Kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh hãng kiểm toán và định giá atc thực hiện thực trạng và giải pháp,

NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - - KHƢƠNG HUYỀN TRANG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC THỰC HIỆN THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2018 NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - - KHƢƠNG HUYỀN TRANG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC THỰC HIỆN THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Chuyên ngành: Kế toán Mã số : 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS TS Trần Mạnh Dũng HÀ NỘI - 2018 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan nghiên cứu với tiêu đề “Kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn Định giá ATC thực – thực trạng giải pháp” cơng trình nghiên cứu riêng tơi Luận văn hình thành sở nghiên cứu thân tác giả trực tiếp thực hướng dẫn giảng viên – PGS TS Trần Mạnh Dũng Các số liệu, kết luận văn trung thực, có nguồn gốc rõ ràng, chép khơng hợp lệ, vi phạm quy chế hay gian trá xin chịu hoàn toàn trách nhiệm Hà Nội, ngày 15/08/2018 Học viên Khƣơng Huyền Trang ii MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 NỘI DUNG, ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ CỦA CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG 1.1.1 Khái niệm nội dung chi phí hoạt động 1.1.2 Đặc điểm chi phí hoạt động 11 1.1.3 Vai trò Chi phí hoạt động 12 1.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG 13 1.3 KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 13 1.3.1 Mục tiêu kiểm tốn chi phí hoạt động 13 1.3.2.Căn kiểm tốn chi phí hoạt động 14 1.3.3 Sai phạm thường gặp kiểm tốn chi phí hoạt động 15 1.3.4 Quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động 16 KẾT LUẬN CHƢƠNG 27 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC 28 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC 28 2.1.1 Q trình hình thành phát triển 28 2.1.2 Dịch vụ cung cấp 29 2.1.3 Tổ chức máy quản lý 30 2.1.4 Đặc điểm tổ chức kiểm toán 30 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC 34 2.2.1 Nội dung kiểm toán chi phí hoạt động ATC 34 iii 2.2.2 Phương pháp kiểm tốn chi phí hoạt động ATC 35 2.2.3 Quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động ATC 37 2.3 ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI ATC 82 2.3.1 Ưu điểm 82 2.3.2 Hạn chế Nguyên nhân 84 KẾT LUẬN CHƢƠNG 89 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC 91 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA ATC 91 3.2 YÊU CẦU ĐẶT RA KHI HOÀN THIỆN KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG 91 3.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP ĐỂ HOÀN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC 92 3.3.1 Hoàn thiện phương pháp kiểm toán 93 3.3.2 Hoàn thiện nội dung kiểm toán 94 3.3.3 Hồn thiện quy trình kiểm toán 95 3.4 KIẾN NGHỊ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 101 3.4.1 Về phía quan Nhà nước 101 3.4.2 Về phía cơng ty kiểm tốn 101 3.4.3 Về phía hiệp hội kiểm toán ngành nghề 102 3.4.4 Về phía cơng ty khách hàng 103 3.4.5 Về phía Kiểm tốn viên 103 KẾT LUẬN 105 iv DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Viết tắt Viết đầy đủ ATC Công ty TNHH Hãng Kiểm toán Định giá ATC BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban Giám đốc CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp GLV Giấy làm việc (WP) HĐKD Hoạt động kinh doanh KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội KSCL Kiểm soát chất lượng TSCĐ Tài sản cố định VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam v DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 2.1 Mơ hình tổ chức máy Cơng ty Kiểm tốn ATC 30 Bảng 2.1 Trích WP A310:Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động .41 Bảng 2.2 Trích WP A420:Tìm hiểu chu trình mua hàng – tốn 44 Bảng 2.3 Trích WP A510: Phân tích sơ BCTC 48 Bảng 2.4 Trích WP A710: Xác định mức trọng yếu A710 .51 Bảng 2.5 Trích WP G340: Kiểm tra phân tích CPBH .56 Bảng 2.6 Trích WP G440: Kiểm tra phân tích CPQLDN 58 Bảng 2.7 Trích WP kiểm tra đối ứng bất thường CPBH 61 Bảng 2.8 Trích WP G341: Kiểm tra chi tiết CPBH 64 Bảng 2.9 Trích WP G341: Kiểm tra chi tiết CPBH 67 Bảng 2.10 WP kiểm tra đối ứng bất thường khoản mục CPQLDN 70 Bảng 2.11 WP G441: Kiểm tra chi tiết CPQLDN 72 Bảng 2.12 Trích WP G441: Kiểm tra chi tiết CPQLDN 76 Bảng 2.13 Trích WP G342:Tổng hợp kết kiểm toán CPBH .78 Bảng 2.14 Trích WP G442: Tổng hợp kết kiểm tốn CPQLDN 79 Bảng 2.15 Trích WP G310: Tổng hợp số liệu CPBH 80 Bảng 2.16 Trích WP G410: Tổng hợp số liệu CPQLDN 80 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong điều kiện hội nhập kinh tế giới, môi trường kinh doanh Việt Nam dần tiến đến ổn định Để đạt điều đó, minh bạch thông tin yếu tố vô quan trọng Trong kinh tế, thơng tin tài cung cấp cách chuẩn xác đáng tin cậy nhân tố quan trọng định đến uy tín doanh nghiệp thị trường Kiểm toán độc lập nước ta ngành non trẻ so với ngành khác, song ngành kiểm toán ngày lớn mạnh khẳng định vai trị kinh tế Trong doanh nghiệp, lợi nhuận coi mục tiêu cuối mà doanh nghiệp hướng tới Trong đó, chi phí hoạt động (CPBH CPQL) ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận – kết hoạt động kinh doanh cuối doanh nghiệp Trong nhiều doanh nghiệp, nghiệp vụ phát sinh chi phí hoạt động đa dạng, phức tạp Sự phức tạp ảnh hưởng nhiều đến cơng tác kế tốn, làm tăng khả xảy sai phạm khoản mục Các sai phạm xảy chi phí hoạt động thường sai phạm lớn, có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác BCTC Mặt khác, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tiêu chất lượng quan trọng, phản ánh trình độ tổ chức, quản lý kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, chi phí hoạt động cần quản lý chặt chẽ theo yếu tố chi phí phát sinh sở nguyên tắc tiết kiệm đảm bảo nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh Kiểm toán CPBH CPQLDN đánh giá nội dung quan trọng kiểm toán BCTC CPBH CPQLDN khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro tiềm tàng, đòi hỏi kinh nghiệm, am hiểu thơng tư, sách thuế xét đoán cao KTV thực Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn Định giá ATC cơng ty kiểm tốn độc lập với mạng lưới khách hàng rộng lớn, thuộc nhiều lĩnh vực Chương trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động cơng ty kiểm tốn ATC dựa phần lớn vào chương trình kiểm tốn mẫu, áp dụng chung cho tất loại hình doanh nghiệp với quy mô, ngành nghề kinh doanh khác Điều dẫn đến rủi ro kiểm toán cao KTV thực thiếu am hiểu xét đoán nghề nghiệp, đặc biệt với KTV trẻ vào nghề Nhận thức vấn đề này, kiến thức học Học viện q trình cơng tác với tư cách Kiểm toán viên (CPA) Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn Định giá ATC, tơi tìm hiểu nghiên cứu đề tài: “Kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn Định giá ATC thực – Thực trạng giải pháp” Tổng quan nghiên cứu Để đánh giá tình hình tài kết hoạt động doanh nghiệp, chi phí hoạt động ln tiêu quan trọng BCTC, ảnh hưởng trực tiếp đến kết lãi/lỗ kỳ tiêu để đánh giá lực quản trị kiểm sốt chi phí doanh nghiệp Kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động phần hành quan trọng kiểm tốn BCTC Vì vậy, có nhiều cơng trình nghiên cứu từ khóa luận cử nhân, luận văn thạc sỹ đến luận án tiến sỹ kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn BCTC Trong số kể đến số cơng trình số tác giả sau: + Trần Lê Trang (2010) với đề tài “Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực hiện” Trong nghiên cứu này, tác giả đã hệ thống hóa lý luận kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn BCTC trình bày thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động Cơng ty TNHH kiểm toán PKF Việt Nam Qua nghiên cứu thực tế ưu nhược điểm công ty kiểm toán PKF hạn chế điều kiện sở vật chất, trang thiết bị nguồn nhân lực thực quy mô kinh doanh không ngừng mở rộng, từ đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động cơng ty như: hồn thiện quy trình thu thập thơng tin khách hàng; đánh giá; tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng; thủ tục kiểm toán áp dụng, Tuy nghiên cứu đưa nhiều phân tích đánh giá liệu minh chứng cịn có phần hạn chế nên thiếu tính thuyết phục việc đưa giải pháp + Nguyễn Thị Thắm (2011) với cơng trình “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm toán quốc tế thực hiện” Nghiên cứu hệ thống hóa lý luận kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn BCTC đặc điểm chi phí, mục tiêu kiểm tốn, quy trình kiểm tốn,… Tác giả trình bày mô tả chi tiết bước quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm toán quốc tế đưa đánh giá ưu điểm, hạn chế tồn giai đoạn: lập kế hoạch, thực hiện, tổng hợp kết quả, từ đề xuất giải pháp tăng cường tìm hiểu thơng tin khách hàng, xác định rủi ro kiểm tốn chi tiết cho khoản mục, tăng cường thủ tục phân tích, đặc biệt so sánh số liệu ngành, thay đổi phương pháp chọn mẫu,… + Hoàng Thị Huyên (2014) với đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Hà Nội thực hiện” Nghiên cứu nêu lên vấn đề kiểm tốn chi phí thực thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Hà Nội Qua tác giả đưa giải pháp, kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục như: Cách kết hợp, tham chiếu phần hành kiểm tốn, tăng cường cơng tác tìm hiểu KSNB khách hàng, thực thủ tục phân tích, Tuy nhiên phần thực trạng chưa phân tích sâu, mang tính liệt kê, nhiều phần đưa nhận định chung chung dẫn đến chưa đánh giá nguyên nhân thực trạng, giải pháp chưa thực thuyết phục + Nguyễn Thị Hạnh (2014) với cơng trình “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn FADACO” Đề tài hệ thống hóa vấn đề lý luận thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn BCTC cơng ty Kiểm tốn FADACO như: đặc điểm chi phí hoạt động ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn, KSNB doanh nghiệp cơng tác kiểm toán BCTC doanh nghiệp kiểm toán, khái qt mục tiêu kiểm tốn đối 108 13 Nơng Tiến Đạt (2017), Hồn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn chi phí hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Hồng Gia Việt Nam 14 Tài liệu kiểm tốn Cơng ty TNHH XYZ cho năm tài 2017 cơng ty kiểm tốn ATC 15 Trần Lê Trang (2010), Quy trình kiểm tốn chi phí hoạt đơng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực PHỤ LỤC Phụ lục 01 Hồ sơ chấp nhận giữ khách hàng cũ CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH A120 GIÁ ATC Tên Ngày Tên khách hàng:Công ty TNHH XYZ Người lập CT ĐQT 15/11/17 Ngày khóa sổ: 31/12/2017 Người soát xét PTQ 18/11/17 Nội dung: Chấp nhận giữ khách hàng cũ Người sốt xét THƠNG TIN CƠ BẢN Tên KH: Công ty TNHH XYZ Năm kiểm toán BCTC: 2013 Số năm DNKiT cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho KH này: 04 năm Tên chức danh người liên lạc chính: Địa chỉ: Bà Nguyễn Thị Minh Nguyệt – Kế toán trưởng Đường TS 11 – KCN Tiên Sơn – Tiên Du – Bắc Ninh Loại hình DN Cty CP niêm yết Cty cổ phần DNNN Cty TNHH DN có vốn DN tư nhân Cty hợp HTX ĐTNN Loại hình DN khác danh Năm tài chính: từ ngày: 01/01/2017 Năm thành lập: đến ngày: 31/12/2017 Số năm hoạt động:11 2006 Ngành nghề kinh doanh DN hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm hoạt động độc lập liên kết: -Sản xuất lắp ráp linh kiện phận điện tử - Sản xuất mút xốp, gia công loại miếng đệm kỹ thuật - Sản xuất, gia công loại miếng đệm kỹ thuật 10 Ban giám đốc (tham chiếu A310): Họ tên Vị trí Gen Koike Giám đốc Nguyễn Thị Minh Nguyệt Kế toán trưởng 11 Người đại diện DN (họ tên, chức danh): Gen KoiKe – Giám đốc 12 Tên ngân hàng DN có giao dịch: Ngân hàng Mizunho – Bắc Ninh 13 Mô tả mối quan hệ DNKiT KH thiết lập nào: Khách hàng tìm đến doanh nghiệp kiểm toán, hai bên trao đổi với hợp đồng, sau hai bên kí kết hợp đồng 14 Chuẩn mực Chế độ kế toán mà DN áp dụng việc lập trình bày BCTC Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VASs) Chế độ kế tốn (doanh nghiệp) Việt Nam Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 15 Chuẩn mực kiểm toán mà KTV DNKiT áp dụng làm sở cho ý kiến kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSAs) 16 Các dịch vụ báo cáo yêu cầu ngày hồn thành Kiểm tốn BCTC năm 2017 – Hồn thành trước ngày 31/03/2018 17 Mơ tả DN muốn có BCTC kiểm tốn bên liên quan cần sử dụng BCTC: Khách hàng muốn có BCTC kiểm tốn theo quy định doanh nghiệp có vốn nước ngồi, phục vụ quan thuế, ban giám đốc, quản trị, muốn nắm bắt tình hình tài cơng ty sai sót gặp phải nhằm sửa đổi, tháo gỡ II.CÁC VẤN ĐỀ CẦN XEM XÉT Có Các kiện năm DNKiT có đầy đủ nhân có trình độ chun mơn, kinh nghiệm nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ KH Có nghi ngờ phát sinh q trình làm việc liên quan đến tính trực BGĐ DN? Báo cáo kiểm toán BCTC năm trước có “ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần”? Có dấu hiệu cho thấy lặp lại vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm tốn năm khơng? Liệu có giới hạn phạm vi kiểm tốn dẫn đến việc ngoại trừ/từ chối đưa ý kiến BCKT năm khơng? Có nghi ngờ phát sinh q trình làm việc liên quan đến tính trực BGĐ DN khơng? DN có hoạt động môi trường pháp lý đặc biệt, hoạt động lĩnh vực suy thối, giảm mạnh lợi nhuận Có vấn đề liên quan đến không tuân thủ pháp luật nghiêm trọng BGĐ DN khơng? Có nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục DN khơng? Có vấn đề bất lợi, kiện tụng, tranh chấp bất thường, rủi ro trọng yếu liên quan đến lĩnh vực hoạt động DN khơng? DN có nhiều giao dịch quan trọng với bên liên quan khơng? DN có giao dịch bất thường năm gần cuối năm Khơng N/A Note khơng? DN có vấn đề kế toán nghiệp vụ phức tạp dễ gây tranh cãi mà chuẩn mực, chế độ kế tốn hành chưa có hướng dẫn cụ thể? Trong q trình kiểm tốn năm trước có phát khiếm khuyết nghiêm trọng hệ thống KSNB DN không? Có dấu hiệu cho thấy hệ thống KSNB DN năm có khiếm khuyết nghiêm trọng ảnh hướng đến tính tuân thủ pháp luật, tính trung thực hợp lý BCTC? Mức phí Tổng phí từ KH có chiếm phần lớn tổng doanh thu Cơng ty kiểm tốn Phí KH có chiếm phần lớn thu nhập thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn KH có khoản phí kiểm tốn, phí dịch vụ khác q hạn tốn thời gian dài Quan hệ với KH DNKiT thành viên nhóm kiểm tốn, phạm vi chun mơn có tham gia vào việc tranh chấp liên quan đến KH Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn có tham gia nhóm kiểm tốn q năm liên tiếp Thành viên BGĐ DNKiT thành viên nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với KH, nhân viên BGĐ KH DNKiT thành viên nhóm kiểm tốn thành viên quỹ nắm giữ cổ phiếu KH Có số người nhân viên Giám đốc KH: - thành viên nhóm kiểm tốn (kể thành viên BGĐ) - thành viên BGĐ DNKiT - cựu thành viên BGĐ DNKiT - cá nhân có quan hệ thân thiết quan hệ gia đình với người nêu Có thành viên BGĐ thành viên nhóm kiểm tốn trở thành nhân viên KH Liệu có khoản vay bảo lãnh, không giống với hoạt động kinh doanh thông thường, KH DNKiT thành viên nhóm kiểm tốn Mẫu thuẫn lợi ích Có mâu thuẫn lợi ích KH với KH khác Cung cấp dịch vụ ngồi kiểm tốn DNKiT có cung cấp dịch vụ khác cho KH ảnh hưởng đến tính độc lập Khác Có yếu tố khác khiến DNKiT phải cân nhắc việc từ chối bổ nhiệm làm kiểm toán III ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG Cao Trung bình Thấp IV KẾT LUẬN Chấp nhận trì khách hàng: Có Khơng Ngƣời lập: Đặng Quỳnh Trang Ngày: 15/11/2017 Phê duyệt BGĐ: Phan Thanh Quân Ngày: 18/11/2017 Nguồn: File hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH XYZ Phụ lục 02 Trích WP A610: Đánh giá KSNB A610 CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC Tên khách hàng: Công ty TNHH XYZ Ngày khóa sổ:31/12/2017 Nội dung: ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ KSNB CỦA ĐƠN VỊ Tên Ngày Người thực ĐQT 23/01/18 Người soát xét PTKH 24/01/18 Người soát xét PTQ 24/01/18 A MỤC TIÊU: Đánh giá KSNB cấp độ DN giúp KTV xác định sơ nhân tố rủi ro, gian lận, lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn B NỘI DUNG CHÍNH: KSNB cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động DN Do đó, KSNB cấp độ DN đặt tiêu chuẩn cho cấu phần khác KSNB Hiểu biết tốt KSNB cấp độ DN cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá KSNB chu trình kinh doanh quan trọng KTV sử dụng xét đốn chun mơn để đánh giá KSNB cấp độ DN cách vấn, quan sát kiểm tra tài liệu Việc đánh giá giới hạn 03 thành phần cấu thành hệ thống KSNB: (1) Mơi trường kiểm sốt; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Giám sát hoạt động kiểm sốt CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB Có Khơng Mơ tả MƠI TRƢỜNG KIỂM SỐT 1.1 Truyền thơng thực thi tính trực giá trị đạo đức DN - Có quy định giá trị đạo đức giá trị có thông tin đến phận DN không? - Có quy định để giám sát việc tuân thủ nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức không? Trong quy định tôn hoạt động - Các sai phạm tính trực giá trị đạo đức Phê bình xử lý nào? Cách thức xử lý có quy định rõ chỗ, trừ lương áp dụng đắn? cho nghỉ việc 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên Tham chiếu - Các nhà quản lý có danh tiếng chứng lực họ không? - - DN thường có thiên hướng thuê nhân viên có lực Có lực hay nhân viên tốn chi phí nhất? DN xử lý nhân viên khơng có Thun lực? chuyển cho nghỉ việc 1.3 Phong cách điều hành triết lý nhà quản lý DN - Thái độ nhà quản lý DN hệ thống Rất coi trọng KSNB? - Phương pháp tiếp cận họ rủi ro? Phòng tránh chủ yếu - Thu nhập nhà quản lý có dựa vào kết hoạt Có động hay khơng? - Mức độ tham gia nhà quản lý DN vào trình Không lập BCTC? 1.4 Cấu trúc tổ chức - Cơ cấu tổ chức có phù hợp với quy mơ, hoạt động kinh Phù hơp doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị không? - Cầu trúc DN có khác biệt với DN có quy mơ tương Không tự ngành không? 1.5 Phân định quyền hạn trách nhiệm - DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền Có phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp không? - Có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt Có động phân quyền cho nhân viên khơng? - Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ hay Được phân khơng? cơng theo chuyên môn - Những người thực công tác giám sát có đủ thời gian Có phân cơng để thực cơng việc giám sát khơng? nhiệm vụ chuyên biệt - Sự bất kiêm nhiệm có thực phù hợp đơn Phân tách rõ vị khơng? (ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn cơng việc ràng mua sắm tài sản) 1.6 Chính sách nhân thực tế quản lý nhân - - Đơn vị có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, Quy định đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên không? quy chế Các sách có xem xét cập nhật thường xun khơng? - Các sách có truyền đạt đến nhân Khi ký hợp viên đơn vị khơng? đồng lao động, có thay đổi - Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? - Kết công việc nhân viên có đánh giá Phịng nhân sốt xét định kỳ khơng? phịng sử dụng đánh giá QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC - Các nhà quản lý xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC nào? - Ước tính ảnh hưởng mặt tài chính? - Đánh giá khả xảy rủi ro kinh doanh? GIÁM SÁT CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT 3.1 Giám sát thƣờng xuyên định kỳ - Việc giám sát thường xuyên có xây dựng Trưởng hoạt động DN không? phận trực tiếp giám sát - DN có sách xem xét lại hệ thống KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu hệ thống khơng? - DN có trì phận kiểm tốn nội phù hợp khơng? N/A - Bộ phận kiểm tốn nội có đủ kinh nghiệm chuyên N/A môn đào tạo đắn khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có trì hồ sơ đầy đủ hệ N/A thống KSNB kiểm tra hệ thống KSNB đơn vị khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận sổ sách, N/A chứng từ kế toán phạm vi hoạt động họ không bị hạn chế? 3.2 Báo cáo thiếu sót hệ thống KSNB - DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót hệ thống KSNB khơng? - BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ Có xem xét thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có gửi báo cáo phát N/A thiếu sót hệ thống KSNB lên HĐQT Ban Kiểm sốt kịp thời khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có theo dõi biện pháp sửa N/A chữa BGĐ không? - Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận trực tiếp N/A HĐQT Ban Kiểm sốt khơng? Nguồn: File hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH XYZ Phụ lục 03 Chương trình kiểm tốn CPBH CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN VÀ G330 ĐỊNH GIÁ ATC Tên Ngày Tên khách hàng:Công ty TNHH XYZ Người lập CT LTB 01/02/18 Ngày khóa sổ: 31/12/2017 Người sốt xét ĐQT 01/02/18 Nội dung: Chƣơng trình kiểm tốn CPBH Người sốt xét PTQ 01/02/18 TT Thủ tục Ngƣời Tham thực chiếu I Các thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước G340 LTB G340 phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước Đối chiếu LTB số liệu bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) II Kiểm tra phân tích So sánh CPBH năm với năm trước, kết hợp với biến động doanh LTB thu doanh nghiệp Phân tích chi phí bán hàng tháng sở kết hợp với biến động LTB doanh thu giải thích biến động lớn, có Phân tích cấu khoản mục chi phí phát sinh năm so G340 G340 LTB G340 sánh với năm trước, thu thập giải trình cho biến động bất thường III Kiểm tra chi tiết Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết chi phí bán hàng theo khoản mục theo LTB G340 Rà sốt khoản mục chi phí có biến động bất thường LTB G341 tháng năm: - Đối chiếu với tài liệu có liên quan: Sổ Cái, sổ chi tiết,… - Phân tích biến động khoản mục chi phí theo tháng, đánh giá tính hợp lý, giải thích nội dung biến động thực kiểm tra tương ứng năm/kỳ xác định q trình phân tích (số tiền lớn, giao dịch khác thường, điều chỉnh giảm,…), tiến hành kiểm tra chứng từ gốc để đảm bảo khoản chi phí có thực, phân loại đánh giá tính hợp lý việc ghi nhận Đánh giá tính hợp lý tiêu thức phân bổ khoản chi phí gián LTB G340 Đối chiếu khoản mục chi phí ghi nhận với phần hành kiểm LTB G341 tiếp vừa thuộc chi phí bán hàng vừa thuộc chi phí quản lý, chi phí sản xuất tốn khác như: chi phí lương, chi phí ngun vật liệu, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí phải trả, chi phí trả trước, v.v… Xây dựng ước tính độc lập với khoản chi phí mang tính chất định LTB G340 kỳ, biến động gắn liền với doanh thu (các khoản tiền thuê, hoa hồng, phí quyền, v.v…) so sánh với số chi phí ghi sổ, tìm hiểu chênh lệch lớn (nếu có) Chọn mẫu kiểm tra chứng từ gốc khoản mục chi phí bán LTB G341 hàng khác: kiểm tra hóa đơn u cầu tốn nhà cung cấp, bảng tính tốn kèm theo, phiếu chi, chứng từ toán qua ngân hàng với chứng từ khác kèm theo (duyệt chi BGĐ, định mức chi ) Đối chiếu quy định văn nội định mức chi tiêu với ĐQT khoản chi tiêu thực tế DN Kiểm tra tính kỳ chi phí: LTB G341 LTB G341 Rà soát tổng hợp khoản chi phí bán hàng khơng đủ điều kiện LTB G341 - Đối chiếu đến phần hành kiểm tốn chi phí phải trả phần hành tiền - Đọc sổ chi tiết Chi phí bán hàng, tiền mặt, tiền gửi tờ khai thuế GTGT sau ngày kết thúc kỳ kế tốn, xác định giao dịch khơng niên độ - Xem xét chi phí kỳ trước ghi nhận kỳ kiểm toán, đánh giá khả rủi ro lặp lại Đối với giao dịch với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá áp dụng, Lưu ý giao dịch phát sinh gần cuối kỳ kế tốn Kết hợp với phần hành có liên quan (phải trả nhà cung cấp, phải trả nội bộ,…) để gửi thư xác nhận giao dịch kỳ 10 chi phí trừ tính thuế TNDN (phối hợp với phần hành Thuế khoản phải nộp Nhà nước) 11 Kiểm tra tính trình bày phân loại chi phí bán hàng BCTC LTB G340 Nguồn: File hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH XYZ Phụ lục 04: Chương trình kiểm tốn CPQLDN CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN VÀ G430 ĐỊNH GIÁ ATC Tên Ngày Tên khách hàng:Công ty TNHH XYZ Người lập CT LTB 01/02/18 Ngày khóa sổ: 31/12/2017 Người sốt xét ĐQT 01/02/18 Nội dung: Chƣơng trình kiểm tốn CPQLDN Người soát xét PTQ 01/02/18 Thủ tục TT Thực Tham chiếu LTB G440 Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước Đối chiếu số LTB G440 I Các thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành liệu bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) II Kiểm tra phân tích So sánh CPQLDN năm với năm trước, kết hợp với biến động doanh LTB G440 thu doanh nghiệp Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp sở kết hợp với biến động doanh thu giải thích biến động lớn, có LTB G440 Phân tích cấu khoản mục chi phí phát sinh năm so sánh với năm trước, thu thập giải trình cho biến động bất thường G440 III Kiểm tra chi tiết Lập bảng kê chi tiết khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp theo LTB G440 LTB G441 Đánh giá tính hợp lý tiêu thức phân bổ khoản chi phí gián tiếp LTB G440 tháng năm, đánh giá tính hợp lý việc trình bày đồng thời đối chiếu tổng chi phí với Sổ Cái .Rà sốt khoản mục chi phí có biến động bất thường năm/kỳ xác định trình phân tích Sổ Cái (số tiền lớn, giao dịch khác thường, điều chỉnh giảm,…), tiến hành kiểm tra chứng từ gốc để đảm bảo khoản chi phí có thực phân loại đánh giá tính hợp lý việc ghi nhận vừa thuộc chi phí quản lý doanh nghiệp vừa thuộc chi phí bán hàng, chi phí sản xuất Đối chiếu khoản mục chi phí ghi nhận với phần hành kiểm toán LTB G441 khác như: Chi phí ngun vật liệu, chi phí cơng cụ, dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí phân bổ, chi phí lương, KPCĐ, BHXH, BHYT, dự phịng trợ cấp việc làm, nợ phải thu khó địi, chi phí dự phịng, v.v Xây dựng ước tính độc lập với khoản chi phí mang tính chất định kỳ, LTB G441 Chọn mẫu kiểm tra chứng từ gốc khoản mục chi phí quản lý LTB G441 biến động (các khoản tiền thuê, chi phí thơng tin liên lạc, v.v ) so sánh với số chi phí ghi sổ, tìm hiểu chênh lệch lớn (nếu có) doanh nghiệp khác: kiểm tra hóa đơn u cầu tốn nhà cung cấp, bảng tính tốn kèm theo, phiếu chi, chứng từ toán qua ngân hàng với chứng từ khác kèm theo (duyệt chi BGĐ, định mức chi ) Đối chiếu quy định văn nội định mức chi tiêu với khoản ĐQT G440 chi tiêu thực tế DN Xem xét tính hợp lý chi phí liên quan có tính chất nhạy cảm như: chi LTB G441 LTB G441 LTB G440 LTB G440 phí tiền phạt, chi phi tư vấn pháp luật, tranh chấp, kiện tụng Kiểm tra tính kỳ chi phí: - Đối chiếu đến phần hành kiểm tốn chi phí phải trả phần hành tiền - Đọc sổ chi tiết Chi phí quản lý doanh nghiệp, tiền mặt, tiền gửi tờ khai thuế GTGT sau ngày kết thúc kỳ kế tốn, xác định giao dịch khơng niên độ - Xem xét chi phí kỳ trước ghi nhận kỳ kiểm toán, đánh giá khả rủi ro lặp lại 10 Đối với giao dịch với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá áp dụng,… Lưu ý giao dịch phát sinh gần cuối kỳ kế tốn Kết hợp với phần hành có liên quan (phải trả nhà cung cấp, phải trả nội bộ,…) để gửi thư xác nhận giao dịch kỳ 11 Kiểm tra tính trình bày chi phí quản lý doanh nghiệp BCTC Nguồn: File hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH XYZ