Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán pkf việt nam thực hiện 1

C huyên đề thực tập chuyên ngành ơng Hoa GVHD: TS Ngun ThÞ Ph- LỜI NĨI ĐẦU Chuyển đổi sang kinh tế thị trường, thực chủ trương đa dạng hóa hình thức sở hữu, thành phần kinh tế mở rộng ngày đóng vai trị quan trọng q trình phát triển kinh tế đất nước Kiểm toán ngành khoa học có vai trị tích cực việc làm tình hình tài chính, kiểm tốn giúp cho nhà quản lý quản lý tốt hơn, giúp cho nhà đầu tư đầu tư cách hiệu quả, kiểm toán giúp cho tổ chức ngân hàng có sách tín dụng hợp lý… Trong chế thị trường kinh tế Việt Nam kiểm toán xem công cụ quản lý kinh tế hiệu lực để khắc phục rủi ro thông tin báo cáo tài Điều đặt u cầu ngành kiểm tốn nói chung cơng ty kiểm tốn nói riêng phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp để phục vụ tốt nhu cầu khách hàng Kiểm tốn Báo cáo tài dịch vụ chiếm tỷ trọng cao dịch vụ kiểm toán đáp ứng nhu cầu sử dụng kinh tế Trước yêu cầu chung phát triển ngành kiểm toán bối cảnh hội nhập, việc hoàn thiện chất lượng dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài đặt lên hàng đầu Kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động phần hành kiểm toán quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Chi phí hoạt động yếu tố có ảnh hưởng trực tiếp tới kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, thơng qua tiêu lợi nhuận doanh nghiệp xác định cách xác Bởi vậy, chi phí hoạt động ảnh hưởng trực tiếp tới hiệu hoạt động doanh nghiệp kỳ, ảnh hưởng tới định cho vay hay đầu tư đối tượng quan tâm bên doanh nghiệp với quản lý Nhà nước… Sự quan trọng chi phí hoạt động khiến thiết kế thực quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động trở thành vấn đề quan tâm kiểm tốn hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động điều tất yếu cần thiết Các Cơng ty kiểm tốn q trình hoạt động mình, ln tìm cách khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động õy chớnh l nhng lý m Trần Lê Trang Kiểm toán 48B C huyên đề thực tập chuyên ngành ơng Hoa GVHD: TS Nguyễn Thị Ph- quỏ trình thực tập Cơng ty TNHH kiểm tốn PKF Việt Nam em định chọn đề tài “Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện” cho chuyên đề thc ca mỡnh Trần Lê Trang Kiểm toán 48B C huyên đề thực tập chuyên ngành ơng Hoa GVHD: TS Ngun ThÞ Ph- Chun đề em gồm có nội dung sau: Chương I: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán PKF Việt Nam thực Chương II: Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán PKF Việt Nam thực Em xin chân thành cảm ơn bảo tận tình TS.Nguyễn Thị Phương Hoa anh chị Công ty TNHH kiểm toán PKF Việt Nam giúp đỡ em thời gian thực tập để em hồn thành chuyên đề thực tập Tuy nhiên, điều kiện thời gian nhận thức hạn chế nên báo cáo chuyên đề thực tập em chắn mắc phải sai lầm, thiếu sót Em kính mong nhận xem xét hướng dẫn thầy giáo ý kiến đóng góp từ anh chị đơn vị thực tập để báo cáo chuyên đề thực tập em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng 05 năm 2010 Sinh viên Trần Lê Trang TrÇn Lê Trang Kiểm toán 48B C huyên đề thực tập chuyên ngành ơng Hoa GVHD: TS Nguyễn Thị Ph- CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn PKF Việt Nam thực Chi phí hoạt động yếu tố quan trọng trình hoạt động kinh doanh loại doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp doanh nghiệp thương mại, tập đồn sản xuất, Cơng ty xây dựng… Chi phí hoạt động chi phí gián tiếp ảnh hưởng lớn đến kết thu kỳ doanh nghiệp Chi phí hoạt động xuất báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp, sở để xác định tiêu quan trọng, việc phản ánh sai lệch chi phí hoạt động dẫn đến tiêu sau lợi nhuận trước thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp, lợi nhuận sau thuế bị phản ánh lệch lạc Với vai trị quan trọng khoản mục chi phí hoạt động vậy, kiểm tốn, kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động ln quan tâm mức Kiểm toán viên cần thực kiểm tra cách thận trọng để đảm bảo không bỏ qua sai sót trọng yếu Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 – “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán Báo cáo tài chính” (Ban hành theo định số 120/1999/ QĐ-BTC ngày 27/9/1999 Bộ Tài chính): “Mục tiêu kiểm tốn Báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có lập sở Chuẩn mực Chế độ kế tốn hành chấp nhận hay khơng, có tuân thủ pháp luật hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yu hay khụng? Trần Lê Trang Kiểm toán 48B C huyên đề thực tập chuyên ngành ơng Hoa GVHD: TS Ngun ThÞ Ph- Mục tiêu kiểm tốn Báo cáo tài cịn giúp đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị” Kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động phần hành cụ thể kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn PKF Việt Nam Do vậy, nhiệm vụ chung kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động triển khai chức kiểm toán việc vận dụng phương pháp kiểm toán phù hợp với đặc thù, tính chất phần hành quy trình kiểm tốn Theo vậy, mục tiêu kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động mà PKF Việt Nam xác định kiểm toán viên phải đưa ý kiến nhận xét tính trung thực hợp lý việc ghi nhận khoản mục chi phí hoạt động khách thể kiểm toán nhằm khẳng định sở dẫn liệu liên quan đảm bảo tính đầy đủ, phát sinh, tính xác, tính trình bày cơng bố, tính kỳ cụ thể sau: */Mục tiêu đầy đủ: Mọi nghiệp vụ chi phí bán hàng chi phí QLDN thực tế phát sinh bao hàm Báo cáo kết kinh doanh Trên thực tế xu hướng khai giảm chi phí hoạt động thường xảy để nhằm làm đẹp tình hình tài Khi thử nghiệm đạt yêu cầu cơng việc kiểm sốt nội khơng thực đầy đủ kiểm tốn viên tập trung vào thử nghiệm */Mục tiêu hữu: Mọi nghiệp vụ khoản mục chi phí hoạt động ghi nhận báo cáo kết kinh doanh thực tế phát sinh */Mục tiêu kỳ: Các chi phí hoạt động ghi nhận kỳ kế toán phát sinh kỳ phù hợp với doanh thu ghi nhận kỳ tương ứng */Mục tiêu định giá: Đảm bảo việc ghi chép phân bổ yếu tố chi phí dài hạn quán phù hợp */Mục tiêu xác học: Các số chi phí hoạt động tính tốn cách xác, số liệu tổng cộng sổ chi tiết khớp với sổ Cái chi phí hoạt động Các số chuyển sổ sang trang, cộng dồn thống nht Trần Lê Trang Kiểm toán 48B C huyên đề thực tập chuyên ngành ơng Hoa GVHD: TS Nguyễn ThÞ Ph- */Mục tiêu trình bày cơng bố: Các tài khoản chi phí hoạt động trình bày BCTC, thuyết minh Báo cáo tài phù hợp 1.2 Đặc điểm kế tốn khoản mục chi phí hoạt động khách thể kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm toán PKF Việt Nam ảnh hưởng tới kiểm toán 1.2.1 Đặc điểm chung khoản mục chi phí hoạt động khách thể kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn PKF Việt Nam Chi phí hoạt động khách hàng PKF Việt Nam thường bao gồm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Để hoạt động doanh nghiệp, tổ chức diễn bình thường, vận hành tốt cần thiết phải có hệ thống cán hệ thống phương tiện quản lý Các chi phí bỏ để nhằm cho cỗ máy quản lý hoạt động giúp cho doanh nghiệp, tổ chức thực chức nhiệm vụ để tồn phát triển Khi doanh nghiệp sản xuất sản phẩm, hay doanh nghiệp mua hàng hóa để trao đổi Nếu khâu tiêu thụ ngưng lại, tất yếu dẫn đến việc tiếp tục tái đầu tư khơng thể, từ làm ngưng trễ hoạt động doanh nghiệp Chi phí hoạt động yếu tố quan trọng trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đó chi phí xảy kỳ hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, chi phí gián tiếp khơng trực tiếp liên quan đến q trình sản xuất tạo sản phẩm Chi phí hoạt động xuất Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận mà doanh nghiệp thu kỳ Vì nhà quản lý doanh nghiệp có nhiệm vụ phải giải xác định xem nên tiết kiệm chi phí hoạt động đến mức để không ảnh hưởng đến lực cạnh tranh doanh nghiệp so với đối thủ cạnh tranh mà đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động bình thường Chi phí bán hàng khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụ kỳ chi phí bao gói, phân Trần Lê Trang Kiểm toán 48B C huyên đề thực tập chuyên ngành ơng Hoa GVHD: TS Nguyễn Thị Ph- loại, vận chuyển, bảo hành sản phẩm, hoa hồng trả cho đại lý bán hàng… Tồn chi phí bàn hàng kết chuyển trừ vào kết kỳ Chi phí bán hàng khách hàng PKF Việt Nam chi tiết theo qui định BTC bao gồm loại cụ thể sau: Thứ – Chi phí nhân viên: Đây khoản chi phí tiền lương chính, tiền lương phụ khoản phụ cấp có tính chất tiền lương Các khoản tính cho quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế… nhân viên bán hàng, đóng gói, vận chuyển, bảo quản, bốc dỡ hàng hóa tiêu thụ Thứ hai – Chi phí vật liệu, bao bì: Bao gồm chi phí vật liệu liên quan đến bán hàng chẳng hạn vật liệu bao gói, vật liệu dùng cho lao động nhân viên, vật liệu dùng cho sửa chữa quầy hàng… Thứ ba – Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Là chi phí cho dụng cụ cân, đo, đong, đếm, bàn ghế, máy tính cầm tay… phục vụ cho bán hàng Thứ tư – Chi phí khấu hao tài sản cố định: Là tồn chi phí khấu hao TSCĐ phận bán hàng (nhà cửa, kho tàng, phương tiện vận chuyển…) Thứ năm – Chi phí bảo hành sản phẩm: Là chi phí chi cho sản phẩm thời gian bảo hành theo hợp đồng Thứ sáu – Chi phí dịch vụ mua ngồi: Là chi phí dịch vụ mua ngồi sửa chữa TSCĐ, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển hàng hóa để tiêu thụ, tiền hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu… Thứ bảy – Chi phí tiền khác: Là chi phí khác phát sinh bán hàng, ngồi chi phí kể như: chi phí tiếp khách phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hóa, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng… Chi phí quản lý doanh nghiệp khoản chi phí liên quan chung đến tồn hoạt động doanh nghiệp mà không tách riêng cho hoạt động Chi phí quản lý doanh nghiệp khách hàng PKF Việt Nam bao gồm nhiều loại chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chi phí chung khác Tuân thủ theo qui định BTC đơn vị chi phí quản lý doanh nghip c chi tit thnh: Trần Lê Trang Kiểm toán 48B C huyên đề thực tập chuyên ngành ơng Hoa GVHD: TS Nguyễn Thị Ph- Th nht – Chi phí nhân viên quản lý: Gồm khoản tiền lương, khoản phụ cấp, BHXH, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn Ban giám đốc, nhân viên quản lý phòng ban doanh nghiệp Thứ hai – Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh giá trị vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp giấy, bút mực, vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa tài sản cố định, cơng cụ, dụng cụ… Thứ ba – Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh giá trị dụng cụ, đồ dùng văn phịng dùng cho cơng tác quản lý Thứ tư – Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao tài sản cố định dùng chung cho doanh nghiệp nhà cửa làm việc phòng, ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng văn phịng Thứ năm – Thuế, phí lệ phí: Phản ánh khoản chi phí thuế, phí lệ phí thuế mơn bài, thuế nhà đất, khoản phí, lệ phí khác Thứ sáu – Chi phí dự phịng: Phản ánh khoản dự phịng phải thu khó địi tính vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp Thứ bảy – Chi phí dịch vụ mua ngồi: Chi phí phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi, thuê như: tiền điện, nước, điện thoại, điện báo, thuê nhà, thuê sữa chữa TSCĐ thuộc văn phòng doanh nghiệp, chi phí kiểm tốn, tư vấn Thứ tám – Chi phí tiền khác: Phản ánh chi phí khác thuộc quản lý chung danh nghiệp chi phí kể chi phí hội nghị, tiếp khách… 1.2.2 Hạch tốn chi phí hoạt động khách thể Cơng ty TNHH kiểm tốn PKF Việt Nam Khách thể Cơng ty TNHH kiểm tốn PKF Việt Nam bao gồm cơng ty chứng khốn, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, doanh nghiệp nước khác… Việc hạch tốn chi phí hoạt động khách thể PKF Việt Nam tuân thủ theo nguyên tắc kế toán chung thừa nhận phổ biến, đồng thời đồng với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán Bộ tài ban hành, văn pháp luật có liên quan Trần Lê Trang Kiểm toán 48B C huyên đề thực tập chuyên ngành ơng Hoa GVHD: TS Nguyễn ThÞ Ph- Nhìn chung, tất khách thể kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn PKF Việt Nam hạch tốn chi phí hoạt động  Về tài khoản sử dụng Tại khách thể Cơng ty TNHH kiểm tốn PKF Việt Nam, để hạch tốn khoản mục chi phí hoạt động kế tốn sử dụng chủ yếu tài khoản sau: TK 641: Tên gọi chi phí bán hàng, gồm tiểu khoản sau TK 6411: Chi phí nhân viên bán hàng TK 6412: Chi phí vật liệu bao bì TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6415: Chi phí bảo hành TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6418: Chi phí tiền khác TK 642: Tên gọi chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm tiểu khoản sau TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phịng TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6425: Thuế, phí, lệ phí TK 6426: Chi phí dự phịng TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6428: Chi phí tiền khác Tuy vậy, khơng phải lúc chi phí hoạt động khách thể bao gồm đầy đủ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Cụ thể Công ty xây dựng hoạt động xây dựng khơng phát sinh chi phí bán hàng, chi phí hoạt động Cơng ty gồm chi phí quản lý doanh nghiệp Do đó, TK 641 khơng sử dụng để hạch tốn V h thng chng t s dng Trần Lê Trang Kiểm toán 48B C huyên đề thực tập chuyên ngành ơng Hoa GVHD: TS Nguyễn Thị Ph- Các chứng từ chi phí tiền lương gồm có: Hợp đồng lao động, bảng tính lương, bảng chấm cơng, bảng toán tiền lương, bảng toán tiền thưởng Các chứng từ liên quan tài sản cố định: Bảng tính phân bổ khấu hao, biên giao nhận TSCĐ… Chứng từ phản ánh dịch vụ mua ngoài: Hóa đơn giá trị gia tăng, hợp đồng mua hàng, bảng kê mua hàng… Chứng từ tiền gồm: Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có ngân hàng  Chứng từ liên quan đến đồ dùng, vật tư: Phiếu xuất kho, bảng kê mua hàng…  Về hệ thống sổ sách sử dụng Sổ sách khách thể kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn PKF Việt Nam sử dụng để hạch toán chi phí hoạt động gồm có sổ tổng hợp sổ chi tiết như: Sổ tài khoản 641, sổ Cái TK 642; sổ chi tiết tiểu khoản khoản mục chi phí 6411, 6418, 6421, 6422… Sổ kế toán khách thể PKF Việt Nam sử dụng phần mềm máy tính theo hình thức Nhật Ký chung, Chứng từ ghi sổ chủ yếu  Về sơ đồ hạch toán Sơ đồ 1.1 Hạch tốn tổng hợp chi phí bán hàng TK 334, 338 TK 641 TK 111, 112, 138 … Chi phí lương và các khoản trích Giá trị thu hồi theo lương của nhân viên BH ghi giảm chi phí TK 152, 153 TK 911 Chi phí vật liệu, dụng cụ Kết chuyờn chi phi ban hang TK 214 Trần Lê Trang KiĨm to¸n 48B