo tuân thủ nguyên tắc thận trọng trong kế toán.
Tất cả các nghiệp vụ liên quan đến phải trả và thanh toán cho người lao động, cùng với các khoản trích theo lương phát sinh trong kỳ, đã được ghi nhận đầy đủ.
Khoản phải trả người lao động và các khoản trích theo lương cần được phân loại và ghi nhận chính xác trong tài khoản tổng hợp và tài khoản chi tiết Việc trình bày và công bố thông tin này trên báo cáo tài chính (BCTC) phải tuân thủ đầy đủ các quy định hiện hành.
Căn cứ kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương
Để thực hiện kiểm toán hiệu quả, kiểm toán viên (KTV) cần không chỉ nắm vững kiến thức về luật lao động, bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), và luật thuế thu nhập cá nhân, mà còn phải thu thập tài liệu từ phía khách hàng liên quan đến các quy định và thông tư hướng dẫn.
BCTC bao gồm các chỉ tiêu quan trọng như chỉ tiêu phải trả người lao động và các khoản phải trả ngắn hạn khác, cùng với các báo cáo quản trị liên quan, giúp cung cấp cái nhìn tổng quát về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Sổ hạch toán bao gồm bảng cân đối phát sinh và các sổ kế toán tổng hợp, chi tiết liên quan đến các tài khoản như TK334, TK338 (3382, 3383, 3384), TK622, TK6271, TK6411, TK6421, TK333, TK111, TK112, TK138, cùng với các sổ nghiệp vụ khác.
Chứng từ kế toán bao gồm các tài liệu quan trọng như bảng thanh toán lương, bảng phân bổ chi phí lương, bảng tính các khoản trích theo lương, bảng thông báo từ cơ quan bảo hiểm, bảng kê thanh toán tiền thưởng và các khoản khác cho công nhân viên Ngoài ra, còn có bảng chấm công, phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành, phiếu báo làm thêm giờ, và biên bản xử lý các trường hợp vi phạm hợp đồng lao động hoặc các sự việc phát sinh bất thường.
Các quy định và quy chế kiểm soát nội bộ bao gồm quy chế tuyển dụng, phân công lao động, quản lý và sử dụng lao động, cùng với quy chế tiền lương, tiền thưởng và các quy định liên quan khác.
Những sai phạm và rủi ro kiểm toán thường gặp đối với tiền lương và các khoản trích theo lương
và các khoản trích theo lương
Trong quá trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương, kiểm toán viên (KTV) thường gặp phải nhiều sai sót và gian lận Rủi ro kiểm toán trong lĩnh vực này có thể xảy ra theo hai hướng: sai tăng hoặc sai giảm, trong đó sai tăng về chi phí tiền lương thường xảy ra nhiều hơn Điều này xảy ra do chi phí tiền lương được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), dẫn đến việc khai khống chi phí để giảm số thuế TNDN phải nộp Việc đánh giá rủi ro kiểm toán đối với lương và các khoản trích theo lương phụ thuộc vào đánh giá rủi ro toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) và kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ Dưới đây là những sai phạm và rủi ro thường gặp khi kiểm toán khoản mục này.
Khai khống nhân viên là hành vi gian lận mà doanh nghiệp thực hiện để tăng chi phí tiền lương, từ đó giảm thuế TNDN Hành vi này thường xảy ra trong quá trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương, khi doanh nghiệp gian lận hồ sơ lao động của nhân viên đã nghỉ việc hoặc giữ lại hồ sơ ứng tuyển của lao động không thực sự làm việc Rủi ro kiểm toán mà kiểm toán viên phải đối mặt là không phát hiện được những hồ sơ khai khống, dẫn đến việc ghi nhận chi phí không chính xác và ảnh hưởng đến tính hợp lệ của số liệu tài chính.
Gian lận trong chấm công là hành vi phổ biến trong kiểm toán tiền lương, đặc biệt khi nguyên tắc bất kiêm nhiệm giữa người chấm công và người hạch toán không được tuân thủ Người chấm công có thể ghi nhận số giờ công hoặc sản phẩm thực tế cao hơn thực tế để chiếm dụng số dư thừa Nếu kiểm toán viên không cẩn trọng, họ sẽ đối mặt với rủi ro kiểm toán, ảnh hưởng đến tính chính xác của cơ sở dẫn liệu.
Gian lận trong tính lương và thanh toán cho người lao động xảy ra khi có sự không chính xác giữa bảng tính lương, bảng thanh toán lương và hạch toán kế toán thực tế Rủi ro kiểm toán mà kiểm toán viên phải đối mặt có thể ảnh hưởng đến cơ sở dẫn liệu về nghĩa vụ thanh toán lương.
Việc không tuân thủ các quy định doanh nghiệp, như vi phạm quy trình tuyển dụng lao động và nguyên tắc bất kiêm nhiệm giữa nhân viên theo dõi lao động và nhân viên kế toán tiền lương, có thể dẫn đến rủi ro kiểm toán nghiêm trọng Các kiểm toán viên cần chú ý đến những rủi ro này liên quan đến tính tuân thủ trong quá trình kiểm toán.
Những sai phạm trong quản lý tiền lương và các khoản trích theo lương có thể dẫn đến rủi ro kiểm toán đáng kể Do đó, việc thiết lập một quy trình kiểm toán chặt chẽ cho các khoản mục này là rất cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Qui trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính
Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương
Để tiến hành kiểm toán, công ty kiểm toán sẽ thực hiện các bước quan trọng như đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng, nhận diện lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán phù hợp và thỏa thuận hợp đồng kiểm toán.
Trong các cuộc kiểm toán quy mô lớn, kiểm toán viên cần xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán chiến lược Tuy nhiên, trong bài luận này, tôi sẽ chỉ tập trung vào việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể cho báo cáo tài chính (BCTC) và các vấn đề liên quan đến tiền lương cùng các khoản trích theo lương.
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, công ty kiểm toán cần hiểu rõ về khách hàng ngay từ đầu Kiểm toán viên thu thập thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng bằng cách thu thập các tài liệu như giấy phép thành lập doanh nghiệp, điều lệ công ty, biên bản họp Hội đồng quản trị và Hội đồng cổ đông, cùng với các báo cáo tài chính và báo cáo quản trị.
Khi bắt đầu công việc kiểm toán, KTV cần thu thập thông tin cơ sở chi tiết như ngành nghề, hoạt động kinh doanh của khách hàng, hệ thống kế toán và các bên liên quan để đánh giá rủi ro và lập kế hoạch kiểm toán Đặc biệt, đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương, KTV cần chú ý đến đặc điểm ngành nghề để hiểu rõ nhu cầu và đặc điểm sử dụng lao động, sự biến động quy mô sản xuất, cũng như thu thập thông tin về chính sách tiền lương, quyết định nhân sự, quy định về quỹ trợ cấp và các thay đổi trong chính sách lương và nhân sự.
Khi lập kế hoạch kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 250, KTV và công ty kiểm toán cần chú ý đến hành vi không tuân thủ pháp luật có thể ảnh hưởng đến BCTC Để thực hiện điều này, họ phải thu thập thông tin pháp lý và các quy định liên quan đến hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán Các thông tin cần thiết bao gồm giấy phép thành lập và điều lệ công ty, biên bản các cuộc họp cổ đông và Hội đồng quản trị, các hợp đồng quan trọng như hợp đồng mua bán hàng hóa và hợp đồng lao động, đặc biệt là đối với doanh nghiệp có lao động nước ngoài Ngoài ra, cần xem xét các BCTC, BCKT và kết luận thanh tra trong năm hiện hành và các năm trước để đảm bảo tính tuân thủ và xác định các sai sót có thể xảy ra.
Kiểm toán viên tiến hành phân tích và đánh giá sơ bộ thông tin để xác định ảnh hưởng đến khoản mục tiền lương Qua đó, họ xác định các vấn đề chính liên quan đến tiền lương tại đơn vị được kiểm toán và đề xuất các thủ tục kiểm toán cần thiết, đồng thời đánh giá mức trọng yếu và rủi ro liên quan.
Xác định mức độ trọng yếu là bước quan trọng trong lập kế hoạch kiểm toán, giúp KTV thu thập bằng chứng kiểm toán phù hợp Nếu mức trọng yếu được xác định thấp, số lượng bằng chứng cần thu thập sẽ tăng lên, trong khi mức trọng yếu cao cho phép mức sai sót chấp nhận được lớn hơn Mỗi doanh nghiệp có đặc điểm riêng, do đó KTV cần xác định mức trọng yếu khác nhau tùy theo tình hình cụ thể Căn cứ xác định mức trọng yếu được trình bày ở Phụ lục 1.1.
Sau khi xác định mức trọng yếu, kiểm toán viên tiến hành đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB), một bước thiết yếu trong kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương Phương pháp kiểm toán cho khoản mục này chủ yếu dựa vào mức độ rủi ro kiểm soát, từ đó xác định các thủ tục kiểm toán phù hợp.
Nghiên cứu kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, KTV cần nắm vững hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán và phát triển phương pháp tiếp cận kiểm toán hiệu quả.
Nghiên cứu và đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương là bước quan trọng mà kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện Điều này không chỉ giúp xác định tính hiệu quả của KSNB mà còn làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản.
Mỗi doanh nghiệp có quy mô và đặc điểm kinh doanh khác nhau, nhưng thường áp dụng ba cách tiếp cận chính: bảng tường thuật, bảng câu hỏi và lưu đồ Lưu đồ thường được sử dụng cho các doanh nghiệp lớn với quy trình kế toán và luân chuyển chứng từ phức tạp Trong khi đó, bảng tường thuật và bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ (KSNB) được ưa chuộng hơn nhờ tính tiện lợi và đơn giản Ví dụ, bảng câu hỏi đánh giá KSNB cho khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương được trình bày tại Phụ lục 1.2.
Kiểm toán viên đánh giá độ tin cậy của kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền lương dựa trên thông tin thu thập được Qua đó, họ xác định rủi ro kiểm soát, điểm mạnh, điểm yếu và mức độ rủi ro tiềm tàng cho khoản mục này Nếu rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát cao, kiểm toán viên sẽ thực hiện nhiều thủ tục kiểm toán chi tiết; ngược lại, nếu rủi ro thấp, phạm vi và mức độ thủ tục sẽ được thu hẹp nhưng vẫn đảm bảo chất lượng kiểm toán, tiết kiệm thời gian và chi phí.
Chương trình kiểm toán bao gồm các thủ tục hướng dẫn thu thập bằng chứng kiểm toán dựa trên các cơ sở dẫn liệu cụ thể Nó xác định quy mô mẫu, lựa chọn phần tử, thời gian thực hiện từng thủ tục kiểm toán và phân công công việc cho các kiểm toán viên.
Chương trình kiểm toán khoản mục tiền lương bao gồm hai phương pháp chính: kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ Kiểm toán viên áp dụng các phương pháp kiểm toán tuân thủ thông qua thử nghiệm kiểm soát, cùng với phương pháp kiểm toán cơ bản thông qua thử nghiệm cơ bản để đảm bảo tính chính xác và hợp lệ của các khoản chi lương.
Thực hiện kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương
Kiểm toán là quá trình KTV thu thập bằng chứng để đánh giá thông tin trên BCTC Đây là giai đoạn thực hiện kế hoạch và chương trình kiểm toán đã được xác định, nhằm áp dụng các phương pháp thu thập bằng chứng cho từng cơ sở dẫn liệu Đặc biệt, trong kiểm toán các khoản mục nợ phải trả, KTV thực hiện hai thủ tục chính: thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản đối với tiền lương và các khoản trích theo lương.
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Kiểm toán viên sử dụng phương pháp kiểm toán tuân thủ để thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán Quá trình khảo sát này được thực hiện dựa trên hai khía cạnh chính.
Để đánh giá tính đầy đủ và phù hợp của thiết kế kiểm soát nội bộ liên quan đến khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương, kiểm toán viên nghiên cứu các tài liệu quy định như quy chế tuyển dụng, phân công lao động, tiền lương, tiền thưởng, và quy chế thanh toán lương Họ cũng tiến hành phỏng vấn những người có liên quan để thu thập thông tin về các quy chế và thủ tục kiểm soát Từ đó, kiểm toán viên có thể đưa ra kết luận về tính đầy đủ và thích hợp của các quy chế kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp.
Để đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực và liên tục trong vận hành của kiểm soát nội bộ, có thể áp dụng các kỹ thuật như phỏng vấn, quan sát và kiểm tra các dấu hiệu kiểm soát trên chứng từ Những kỹ thuật này thường không được thực hiện riêng biệt mà thường được kết hợp trong quá trình khảo sát kiểm soát nghiệp vụ.
Thử nghiệm kiểm soát là bước quan trọng sau khi kiểm toán viên (KTV) đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Bằng chứng nội bộ từ đơn vị được kiểm toán là nguồn chứng cứ thuyết phục nhất cho việc kiểm tra tài khoản tiền lương Do đó, KTV thường tập trung vào thử nghiệm kiểm soát trong các cuộc kiểm toán tiền lương thay vì thực hiện thử nghiệm cơ bản Chu kỳ tiền lương và nhân sự bắt đầu từ việc tuyển dụng lao động và kết thúc bằng thanh toán cho nhân viên, cũng như các nghĩa vụ thuế đối với nhà nước Việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát trong chu kỳ tiền lương và nhân sự bao gồm khảo sát tổng quan về chu kỳ này, kiểm tra tiền lương khống, phân bổ chi phí tiền lương cho các đối tượng sử dụng lao động, và khảo sát các khoản trích từ tiền lương.
Theo dõi qui trình tiền lương - nhân sự
KTV cần đảm bảo tuân thủ quy trình tuyển dụng lao động và kiểm tra cẩn thận bảng tính lương và thanh toán lương, vì đây là cơ sở hạch toán quan trọng Cụ thể, KTV sẽ chọn bảng lương của một hoặc vài tháng để kiểm tra tính chính xác so với sổ sách kế toán Đồng thời, việc đối chiếu bảng tính lương với tài khoản chi phí là cần thiết để phân loại chi phí đúng, ảnh hưởng đến yếu tố chi phí của doanh nghiệp Cuối cùng, KTV sẽ lựa chọn một số lao động để kiểm tra việc ghi nhận lương và các khoản trích theo lương, đảm bảo tuân thủ hợp đồng lao động hoặc thỏa ước lao động.
Khảo sát tiền lương khống
Tiền lương khống là một hình thức gian lận phổ biến trong lĩnh vực tiền lương, thường xảy ra qua việc khai khống số lượng lao động, thời gian làm việc hoặc khối lượng sản phẩm và công việc hoàn thành.
Khảo sát về số lượng nhân viên khống cho thấy có nhiều hình thức gian lận trong việc khai báo số lượng nhân viên Một số doanh nghiệp vẫn giữ hồ sơ của những nhân viên đã nghỉ việc, hoặc đăng tuyển lao động chỉ để thu thập hồ sơ, từ đó gian lận số liệu về số lượng lao động thực tế trong doanh nghiệp.
Khi nghi ngờ DN khai khống nhân viên, KTV có thể sử dụng các thủ tục sau:
Chọn những tháng có biến động lớn về tiền lương hoặc có nghi ngờ để kiểm tra các lao động trong bảng lương, đặc biệt là những lao động mới được thêm vào hoặc có mức lương tăng đột ngột.
Để đảm bảo tính chính xác trong việc thanh toán lương, cần đối chiếu tên công nhân viên trên bảng chấm công và bảng thanh toán lương với danh sách nhân viên tại bộ phận tổ chức nhân sự Chú ý đặc biệt đến những chữ ký mới xuất hiện hoặc xuất hiện nhiều lần trên bảng thanh toán lương Nếu phát hiện sự bất thường, KTV cần tiến hành phỏng vấn những người liên quan và đối chiếu chữ ký của người nhận lương trên bảng lương với chữ ký của nhân viên trong hồ sơ.
Kiểm tra hồ sơ nhân viên đã hết hạn hợp đồng nghỉ hưu trong năm tại phòng tổ chức nhân sự để xác định xem doanh nghiệp có tiếp tục chi trả lương và các khoản phúc lợi khác cho những nhân viên này hay không.
Khảo sát chấm công, chấm sản phẩm: KTV thường áp dụng các thủ tục kiểm toán sau:
Kiểm tra khớp giữa tổng số công được tính để trả lương (theo thời gian hoặc theo sản phẩm) và số công đã được ghi chép, xác nhận bởi người độc lập trong bộ phận quản lý và sử dụng lao động.
Quan sát quy trình theo dõi chấm công và tính giờ làm việc, cũng như việc kê khai và xác nhận khối lượng sản phẩm hoàn thành ở từng bộ phận quản lý lao động, nhằm đánh giá khả năng kê khai khống kết quả lao động.
Phỏng vấn nhân viên từng bộ phận nhằm theo dõi và xác nhận kết quả lao động là cần thiết để thu thập thông tin về hiện tượng kê khai khống.
Khảo sát việc phân bổ lương vào các đối tượng chịu chi phí:
Việc phân bổ lương và các khoản trích theo lương đúng đối tượng là rất quan trọng, không chỉ để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính (BCTC) mà còn ảnh hưởng đến việc đánh giá các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và chi phí giá vốn, chi phí bán hàng, cũng như quản lý doanh nghiệp trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) Do đó, khi thực hiện thử nghiệm phân bổ chi phí lương, kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện các bước cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch.
Xem xét hợp lý và nhất quán trong việc xác định đối tượng chịu phân bổ chi phí tiền lương;
Xem xét hợp lý và nhất quán trong việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí tiền lương cho các đối tượng chịu chi phí;
THỰC TRẠNG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC THỰC HIỆN
Giới thiệu Công ty Kiểm toán ATC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH Hãng kiểm toán và Định giá ATC, một doanh nghiệp kiểm toán độc lập, được thành lập vào ngày 05/08/2003 với tên gọi ban đầu là Công ty Cổ phần Kiểm toán - Tư vấn thuế Công ty đã được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103002678 và vào ngày 04/10/2006, Sở KH & ĐT Hà Nội đã cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số mới cho công ty.
Công ty 0102028349 đã thực hiện chuyển đổi mô hình hoạt động từ công ty cổ phần sang công ty TNHH hai thành viên trở lên, theo quy định tại Thông tư số 60/2006/TT-BTC ngày 28/06/2006 và Thông tư số 64/2004/TT-BTC ngày 29/06/2004 Việc này được thực hiện nhằm tuân thủ Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 của Chính phủ về tiêu chuẩn và điều kiện thành lập cũng như hoạt động đối với doanh nghiệp kiểm toán.
Tháng 12 năm 2007 Công ty kiểm toán Việt Âu sáp nhập vào ATC
Tháng 11 năm 2011, Công ty được Ủy Ban Chứng Khoán Nhà Nước cho phép kiểm toán các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán Đây là một bước phát triển mới của công ty
Tháng 8 năm 2014, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế ATC chính thức chuyển đổi tên gọi thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC
Công ty Kiểm toán ATC được thành lập và điều hành bởi đội ngũ lãnh đạo và kiểm toán viên chuyên nghiệp, giàu kinh nghiệm và tâm huyết Chúng tôi cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn cho các doanh nghiệp thuộc nhiều thành phần kinh tế và hoạt động trong đa dạng lĩnh vực, cam kết mang lại giá trị và sự tin cậy cho khách hàng.
Công ty Kiểm toán ATC hoạt động theo Chuẩn mực nghề nghiệp và tuân thủ sự quản lý của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA).
Bộ tài chính nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Việt Nam
Thông tin chi tiết về Công ty Kiểm toán ATC:
Tên đầy đủ: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC
Tên giao dịch quốc tế: ATC Auditing and Valuation Firm Company
Tên viết tắt: ATC Firm
Hình thức sở hữu: Công ty TNHH có hai thành viên trở lên
Vốn điều lệ: 5.000.000.000 đồng (năm tỷ đồng)
Trụ sở chính: Tòa nhà ATC, Lô D12, Khu đấu giá quyền sử dụng đất Vạn
Phúc, Phường Vạn Phúc, Quận Hà Đông, Thành phố Hà Nội, Việt Nam
Tại Điện Biên: Số 121, Tổ dân phố 19, phường Tân Thanh, thành phố Điện Biên, tỉnh Điện Biên
Tại Thái Nguyên: Số 137, đường Phan Đình Phùng, tổ 14, phường Túc Duyên, thành phố Thái Nguyên, tỉnh Thái Nguyên
Tại Bắc Giang: 358 đường Nguyễn Thị Lưu 2, tổ dân phố số 9, phường Ngô Quyền, thành phố Bắc Giang, tỉnh Bắc Giang
Tại Hải Dương: Số 33/24/215, Nguyễn Lương Bằng, phường Thanh Bình, thành phố Hải Dương, tỉnh Hải Dương
Tại Quảng Ngãi: Lô 51, Khu dân cư cao cấp Trường Xuân, phường Trần Phú, thành phố Quảng Ngãi, tỉnh Quảng Ngãi
Tại Bình Dương: Số 14, Lô A1, Làng chuyên gia Rubyland, thị trấn Mỹ Phước, huyện Bến Cát, tỉnh Bình Dương
Tai Nghệ An: Số 25, đường Dương Vân Nga, phường Hưng Phúc, thành phố Vinh, tỉnh Nghệ An
Tại Hà Tĩnh: Số 137, Hải Thượng Lãn Ông, phường Bắc Hà, thành phố Hà Tĩnh, tỉnh Hà Tĩnh
Chi nhánh: Tại TP.HCM: Lầu 3A, 256 Nguyễn Thị Minh Khai, phường 6, quận 3, thành phố Hồ Chí Minh Điện thoại: (+84) 362662284
Email: atc@atc-audit.com
Website: http://www.atc-audit.com
2.1.2 Bộ máy tổ chức của Công ty Kiểm toán ATC Để đáp ứng được yêu cầu, quy mô hoạt động trong từng thời kỳ, công ty xây dựng cơ cấu tổ chức của mình bao gồm:
Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy của Công ty Kiểm toán ATC
- Hội đồng thành viên: là người góp vốn để thành lập lên Công ty; đây là cơ quan quyết định cao nhất của công ty
Ban giám đốc gồm giám đốc và hai phó giám đốc, một phụ trách kiểm toán và một phụ trách tư vấn Trong hoạt động kinh doanh, ban giám đốc thực hiện phân tích nhanh về thị trường và chiến lược, đồng thời quản lý và giám sát kiểm soát nội bộ, phát triển kinh doanh và xây dựng danh tiếng thương hiệu.
Công ty hiện có ba phòng nghiệp vụ chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và các dịch vụ kế toán liên quan Phòng tư vấn thuế tập trung vào việc cung cấp dịch vụ tư vấn thuế và kế toán cho khách hàng, trong khi phòng kiểm toán xây dựng cơ bản chuyên sâu về kiểm toán các dự án và công trình đầu tư xây dựng cơ bản.
Phòng hành chính – tổng hợp bao gồm ba bộ phận: nhân sự, kế toán và hành chính, có chức năng quản lý hành chính và nhân sự trong công ty Phòng này chịu trách nhiệm quản lý công văn đến và đi, hồ sơ tổ chức cán bộ, đồng thời hỗ trợ giám đốc trong việc lập kế hoạch hàng tháng về lao động, tiền lương và mua sắm thiết bị văn phòng phục vụ cho hoạt động dịch vụ và quản trị tài chính doanh nghiệp.
2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty Kiểm toán ATC
Khách hàng của Công ty
Với phương châm “Sự phát triển của khách hàng là sự phát triển của ATC”, Công ty Kiểm toán ATC tự hào sở hữu đội ngũ nhân sự chuyên nghiệp, có kiến thức sâu rộng và kinh nghiệm phong phú, được đào tạo bài bản trong và ngoài nước Đội ngũ này bao gồm các chuyên gia tốt nghiệp đại học và sau đại học trong các lĩnh vực như kế toán, kiểm toán, tài chính, ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm, kinh tế xây dựng và luật kinh tế Nhờ vào sự chuyên môn hóa này, ATC đã mở rộng lĩnh vực hoạt động, thu hút nhiều khách hàng từ các ngành nghề khác nhau và đạt được nhiều thành tựu, đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế.
Công ty Kiểm toán ATC, với hơn 10 năm kinh nghiệm, đã cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp cho hàng trăm khách hàng trong nhiều lĩnh vực khác nhau.
Nhóm khách hàng chủ yếu của chúng tôi bao gồm hơn 70 doanh nghiệp nhà nước, trong đó có nhiều tập đoàn kinh tế lớn của Việt Nam như Tổng công ty Lương thực Miền Bắc (VNF1), Tổng công ty VINACONEX, Tổng công ty LILAMA, và Tổng công ty Dầu khí Việt Nam.
Nhóm khách hàng chính của chúng tôi là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, đặc biệt là từ Nhật Bản, Đài Loan và Hàn Quốc, hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau Trong số đó, các khách hàng Nhật Bản đáng chú ý bao gồm Công ty TNHH Kỹ thuật R Việt Nam, Công ty Pacific Hòa Bình và Công ty Kyoei Dietech Việt Nam.
Khách hàng từ Trung Quốc và Đài Loan bao gồm các công ty như EH, Chyun Jaan, TNHH Dragon Jet và Haoshing Việt Nam, chuyên cung cấp thức ăn chăn nuôi và sản phẩm nông nghiệp.
Khách hàng Hàn Quốc: Công ty TNHH Kor – Vi Pack, Công ty TNHH WooWon Vina, Công ty TNHH DECOVIL, Công ty Vi Vid, Công ty TNHH Daejin Việt Nam,
Khách hàng nước ngoài bao gồm các công ty như Công ty liên doanh xây dựng Việt Nam – Thụy Điển, Công ty ASIA Song, Công ty TNHH Blanco Việt Nam, Công ty Tillike, và Công ty SS Builder.
Đánh giá qui trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán ATC thực hiện
Trong quá trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty ABC, Công ty Kiểm toán ATC đã tuân thủ đầy đủ qui trình kiểm toán đã được thiết lập, đồng thời đảm bảo tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế Thực tế kiểm toán tại Công ty ABC cũng như các khách hàng khác của ATC cho thấy qui trình kiểm toán này có nhiều ưu điểm, chỉ còn một số ít điểm cần được cải thiện.
Giai đoạn trước kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn này, Công ty Kiểm toán ATC đã xác định lý do chấp nhận lời mời kiểm toán từ khách hàng và đánh giá khả năng thực hiện kiểm toán, sau đó tiến hành ký hợp đồng Quá trình đánh giá khách hàng được thực hiện một cách kỹ lưỡng Để hỗ trợ cho hoạt động của mình, ATC đã phát triển một chương trình kiểm toán chung, mặc dù không bắt buộc áp dụng cho từng cuộc kiểm toán, nhưng là cơ sở để kiểm toán viên xây dựng chương trình kiểm toán cụ thể, phù hợp với điều kiện thực tế của từng khách hàng.
Tại ATC, công tác tiếp cận khách hàng được thực hiện hiệu quả, với việc bố trí nhân lực hợp lý cho mỗi cuộc kiểm toán Khách hàng lâu năm tin tưởng vào dịch vụ của ATC nhờ chất lượng và sự nhiệt tình của các kiểm toán viên, thường ký hợp đồng nhiều năm Công ty cố gắng duy trì cùng một nhóm kiểm toán cho khách hàng thường xuyên, giúp tiết kiệm thời gian và dễ dàng tiếp cận Đối với khách hàng mới, ATC gửi thư chào hàng nêu rõ nguyện vọng và các dịch vụ cung cấp, với sự tham gia trực tiếp của lãnh đạo để đảm bảo thành công Công ty luôn bố trí kiểm toán viên có kinh nghiệm trong lĩnh vực tương ứng để đảm bảo chất lượng kiểm toán cao nhất, đồng thời kết hợp với các kiểm toán viên và trợ lý để nâng cao năng lực chuyên môn.
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, Công ty thực hiện lập kế hoạch kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, nhằm đảm bảo quy trình kiểm toán được thực hiện một cách hiệu quả và chuyên nghiệp.
Kế hoạch kiểm toán được xây dựng chi tiết, với KTV dành thời gian xem xét file kiểm toán năm trước và thu thập thông tin bổ sung cho khách hàng lâu năm Đối với khách hàng mới, các trưởng nhóm kiểm toán có kinh nghiệm sẽ tiếp cận và tìm hiểu để lập kế hoạch kiểm toán phù hợp với đặc điểm riêng của khách hàng.
Kế hoạch kiểm toán của ATC được xây dựng chi tiết, bao gồm thông tin về hoạt động kinh doanh gần đây của khách hàng, mục đích và phạm vi kiểm toán khoản mục tiền lương cùng các khoản trích theo lương Bên cạnh đó, kế hoạch cũng phân công nhân sự cho cuộc kiểm toán và yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu cần thiết cho quá trình kiểm toán.
ATC đã phát triển chương trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương phù hợp với điều kiện của khách hàng, sử dụng các phương pháp tiên tiến dựa trên chương trình kiểm toán mẫu của VACPA theo Quyết định số 1089/QĐ – VACPA ngày 01/10/2010, chính thức áp dụng từ 01/11/2011 Nhờ sự chuẩn bị kỹ lưỡng trong giai đoạn này, các kiểm toán viên (KTV) thực hiện kiểm toán một cách thuận lợi hơn, đảm bảo chất lượng và tiết kiệm thời gian cũng như chi phí kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Dựa trên kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán đã được xây dựng, kiểm toán viên thực hiện kiểm toán chi tiết cho từng phần hành cụ thể Các công việc của kiểm toán viên được ghi chép trên các giấy tờ làm việc và được đánh số tham chiếu một cách có hệ thống.
Các kiểm toán viên linh hoạt áp dụng các thủ tục kiểm toán phù hợp với đặc điểm riêng của từng khách hàng, giúp tiết kiệm thời gian và chi phí Điều này đảm bảo hiệu quả công việc và nâng cao độ tin cậy của các đánh giá và kết luận.
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên của ATC áp dụng các quy định pháp luật mới nhất, đảm bảo tính chính xác và cập nhật trong việc xem xét sự tuân thủ pháp luật của đơn vị được kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương, các kiểm toán viên (KTV) luôn hỗ trợ và phối hợp chặt chẽ với nhau Điều này giúp tránh sự trùng lặp trong các thủ tục kiểm toán, từ đó tiết kiệm thời gian và chi phí, đồng thời nâng cao hiệu quả công việc.
Thủ tục phân tích trong kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại ATC được thực hiện hiệu quả thông qua việc áp dụng phương pháp phân tích dọc và ngang Phân tích dọc giúp KTV nhận diện mối quan hệ giữa biến động tiền lương, các khoản trích và các chỉ tiêu trong BCTC, trong khi phân tích ngang cho thấy sự biến động qua các năm Quá trình này không chỉ hỗ trợ KTV trong việc dự đoán các sai sót có thể xảy ra mà còn xác định hướng kiểm toán, tập trung vào những nghiệp vụ trọng yếu.
Khi phát hiện gian lận hoặc sai sót, KTV luôn chủ động trao đổi với khách hàng để hiểu rõ nguyên nhân, từ đó giúp quá trình kiểm toán diễn ra hiệu quả hơn Hành động này không chỉ hỗ trợ công việc mà còn giúp KTV tích lũy kinh nghiệm quý báu trong việc phát hiện và xử lý các vấn đề liên quan đến gian lận và sai sót.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau khi hoàn tất các thủ tục kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành soát xét công việc và giấy tờ của từng kiểm toán viên, đối chiếu với chương trình kiểm toán để đảm bảo tính đầy đủ Báo cáo kiểm toán phải qua ba cấp soát xét, giúp ATC kiểm soát chất lượng công việc và đảm bảo tính chính xác Kiểm toán viên chú trọng đến tính đầy đủ và phù hợp của chứng từ làm bằng chứng Giai đoạn soát xét giấy tờ và kết quả kiểm toán khoản mục tiền lương được thực hiện tỉ mỉ theo quy định kiểm soát chất lượng, từ các thành viên đoàn kiểm toán đến Ban giám đốc Việc này giúp phát hiện các vấn đề trọng yếu, giảm thiểu rủi ro kiểm toán và nâng cao chất lượng công việc của từng cá nhân trong quá trình kiểm toán.
Giai đoạn trước kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán
Mặc dù các công việc trong giai đoạn kiểm toán được chuẩn bị kỹ lưỡng và thực hiện cẩn thận để đảm bảo thành công, vẫn tồn tại một số hạn chế nhỏ Sự gia tăng uy tín và thị phần của công ty đã dẫn đến sự tăng trưởng không ngừng về số lượng khách hàng, điều này có thể ảnh hưởng đến chất lượng nhân sự được phân bổ cho các cuộc kiểm toán.
Về công tác đánh giá KSNB của khách hàng
GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUI TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH
Sự cần thiết hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương của Công ty Kiểm toán ATC
Kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), là công cụ quan trọng giúp làm sạch nền tài chính quốc gia và tăng cường niềm tin của người sử dụng vào BCTC của doanh nghiệp.
Kiểm toán đã tồn tại từ lâu trên thế giới, nhưng Kiểm toán Việt Nam chỉ mới phát triển trong 20 năm qua Để tạo điều kiện cho sự phát triển và hội nhập kinh tế, Nhà nước đã ban hành nhiều văn bản pháp luật, thông tư và nghị định liên quan đến kế toán và kiểm toán Những quy định này là yếu tố quan trọng giúp hoạt động kiểm toán Việt Nam hội nhập sâu rộng với các nước trong khu vực và trên thế giới.
Trong lĩnh vực kiểm toán cạnh tranh, xây dựng qui trình kiểm toán hiệu quả là yếu tố quan trọng cho sự tồn tại và phát triển của công ty Qui trình này không chỉ giúp tiết kiệm chi phí mà còn đảm bảo chất lượng công việc, nâng cao hiệu quả kiểm toán và tăng cường năng lực cạnh tranh trên thị trường.
Mặc dù ATC được công nhận là một công ty uy tín trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm toán, nhưng công ty luôn nhận thức rằng việc xây dựng và hoàn thiện quy trình kiểm toán là một nhiệm vụ liên tục và lâu dài.
Sự cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán trong và ngoài nước tại Việt Nam đang gia tăng mạnh mẽ Mặc dù lĩnh vực này còn khá mới, nhưng nó đã phát triển nhanh chóng với sự xuất hiện của nhiều công ty kiểm toán phục vụ cho đa dạng loại hình doanh nghiệp.
Môi trường pháp lý đang ngày càng hoàn thiện và mở rộng, với hệ thống chính sách kế toán và kiểm toán phát triển liên tục Sự phức tạp trong hoạt động kiểm toán và việc áp dụng nhiều quy tắc thương mại quốc tế yêu cầu các kiểm toán viên (KTV) phải thường xuyên cập nhật thông tin, nhằm tối đa hóa việc hạn chế rủi ro có thể xảy ra.
ATC đang đối mặt với khó khăn trong việc tuyển dụng nhân viên có trình độ cao do quy mô hoạt động ngày càng mở rộng Bên cạnh đó, việc nâng cấp cơ sở vật chất cũng gặp nhiều hạn chế, ảnh hưởng đến chất lượng công việc của ATC.
Trong bối cảnh xã hội và nền kinh tế đang phát triển không ngừng, đặc biệt là sự tiến bộ của khoa học và công nghệ, quy trình kiểm toán cần được cập nhật thường xuyên Một quy trình kiểm toán có thể phù hợp ở một thời điểm nhưng nhanh chóng trở nên lạc hậu Do đó, việc xây dựng, củng cố và hoàn thiện quy trình kiểm toán là một công việc liên tục và không thể ngừng lại.
Tiền lương và các khoản trích theo lương là một mục quan trọng trong báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp, ảnh hưởng đến nhiều chỉ tiêu và thông tin tài chính Đây là một trong những khoản chi phí chủ yếu, và việc tính toán, phân bổ không chính xác có thể dẫn đến sai sót nghiêm trọng trong BCTC Kết quả kiểm toán của khoản mục này có thể tác động lớn đến kết quả tổng thể của cuộc kiểm toán Đặc biệt, công tác kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương đối với khách hàng của ATC có tính phức tạp và chứa đựng nhiều rủi ro.
Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán ATC là rất cần thiết nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính.
Một số giải pháp hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán
3.2.1 Hoàn thiện khâu lập kế hoạch kiểm toán
3.2.1.1 Hoàn thiện việc đánh giá kiểm soát nội bộ Để cuộc kiểm toán đạt được hiệu quả cao nhất, các Công ty kiểm toán cần xây dựng kế hoạch kiểm toán từ tổng thể đến chi tiết làm căn cứ để thực hiện Nhân lực cho cuộc kiểm toán cũng cần được bố trí hợp lý nhất có thể Đánh giá kiểm soát nội bộ là một công việc quan trọng, giúp cho kiểm toán viên có được cái nhìn tổng quát về công ty, về kiểm soát nội bộ và xây dựng kế hoach kiểm toán cho phù hợp Tại công ty, việc đánh giá kiểm soát nội chỉ thường thực hiện cho lần đầu tiên kiểm toán tại khách hàng, việc đánh giá chủ yếu dựa vào cái tài liệu mà ban giám đốc và kế toán trưởng cung cấp Nguyên nhân của những hạn chế này là do thời gian có hạn của một cuộc kiểm toán Nhằm khắc phục những hạn chế về mặt thời gian trong việc đánh giá kiểm soát nội bộ, ATC và khách hàng nên thoả thuận về thực hiện cuộc kiểm toán sơ bộ vào khoảng thời gian không phải mùa kiểm toán (thường là cuối tháng 9) Đây là một cách thức tốt đối với KTV vì lúc này về mặt thời gian không đòi hởi gấp gáp như vào mùa kiểm toán KTV có thể áp dụng các phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ như quan sát thực tế nhằm đánh giá một cách tin cậy về kiểm soát nội bộ tại công ty khách hàng Có ba phương pháp để kiểm toán viên có thể sử dụng để mô tả kiểm soát nội bộ:
*Phương pháp bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ;
*Phương pháp bảng tường thuật về kiểm soát nội bộ;
Công ty ATC hiện đang áp dụng phương pháp bảng câu hỏi để thu thập thông tin về kiểm soát nội bộ, mặc dù phương pháp này có nhiều ưu điểm, nhưng không phải lúc nào cũng mang lại hiệu quả tối ưu cho mọi loại hình doanh nghiệp Đối với các khách hàng có quy mô lớn và phức tạp, kiểm toán viên nên sử dụng phương pháp lưu đồ, bao gồm lưu đồ dọc và ngang Việc sử dụng lưu đồ giúp kiểm toán viên đánh giá chính xác hơn về các thủ tục kiểm soát trong hoạt động, đồng thời dễ dàng nhận diện các điểm mạnh và yếu trong hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, từ đó xác định các thủ tục kiểm soát cần được bổ sung.
Bảng câu hỏi và bảng tường thuật về kiểm soát nội bộ cung cấp phân tích sâu sắc, giúp kiểm toán viên hiểu rõ hơn về hệ thống kiểm soát của đơn vị được kiểm toán Sự kết hợp giữa bảng câu hỏi và lưu đồ hoặc bảng tường thuật mang lại cái nhìn toàn diện về kiểm soát nội bộ, từ đó nâng cao khả năng hiểu biết của kiểm toán viên về quy trình kiểm soát của khách hàng.
Khi đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị khách hàng, không nên chỉ dựa vào hồ sơ tài liệu kiểm toán từ các năm trước Trong năm thực hiện kiểm toán, khách hàng có thể có những thay đổi quan trọng về KSNB mà nếu kiểm toán viên chỉ tham khảo hồ sơ cũ, sẽ không nhận biết được Điều này có thể dẫn đến việc tăng rủi ro kiểm soát trong quá trình kiểm toán.
3.2.1.2 Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Tại ATC, việc đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán cần được thực hiện một cách chi tiết cho toàn bộ cuộc kiểm toán BCTC, đặc biệt là các khoản mục liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương Mặc dù việc này có thể làm tăng chi phí và thời gian kiểm toán, nhưng nó sẽ giúp kiểm toán viên tránh được các sự kiện không mong muốn, giảm thiểu rủi ro kinh doanh cho công ty kiểm toán và kiểm toán viên, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc soát xét chất lượng cuộc kiểm toán.
Mức trọng yếu phân bổ cho từng chỉ tiêu
Số dư từng chỉ tiêu x Mức trọng yếu (PM)
Tổng giá trị tài sản – Tổng số dư những chi tiêu kiểm tra 100%
Cần kiểm tra 100% các số dư bao gồm: Đầu tư ngắn hạn và dài hạn, Tài sản cố định và bất động sản đầu tư, Các khoản dự phòng, Vay ngắn hạn và dài hạn, Chi phí phải trả, Nguồn vốn kinh doanh, cùng với Chi phí khác và thu nhập khác.
Công ty ATC có khả năng xây dựng một quy trình đánh giá rủi ro trọng yếu đồng nhất cho các khoản mục, đặc biệt là khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương Các dự kiến ban đầu về rủi ro kiểm toán sẽ được xác định cho từng cơ sở dẫn liệu của khoản mục này Phương pháp kiểm toán cho khoản mục tiền lương sẽ được thiết lập dựa trên mức rủi ro đã đánh giá và các mục tiêu kiểm toán tương ứng.
Các kiểm toán viên cần thực hiện quy trình đánh giá rủi ro và phân bổ mức rủi ro trọng yếu cho các khoản mục, đòi hỏi trình độ chuyên môn cao và kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng Mặc dù quy trình này có thể tăng chi phí và thời gian kiểm toán, nhưng nó giúp kiểm toán viên tránh các sự kiện không mong muốn, giảm thiểu rủi ro kinh doanh cho công ty và kiểm toán viên, đồng thời cải thiện chất lượng soát xét cuộc kiểm toán.
3.2.2 Hoàn thiện khâu thực hiện kiểm toán
3.2.2.1 Hoàn thiện thủ tục phân tích
Các kiểm toán viên của Công ty Kiểm toán ATC đã thực hiện phân tích biến động quỹ lương của đơn vị được kiểm toán, nhưng chủ yếu chỉ sử dụng thủ tục phân tích ngang mà chưa áp dụng nhiều thủ tục phân tích dọc hoặc phân tích xu hướng Để nâng cao hiệu quả phân tích, kiểm toán viên nên tiến hành phân tích tỷ lệ tiền lương trên tổng chi phí giữa các tháng và so sánh quỹ lương của các tháng với một tháng làm mốc Việc áp dụng phân tích dọc và phân tích xu hướng sẽ giúp kiểm toán viên nhận ra tổng quan tình hình biến động quỹ lương, từ đó phát hiện các điểm biến động bất thường một cách dễ dàng hơn.
Kiểm toán viên có thể so sánh mức lương bình quân của đơn vị với mức lương bình quân của ngành để đánh giá tính hợp lý trong việc trả lương, từ đó xác định hướng đi cho các thủ tục kiểm toán tiếp theo.
Hiện nay, công nghệ thông tin phát triển mạnh mẽ giúp việc thống kê trở nên dễ dàng và hiệu quả hơn với chi phí thấp Sự ra đời của thị trường chứng khoán tạo điều kiện lý tưởng cho việc thu thập số liệu và các chỉ tiêu tài chính quan trọng, vì các công ty niêm yết phải công khai tình hình tài chính Do đó, kế toán viên có thể khai thác các nguồn thông tin này để phục vụ cho công việc của mình.
Khi phân tích các chỉ tiêu trên BCTC, cần không chỉ xem xét các chỉ tiêu tài chính của doanh nghiệp và so sánh tỷ suất giữa các năm, mà còn thu thập số liệu bình quân ngành để có cái nhìn khách quan về tình hình tài chính của công ty so với các đối thủ cùng ngành Thêm vào đó, thông tin phi tài chính cũng rất quan trọng; do đó, kiểm toán viên nên kết hợp phân tích cả thông tin tài chính và phi tài chính để nâng cao chất lượng kiểm toán.
3.2.2.2 Hoàn thiện việc chọn mẫu trong kiểm tra chi tiết
Công ty ATC cần phát triển một phương pháp chọn mẫu khoa học và hiệu quả trong kiểm toán, vì KTV không thể kiểm tra 100% các nghiệp vụ trong niên độ kế toán Kiểm toán toàn diện sẽ không hiệu quả về mặt kinh tế do tiêu tốn quá nhiều công sức, chi phí và thời gian Hiện tại, việc xây dựng phương pháp và kỹ thuật lấy mẫu tại ATC chưa được chú trọng đúng mức.
KTV thường được tiến hành dựa trên những kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp
Vì vậy, việc xây dựng một phương pháp, kỹ thuật lấy mẫu hoàn thiện là một yêu cầu cần thiết đối với ATC
Các kỹ thuật lấy mẫu bao gồm:
Chọn mẫu xác suất là phương pháp lựa chọn ngẫu nhiên các phần tử vào mẫu, sử dụng lý thuyết thống kê để đánh giá kết quả và định dạng rủi ro lẫy mẫu Với sự phát triển của công nghệ thông tin, việc áp dụng phương pháp này ngày càng trở nên thuận lợi Đặc biệt, khi các kỹ thuật viên sử dụng phần mềm chọn mẫu, quy trình trở nên đơn giản hơn và độ tin cậy của mẫu được nâng cao.
Phương pháp chọn mẫu phi xác suất là kỹ thuật mà trong đó các phần tử không có cơ hội bằng nhau để được chọn vào mẫu, mà KTV sẽ quyết định phần tử nào được lựa chọn Phương pháp này phù hợp khi KTV đã có kinh nghiệm làm quen với đối tượng kiểm toán và có khả năng nhạy cảm cao, giúp cho các cách chọn mẫu điển hình thường mang lại kết quả tốt hơn so với chọn mẫu thống kê.
Một số kiến nghị để thực hiện các giải pháp
3.3.1 Về phía cơ quan nhà nước
Các KTV và kế toán viên của doanh nghiệp thường gặp khó khăn trong việc thực thi luật kế toán do thiếu hướng dẫn chi tiết Cần sớm ban hành các văn bản hướng dẫn để áp dụng và thi hành Luật Kế toán một cách hiệu quả Hỗ trợ doanh nghiệp đổi mới khi gặp khó khăn trong việc thực hiện yêu cầu pháp luật là rất quan trọng Trước khi ban hành các yêu cầu mới, cần nghiên cứu kỹ lưỡng để tránh tình trạng không nhất quán, gây khó khăn cho doanh nghiệp trong việc thay đổi hạch toán kế toán Điều này cũng đặt ra yêu cầu cho các kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải nắm vững các thay đổi để đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực và nguyên tắc kế toán.
Ngành dịch vụ kế toán và kiểm toán tại Việt Nam đang phát triển nhanh chóng với sự tham gia của nhiều công ty lớn và nhỏ Tuy nhiên, Bộ Tài chính cần thiết lập tiêu chuẩn cho các dịch vụ này và thành lập một cơ quan chuyên đánh giá chất lượng các công ty Hiện nay, sự đa dạng trong cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán và tư vấn dẫn đến tình trạng chất lượng không đồng đều, đặc biệt là ở các công ty nhỏ, gây ra sự thiếu tin tưởng và ảnh hưởng tiêu cực đến uy tín của toàn ngành.
3.3.2 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp Ở những nước phát triển, Hiệp hội nghề nghiệp giữ một vai trò quan trọng trong quá trình tồn tại và phát triển của kiểm toán độc lập Các hiệp hội có thể nghiên cứu, ban hành và công bố hệ thống Chuẩn mực kiểm toán… Ngoài ra còn có những hiệp hội có những chứng chỉ kiểm toán rất uy tín trên toàn thế giới như: CPA, AACA của Mỹ… Ở Việt Nam, Hội kế toán Việt Nam (VAA) và Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) đã có thời gian hoạt động hơn mười năm, là thành viên của tổ chức liên đoàn quốc tế (IFAC) và hiệp hội kế toán Đông Nam Á (AFA) nhưng cho đến nay chưa có vị trí và vai trò lớn trong việc quản lý, kiểm tra, đánh giá chất lượng các hoạt động cung cấp dịch vụ kế toán – kiểm toán Do đó, trong những năm tới, Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần tăng cường hoạt động nâng cao hơn nữa vị trí, vai trò của mình trong sự nghiệp phát triển của hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng và hoạt động kiểm toán nói chung, có thể thông qua các hoạt động như là:
- Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm giữa các Công ty kiểm toán trong và ngoài nước
Chủ động gặp gỡ các tổ chức hiệp hội Kiểm toán quốc tế giúp tăng cường hợp tác phát triển và học hỏi kinh nghiệm quý báu từ các nước phát triển.
- Tăng cường hơn nữa việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật những kiến thức cho hội viên của Hội
3.3.3 Về phía khách hàng của Công ty Kiểm toán ATC
Khách hàng đóng vai trò quan trọng trong sự thành công của Công ty Kiểm toán ATC, với hơn 300 khách hàng trên toàn quốc Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp là khác nhau, vì vậy việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty Kiểm toán ATC cần dựa vào sự hợp tác và thông tin từ khách hàng.
- Ý thức được tầm quan trọng của khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương
Xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả, đặc biệt là trong quản lý tiền lương và các khoản trích theo lương, là rất quan trọng để ngăn chặn, phát hiện và xử lý các sai phạm.
Trong chương 3, khóa luận đã đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty Kiểm toán ATC Các giải pháp bao gồm: cải thiện khâu lập kế hoạch với sự chú trọng vào đánh giá kiểm soát nội bộ, mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán; trong khâu thực hiện kế hoạch, cần tập trung vào thủ tục phân tích, chọn mẫu kiểm tra chi tiết và áp dụng các chương trình kiểm toán hiệu quả; hoàn thiện khâu kết thúc kiểm toán bằng việc đánh giá chất lượng dịch vụ khách hàng; và cuối cùng là các kiến nghị cụ thể để thực hiện các giải pháp đã nêu.
Trên báo cáo tài chính (BCTC) của nhiều doanh nghiệp, lương và các khoản trích theo lương chiếm tỷ trọng lớn, ảnh hưởng trực tiếp đến các khoản phải trả người lao động và các chi phí khác Công ty TNHH Kiểm toán ATC, với hơn 10 năm kinh nghiệm, đã phục vụ hơn 300 khách hàng trên toàn quốc, chủ yếu trong lĩnh vực dịch vụ và sản xuất gia công Đặc điểm nổi bật của các doanh nghiệp này là khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương thường chiếm hơn 50% tổng nợ phải trả và hơn 70% tổng chi phí kinh doanh.
Đề tài "Hoàn thiện qui trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng kiểm toán và Định giá ATC thực hiện" đã đạt được những kết quả nghiên cứu quan trọng, bao gồm việc cải tiến quy trình kiểm toán nhằm nâng cao tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính, đồng thời đảm bảo tuân thủ các quy định pháp lý liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương.
Bài viết này hệ thống hóa lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong báo cáo tài chính, làm rõ đặc điểm của tiền lương ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán Đồng thời, bài viết phân tích thực trạng quy trình kiểm toán do Công ty Kiểm toán ATC thực hiện, đánh giá ưu nhược điểm và nguyên nhân của những nhược điểm đó Cuối cùng, bài viết đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán, tập trung vào kiểm soát rủi ro, thực hiện kiểm toán hiệu quả và cải thiện nguồn lực cũng như các giải pháp hỗ trợ.
Do thời gian hoàn thành khóa luận và thực tập kiểm toán có hạn, cùng với vốn kiến thức còn thiếu, bài luận văn của em vẫn còn nhiều thiếu sót Em rất mong nhận được sự góp ý từ thầy cô để hoàn thiện bài luận văn của mình.
Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn Cô giáo TS Bùi Thị Thủy cùng các anh chị tại Văn phòng KT1 - Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC vì sự hỗ trợ nhiệt tình trong việc hoàn thiện Luận văn này.
Em xin chân thành cảm ơn!
1 TS Nguyễn Viết Lợi, Ths Đậu Ngọc Châu (chủ biên) “Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán” - NXB Tài chính
2 Giáo trình và slide bài giảng “Kiểm toán Báo cáo tài chính 1” và “Kiểm toán căn bản” trường Học Viện Ngân Hàng
3 GS TS Ngô Thế Chi, TS Trương Thị Thủy “Giáo trình Kế toán Tài chính” - NXB Tài chính
4 Các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam
5 Các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam
6 Luật số 10/2012/QH13- Bộ Luật Lao Động
7 Luật Bảo hiểm xã hội số 71/2006/QH11
8 Luật Bảo hiểm y tế số 25/2008/QH12
9 Luật Công đoàn số 12/2012/QH13
10 Luật Bảo hiểm thất nghiệp số 38/2013/QH13
11 Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC “Về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng cho tất cả các loại hình Doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế”
12 Trang Web của Công ty TNHH Hãng kiểm toán và Định giá ATC
13 Tài liệu được cung cấp từ Công ty TNHH Hãng kiểm toán và Định giá ATC
14 Auditing - Alvil A.Aren - James K.Loebbecke (NXB Thống kê 2000)
17 http://www.atcf.vn/vi-VN/t22c393/Bao-cao-minh-bach.htm
Phụ lục 1.1: Căn cứ xác định mức trọng yếu
Chỉ tiêu Tỷ lệ (%) Điều kiện áp dụng
Doanh thu thuần bán hàng, cung cấp dịch vụ
Lợi nhuận trước thuế 5 - 10 Doanh nghiệp có lợi nhuận ổn định
Tổng tài sản 0,5 - 1 DN có nguy cơ phá sản hoặc người sử dụng thông tin quan tâm đến khả năng thanh toán
Vốn chủ sở hữu 1 - 2 Doanh ngiệp mới thành lập chưa có doanh thu, lợi nhuận hay tải sản hoặc tài sản chưa ổn định
Phụ lục 1.2: Bảng câu hỏi KSNB khoản mục phải trả người lao động
Câu hỏi Trả lời Ghi chú
Các chức năng theo dõi nhân sự, theo dõi thời gian và khối lượng lao động, lập bảng lương và ghi chép lương cần được phân công cho những cá nhân hoặc bộ phận độc lập chịu trách nhiệm.
Khi tuyển dụng nhân viên mới, cần phải giải thích rõ ràng về các khoản khấu trừ lương theo chế độ trước khi ký hợp đồng lao động Việc này giúp nhân viên hiểu rõ quyền lợi và nghĩa vụ của mình, đảm bảo sự minh bạch trong quá trình làm việc.
Công ty có quy định về quy chế trả lương, thưởng, thỏa ước lao động tập thể hay những văn bản khác quy định về tiền lương hay không?