Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh hãng kiểm toán ama thực hiện MỤC LỤC TÓM LƯỢC i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC BẢNG BIỂU v DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi PHẦN MỞ ĐẦU 1 1. Tính cấp thiết, ý nghĩa của đề tài nghiên cứu 1 2. Mục tiêu nghiên cứu của đề tài 2 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài 2 4. Phương pháp thu thập và xử lý dữ liệu 2 5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp 3 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN. 4 1.1. Một số vấn đề lý luận cơ bản về kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện. 4 1.1.1. Một số khái niệm cơ bản về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 4 1.1.2. Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 5 1.1.3. Một số sai phạm thường xảy ra đối với kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 10 1.1.4 Tầm quan trọng của việc kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC: 11 1.2. Nội dung kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện. 12 1.2.1. Nội dung kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính theo Chuẩn Mực Kiểm Toán Việt Nam. 12 1.2.2. Nội dung kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính theo hướng dẫn của Hội Kiểm toán Viên Hành Nghề Việt Nam (VACPA). 19 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AMA THỰC HIỆN. 24 2.1. Tổng quan về Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA 24 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA: 24 2.1.2. Đặc điểm hoạt động kinh doanh, đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA: 26 2.1.3. Đặc điểm kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA: 29 2.2. Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA thực hiện. 34 2.2.1. Thực trạng quy trình thực hiện khảo sát kiểm soát nội bộ khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AMA. 34 2.2.2. Thực trạng quy trình thực hiện thử nghiệm cơ bản khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA. 38 CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AMA THỰC HIỆN. 55 3.1. Các kết luận về đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA thực hiện. 55 3.1.1. Ưu điểm: 55 3.1.2 Những mặt hạn chế và nguyên nhân 58 3.2. Yêu cầu của việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA thực hiện. 60 3.3 Một số kiến nghị đối với kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA thực hiện: 61 KẾT LUẬN 67 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC
Tính cấp thiết, ý nghĩa của đề tài nghiên cứu
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế hiện nay, nhu cầu minh bạch thông tin tài chính ngày càng tăng, tạo ra nhiều cơ hội và thách thức cho ngành kiểm toán Sự phát triển nhanh chóng của nền kinh tế dẫn đến sự gia tăng số lượng và quy mô các công ty kiểm toán, đồng thời nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính trở thành mối quan tâm hàng đầu Kiểm toán khoản mục doanh thu, đặc biệt là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, là một yếu tố quan trọng mà các nhà đầu tư, khách hàng và ban quản lý doanh nghiệp chú ý đến, vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh Các hoạt động kiểm toán khác như kiểm toán hoạt động bán hàng và thu tiền đều nhằm mục tiêu xác nhận tính chính xác và hợp lý của doanh thu trong kỳ Tuy nhiên, kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ lại rất phức tạp và chứa nhiều rủi ro, sai sót, đòi hỏi sự chú ý đặc biệt từ các kiểm toán viên.
Để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, việc nghiên cứu và hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là rất cần thiết cho các công ty kiểm toán độc lập Thực trạng kiểm toán doanh thu tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA vẫn còn nhiều hạn chế, do đó, việc nghiên cứu đề tài “Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA thực hiện” là cần thiết nhằm phát triển dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính và dịch vụ tài chính trong bối cảnh hội nhập quốc tế.
Mục tiêu nghiên cứu của đề tài
Mục tiêu nghiên cứu của đề tài này là phân tích và hệ thống hóa các vấn đề lý luận cơ bản liên quan đến kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập Nghiên cứu thực hiện khảo sát thực tế tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA, tập trung vào việc kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Khóa luận đã đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục này và đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA.
Phương pháp thu thập và xử lý dữ liệu
Phương pháp thu thập dữ liệu thứ cấp bao gồm việc tìm hiểu và sưu tầm các giáo trình, tài liệu liên quan đến lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính Những nguồn tài liệu quan trọng có thể kể đến như giáo trình kiểm toán báo cáo tài chính của Trường Đại học Thương Mại, Học viện Tài chính, và Kinh tế Quốc dân Ngoài ra, các chuẩn mực kiểm toán và chương trình kiểm toán mẫu do Hội hành nghề VACPA ban hành cũng là những tài liệu tham khảo quý giá trong quá trình nghiên cứu.
Phương pháp thu thập dữ liệu sơ cấp bao gồm khảo sát và quan sát trực tiếp tại công ty, nhằm thực hiện các thủ tục kiểm toán và thu thập bằng chứng Đồng thời, cần xin số liệu và tài liệu từ công ty để phục vụ cho nghiên cứu, như các giấy tờ làm việc liên quan đến hồ sơ kiểm toán và báo cáo kiểm toán tại các công ty khách hàng do AMA thực hiện.
Phương pháp xử lý dữ liệu trong nghiên cứu kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm việc tổng hợp và chọn lọc các số liệu phù hợp Việc này giúp đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quá trình phân tích, từ đó cung cấp cái nhìn sâu sắc về tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Sử dụng phần mềm Excel giúp tạo bảng tính và thực hiện các phép tính chính xác Từ đó, người dùng có thể so sánh và đối chiếu số liệu giữa các kỳ kế toán cũng như giữa các khoản mục khác nhau một cách hiệu quả.
So sánh giữa cơ sở lý luận và thực trạng quy trình kiểm toán giúp đánh giá một cách toàn diện các ưu điểm và nhược điểm của quy trình này Qua đó, cần đưa ra các giải pháp hợp lý nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty Việc cải tiến quy trình kiểm toán sẽ góp phần nâng cao tính chính xác và hiệu quả trong việc quản lý tài chính, từ đó hỗ trợ công ty phát triển bền vững.
Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục và danh mục tài liệu tham khảo, nội dung chính của luận văn bao gồm 3 chương:
Chương 1 trình bày cơ sở lý luận về kiểm toán doanh thu bán hàng và dịch vụ trong báo cáo tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện Chương 2 phân tích thực trạng kiểm toán doanh thu bán hàng và dịch vụ tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA, nhấn mạnh các phương pháp và quy trình kiểm toán được áp dụng.
Chương 3 trình bày các kết luận và đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA thực hiện Các đề xuất này nhằm nâng cao tính chính xác và độ tin cậy của báo cáo tài chính, đồng thời cải thiện quy trình kiểm toán để đáp ứng tốt hơn nhu cầu của khách hàng và các bên liên quan.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH
Một số vấn đề lý luận cơ bản về kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện
1.1.1 Một số khái niệm cơ bản về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 1.1.1.1 Khái niệm về doanh thu
Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” thì
Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán từ các hoạt động sản xuất và kinh doanh thông thường, giúp tăng cường vốn chủ sở hữu.
Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đã thu được hoặc dự kiến thu được Các khoản thu hộ từ bên thứ ba không được xem là nguồn lợi ích kinh tế và không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp, do đó không được coi là doanh thu Ví dụ, khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng, doanh thu của họ chỉ là tiền hoa hồng nhận được Ngoài ra, các khoản góp vốn từ cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không được tính là doanh thu.
Doanh thu của doanh nghiệp bao gồm: doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chính và các hoạt động bất thường
1.1.1.2 Khái niệm về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 về "Doanh thu và thu nhập khác", doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp bao gồm toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch như bán sản phẩm, hàng hóa, và cung cấp dịch vụ cho khách hàng, bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) Ngoài ra, cần lưu ý các khoản giảm trừ doanh thu.
+ Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn
+ Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do những hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc thị hiếu
+ Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán
1.1.1.3 Khái niệm về kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là quá trình mà các kiểm toán viên (KTV) độc lập, có năng lực và đạo đức nghề nghiệp, thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán nhằm đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của BCTC Quá trình này đánh giá các khía cạnh trọng yếu và đảm bảo BCTC được lập và trình bày phù hợp với các tiêu chuẩn đã được thiết lập.
1.1.2 Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
1.1.2.1 Nội dung của khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ a Chứng từ kế toán sử dụng:
- Báo có, b Nguyên tắc hạch toán:
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính (sau đây gọi tắt là TT200)
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được sử dụng để ghi nhận doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán Doanh thu này bao gồm doanh thu từ việc bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ cũng như các công ty con trong cùng một tập đoàn.
Tài khoản này ghi nhận doanh thu từ hoạt động sản xuất và kinh doanh, bao gồm: a) Doanh thu từ bán hàng, bao gồm sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất, hàng hóa mua vào và bất động sản đầu tư; b) Doanh thu từ cung cấp dịch vụ theo hợp đồng, như vận tải, du lịch, cho thuê tài sản cố định và doanh thu từ hợp đồng xây dựng; c) Doanh thu khác.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT);
- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;
- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;
- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"
Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính (sau đây gọi tắt là TT200)
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 6 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá phản ánh doanh thu và doanh thu thuần từ khối lượng hàng hoá đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp Tài khoản này chủ yếu áp dụng cho các ngành kinh doanh hàng hoá, vật tư và lương thực.
Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm được sử dụng để ghi nhận doanh thu và doanh thu thuần từ khối lượng sản phẩm đã bán trong một kỳ kế toán Tài khoản này chủ yếu áp dụng cho các ngành sản xuất vật chất như công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp và lâm nghiệp.
Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ là tài khoản phản ánh doanh thu và doanh thu thuần từ các dịch vụ đã hoàn thành và cung cấp cho khách hàng trong một kỳ kế toán Tài khoản này chủ yếu được sử dụng trong các ngành dịch vụ như giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, cũng như dịch vụ kế toán và kiểm toán.
Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá được sử dụng để ghi nhận doanh thu từ các khoản trợ cấp và trợ giá của Nhà nước Doanh thu này phát sinh khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước.
Tài khoản 5117 phản ánh doanh thu từ hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, bao gồm doanh thu cho thuê và doanh thu từ việc bán, thanh lý bất động sản đầu tư.
Tài khoản 5118 - Doanh thu khác được sử dụng để ghi nhận các khoản doanh thu ngoài doanh thu từ bán hàng hóa, bán thành phẩm, cung cấp dịch vụ, trợ cấp và trợ giá, cũng như doanh thu từ kinh doanh bất động sản Các khoản doanh thu này bao gồm doanh thu từ việc bán vật liệu, phế liệu, nhượng bán công cụ, dụng cụ và các khoản doanh thu khác Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 về "Doanh thu và thu nhập khác", việc trình bày khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên báo cáo tài chính cần tuân thủ các quy định cụ thể.
Doanh thu, thu nhập khác và chi phí trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cung cấp thông tin quan trọng để đánh giá khả năng của doanh nghiệp trong việc tạo ra nguồn tiền và các khoản tương đương tiền trong tương lai.
Doanh thu, thu nhập khác và chi phí có thể được trình bày đa dạng trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, nhằm phản ánh rõ ràng tình hình kinh doanh của doanh nghiệp Cụ thể, báo cáo có thể phân tích doanh thu, chi phí và lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh thông thường cũng như từ các hoạt động khác.
Doanh thu và thu nhập khác được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi có lợi ích kinh tế trong tương lai, liên quan đến việc tăng tài sản hoặc giảm nợ phải trả, và giá trị gia tăng này cần được xác định một cách đáng tin cậy.
Theo điều 113 thông tư 200 / 2014 / TT - BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính hướng dẫn lập và trình bày Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:
Nội dung kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện
1.2.1 Nội dung kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính theo Chuẩn Mực Kiểm Toán Việt Nam 1.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán: a Công việc chuẩn bị trước khi lập kế hoạch kiểm toán: Để đảm bảo cuộc kiểm toán có hiệu quả, kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán phù hợp với các quy định và hướng dẫn của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 – “Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính” (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính):
Kiểm toán viên cần phát triển một chiến lược kiểm toán tổng thể nhằm xác định phạm vi, lịch trình và định hướng cho cuộc kiểm toán, từ đó làm nền tảng cho việc lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả.
Trong quá trình xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên cần xác định đặc điểm và phạm vi của cuộc kiểm toán, đồng thời thiết lập mục tiêu báo cáo để lập lịch trình và yêu cầu trao đổi thông tin hiệu quả.
Trong quá trình xác định công việc trọng tâm của nhóm kiểm toán, cần xem xét các yếu tố quan trọng theo xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên Đồng thời, việc đánh giá kết quả từ các thủ tục ban đầu của cuộc kiểm toán và những hiểu biết từ thành viên Ban Giám đốc phụ trách cũng là yếu tố cần thiết để đảm bảo tính phù hợp của các dịch vụ trước đây với cuộc kiểm toán hiện tại.
(e) Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi các nguồn lực cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán
- Kiểm toán viên phải xây dựng kế hoạch kiểm toán, bao gồm:
(a) Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục đánh giá rủi ro theo quy định và hướng dẫn tại Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315
Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo ở cấp độ cơ sở dẫn liệu được quy định và hướng dẫn theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 Các thủ tục này nhằm đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của thông tin tài chính, đồng thời hỗ trợ kiểm toán viên trong việc đánh giá rủi ro và thực hiện các bước kiểm toán cần thiết.
(c) Các thủ tục kiểm toán bắt buộc khác để đảm bảo cuộc kiểm toán tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
Trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán, kiểm toán viên cần thường xuyên cập nhật và điều chỉnh chiến lược kiểm toán tổng thể cũng như kế hoạch kiểm toán để đảm bảo tính hiệu quả và chính xác của công việc.
Kiểm toán viên cần xác định rõ nội dung, lịch trình và phạm vi công việc để chỉ đạo và giám sát các thành viên trong nhóm kiểm toán, đồng thời tiến hành soát xét công việc của họ Ngoài ra, việc thu thập thông tin cơ sở và hiểu rõ nghĩa vụ pháp lý của khách hàng cũng là yếu tố quan trọng trong quá trình kiểm toán.
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần tìm hiểu về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng, cũng như hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến doanh thu và các bên liên quan Việc này giúp KTV đánh giá rủi ro đối với doanh thu và lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục này Theo Chuẩn mực kiểm toán số 315, việc xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu phải dựa trên sự hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị, như quy định trong Thông tư số 214/2012/TT-BTC của Bộ Tài chính.
Mục tiêu của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán là xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn, dựa trên hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị, bao gồm cả kiểm soát nội bộ Điều này giúp thiết kế và thực hiện các biện pháp xử lý phù hợp với rủi ro đã được đánh giá Theo Chuẩn mực kiểm toán số 315, kiểm toán viên cần tìm hiểu các thông tin liên quan để thực hiện nhiệm vụ này hiệu quả.
Ngành nghề kinh doanh, quy định pháp lý và các yếu tố bên ngoài, bao gồm khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính, đều có ảnh hưởng lớn đến hoạt động của doanh nghiệp (tham khảo hướng dẫn tại đoạn A17 - A22 của Chuẩn mực này).
(b) Đặc điểm của đơn vị, bao gồm:
(ii) Loại hình sở hữu và bộ máy quản trị;
(iii) Các hình thức đầu tư mà đơn vị đang và sẽ tham gia, kể cả đầu tư vào các đơn vị có mục đích đặc biệt;
(iv) Cơ cấu tổ chức, sản xuất kinh doanh và quản lý và cơ cấu nguồn vốn của đơn vị
Thông tin này hỗ trợ kiểm toán viên nắm rõ các nhóm giao dịch, số dư tài khoản, và thông tin thuyết minh cần trình bày trong báo cáo tài chính của đơn vị, theo hướng dẫn tại các đoạn A23 - A27 của chuẩn mực này.
Các chính sách kế toán mà đơn vị áp dụng cần được xem xét về sự phù hợp với lĩnh vực kinh doanh và tính nhất quán với khuôn khổ lập báo cáo tài chính Kiểm toán viên phải đánh giá liệu các chính sách này có tương thích với các chuẩn mực chung và các đơn vị cùng lĩnh vực hay không Đồng thời, việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát cũng là một phần quan trọng trong quá trình kiểm toán.
Chuẩn mực kiểm toán số 315 yêu cầu kiểm toán viên xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua việc hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường xung quanh Theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC, kiểm toán viên cần tìm hiểu thông tin về kiểm soát nội bộ có liên quan đến cuộc kiểm toán Mặc dù nhiều kiểm soát liên quan đến báo cáo tài chính, không phải tất cả đều áp dụng cho cuộc kiểm toán Do đó, kiểm toán viên phải sử dụng xét đoán chuyên môn để xác định các kiểm soát có liên quan, có thể là riêng lẻ hoặc kết hợp với các kiểm soát khác.
Nội dung và mức độ hiểu biết về các kiểm soát có liên quan
Khi thu thập thông tin về các kiểm soát liên quan đến cuộc kiểm toán, kiểm toán viên cần đánh giá thiết kế của các kiểm soát và xác định việc thực hiện chúng tại đơn vị Điều này được thực hiện thông qua các thủ tục kiểm toán bổ sung, không chỉ dựa vào việc phỏng vấn nhân viên của đơn vị (theo hướng dẫn tại đoạn A66 - A68 của chuẩn mực).
Các thành phần của kiểm soát nội bộ
Kiểm toán viên phải tìm hiểu về môi trường kiểm soát của đơn vị Trong quá trình tìm hiểu, kiểm toán viên phải đánh giá liệu:
(a) Ban Giám đốc, với sự giám sát của Ban quản trị, đã thiết kế và duy trì văn hóa trung thực và hành vi đạo đức hay chưa;
Môi trường kiểm soát có vai trò quan trọng trong việc tạo dựng nền tảng vững chắc cho các thành phần khác của kiểm soát nội bộ Việc các thành phần này có bị suy yếu hay không phụ thuộc vào sự hiệu quả của môi trường kiểm soát Những khiếm khuyết trong môi trường kiểm soát có thể ảnh hưởng tiêu cực đến tính toàn vẹn và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ.
Kiểm toán viên phải tìm hiểu liệu đơn vị đã có một quy trình để:
(a) Xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới mục tiêu lập và trình bày báo cáo tài chính;
(b) Ước tính mức độ của rủi ro;
(c) Đánh giá khả năng xảy ra rủi ro;
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AMA THỰC HIỆN
Tổng quan về Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA:
2.1.1.1 Giới thiệu chung về công ty
- Tên tiếng việt: Công ty TNHH Hãng Kiểm Toán AMA
- Tên quốc tế: AMA AUDITING FIRM COMPANY LIMITED
- Tên viết tắt: AMA., LTD
- Người đại diện: Nghiêm Khắc Đạt
- Địa chỉ: 37 Phố Bà Triệu, Phường Hàng Bài, Quận Hoàn Kiếm, Thành phố
- Quản lí bởi: Cục Thuế Thành phố Hà Nội
- Loại hình doanh nghiệp: Công ty trách nhiệm hữu hạn 2 thành viên trở lên
2.1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của công ty:
* Chức năng của công ty:
Công ty TNHH Hãng Kiểm Toán AMA là đơn vị chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn chuyên nghiệp Đội ngũ của chúng tôi bao gồm các kiểm toán viên, kỹ sư xây dựng và nhân viên dày dạn kinh nghiệm, chuyên môn hóa trong lĩnh vực tư vấn thuế, tài chính – kế toán và xây dựng cơ bản.
Chúng tôi cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp với chất lượng cao, bảo đảm quyền lợi tối đa cho khách hàng Thông tin đáng tin cậy của chúng tôi hỗ trợ hoạt động quản lý hiệu quả Chúng tôi cam kết giúp khách hàng vượt qua những khó khăn trong quản lý và sản xuất kinh doanh một cách tốt nhất.
* Nhiệm vụ của công ty:
Công ty TNHH Hãng Kiểm Toán AMA cam kết cung cấp dịch vụ tư vấn chuyên nghiệp nhằm hỗ trợ khách hàng trong việc xây dựng và hoàn thiện hệ thống kế toán cũng như hệ thống kiểm soát nội bộ Mục tiêu của chúng tôi là nâng cao hiệu lực và hiệu quả của các hệ thống này, đồng thời đảm bảo tính minh bạch trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
2.1.1.3 Ngành nghề kinh doanh của công ty
Dịch vụ kiểm toán độc lập bao gồm nhiều loại hình, như kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành và kiểm toán báo cáo tài chính Những dịch vụ này giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính, đồng thời tuân thủ các quy định pháp luật hiện hành.
- Dịch vụ soát xét báo cáo tài chính, thông tin tài chính và dịch vụ bảo đảm khác
Chúng tôi cung cấp dịch vụ tư vấn kinh tế, tài chính và thuế chuyên nghiệp Đội ngũ của chúng tôi hỗ trợ doanh nghiệp trong việc quản lý, chuyển đổi và tái cơ cấu nhằm tối ưu hóa hoạt động Ngoài ra, chúng tôi cũng tư vấn về ứng dụng công nghệ thông tin trong quản trị, giúp tổ chức nâng cao hiệu quả và khả năng cạnh tranh.
- Dịch vụ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán
- Thẩm định giá tài sản và đánh giá rủi ro kinh doanh
- Dịch vụ bồi dưỡng kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán
Dịch vụ tài chính, kế toán và thuế phải tuân thủ các quy định pháp luật hiện hành, cụ thể theo Luật Kiểm toán độc lập 2011 và Nghị định 17/2012/NĐ-CP, quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật này.
- Dịch vụ làm thủ tục về thuế (Theo quy định tại Luật quản lý thuế
2006 và Luật quản lý thuế sửa đổi 2012)
2.1.1.4 Quá trình hình thành và phát triển:
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA, được thành lập vào ngày 05 tháng 12 năm 2018, hoạt động theo Luật Doanh nghiệp Việt Nam với hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên Dựa trên Luật Kiểm toán độc lập số 67/QH12/2011 và các nghị định liên quan, công ty cam kết cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn chuyên nghiệp, chất lượng Với đội ngũ nhân sự dày dạn kinh nghiệm từ các công ty kiểm toán lớn như AASC, A&C và Big 4, Hãng Kiểm toán AMA hướng tới việc phát triển hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam.
2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh, đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA:
2.1.2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty: a Các dịch vụ chủ yếu do công ty cung cấp:
Công ty TNHH Hãng kiểm toán AMA chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính kế toán, báo cáo thuế và tư vấn thuế chuyên nghiệp.
• Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính:
- Kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm, báo cáo tài chính giữa các niên độ (theo hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam)
Kiểm toán đặc biệt theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 800 bao gồm các lĩnh vực như kiểm toán vốn chủ sở hữu, kiểm toán bảng tính phân chia lợi nhuận, kiểm toán báo cáo tổng hợp các khoản phải thu, và kiểm toán báo cáo tài chính tuân thủ quy định về thuế để xác định thu nhập chịu thuế.
- Soát xét báo cáo tài chính
- Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thoả thuận trước
• Dịch vụ kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành:
- Tư vấn lập báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành
- Kiểm toán xác định chi phí xây lắp thiết bị đối với từng hạng mục công trình
- Kiểm toán chi phí toàn bộ dự án, công trình
- Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành
• Dịch vụ về thuế: (Đại lý thuế - Kế toán thuế - Tư vấn thuế - Quyết toán thuế
- Tư vấn báo cáo chuyển giá)
- Kê khai thuế TNDN, GTGT đầu vào, đầu ra, lập báo cáo sử dụng hóa đơn hàng tháng, năm, báo cáo quyết toán năm
- Tư vấn thuế TNDN, GTGT, TNCN…
- Ghi số kế toán thuế, lên báo cáo tài chính năm nộp cơ quan nhà nước
- Lập kế hoạch thuế cho dự án đầu tư
- Quyết toán thuế trọn gói Tư vấn các loại thuế khác
• Dịch vụ tư vấn quản trị doanh nghiệp:
- Tư vấn chuẩn hóa kế toán, thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ
Tư vấn xây dựng hệ thống báo cáo quản trị bao gồm báo cáo đồng tiền, tuổi nợ và lãi lỗ đa chiều, nhằm tăng cường tính minh bạch thông tin và hỗ trợ Ban giám đốc trong việc ra quyết định kịp thời.
- Tư vấn tài chính khi doanh nghiệp: giải thể, phá sản, chia tách, sáp nhập, hợp nhất hay chuyển đổi doanh nghiệp (từ TNHH sang công ty cổ phần )
- Tư vấn quản lý dự án đầu tư theo đúng quy định và kiểm soát tiến độ và hồ sơ tài chính
- Tổ chức các khóa học về kế toán, kiểm toán, quản trị tài chính doanh nghiệp
- Đào tạo kỹ thuật kiểm toán nội bộ
- Đào tạo nghiệp vụ kiểm toán nâng cao cho sinh viên các trường đại học, cao đẳng
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA tổ chức các lớp học cập nhật kiến thức về chuẩn mực kế toán và kiểm toán quốc tế, luật kế toán, chế độ kế toán, cũng như chuẩn mực kế toán và kiểm toán tại Việt Nam.
Khách hàng của công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA hiện rất đa dạng, hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau, bao gồm cả doanh nghiệp cổ phần, TNHH và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Một số công ty tiêu biểu trong danh sách khách hàng của chúng tôi thể hiện sự phong phú và đa dạng trong ngành nghề.
- Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài:
+ Công ty TNHH Nippon Paint Việt Nam
+ Công ty TNHH JHBB Vina
+ Công ty TNHH Công nghiệp Smart
+ Công ty TNHH Honeycomb (Việt Nam)
+ Công ty TNHH Protop Safety Việt Nam
+ Công ty TNHH OneCross Vina
+ Công ty TNHH Kanou Precision Viet Nam
+ Công ty TNHH Việt Nam - Korea
+ Công ty CP QNK Bắc Giang
+ Công ty CP Đầu tư 579
+ Công ty CP Quốc tế Royal Việt Nam
+ Công ty CP May Bắc Giang BGG
+ Công ty CP Helio Power
+ Công ty CP Bất động sản Quang Anh
+ Công ty CP Ô tô Á Châu Việt Nam
- Công ty Trách nhiệm hữu hạn:
+ Công ty TNHH AEOLUS Power
+ Công ty TNHH Ô tô Đông Phong
+ Công ty TNHH Bất động sản Omega
+ Công ty TNHH Đầu tư Minh Quang
+ Công ty Luật TNHH Đức Lộc Sơn
+ Công ty TNHH Công nghệ Giáo dục mới
2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty:
Sơ đồ 1.1: Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA
Phòng kiểm toán dự án
Phòng dịch vụ kế toán
Ban Giám đốc là người có quyền lực cao nhất trong công ty, đảm nhận trách nhiệm quan trọng trong việc điều hành và quản lý, thực hiện các quyết định dựa trên điều lệ đã được thiết lập khi thành lập công ty.
Các phòng kiểm toán có nhiệm vụ đánh giá và ký kết hợp đồng kiểm toán, điều hành các cuộc kiểm toán lớn, đồng thời giám sát các cuộc kiểm toán nhỏ và trung bình Họ cần phối hợp chặt chẽ với các trưởng nhóm kiểm toán trong quá trình làm việc, tương tác với khách hàng và xử lý các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán.
Hạch toán kế toán kịp thời và đầy đủ tất cả các giao dịch phát sinh trong kỳ hoạt động kinh doanh là rất quan trọng Điều này cần tuân thủ theo quy định nội bộ của công ty để đảm bảo hiệu quả cho hoạt động kinh doanh.
Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA thực hiện
2.2.1 Thực trạng quy trình thực hiện khảo sát kiểm soát nội bộ khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AMA
2.2.1.1 Quy trình thực hiện khảo sát kiểm soát nội bộ khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính
* Giới thiệu khái quát về khách hàng Công ty TNHH ABC và Công ty cổ phần XYZ: a Công ty TNHH ABC
Công ty ABC, với giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0700786290, được cấp phép bởi Chi cục thuế tỉnh Hà Nam vào ngày 23/01/2017, do Ông Park Jin Woo đại diện làm giám đốc.
- Địa chỉ trụ sở: Phố Cà, Xã Thanh Nguyên, Huyện Thanh Liêm, Hà Nam
Công ty ABC chuyên sản xuất hàng may mặc với vốn đầu tư nước ngoài, đóng góp quan trọng vào ngành công nghiệp thời trang Bên cạnh đó, Công ty cổ phần XYZ cũng hoạt động trong lĩnh vực này, mang đến sự đa dạng và cạnh tranh cho thị trường.
Công ty cổ phần XYZ, được cấp phép sản xuất kinh doanh vào ngày 20/06/2018, hiện đang hoạt động dưới sự quản lý của chi cục thuế tỉnh Bắc Giang Đại diện của công ty là ông Nguyễn Hữu Phải và ông Nguyễn Hữu Cường.
- Địa chỉ trụ sở: Số 349 đường Giáp Hải, Phường Dĩnh Kế, Thành phố Bắc Giang, Tỉnh Bắc Giang, Việt Nam
Công ty XYZ chuyên sản xuất hàng dệt may, phục vụ cả thị trường nội địa và xuất khẩu Bài viết sẽ phân tích đặc điểm khoản mục doanh thu của Công ty TNHH ABC và Công ty Cổ phần XYZ, nhằm so sánh và đánh giá hiệu quả kinh doanh của hai đơn vị này trong ngành dệt may.
- Do tính chất mặt hàng kinh doanh của 2 công ty là gần giống nhau nên các khoản mục doanh thu của 2 công ty cũng tương tự nhau:
+ Năm tài chính của công ty bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm
Doanh thu được ghi nhận khi Công ty có khả năng nhận lợi ích kinh tế chắc chắn, với doanh thu thuần xác định theo giá trị hợp lý sau khi trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại Điều kiện ghi nhận doanh thu cần được thỏa mãn đầy đủ.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả giao dịch có thể xác định một cách đáng tin cậy và công ty có khả năng thu hồi lợi ích kinh tế từ các giao dịch này Doanh thu sẽ được ghi nhận vào thời điểm giao hàng và chuyển quyền sở hữu cho người mua.
* Tìm hiểu về hệ thống KSNB đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của khách hàng Công ty TNHH ABC
Công ty TNHH ABC xác định doanh thu theo chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” theo QĐ 149/2002/QĐ-BTC, ban hành ngày 31/12/2001 Các báo cáo tài chính (BCTC) của công ty được lập và trình bày phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam.
Sau khi thu thập thông tin về hệ thống kế toán của khách hàng, công ty tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu được ghi nhận khi rủi ro và lợi ích liên quan đến hàng hóa đã chuyển giao cho người mua, đồng thời không còn yếu tố không chắc chắn đáng kể về thanh toán, chi phí phát sinh hoặc khả năng hàng hóa bị trả lại Việc đánh giá rủi ro đối với khoản mục doanh thu là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Công ty ABC, khách hàng lâu năm của AMA, tiềm ẩn rủi ro cần được xem xét Để đánh giá rủi ro này, KTV sẽ sử dụng số liệu từ các năm trước và tiến hành phân tích sơ bộ báo cáo tài chính của khách hàng.
Kết luận, rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục doanh thu tại công ty ABC được đánh giá là thấp Để thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát, KTV đã dựa vào hồ sơ hiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán các năm trước Đồng thời, KTV lập bảng câu hỏi để đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục doanh thu, chi tiết có trong phụ lục 1: Bảng 1.1 về hệ thống KSNB.
Kết luận: KTV nhận thấy hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được tổ chức hiệu quả, trong khi đánh giá rủi ro kiểm soát liên quan đến khoản mục doanh thu ở mức trung bình.
Khi đánh giá rủi ro phát hiện, kiểm toán viên (KTV) dựa trên kết quả của việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn Đối với khoản mục doanh thu, KTV đặt mục tiêu giảm thiểu mức độ rủi ro kiểm toán xuống thấp, dẫn đến việc chấp nhận rủi ro phát hiện ở mức cao.
Bảng 2.1 Đánh giá mức trọng yếu của công ty ABC
Nội dung Đánh giá ban đầu
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu Doanh thu thuần Doanh thu thuần
Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu BCTC trước kiểm toán BCTC trước kiểm toán
Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a) 80.940.276.018 110.038.277.949
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu 2% (d) [0,5%-3%] Doanh thu thuần [0,5%-3%] Doanh thu thuần
Mức trọng yếu tổng thể (e)=(c)*(d) 1.618.805.520 2.200.765.559
Lý do lựa chọn tiêu chí và xác định tỷ lệ % mức trọng yếu tổng thể năm nay là do đơn vị năm 2019 gặp rủi ro về tính hoạt động liên tục.
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện 60% (f) [50%-75%] [50%-75%]
Mức trọng yếu thực hiện (1) (g)=(e)*(f) 971.283.312 1.320.459.335
Lý do lựa chọn tỷ lệ này cho năm nay Theo tỷ lệ áp dụng chung của công ty kiểm toán
Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót không đáng kể 4% (h) [1%-5%] [1%-5%]
Ngưỡng sai sót không đáng kể (i)=(e)*(h) 64.752.221 88.030.622
Lý do lựa chọn tỷ lệ này cho năm nay Đơn vị năm 2019 có rủi ro về tính hoạt động liên tục
Mức trọng yếu tổng thể cho cuộc kiểm toán được xác định là 1.618.805.520, trong khi ngưỡng sai sót không đáng kể là 64.752.221, tương đương 4%.
CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ
Các kết luận về đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA thực hiện
Quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của công ty phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quy trình nội bộ Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tương đối hoàn thiện với nhiều ưu điểm, nhưng cũng cần xem xét một số nhược điểm.
Quá trình kiểm toán doanh thu tại công ty TNHH ABC cho thấy trình tự kiểm toán mà công ty áp dụng phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Những ưu điểm nổi bật trong quy trình kiểm toán doanh thu tại công ty ABC bao gồm sự tuân thủ chặt chẽ các quy định và sự hiệu quả trong việc phát hiện và xử lý các sai sót.
Công ty TNHH Hãng kiểm toán AMA sở hữu đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn cao, năng động và sáng tạo Các kiểm toán viên (KTV) của công ty đã thực hiện kiểm toán cho nhiều khách hàng lớn hoạt động trong đa dạng lĩnh vực Đội ngũ nhân viên chất lượng chính là yếu tố quyết định sự thành công của công ty trong những năm qua và sẽ tiếp tục là nền tảng cho sự phát triển trong tương lai.
Công ty chú trọng đào tạo để nâng cao trình độ cán bộ nhân viên, cử nhân viên tham gia các chương trình đào tạo chuyên môn và kỹ năng quản lý do Bộ Tài chính và các tổ chức quốc tế tổ chức Nhờ đó, nhân viên luôn được cập nhật kiến thức mới nhất về kế toán, kiểm toán và tài chính, giúp thích nghi kịp thời với các quy định của Nhà nước và quốc tế.
Công ty AMA đã xây dựng một hệ thống kiểm soát chất lượng nghiêm ngặt cho quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Hệ thống này bao gồm các quy định như soát xét báo cáo và hồ sơ kiểm toán, đánh giá tổng quát dịch vụ, nhóm kiểm toán, và phê duyệt phát hành báo cáo Việc kiểm soát chất lượng được thực hiện xuyên suốt từ khâu chuẩn bị đến kết thúc kiểm toán, giúp giảm thiểu rủi ro và củng cố niềm tin của khách hàng vào dịch vụ kiểm toán mà công ty cung cấp.
Soát xét báo cáo kiểm toán trước khi phát hành là bước quan trọng để đảm bảo chất lượng của báo cáo Các kiểm toán viên tuân thủ đầy đủ quy trình và thủ tục cần thiết trong quá trình này nhằm đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của báo cáo kiểm toán.
Kiểm toán viên có vai trò quan trọng trong việc khảo sát và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị, đặc biệt là trong kiểm toán khoản mục doanh thu Họ cần có kiến thức sâu rộng về kế toán tài chính và các hoạt động nghề nghiệp đặc thù để thu thập thông tin chính xác về hệ thống kiểm soát nội bộ và chế độ kế toán của khách hàng Kinh nghiệm của họ giúp phát hiện các rủi ro kiểm soát có thể ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán, đảm bảo quy trình kiểm toán diễn ra hiệu quả và chính xác.
Công ty sử dụng bảng câu hỏi và phỏng vấn Ban giám đốc, kết hợp với khả năng quan sát và sự nhạy cảm của KTV, để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Qua đó, công ty đánh giá các rủi ro tiềm tàng trong quá trình kiểm toán doanh thu.
Mỗi khách hàng được kiểm toán đều có những đặc thù nghề nghiệp riêng, dẫn đến các rủi ro kiểm toán đặc thù mà kiểm toán viên (KTV) cần chú trọng Họ thường tập trung vào việc thu thập thông tin và đánh giá khả năng kiểm soát của khách hàng đối với những rủi ro này Đối với khách hàng cũ, việc khảo sát trở nên đơn giản hơn nhờ vào thông tin đã có trong hồ sơ, giúp giảm bớt khối lượng công việc KTV chỉ cần phỏng vấn để nắm bắt những thay đổi trong chính sách quản lý và chế độ hạch toán doanh thu, cũng như các dịch vụ và sản phẩm mới Nhờ đó, mặc dù khối lượng công việc giảm, nhưng chất lượng kiểm toán vẫn được đảm bảo.
Thủ tục phân tích tài chính được thực hiện bởi các KTV có chứng chỉ hành nghề và hiểu biết sâu về lĩnh vực hoạt động của khách hàng Đối với khách hàng mới, KTV sẽ xem xét sự biến động doanh thu theo tháng và quý Trong trường hợp khách hàng có tình hình tài chính yếu kém, KTV cần so sánh với các đơn vị trong cùng ngành để phát hiện những biến động bất thường Phân tích này giúp KTV tìm ra nguyên nhân mà các thủ tục kiểm soát và kiểm tra chi tiết khó phát hiện.
Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ doanh thu phụ thuộc vào phân tích kết quả và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị Thủ tục kiểm tra này sử dụng nhiều kỹ thuật chọn mẫu, do kiểm toán viên chính thực hiện đánh giá và xác định quy mô mẫu Mẫu được lựa chọn dựa trên nhận định nghề nghiệp của kiểm toán viên đối với các khoản mục có số dư lớn bất thường, kết hợp với phương pháp chọn mẫu theo xác suất, giúp giảm thiểu tính chủ quan trong kết quả kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên (KTV) sử dụng giấy tờ làm việc có đánh số tham chiếu để dễ dàng đối chiếu và liên kết các phần công việc, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tra cứu Công việc kiểm tra chi tiết chủ yếu do các trợ lý KTV thực hiện, giúp KTV chính có thời gian tập trung phân tích và kết nối các kết luận về doanh thu với các khoản mục khác Toàn bộ quy trình kiểm toán doanh thu được thực hiện theo trình tự quy định, và KTV chính luôn theo dõi, kiểm soát chất lượng trong suốt quá trình kiểm toán, cũng như kiểm tra lại kết quả do các trợ lý thực hiện.
3.1.2 Những mặt hạn chế và nguyên nhân
Mặc dù có nhiều ưu điểm, nhưng do đặc thù nghề nghiệp với giới hạn về thời gian thực hiện kiểm toán và số lượng kiểm toán viên, công ty vẫn gặp phải một số hạn chế trong việc kiểm toán khoản mục doanh thu cũng như trong công tác kiểm toán báo cáo tài chính.
Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại khách hàng cho thấy thông tin thu thập được từ kiểm toán viên (KTV) là khá đầy đủ, nhưng chủ yếu chỉ tồn tại dưới dạng hồ sơ mà khách hàng cung cấp, thiếu các tài liệu làm việc và phân tích từ KTV Hơn nữa, việc áp dụng các câu hỏi khảo sát về kiểm soát nội bộ trong mỗi cuộc kiểm toán thường mang tính máy móc và không phù hợp với từng loại hình khách hàng, dẫn đến việc đánh giá rủi ro kiểm soát cho khoản mục phải thu không chính xác và phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục này không hợp lý.
Khi kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kiểm toán viên chỉ thực hiện thủ tục phân tích ngang để đánh giá sự biến động của chỉ tiêu doanh thu mà không áp dụng các thủ tục phân tích khác như phân tích qua hệ số Điều này giúp hiểu rõ hơn về bản chất của sự biến động trong doanh thu.
Yêu cầu của việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và
Trước yêu cầu hội nhập kinh tế toàn cầu, doanh nghiệp Việt Nam cần đảm bảo tính minh bạch của thông tin tài chính trong báo cáo tài chính (BCTC) Do đó, nâng cao chất lượng kiểm toán trở thành mục tiêu hàng đầu của các công ty kiểm toán Việt Nam Kiểm toán chất lượng cao sẽ giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến chính xác và hợp lý.
Doanh thu là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến nhiều khoản mục trên báo cáo tài chính, phản ánh tình hình kinh doanh của doanh nghiệp Vì vậy, việc kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt là khoản mục doanh thu, cần được thực hiện hiệu quả để kiểm toán viên đưa ra kết luận chính xác về tính trung thực và hợp lý của khoản mục này, từ đó hỗ trợ tư vấn tốt hơn cho khách hàng.
Kiểm toán doanh thu yêu cầu sự hiểu biết sâu sắc về các thuộc tính đặc thù của từng ngành nghề, do mỗi lĩnh vực có những đặc điểm và yêu cầu riêng biệt Điều này tạo ra những thách thức lớn cho người thực hiện kiểm toán, vì họ cần nắm vững các yếu tố ảnh hưởng đến doanh thu trong từng lĩnh vực cụ thể.
Để nâng cao chất lượng kết luận kiểm toán, công ty TNHH Hãng kiểm toán AMA cần phát triển một quy trình kiểm toán doanh thu hoàn thiện Việc này không chỉ giúp tăng cường niềm tin của khách hàng mà còn nâng cao vị thế của AMA trong ngành Để đảm bảo tính khả thi trong quá trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, công ty cần đáp ứng các yêu cầu cụ thể.
Quá trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cần phải sử dụng lưu đồ để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp Việc áp dụng lưu đồ giúp xác định rõ ràng các bước trong quy trình kiểm toán, từ đó nâng cao hiệu quả kiểm soát và đảm bảo tính chính xác của doanh thu Sử dụng lưu đồ không chỉ giúp dễ dàng theo dõi các quy trình mà còn hỗ trợ trong việc phát hiện các điểm yếu trong hệ thống kiểm soát nội bộ.
Quy trình chọn mẫu kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cần được hoàn thiện để phù hợp với từng công ty khách hàng, từ đó đảm bảo cung cấp một quy trình kiểm toán tối ưu nhất cho khách hàng.
- Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phải hoàn thiện thủ tục phân tích khi kiểm toán
- Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phải đào tạo và bồi dưỡng nhân viên hơn nữa.
Một số kiến nghị đối với kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA thực hiện
Đề xuất sử dụng lưu đồ trong mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp là cần thiết, vì đánh giá của kiểm toán viên về hiệu quả hệ thống này rất quan trọng cho cuộc kiểm toán báo cáo tài chính Việc nhận định rủi ro kiểm soát và khả năng phát hiện, ngăn ngừa sai phạm giúp kiểm toán viên xác định mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, cũng như nội dung, lịch trình và quy mô các thủ tục kiểm toán Để thực hiện thủ tục hiệu quả, kiểm toán viên nên sử dụng bảng tường thuật, bảng câu hỏi và lưu đồ để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ, trình tự thực hiện các thủ tục kiểm soát và quy trình chuyển chứng từ Bảng tường thuật là mô tả bằng văn bản cho doanh nghiệp nhỏ, trong khi bảng câu hỏi liệt kê các câu hỏi về quy trình kiểm soát Qua nghiên cứu quy trình kiểm toán doanh thu tại AMA, tôi nhận thấy rằng hệ thống kiểm soát nội bộ đã được thể hiện qua bảng tường thuật và bảng câu hỏi, nhưng lưu đồ chưa được lựa chọn.
Thủ tục phân tích trong kiểm toán là phương pháp hiệu quả giúp xác định mối quan hệ giữa các chỉ tiêu tài chính, từ đó hỗ trợ kiểm toán viên (KTV) xác định trọng tâm công việc và các điểm cần lưu ý Việc áp dụng thủ tục này xuyên suốt quá trình kiểm toán không chỉ giúp thu thập bằng chứng hiệu quả mà còn kiểm tra lại kết quả kiểm toán Trong kiểm toán doanh thu, thủ tục phân tích đóng vai trò trọng yếu; tuy nhiên, thực tế tại công ty cho thấy việc so sánh chỉ dừng lại ở mức độ giữa các quý, tháng và với một số đơn vị khác trong ngành, mà chưa đi sâu vào phân tích hiệu quả hoạt động Công ty cần thực hiện phân tích tỷ suất sâu hơn để phát hiện những bất hợp lý trong doanh thu, đồng thời so sánh doanh thu thực tế với doanh thu kế hoạch của khách hàng và doanh thu ước tính của KTV, dựa trên các tài liệu như đơn đặt hàng, đơn giá hàng bán và xu hướng bán hàng.
Đơn vị kiểm toán cần xây dựng quy trình kiểm toán một cách chủ động, ngắn gọn và rõ ràng, phù hợp với từng khách hàng Quy trình này nên dựa trên chương trình kiểm toán của Hội Kiểm toán viên hành nghề VACPA để đảm bảo tính hiệu quả và chất lượng trong công tác kiểm toán.
Đào tạo và bồi dưỡng nhân viên là yếu tố quan trọng trong ngành kiểm toán, theo yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế Nhân viên cần có kỹ năng chuyên môn vững vàng, thường xuyên cập nhật và nghiên cứu kiến thức để hoàn thành nhiệm vụ Thị trường kiểm toán đang phát triển nhanh chóng với nhiều yếu tố và yêu cầu mới từ khách hàng Để nâng cao chất lượng kiểm toán và vị thế cạnh tranh, AMA nên duy trì chính sách đào tạo và ưu tiên cho nhân viên đạt các chứng chỉ kiểm toán quốc tế.
* Điều kiện thực hiện kiểm toán:
Để nâng cao vai trò của hoạt động kiểm toán độc lập, Nhà nước cần hoàn thiện môi trường pháp lý cho lĩnh vực này Hiện tại, chỉ có các văn bản Nghị định của Chính phủ và các quyết định, thông tư hướng dẫn liên quan.
Bộ Tài chính chưa có văn bản hướng dẫn thống nhất về quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và các loại hình kiểm toán khác, cũng như chưa ban hành các hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kiểm toán và quy định pháp lý liên quan đến chất lượng kiểm toán Luật Kiểm toán độc lập được Quốc hội thông qua vào ngày 29/3/2011 và có hiệu lực từ 01/01/2012, đòi hỏi cần xây dựng hệ thống Chuẩn mực kế toán, kiểm toán phù hợp với nền kinh tế Việt Nam và xu hướng đổi mới tài chính Bộ Tài chính cần sớm thiết lập cơ chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm toán, đặc biệt khi số lượng Công ty kiểm toán độc lập ngày càng tăng, dẫn đến tình trạng “quá tải” và ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Việc này sẽ giúp doanh nghiệp tin tưởng hơn vào dịch vụ kiểm toán và nâng cao nhận thức về vai trò pháp lý của các Công ty Kiểm toán Độc lập tại Việt Nam.
- Về phía cơ quan chức năng
Hội kế toán Việt Nam (VAA) và Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) đã hoạt động hơn năm năm, là thành viên của IFAC và AFA, nhưng vẫn chưa có vai trò rõ ràng trong quản lý và đánh giá chất lượng dịch vụ kế toán-kiểm toán Để nâng cao vị trí và vai trò của mình trong lĩnh vực kiểm toán độc lập và kiểm toán nói chung, Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần tập trung vào các hoạt động phát triển trong những năm tới.
- Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm giữa các Công ty kiểm toán trong và ngoài nước
Chủ động gặp gỡ các tổ chức hiệp hội kiểm toán từ các nước phát triển giúp tăng cường hợp tác và phát triển Qua đó, chúng ta có thể học hỏi kinh nghiệm quý báu từ họ, nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm toán trong nước.
- Tăng cường hơn nữa việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật những kiến thức cho hội viên của Hội
- Về phía Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA:
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA khuyên khách hàng nên xem xét việc thực hiện các cuộc kiểm toán giữa niên độ (6 tháng, 9 tháng) để cải thiện hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ Việc này giúp khắc phục những hạn chế về thời gian trong kiểm toán BCTC vào cuối niên độ, đồng thời tạo điều kiện cho kiểm toán viên (KTV) áp dụng các phương pháp cụ thể và hoàn thiện hơn Khách hàng sẽ giảm được áp lực vào cuối niên độ, trong khi hệ thống kiểm soát được cải thiện suốt năm Ngoài ra, kiểm toán giữa niên độ cũng giúp KTV giảm khối lượng công việc, hoàn thành các thủ tục kiểm toán và kiểm tra khác, từ đó giảm thiểu rủi ro kiểm toán và kiểm soát công việc hiệu quả hơn.
Hiện nay, AMA sở hữu đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp và năng động, tuy nhiên, các KTV cần tiếp tục nâng cao trình độ và cập nhật kiến thức thường xuyên Việc thực hiện kiểm toán cần tuân thủ đúng các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế, đồng thời đảm bảo thực hiện đầy đủ các thủ tục theo quy trình kiểm toán mà AMA đã thiết lập.
Để nâng cao chất lượng kiểm toán, AMA cần tăng cường công tác soát xét hồ sơ kiểm toán và thường xuyên tổ chức các khóa đào tạo cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên Hiện tại, công tác đào tạo nhân viên của AMA rất hiệu quả, tạo cơ hội phát triển cho nhân viên Do đó, trong tương lai, công ty nên tiếp tục duy trì môi trường đào tạo này, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán cũng như uy tín và vị thế của công ty.
Với sự tiến bộ của khoa học và công nghệ, việc áp dụng công nghệ vào kiểm toán trở nên dễ dàng hơn bao giờ hết Công ty AMA nên đầu tư phát triển phần mềm kiểm toán, giúp giảm chi phí, thời gian và khối lượng công việc cho kiểm toán viên Mặc dù chi phí cho phần mềm kiểm toán có thể lớn, nhưng chi phí cho phần mềm chọn mẫu hoàn toàn nằm trong khả năng của công ty, với khoảng 50.000.000 VND cho thiết kế Đây là một khoản đầu tư hợp lý với hiệu quả cao Việc kiểm toán viên làm việc trên máy tính cũng giúp họ dễ dàng tiếp cận và sử dụng các phần mềm này.
Về phía đơn vị được kiểm toán
- Xây dựng tổ chức bộ máy kế toán, hệ thống BCTC khoa học, hợp lý phù hợp với chuẩn mực chung
- Chịu trách nhiệm về gian lận sai sót và trách nhiệm đối với BCTC được lập ra
Cần đảm bảo cung cấp thông tin và tài liệu kế toán một cách kịp thời, đầy đủ, trung thực và minh bạch cho các tổ chức và cá nhân, theo đúng quy định của pháp luật.
Tăng cường công tác kiểm toán không chỉ đối với báo cáo tài chính (BCTC) mà còn cho các loại hình kiểm toán khác tại các công ty và doanh nghiệp là cần thiết để xây dựng một nền kinh tế trong sạch và vững mạnh, đặc biệt trong bối cảnh hội nhập hiện nay.
Ngành kiểm toán đang phát triển mạnh mẽ, đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính tin cậy của báo cáo tài chính và minh bạch hóa nền kinh tế Hoạt động này không chỉ hỗ trợ doanh nghiệp mà còn góp phần vào sự phát triển chung của quốc gia Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AMA đã khẳng định vị thế trong lĩnh vực kiểm toán độc lập tại Việt Nam, cam kết nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng kịp thời nhu cầu thông tin cho người sử dụng, từ đó hỗ trợ các quyết định đầu tư và kinh tế quan trọng.