Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh hãng kiểm toán ama thực hiện

Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh hãng kiểm toán ama thực hiện Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh hãng kiểm toán ama thực hiện Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh hãng kiểm toán ama thực hiện Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh hãng kiểm toán ama thực hiện Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh hãng kiểm toán ama thực hiện Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh hãng kiểm toán ama thực hiện Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh hãng kiểm toán ama thực hiện Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh hãng kiểm toán ama thực hiện

Tính cấp thiết, ý nghĩa của đề tài nghiên cứu

Trong thời đại hội nhập kinh tế ngày nay, nhu cầu minh bạch hóa thông tin tài chính ngày càng cao Đặt ra nhiều cơ hội và thách thức đối với sự phát triển của ngành kiểm toán Cùng với sự phát triển nhanh chóng của nền kinh tế, số lượng của các công ty kiểm toán ngày càng tăng, quy mô của từng công ty cũng không ngừng được mở rộng Do vậy việc đảm bảo và nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính đã và đang được nhiều đối tượng quan tâm, nhất là trong điều kiện bước đầu hội nhập nền kinh tế khu vực và thế giới Trong kiểm toán báo cáo tài chính thì kiểm toán khoản mục doanh thu là khoản mục luôn được các nhà đầu tư, các khách hàng, nhà cung cấp hay ban quản lý doanh nghiệp quan tâm hàng đầu trên báo cáo tài chính Các kết luận về tính trung thực hợp lý của khoản mục doanh thu sẽ là cơ sở để đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, đặc biệt là doanh nghiệp sản xuất Các hoạt động kiểm toán khác như kiểm toán hoạt động bán hàng và thu tiền, kiểm toán chi phí và giá vốn bán hàng, đều hướng tới mục tiêu cuối cùng là khẳng định doanh thu trong kì có chính xác và hợp lý hay không Đây là cơ sở để đưa ra quyết định quản lý của chủ doanh nghiệp và những người quan tâm khác Trong khoản mục doanh thu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đóng vai trò quyết định Vì đây là doanh thu từ hoạt động chính của doanh nghiệp, là cơ sở để đánh giá năng lực hoạt động, sản xuất kinh doanh cũng như tiềm năng phát triển của doanh nghiệp trong tương lai Là một chỉ tiêu quan trọng hàng đầu có ảnh hưởng quan trọng tới các chỉ tiêu khác trên báo cáo tài chính cũng như việc ra quyết định của nhiều đối tượng quan tâm Nhưng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ rất phức tạp chứa đựng nhiều rủi ro, sai sót.

Do vậy, với mục tiêu không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính thì việc nghiên cứu và hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và đặc biệt là hoàn thiện kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng là việc làm hết sức cần thiết đối với các công ty kiểm toán độc lập Mặt khác, xuất phát từ thực trạng kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA đang còn tồn tại các hạn chế nên tôi đã chọn đề tài “Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA thực hiện” là cần thiết để góp phần phát triển dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính nói riêng và dịch vụ tài chính nói chung trong tiến trình hội nhập khu vực và quốc tế.

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài này là phân tích hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản của kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập Trên cơ sở khảo sát thực tế, nghiên cứu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA Khóa luận đã đi vào phân tích, đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Từ đó đề ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA.

Phương pháp thu thập và xử lý dữ liệu

Phương pháp thu thập dữ liệu thứ cấp: Tìm hiểu, sưu tầm giáo trình, tài liệu liên quan đến lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính như: Giáo trình kiểm toán báo cáo tài chính của Trường Đại học Thương Mại, Học viện tài chính, Kinh tế quốc dân, Các chuẩn mực kiểm toán, chương trình kiểm toán mẫu do hội hành nghềVACPA ban hành.

Phương pháp thu thập dữ liệu sơ cấp: Khảo sát, quan sát trực tiếp tại công ty về việc tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm toán, thủ tục thu thập bằng chứng đồng thời xin số liệu và tài liệu của công ty để phục vụ mục đích nghiên cứu như: các giấy tờ làm việc liên quan tới hồ sơ kiểm toán, các báo cáo kiểm toán tại các công ty khách hàng do AMA thực hiện.

Phương pháp xử lý dữ liệu: Tổng hợp, chọn lọc số liệu phù hợp với đề tài nghiên cứu: Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

- Sử dụng phần mềm excel để tạo bảng tính và tính toán các số liệu Từ đó so sánh đối chiếu với số liệu giữa các kỳ kế toán, giữa khoản mục này với khoản mục khác.

- So sánh giữa cơ sở lý luận và thực trạng quy trình kiểm toán để đánh giá, đưa ra các ưu điểm, nhược điểm của quy trình này Từ đó đưa ra giải pháp phù hợp để hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty.

Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp

Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục và danh mục tài liệu tham khảo, nội dung chính của luận văn bao gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện. Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA thực hiện.

Chương 3: Các kết luận và đề xuất hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công tyTNHH Hãng Kiểm toán AMA thực hiện.

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH

Một số vấn đề lý luận cơ bản về kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện

1.1.1 Một số khái niệm cơ bản về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 1.1.1.1 Khái niệm về doanh thu

Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” thì

“Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”.

Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu (Ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, thì doanh thu của người nhận đại lý chỉ là tiền hoa hồng được hưởng) Các khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không là doanh thu.

Doanh thu của doanh nghiệp bao gồm: doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chính và các hoạt động bất thường.

1.1.1.2 Khái niệm về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Từ khái niệm “doanh thu” theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác” ta nhận thấy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như: bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có). Các khoản giảm trừ doanh thu:

+ Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.

+ Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do những hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc thị hiếu.

+ Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.

1.1.1.3 Khái niệm về kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán BCTC là quá trình các KTV độc lập, có năng lực và đạo đức nghề nghiệp tiến hành thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán về các BCTC được kiểm toán nhằm đưa ra ý kiến về việc liệu BCTC có được lập và trình bày trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với các tiêu chuẩn, chuẩn mực đã được thiết lập hay không ” (Giáo trình Kiểm toán báo cáo tài chính, NXB Thống kê,2019, PGS TS Nguyễn Phú Giang – TS Nguyễn Viết Tiến).

1.1.2 Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

1.1.2.1 Nội dung của khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. a Chứng từ kế toán sử dụng:

- Báo có, b Nguyên tắc hạch toán:

Theo thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính (sau đây gọi tắt là TT200).

Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, bao gồm cả doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty con trong cùng tập đoàn.

Tài khoản này phản ánh doanh thu của hoạt động sản xuất, kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau: a) Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hoá mua vào và bán bất động sản đầu tư; b) Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động, doanh thu hợp đồng xây dựng c) Doanh thu khác.

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT);

- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;

- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;

- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".

Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ.

Theo thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính (sau đây gọi tắt là TT200).

Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 6 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hoá được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàng hoá, vật tư, lương thực,

- Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành sản xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp,

- Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán,

- Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước.

- Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư và doanh thu bán, thanh lý bất động sản đầu tư.

- Tài khoản 5118 - Doanh thu khác: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh thu ngoài doanh thu bán hàng hoá, doanh thu bán thành phẩm, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu được trợ cấp trợ giá và doanh thu kinh doanh bất động sản như: Doanh thu bán vật liệu, phế liệu, nhượng bán công cụ, dụng cụ và các khoản doanh thu khác. c Trình bày khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên BCTC:Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”:

Doanh thu, thu nhập khác và chi phí được trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh để cung cấp thông tin cho việc đánh giá năng lực của doanh nghiệp trong việc tạo ra các nguồn tiền và các khoản tương đương tiền trong tương lai.

Các yếu tố doanh thu, thu nhập khác và chi phí có thể trình bày theo nhiều cách trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh để trình bày tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, như: Doanh thu, chi phí và lợi nhuận của hoạt động kinh doanh thông thường và hoạt động khác.

Doanh thu và thu nhập khác được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi thu được lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan tới sự gia tăng về tài sản hoặc giảm bớt nợ phải trả và giá trị gia tăng đó phải xác định được một cách đáng tin cậy.

Theo điều 113 thông tư 200 / 2014 / TT - BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính hướng dẫn lập và trình bày Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:

Nội dung kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện

1.2.1 Nội dung kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính theo Chuẩn Mực Kiểm Toán Việt Nam 1.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán: a Công việc chuẩn bị trước khi lập kế hoạch kiểm toán: Để đảm bảo cuộc kiểm toán có hiệu quả, kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán phù hợp với các quy định và hướng dẫn của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 – “Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính” (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính):

- Kiểm toán viên phải xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể để xác định phạm vi, lịch trình, định hướng của cuộc kiểm toán và để làm cơ sở lập kế hoạch kiểm toán.

- Trong việc xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên phải: (a) Xác định đặc điểm của cuộc kiểm toán nhằm xác định phạm vi kiểm toán; (b) Xác định mục tiêu báo cáo của cuộc kiểm toán nhằm thiết lập lịch trình kiểm toán và yêu cầu trao đổi thông tin.

(c) Xem xét các yếu tố mà theo xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên là có vai trò quan trọng trong việc xác định công việc trọng tâm của nhóm kiểm toán.(d) Xem xét kết quả của các thủ tục ban đầu của cuộc kiểm toán cũng như những hiểu biết mà thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán đã thu được từ việc cung cấp các dịch vụ trước đây cho đơn vị được kiểm toán đó có phù hợp với cuộc kiểm toán này không.

(e) Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi các nguồn lực cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán.

- Kiểm toán viên phải xây dựng kế hoạch kiểm toán, bao gồm:

(a) Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục đánh giá rủi ro theo quy định và hướng dẫn tại Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315.

(b) Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo ở cấp độ cơ sở dẫn liệu theo quy định và hướng dẫn tại Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330.

(c) Các thủ tục kiểm toán bắt buộc khác để đảm bảo cuộc kiểm toán tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.

- Khi cần thiết, kiểm toán viên phải cập nhật và điều chỉnh chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán trong suốt quá trình thực hiện cuộc kiểm toán.

- Kiểm toán viên phải xác định nội dung, lịch trình, phạm vi trong việc chỉ đạo, giám sát các thành viên trong nhóm kiểm toán và soát xét công việc của họ. b Thu thập thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, KTV tiến hành tìm hiểu về nghành nghề, công việc kinh doanh của khách hàng tìm hiểu hệ thống kế toán, hệ thống KSNB đối với khoản mục doanh thu và các bên liên quan đối với khách hàng để đánh giá rủi ro đối với khoản thục doanh thu và lên kế hoạch thực hiện khoản mục này Chuẩn mực kiểm toán số 315: “Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị”.(Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính).

Mục tiêu của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán là xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn ở cấp độ báo cáo tài chính và cấp độ cơ sở dẫn liệu, thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị, trong đó có kiểm soát nội bộ, từ đó cung cấp cơ sở cho việc thiết kế và thực hiện các biện pháp xử lý đối với rủi ro có sai sót trọng yếu đã được đánh giá. Ở đoạn số 11 theo Chuẩn mực kiểm toán số 315: “Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị” Kiểm toán viên phải tìm hiểu các thông tin sau:

(a) Ngành nghề kinh doanh, các quy định pháp lý và các yếu tố bên ngoài khác, bao gồm cả khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng (xem hướng dẫn tại đoạn A17 - A22 Chuẩn mực này);

(b) Đặc điểm của đơn vị, bao gồm:

(ii) Loại hình sở hữu và bộ máy quản trị;

(iii) Các hình thức đầu tư mà đơn vị đang và sẽ tham gia, kể cả đầu tư vào các đơn vị có mục đích đặc biệt;

(iv) Cơ cấu tổ chức, sản xuất kinh doanh và quản lý và cơ cấu nguồn vốn của đơn vị.

Các thông tin này giúp kiểm toán viên hiểu được các nhóm giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh cần được trình bày trên báo cáo tài chính của đơn vị (xem hướng dẫn tại đoạn A23 - A27 Chuẩn mực này).

(c) Các chính sách kế toán mà đơn vị lựa chọn áp dụng và lý do thay đổi (nếu có) Kiểm toán viên phải đánh giá các chính sách kế toán mà đơn vị đang áp dụng có phù hợp với lĩnh vực hoạt động kinh doanh của đơn vị, có nhất quán với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính và các chính sách kế toán mà các đơn vị trong cùng lĩnh vực hoạt động đang áp dụng hay không (xem hướng dẫn tại đoạn A28 Chuẩn mực này). c Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát.

Chuẩn mực kiểm toán số 315: “Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị”.(Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính) Kiểm toán viên phải tìm hiểu các thông tin về kiểm soát nội bộ của đơn vị có liên quan đến cuộc kiểm toán Mặc dù hầu hết các kiểm soát liên quan tới cuộc kiểm toán thường liên quan tới báo cáo tài chính nhưng không phải tất cả các kiểm soát liên quan tới báo cáo tài chính đều liên quan đến cuộc kiểm toán Kiểm toán viên phải sử dụng xét đoán chuyên môn để xác định kiểm soát nào, riêng lẻ hay kết hợp với kiểm soát khác, có liên quan tới cuộc kiểm toán (xem hướng dẫn tại đoạn A42 - A65 Chuẩn mực này).

Nội dung và mức độ hiểu biết về các kiểm soát có liên quan

Khi thu thập thông tin về các kiểm soát có liên quan đến cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá về mặt thiết kế của các kiểm soát và xác định xem các kiểm soát này đã được thực hiện tại đơn vị hay chưa, bằng cách tiến hành thêm một số thủ tục kiểm toán ngoài việc phỏng vấn các nhân viên của đơn vị (xem hướng dẫn tại đoạn A66 - A68 Chuẩn mực này).

Các thành phần của kiểm soát nội bộ

Kiểm toán viên phải tìm hiểu về môi trường kiểm soát của đơn vị Trong quá trình tìm hiểu, kiểm toán viên phải đánh giá liệu:

(a) Ban Giám đốc, với sự giám sát của Ban quản trị, đã thiết kế và duy trì văn hóa trung thực và hành vi đạo đức hay chưa;

(b) Các điểm mạnh của môi trường kiểm soát có kết hợp lại tạo thành cơ sở vững chắc cho các thành phần khác của kiểm soát nội bộ hay không, và các thành phần đó có bị suy yếu do các khiếm khuyết của môi trường kiểm soát hay không (xem hướng dẫn tại đoạn A69 - A78 Chuẩn mực này).

Kiểm toán viên phải tìm hiểu liệu đơn vị đã có một quy trình để:

(a) Xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới mục tiêu lập và trình bày báo cáo tài chính;

(b) Ước tính mức độ của rủi ro;

(c) Đánh giá khả năng xảy ra rủi ro;

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AMA THỰC HIỆN

Tổng quan về Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA:

2.1.1.1 Giới thiệu chung về công ty

- Tên tiếng việt: Công ty TNHH Hãng Kiểm Toán AMA.

- Tên quốc tế: AMA AUDITING FIRM COMPANY LIMITED

- Tên viết tắt: AMA., LTD

- Người đại diện: Nghiêm Khắc Đạt

- Địa chỉ: 37 Phố Bà Triệu, Phường Hàng Bài, Quận Hoàn Kiếm, Thành phố

- Quản lí bởi: Cục Thuế Thành phố Hà Nội

- Loại hình doanh nghiệp: Công ty trách nhiệm hữu hạn 2 thành viên trở lên

2.1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của công ty:

* Chức năng của công ty:

Công ty TNHH Hãng Kiểm Toán AMA là một công ty kiểm toán và tư vấn chuyên nghiệp với đội ngũ kiểm toán viên, kỹ sư xây dựng và nhân viên chuyên nghiệp, giàu kinh nghiệm trong lĩnh vực tư vấn thuế, tài chính – kế toán và xây dựng cơ bản đã thực hiện.

- Cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp, đảm bảo chất lượng, quyền và lợi ích cao nhất cho khách hàng Cung cấp những thông tin và độ tin cậy cao phục vụ hoạt động quản lí của khách hàng Hỗ trợ khách hàng giải quyết các khó khăn trong quản lí, sản xuất kinh doanh một cách tốt nhất.

* Nhiệm vụ của công ty:

Công ty TNHH Hãng Kiểm Toán AMA rất chú trọng đến nhiệm vụ tư vấn giúp cho quý khách hàng xây dựng và hoàn thiện hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ ngày càng có hiệu lực và hiệu quả cũng như đáp ứng được tính minh bạch về tình hình tài chính của quý Công ty.

2.1.1.3 Ngành nghề kinh doanh của công ty

6902 - Dịch vụ kiểm toán độc lập: Các dịch vụ kiểm toán gồm: kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành, kiểm toán báo cáo tài chính.

- Dịch vụ soát xét báo cáo tài chính, thông tin tài chính và dịch vụ bảo đảm khác.

- Tư vấn kinh tế, tài chính, thuế Tư vấn quản lý, chuyển đổi và tái cơ cấu doanh nghiệp Tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin trong quản trị của doanh nghiệp, tổ chức.

- Dịch vụ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán.

- Thẩm định giá tài sản và đánh giá rủi ro kinh doanh.

- Dịch vụ bồi dưỡng kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán.

- Dịch vụ liên quan khác về tài chính, kế toán, thuế theo quy định của pháp luật (Theo quy định tại Luật Kiểm toán độc lập 2011 và Nghị định 17/2012/NĐ - CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật kiểm toán độc lập).

- Dịch vụ làm thủ tục về thuế (Theo quy định tại Luật quản lý thuế

2006 và Luật quản lý thuế sửa đổi 2012).

2.1.1.4 Quá trình hình thành và phát triển:

Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA được UBND Thành phố Hà Nội cấp giấy phép kinh doanh ngày 05 tháng 12 năm 2018 Công ty TNHH hãng Kiểm toánAMA hoạt động theo Luật Doanh nghiệp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa ViệtNam dưới hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên Theo luật kiểm toán độc lập số 67/QH12/2011, nghị định số 17/2012/NĐ – CP và các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đã thể hiện rõ mục đích và lợi ích của hoạt động kiểm toán độc lập Với thuận lợi là đội ngũ nhân sự giàu kinh nghiệm – những kiểm toán viên, kỹ sư xây dựng và trợ lý đã nhiều năm công tác tại các công ty Kiểm toán lớn như AASC, A&C, Big 4 – đã thành lập công ty TNHH Hãng kiểm toán AMA với mong muốn cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn chuyên nghiệp, chất lượng, góp phần cho hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam ngày càng phát triển.

2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh, đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA:

2.1.2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty: a Các dịch vụ chủ yếu do công ty cung cấp:

Công ty TNHH Hãng kiểm toán AMA là công ty cung cấp các dịch vụ kiểm toán, dịch vụ kế toán, tư vấn tài chính kế toán, dịch vụ báo cáo thuế, tư vấn thuế chuyên nghiệp Cụ thể:

 Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính:

- Kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm, báo cáo tài chính giữa các niên độ (theo hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam).

- Kiểm toán về những công việc đặc biệt (theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 800) như: Kiểm toán vốn chủ sở hữu, kiểm toán bảng tính phân chia lợi nhuận, kiểm toán báo cáo tổng hợp các khoản phải thu, kiểm toán báo cáo tài chính được lập theo các quy định về thuế nhằm xác định thu nhập chịu thuế.

- Soát xét báo cáo tài chính.

- Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thoả thuận trước.

 Dịch vụ kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành:

- Tư vấn lập báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành.

- Kiểm toán xác định chi phí xây lắp thiết bị đối với từng hạng mục công trình

- Kiểm toán chi phí toàn bộ dự án, công trình

- Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành.

 Dịch vụ về thuế: (Đại lý thuế - Kế toán thuế - Tư vấn thuế - Quyết toán thuế

- Tư vấn báo cáo chuyển giá)

- Kê khai thuế TNDN, GTGT đầu vào, đầu ra, lập báo cáo sử dụng hóa đơn hàng tháng, năm, báo cáo quyết toán năm.

- Tư vấn thuế TNDN, GTGT, TNCN…

- Ghi số kế toán thuế, lên báo cáo tài chính năm nộp cơ quan nhà nước.

- Lập kế hoạch thuế cho dự án đầu tư.

- Quyết toán thuế trọn gói Tư vấn các loại thuế khác.

 Dịch vụ tư vấn quản trị doanh nghiệp:

- Tư vấn chuẩn hóa kế toán, thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ

- Tư vấn xây dựng hệ thống báo cáo quản trị (báo cáo đồng tiền, tuổi nợ, lãi lỗ đa chiều) nhằm minh bạch thông tin và giúp Ban giám đốc gia quyết định kịp thời.

- Tư vấn tài chính khi doanh nghiệp: giải thể, phá sản, chia tách, sáp nhập, hợp nhất hay chuyển đổi doanh nghiệp (từ TNHH sang công ty cổ phần )

- Tư vấn quản lý dự án đầu tư theo đúng quy định và kiểm soát tiến độ và hồ sơ tài chính.

- Tổ chức các khóa học về kế toán, kiểm toán, quản trị tài chính doanh nghiệp.

- Đào tạo kỹ thuật kiểm toán nội bộ.

- Đào tạo nghiệp vụ kiểm toán nâng cao cho sinh viên các trường đại học, cao đẳng.

- Tổ chức các lớp học cập nhật kiến thức: Chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế, luật kế toán, chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam. b Khách hàng của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA:

Các khách hàng của công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA hiện nay rất đa dạng và phong phú, hoạt động trong nhiều lĩnh vực khách nhau Nhóm khách hàng của doanh nghiệp trải rộng từ doanh nghiệp cổ phần - TNHH, đến doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Cụ thể gồm một số công ty tiêu biểu như:

- Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài:

+ Công ty TNHH Nippon Paint Việt Nam

+ Công ty TNHH JHBB Vina

+ Công ty TNHH Công nghiệp Smart

+ Công ty TNHH Honeycomb (Việt Nam)

+ Công ty TNHH Protop Safety Việt Nam

+ Công ty TNHH OneCross Vina.

+ Công ty TNHH Kanou Precision Viet Nam

+ Công ty TNHH Việt Nam - Korea

+ Công ty CP QNK Bắc Giang

+ Công ty CP Đầu tư 579

+ Công ty CP Quốc tế Royal Việt Nam

+ Công ty CP May Bắc Giang BGG

+ Công ty CP Helio Power

+ Công ty CP Bất động sản Quang Anh

+ Công ty CP Ô tô Á Châu Việt Nam.

- Công ty Trách nhiệm hữu hạn:

+ Công ty TNHH AEOLUS Power

+ Công ty TNHH Ô tô Đông Phong

+ Công ty TNHH Bất động sản Omega

+ Công ty TNHH Đầu tư Minh Quang

+ Công ty Luật TNHH Đức Lộc Sơn

+ Công ty TNHH Công nghệ Giáo dục mới.

2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty:

Sơ đồ 1.1: Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA

Ban Giám đốc: Là người có quyền cao nhất của công ty, có quyết định quan trọng với các công việc điều hành và quản lý công ty dựa theo điều lệ đã được đề ra khi thành lập công ty.

Phòng dịch vụ kế toán

Phòng kiểm toán dự án

Các Phòng kiểm toán: Là xem xét đánh giá ký kết hợp đồng kiểm toán, điều hành các cuộc kiểm toán lớn và giám sát các cuộc kiểm toán nhỏ hoặc trung bình. Phải phối hợp với các trưởng nhóm kiểm toán trong quá trình làm việc, làm việc với khách hàng và giải quyết các vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm toán.

- Hạch toán kế toán kịp thời, đầy đủ toàn bộ những giao dịch phát sinh trong kì hoạt động kinh doanh theo quy định nội bộ của công ty, đảm bảo phục vụ tốt cho hoạt động kinh doanh.

Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA thực hiện.

2.2.1 Thực trạng quy trình thực hiện khảo sát kiểm soát nội bộ khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AMA

2.2.1.1 Quy trình thực hiện khảo sát kiểm soát nội bộ khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính.

* Giới thiệu khái quát về khách hàng Công ty TNHH ABC và Công ty cổ phần XYZ: a Công ty TNHH ABC

- Công ty ABC có giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 0700786290 do chi cục thuế tỉnh Hà Nam cấp phép vào ngày 23/01/2017 Đại diện giám đốc là Ông Park Jin Woo.

- Địa chỉ trụ sở: Phố Cà, Xã Thanh Nguyên, Huyện Thanh Liêm, Hà Nam.

- Công ty ABC có ngành nghề kinh doanh chủ yếu: công ty chủ yếu sản xuất hàng may mặc có vốn đầu tư nước ngoài. b Công ty cổ phần XYZ.

- Công ty cổ phần XYZ được cấp phép sản xuất kinh doanh vào ngày 20/06/2018 do chi cục thuế tỉnh Bắc Giang quản lý Đại diện là ông Nguyễn Hữu Phải và ông Nguyễn Hữu Cường.

- Địa chỉ trụ sở: Số 349 đường Giáp Hải, Phường Dĩnh Kế, Thành phố Bắc Giang, Tỉnh Bắc Giang, Việt Nam

- Công ty XYZ có ngành nghề kinh doanh chủ yếu: công ty chủ yếu sản xuất hàng dệt may trong nước và xuất khẩu. c Khái quát về đặc điểm khoản mục doanh thu của 2 công ty TNHH ABC và công ty Cổ phần XYZ.

- Do tính chất mặt hàng kinh doanh của 2 công ty là gần giống nhau nên các khoản mục doanh thu của 2 công ty cũng tương tự nhau:

+ Năm tài chính của công ty bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm

+ Thời điểm ghi nhận doanh thu: Doanh thu được xác định khi Công ty có khả năng, nhận được các lợi ích kinh tế có thể xác định một cách chắc chắn Doanh thu thuần được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được sau khi trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại. Đồng thời doanh thu được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện sau:

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Doanh thu được ghi nhận khi kết quả giao dịch được xác định một cách đáng tin cậy và Công ty có khả năng thu được các lợi ích kinh tế từ các giao dịch này Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi giao hàng và chuyển quyền sở hữu cho người mua

* Tìm hiểu về hệ thống KSNB đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của khách hàng Công ty TNHH ABC.

- Các khoản doanh thu của Công ty TNHH ABC được xác định theo quy định tại chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” ban hành theo QĐ số 149/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của BTC về ban hành và công bố chuẩn mực kế toán và các văn bản hướng dẫn thực hành chuẩn mực kế toán Các BCTC được lập và trình bày phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam.

- Sau khi thu thập thông tin về hệ thống kế toán của khách hàng, công ty tiến hành tìm hiểu và đánh giá HTKSNB đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Khi bán hàng hóa, thành phẩm, doanh thu được ghi nhận khi phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với việc sở hữu hàng hóa đó được chuyển giao cho người mua và không còn tồn tại yếu tố không chắc chắn đáng kể liên quan đến việc thanh toán tiền, chi phí kèm theo hoặc khả năng hàng bán bị trả lại. Đánh giá rủi ro đối với khoản mục doanh thu:

+ Rủi ro tiềm tàng: công ty ABC là khách hàng đã được AMA kiểm toán nhiều năm Vì thế KTV sẽ dựa vào những số liệu năm trước kết hợp với việc phân tích sơ bộ BCTC của khách hàng để đưa ra kết luận về rủi ro tiềm tàng

Kết luận: Rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục doanh thu tại công ty ABC là thấp. + Rủi ro kiểm soát: Dựa vào hồ sơ hiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán các năm trước để đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát Để đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với khoản mục doanh thu KTV lập bảng câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục này (Chi tiết phần phụ lục 1: Bảng 1.1: Tìm hiểu hệ thống KSNB).

Kết luận: KTV đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được tổ chức tốt, đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục doanh thu ở mức trung bình.

+ Rủi ro phát hiện: KTV đánh giá rủi ro phát hiện dựa trên kết quả việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn Đối với khoản mục doanh thu, KTV mong muốn mức độ rủi ro kiểm toán ở mức thấp Vì vậy rủi ro phát hiện có thể chấp nhận ở mức cao.

Bảng 2.1 Đánh giá mức trọng yếu của công ty ABC

Nội dung Đánh giá ban đầu

Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu Doanh thu thuần Doanh thu thuần

Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu BCTC trước kiểm toán BCTC trước kiểm toán

Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a) 80.940.276.018 110.038.277.949

Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu 2% (d) [0,5%-3%] Doanh thu thuần [0,5%-3%] Doanh thu thuần

Mức trọng yếu tổng thể (e)=(c)*(d) 1.618.805.520 2.200.765.559

Lý do cho việc lựa chọn tiêu chí và lựa chọn % xác định mức trọng yếu tổng thể năm nay Đơn vị năm 2019 có rủi ro về tính hoạt động liên tục

Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện 60% (f) [50%-75%] [50%-75%]

Mức trọng yếu thực hiện (1) (g)=(e)*(f) 971.283.312 1.320.459.335

Lý do lựa chọn tỷ lệ này cho năm nay Theo tỷ lệ áp dụng chung của công ty kiểm toán

Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót không đáng kể 4% (h) [1%-5%] [1%-5%]

Ngưỡng sai sót không đáng kể (i)=(e)*(h) 64.752.221 88.030.622

Lý do lựa chọn tỷ lệ này cho năm nay Đơn vị năm 2019 có rủi ro về tính hoạt động liên tục

Theo phân tích mức trọng yếu đã đánh giá cho BCTC ở trên ta có mức trọng yếu cho tổng thể cuộc kiểm toán là 1.618.805.520 và ngưỡng sai sót không đáng kể là 64.752.221 (4%)

CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ

Các kết luận về đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA thực hiện

Nhìn chung quá trình kiểm toán BCTC do công ty thực hiện là phù hợp với quy trình chung của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quy trình kiểm toán của công ty quy định Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty là tương đối hoàn thiện, có nhiều ưu điểm Bên cạnh đó cũng có một số nhược điểm cần xem xét.

Từ thực tế quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu của công ty TNHH ABC cho thấy trình tự kiểm toán được công ty áp dụng khi thực hiện cho khách hàng kiểm toán là phù hợp với trình tự chung của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và trình tự kiểm toán của công ty quy định Qua quá trình kiểm toán doanh thu tại công ty ABC có thể thấy trình tự kiểm toán doanh thu tại đơn vị có những ưu điểm sau:

* Về trình độ nhân viên và công tác đào tạo chuyên môn cho nhân viên: Công ty TNHH Hãng kiểm toán AMA có đội ngũ nhân viên có trình độ, năng động và sáng tạo Các KTV của công ty đã tham gia kiểm toán rất nhiều khách hàng là những công ty lớn hoạt động trên nhiều lĩnh vực khác nhau Đây là nhân tố quan trọng nhất quyết định sự thành công của công ty trong những năm qua và trong các năm hoạt động tiếp theo.

Công ty luôn chú trọng tới công tác đào tạo để nâng cao thêm trình độ cho cán bộ nhân viên với việc cử nhân viên tham dự các chương trình đào tạo có hệ thống cả về chuyên môn nghiệp vụ và kĩ năng quản lí do bộ tài chính, các tổ chức quốc tế tổ chức Vì vậy nhân viên trong công ty luôn được cập nhật những kiến thức mới nhất về cả kế toán, kiểm toán và tài chính, thích nghi kịp thời với các chế độ do Nhà nước và Quốc tế quy định.

* Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Công ty đã xây dựng một hệ thống các quy định trong quá trình lập và phát hành báo cáo kiểm toán, bao gồm: soát xét báo cáo kiểm toán, soát xét hồ sơ kiểm toán, đánh giá tổng quát dịch vụ cung cấp cho khách hàng, đánh giá nhóm kiểm toán, phê duyệt phát hành báo cáo kiểm toán Hệ thống kiểm soát chất lượng của AMA rất chặt chẽ, đảm bảo giảm rủi ro kiểm toán đến mức thấp nhất có thể Việc kiểm soát chất lượng được thực hiện trong tất cả các khâu của quá trình kiểm toán từ khâu chuẩn bị kiểm toán đến thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Điều này đã góp phần quan trọng trong việc củng cố niềm tin cho khách hàng khi sử dụng dịch vụ kiểm toán mà công ty cung cấp.

Việc soát xét báo cáo kiểm toán trước khi phát hành nhằm đảm bảo chất lượng của báo cáo Các kiểm toán viên luôn thực hiện đầy đủ các quy định về quy trình cũng như thủ tục soát xét báo cáo kiểm toán trước khi phát hành.

* Thủ tục khảo sát và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị: Kiểm toán viên thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu là những người có hiểu biết rộng về kế toán tài chính đặc biệt là kế toán đối với các hoạt động nghề nghiệp mang tính đặc thù nhằm đảm bảo khi thực hiện kiểm toán, thu thập các thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, chế độ kế toán của khách hàng không bị động, đồng thời có kinh nghiệm để phát hiện ra các rủi ro kiểm soát có khả năng ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán của công ty.

Công ty áp dụng bảng câu hỏi và phòng vấn Ban giám đốc kết hợp với khả năng quan sát và sự nhạy cảm trong nghề nghiệp của KTV tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Từ đó đánh giá các rủi ro tiềm tàng trong kiểm toán doanh thu.

Ngoài ra với mỗi khách hàng được kiểm toán có những đặc thù hoạt động nghề nghiệp riêng Do đó có những rủi ro kiểm toán mang tính đặc thù luôn được các KTV thường chú trọng vào thu thập các thông tin và tìm hiểu các rủi ro kiểm toán đặc thù, đánh giá khả năng kiểm soát của khách hàng đối với rủi ro kiểm soát đó. Đối với khách hàng cũ của công ty khi thực hiện việc khảo sát đơn vị khách hàng đã được công ty giảm bớt khối lượng công việc cần thực hiện do các thông tin về khách hàng đã có trong hồ sơ chung Kiểm toán viên chỉ phỏng vấn và xem xét xem khách hàng có những chính sách gì thay đổi trong quản lý công ty và trong chế độ hạch toán doanh thu, có những dịch vụ và sản phẩm gì mới không? Do đó khối lượng công việc được giảm đi nhưng chất lượng kiểm toán vẫn không bị ảnh hưởng.

* Thực hiện thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích được thực hiện bởi các KTV có chứng chỉ hành nghề, có khả năng phân tích tài chính của doanh nghiệp, am hiểu về lĩnh vực hoạt động của khách hàng Với những khách hàng mới, KTV đi sâu xem xét sự biến động của doanh thu theo từng tháng, quý Với những khách hàng có tình hình tài chính không tốt, KTV cần mở rộng so sánh với các đơn vị khác trong cùng ngành Thông qua việc phân tích này đã giúp cho các KTV phát hiện ra những biến động bất thường Từ đó tìm ra nguyên nhân mà khi thực hiện thủ tục kiểm soát và thủ tục kiểm tra chi tiết, rất khó có thể phát hiện được.

* Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ doanh thu: Việc kiểm tra chi tiết các khoản mục doanh thu của đơn vị được thực hiện nhiều hay ít chủ yếu là dựa vào kết quả phân tích của thủ tục phân tích và sự đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị. Việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết có sử dụng nhiều kỹ thuật kiểm tra chọn mẫu Kỹ thuật này do KTV chính thực hiện việc đánh giá và đưa ra quy mô mẫu chọn Mẫu được chọn theo cách nhận định nghề nghiệp của kiểm toán viên đối với các khoản mục có số dư lớn bất thường… kết hợp với việc chọn mẫu theo xác suất, do đó có thể làm giảm được những kết quả mang tính chủ quan của KTV.

Trong quá trình thực hiện kiểm toán và thu thập tài liệu các KTV sử dụng các giấy tờ làm việc có đánh số tham chiếu một cách có hệ thống giúp cho việc đối chiếu dễ dàng và có khoa học hơn, liên kết các phần công việc với nhau tiện cho việc tra cứu lại Công việc kiểm tra chi tiết chủ yếu được thực hiện bởi các trợ lýKTV Do đó KTV chính có thời gian để tập trung phân tích và kết nối kết luận kiểm toán doanh thu với các khoản mục khác để đánh giá và đưa ra nhận xét cuối cùng khi thực hiện kiểm toán Toàn bộ trình tự kiểm toán doanh thu được thực hiện theo đúng trình tự quy định trước, việc kiểm soát chất lượng kiểm toán trong quá trình kiểm toán doanh thu luôn được các KTV chính theo dõi và kiểm tra soát xét lại sau khi các trợ lý KTV thực hiện và tổng hợp kết quả kiểm toán.

3.1.2 Những mặt hạn chế và nguyên nhân

Tuy có nhiều ưu điểm nhưng do tính chất của nghề nghiệp (là giới hạn về thời gian thực hiện kiểm toán và số lượng kiểm toán viên) công ty vẫn còn tồn tại một số hạn chế trong công tác kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng và công tác kiểm toán báo cáo tài chính nói chung.

* Về việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: Qua thực tế kiểm toán tại khách hàng của công ty cho thấy các thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng được KTV thu thập khá đầy đủ Tuy nhiên những thông tin này lại chỉ tồn tại trong hồ sơ kiểm toán dưới dạng các giấy tờ mà công ty khách hàng cung cấp chứ chưa có giấy tờ làm việc, phân tích và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ công ty khách hàng do KTV thực hiện Ngoài ra, việc áp dụng các câu hỏi khảo sát về kiểm soát nộ bộ vào mỗi cuộc kiểm toán còn mang tính máy móc, nhiều khi không phù hợp với từng loại hình khách hàng Các câu hỏi này cũng chỉ mang tính chung chung Điều đó có thể dẫn tới việc đánh giá rủi ro kiểm soát cho khoản mục phải thu không chính xác và phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục này không phù hợp.

* Về thủ tục phân tích: Khi kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, KTV chỉ tiến hành thủ tục phân tích ngang để thấy được sự biến động của chỉ tiêu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ mà không sử dụng các thủ tục phân tích khác như phân tích qua hệ số kết hợp để thấy được bản chất của sự biến động đặc biệt đối với doanh thu.

Yêu cầu của việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và

Trước yêu cầu của việc hội nhập kinh tế thế giới, đòi hỏi đặt ra đối với các doanh nghiệp Việt Nam là tính minh bạch của các thông tin tài chính được trình bày trên BCTC Chính vì vậy việc đảm bảo chất lượng của công việc kiểm toán sẽ là mục tiêu hàng đầu của các công ty kiểm toán Việt Nam hiện nay, trong đó nâng cao chất lượng thực hiện kiểm toán là quan trọng nhất Kiểm toán có chất lượng tốt sẽ giúp KTV đưa ra ý kiến là hợp lý.

Doanh thu là khoản thục có ảnh hưởng tới rất nhiều các khoản mục khác trên các báo cáo tài chính, phản ánh rõ nét tình hình kinh doanh của doanh nghiệp Do đó đặt ra yêu cầu việc kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và khoản mục doanh thu nói riêng phải được thực hiện một cách có hiệu quả để KTV đưa ra kết luận chính xác về tính trung thực hợp lý của khoản mục này, góp phần đi đến kết luận chung của một cuộc kiểm toán Từ đó có thể tư vấn tốt cho khách hàng.

Kiểm toán doanh thu có những đòi hỏi khắt khe trong khi đó doanh thu của mỗi ngành nghề có những thuộc tính khác nhau Do đó kiểm toán doanh thu đòi hỏi người thực hiện kiểm toán phải có những hiểu biết về thuộc tính của ngành nghề đó.

Do đó ngoài những hạn chế của tính chất nghề nghiệp kiểm toán và nhân sự thì đây cũng là một yếu tố có ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán của KTV Vì vậy rất cần thiết có một quy trình kiểm toán doanh thu hoàn thiện tại công ty TNHH Hãng kiểm toán AMA để có thể cung cấp cho các công ty khách hàng, đồng thời làm tăng niềm tin cũng như vị thế của AMA trong lòng khách hàng Để quá trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được hoàn thiện có tính khả thi thì công ty TNHH hãng Kiểm toán AMA phải đáp ứng được các yêu cầu sau:

- Quá trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phải sử dụng lưu đồ trong việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp

- Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phải hoàn thiện quy trình chọn mẫu kiểm toán cho phù hợp với công ty khách hàng và giúp cung cấp cho khách hàng một quy trình kiểm toán phù hợp nhất.

- Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phải hoàn thiện thủ tục phân tích khi kiểm toán.

- Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phải đào tạo và bồi dưỡng nhân viên hơn nữa.

Một số kiến nghị đối với kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA thực hiện

- Đề xuất sử dụng lưu đồ trong việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp: Đánh giá của kiểm toán viên về hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp đối hoạt động kinh doanh nói chung và đối với hoạt động bán hàng nói riêng đóng vai trò hết sức quan trọng đối với một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính Nhận định về rủi ro kiểm soát, về khả năng phát hiện, ngăn ngừa các sai phạm có thể xảy ra của các khâu trong quá trình kiểm soát của doanh nghiệp là một căn cứ để kiểm toán viên xác định mức trọng yếu thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cũng như xác định được nội dung, lịch trình và quy mô các thủ tục kiểm toán cần áp dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Để thực hiện thủ tục có hiệu quả, khi tìm hiểu về doanh nghiệp, kiểm toán viên nên sử dụng các phương pháp lập bảng tường thuật, bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ và lưu đồ để mô tả toàn bộ hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp, trình tự thực hiện các thủ tục kiểm soát, trình tự luận chuyển chứng từ Bảng tường thuật là sự mô tả bằng văn bản về hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp và thường được áp dụng đối với các khách hàng có quy mô nhỏ, không phức tạp Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ là bảng liệt kê gồm nhiều câu hỏi đã được chuẩn bị trước về các quá trình kiểm soát trong từng lĩnh vực, kể cả môi trường kiểm soát Bảng câu hỏi thường được thiết kế dưới dạng câu trả lời “Có”, “Không và Không áp dụng” Qua việc tìm hiểu, nghiên cứu quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng tại AMA, tôi nhận thấy việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ đã được kiểm toán viên thể hiện qua Bảng tường thuật và Bảng câu hỏi còn Lưu đồ chưa được kiểm toán viên lựa chọn.

- Thực hiện thủ tục phân tích khi kiểm toán: Đề xuất áp dụng bổ sung thủ tục phân tích một số chỉ tiêu tài chính Thủ tục phân tích là một phương pháp kiểm toán có hiệu quả cao, thời gian thực hiện ít, chi phí thấp mà còn cho biết mối quan hệ giữa các khoản mục Từ đó giúp cho KTV xác định được trọng tâm công việc cũng như những điểm cần lưu ý Đồng thời, việc áp dụng các thủ tục phân tích xuyên suốt quá trình kiểm toán còn giúp cho KTV thu thập bằng chứng có hiệu quả và kiểm tra lại kết quả kiểm toán Trong kiểm toán doanh thu, các KTV cũng coi thủ tục phân tích là một thủ tục trọng yếu Tuy nhiên, qua việc tìm hiểu thực tế tại công ty, em nhận thấy rằn : công ty mới chỉ chú trọng tiến hành so sánh giữa các quý, tháng và so sánh với một số các đơn vị khác trong cùng nghành nhưng công ty chưa thật sự đào sâu phân tích để thấy rõ hơn hiệu quả và năng lực hoạt động của công ty khách hàng Công ty nên tiến hành phân tích các tỷ suất sâu hơn để thấy được những điểm bất hợp lý ở khoản mục doanh thu Đồng thời KTV nên so sánh doanh thu thực tế với doanh thu kế hoạch của KH hay so sánh giữa doanh thu thực tế của khách hàng với doanh thu theo ước tính của KTV Việc xây dựng doanh thu ước tính dựa vào các nguồn tài liệu như: Đơn đặt hàng, đơn giá hàng bán năm nay và năm trước, xu hướng bán hàng và hàng bán bị trả lại năm nay và năm trước

- Thủ tục kiểm toán: Đơn vị kiểm toán nên xây dựng quy trình thực hiện kiểm toán cho đơn vị một cách chủ động ngắn gọn rõ ràng phù hợp với từng đơn vị khách hàng dựa trên chương trình kiểm toán của hội kiểm toán viên hành nghề VACPA.

- Đào tạo và bồi dưỡng nhân viên: Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như chuẩn mực kiểm toán của thế giới yêu cầu cán bộ nhân viên chuyên nghiệp của công ty kiểm toán phải có kỹ năng lực chuyên môn, phải luôn duy trì,cập nhật và nghiên cứu kiến thức để hoàn thành nhiệm vụ được giao Thị trường kiểm toán đang phát triển vượt bậc với nhiều nhân tố mới, chính sách mới của Nhà nước và yêu cầu mới của Khách hàng Để nâng cao hơn nữa chất lượng kiểm toán cũng như vị thế của công ty, AMA nên duy trì chính sách đào tạo của mình đồng thời ưu tiên cho một số nhân viên được đào tạo các chứng chỉ kiểm toán có giá trị quốc tế đưa vị trí cạnh tranh của công ty lên cao hơn nữa.

* Điều kiện thực hiện kiểm toán:

- Về phía Nhà nước Để hoạt động kiểm toán độc lập thực sự phát huy được vai trò của mình, Nhà nước cần hoàn thiện môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán Hiện nay mới chỉ có những văn bản Nghị định của Chính phủ, các quyết định thông tư hướng dẫn của

Bộ Tài chính, chứ chưa có văn bản nào hướng dẫn thực hiện thống nhất về quy trình kỹ thuật kiểm toán BCTC và các loại hình kiểm toán khác Đồng thời Bộ tài chính cũng chưa ban hành các văn bản hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kiểm toán hay các văn bản quy định pháp lý, kiểm tra, giám sát chất lượng hoạt động kiểm toán Cho đến ngày 29/3/2011 Quốc hội đã thông qua Luật Kiểm toán độc lập và có hiệu lực từ ngày 01/01/2012 Hệ thống Chuẩn mực kế toán, kiểm toán cần phải được xây dựng và ban hành đảm bảo tính hội nhập quốc tế, phù hợp với đặc thù nền kinh tế Việt Nam và phải tính đến xu hướng đổi mới cơ chế, chính sách tài chính trong thời kì công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước Ngoài ra bộ tài chính cần sớm xây dựng cơ chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm toán của các Công ty Kiểm toán Đặc biệt trong điều kiện hiện nay, số lượng các Công ty kiểm toán độc lập mới ra đời ngày càng tăng nhưng vẫn gần như là “quá tải” với nhu cầu kiểm toán, làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Có như vậy các doanh nghiệp mới thực sự tin tưởng và nhận thức một cách đúng đắn về dịch kiểm toán cũng như địa vị pháp lý của các Công ty Kiểm toán Độc lập tại Việt Nam.

- Về phía cơ quan chức năng

Hội kế toán Việt Nam (VAA) và Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) đã có thời gian hoạt động hơn mới năm, là thành viên của tổ chức liên đoàn quốc tế (IFAC) và hiệp hội kế toán Đông Nam á (AFA) nhưng cho đến nay chưa có vị trí và vai trò trong việc quản lý, kiểm tra, đánh giá chất lượng các hoạt động cung cấp dịch vụ kế toán- kiểm toán Do đó, trong những năm tới Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần tăng cường hoạt động nâng cao hơn nữa vị trí, vai trò của mình trong sự nghiệp phát triển của hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng và hoạt động kiểm toán nói chung, có thể thông qua các hoạt động như là:

- Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm giữa các Công ty kiểm toán trong và ngoài nước.

- Chủ động trong việc gặp gỡ các tổ chức hiệp hội Kiểm toán các nước phát triển để tăng cường các hoạt động như hợp tác cùng phát triển, cũng như học hỏi kinh nghiệm của họ.

- Tăng cường hơn nữa việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật những kiến thức cho hội viên của Hội.

- Về phía Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA:

Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA trong quá trình xem xét và ký kết hợp đồng kiểm toán nên tư vấn cho khách hàng về lợi ích của các cuộc kiểm toán giữa niên độ: 6 tháng, 9 tháng Những hạn chế về mặt thời gian trong một cuộc kiểm toán BCTC vào cuối niên độ trong việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ được khắc phục phần nào Đây là một cách thức hiệu quả đối với các KTV, vì đây không phải là mùa kiểm toán nên lúc này thời gian không đòi hỏi quá gấp gáp KTV có thể thực hiện việc áp dụng các phương pháp cụ thể và hoàn thiện hơn đối với hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Khách hàng cũng sẽ giảm được áp lực vào cuối niên độ, và hệ thống kiểm soát cũng được cải thiện tốt hơn trong năm Mặt khác việc kiểm toán giữa niên độ làm giảm áp lực cho KTV, giảm khối lượng công việc sẽ thực hiện hoàn chỉnh các thủ tục kiểm toán và các kiểm tra khác nhằm giảm thiểu được rủi ro kiểm toán cũng như kiểm soát được công việc.

Hiện tại, AMA đã có đội ngũ nhân viên năng động, có trình độ chuyên môn cao nhưng các KTV cần không ngừng nâng cao, trau dồi hơn nữa Đồng thời cần cập nhật kiến thức một cách thường xuyên, thực hiện kiểm toán theo đúng các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế, tuân thủ đầy đủ các thủ tục theo quy trình kiểm toán mà AMA đã xây dựng.

Bên cạnh đó, AMA cũng cần đẩy mạnh hơn nữa công tác soát xét hồ sơ kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng của các cuộc kiểm toán, thường xuyên tổ chức các khóa đào tạo và cập nhật kiến thức cho các KTV Hiện nay, công tác đào tạo nhân viên của AMA rất tốt, tạo cơ hội phát triển cho nhân viên Do đó trong tương lai, Công ty nên tiếp tục duy trì môi trường đào tạo nhân viên Từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán cũng như uy tín, vị thế của Công ty.

Với sự phát triển của khoa học và công nghệ như hiện nay thì việc áp dụng công nghệ vào quá trình kiểm toán là không khó Công ty AMA nên đầu tư và phát triển phần mềm kiểm toán Với phần mềm kiểm toán làm giảm chi phí, thời gian và cũng như là khối lượng công việc của KTV Phần mềm kiểm toán có thể tồn kém quá lớn nhưng chi phần mềm kiểm toán chọn mẫu là hoàn toàn nằm trong tầm tay của công ty Theo khảo sát, chi phí cho việc thiết kế phần mềm này vào khoảng 50.000.000 VND Đây là khoản chi phí vừa phải, đáng được đầu tư vì hiệu quả cao. Với việc các kiểm toán viên hiện nay làm việc hoàn toàn trên máy tính thì việc tiếp cận, sử dụng các phần mềm cũng trở nên đơn giản hơn.

Về phía đơn vị được kiểm toán

- Xây dựng tổ chức bộ máy kế toán, hệ thống BCTC khoa học, hợp lý phù hợp với chuẩn mực chung.

- Chịu trách nhiệm về gian lận sai sót và trách nhiệm đối với BCTC được lập ra.

- Phải có trách nhiệm cung cấp thông tin, tài liệu kế toán kịp thời, đầy đủ trung thực, minh bạch cho tổ chức cá nhân theo quy định của pháp luật.

- Tăng cường công tác kiểm toán không chỉ BCTC mà cả các loại kiểm toán khác ở các Công ty, doanh nghiệp nhằm xây dựng một nền kinh tế trong sạch, vững mạnh nhất là trong điều kiện hội nhập như hiện nay.

Ngành kiểm toán ngày càng hoạt động mạnh mẽ hòa vào xu thế phát triển chung của kinh tế Hoạt động kiểm toán không những là công cụ đảm bảo sự tin cậy của báo cáo tài chính cho người sử dụng mà còn góp phần lành mạnh hóa, minh bạch hóa tình hình kinh tế, nền tài chính của từng doanh nghiệp nói riêng và cả quốc gia nói chung Nhận thức được tầm quan trọng đó, cùng với sự phát triển lớn mạnh của kiểm toán độc lập tại Việt Nam, Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA đã có được một vị trí đứng trong số các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam. Một mặt để tự khẳng định mình, mặt khác để hoàn thành nghĩa vụ và trách nhiệm, góp phần vào sự phát triển phồn vinh của đất nước Công ty đã không ngừng phát triển, hoàn thiện hơn nữa để nhằm nâng cao chất lượng, đáp ứng đầy đủ, kịp thời yêu cầu được cung cấp thông tin cho người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế, đầu tư quan trọng.