Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh tư vấn kế toán và kiểm toán việt nam ava thực hiện

Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên Vũ Lệ Quyên Vũ Lệ Quyên Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT - BCTC : Báo cáo tài - BCĐPS : Bảng cân đối phát sinh - BHYT : Bảo hiểm y tế - BHXH : Bảo hiểm xã hội - KPCĐ : Kinh phí cơng dồn - KSNB : Kiểm soát nội - KTV : Kiểm toán viên - NCTT : Nhân công trực tiếp - NVL : Nguyên vật liệu - NVLTT : Nguyên vật liệu trực tiếp - PC - Phiếu chi - SXC - Sản xuất chung - TNHH : Trách nhiệm hữu hạn - TSCĐ : Tài sản cố định - TSCĐHH : Tài sản cố định hữu hình - VLP : Vật liệu phụ LỜI NÓI ĐẦU Vũ Lệ Quyên Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán Trong năm gần kinh tế Việt Nam đạt bước phát triển đáng khích lệ Điều tạo nên phần quan trọng nhờ chế đa dạng hóa thành phần kinh tế, mở cửa hội nhập với giới thu hút vốn đầu tư từ nước Nhu cầu quản lý, nhu cầu đầu tư tăng lên đòi hỏi đảm bảo chắn thơng tin tài doanh nghiệp trung thực, hợp lý Do vai trị kiểm tốn đặc biệt kiểm tốn tài kinh tế mở trở nên vơ quan trọng Trong q trình kiểm tốn khoản mục Chi phí sản xuất ln giữ vai trị quan trọng Khoản mục liên quan đến nhiều tài khoản, cần nhiều thời gian kiểm tra chi tiết kiểm tốn Chính vậy, kiểm tốn khoản mục Chi phí sản xuất phận quan trọng khơng thể tách rời kiểm tốn BCTC Qua q trình thực tập cơng ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam, sau tìm hiểu nghiên cứu lý luận thực tiễn, em mạnh dạn nghiên cứu đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí sản xuất kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn Kiểm tốn Việt Nam (AVA) thực hiện” cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm ba chương: Chương 1: Lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục CPSX kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPSX kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Tư vấn kế tốn kiểm tóa Việt Nam (AVA) thực Chương 3: Một số ý kiến góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPSX kiểm tốn BCTC cơng ty AVA Do giới hạn thời gian hạn chế hiểu biết, chuyên đề thực tập tốt nghiệp khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp từ phía thầy Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Ban lãnh đạo, anh chị phịng Kiểm tốn cơng ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam - người hỗ trợ, giúp đỡ em thời gian thực tập Công ty Em xin chân thành Vũ Lệ Quyên Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán cảm ơn TS Giang Thị Xuyến tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sinh viên thực Vũ Lệ Quyên Vũ Lệ Quyên Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CPSX TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BCTC 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC hoạt động KTV độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm toán BCTC kiểm toán nhằm kiểm tra báo cáo mức độ trung thực hợp lý BCTC kiểm toán với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập 1.1.2.Mục tiêu kiểm toán BCTC Đối tượng kiểm tốn BCTC BCTC, hay xác thơng tin BCTC kiểm tốn Dựa chứng thu thập được, đối chiếu với tiêu chuẩn, chuẩn mực,những quy định pháp lý kế tốn quy định khác có liên quan, KTV phải đến đạt ý kiến mức độ trung thực hợp lý BCTC kiểm toán Do vậy, mục tiêu tổng quát kiểm toán BCTC “ Giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành ( chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” Ngồi ra, “ mục tiêu kiểm tốn BCTC cịn giúp đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị” 1.1.3 Nội dung kiểm tốn BCTC Có hai phương pháp tiếp cận kiểm tốn BCTC phương pháp kiểm toán trực tiếp phương pháp kiểm toán theo chu kỳ Do vậy, nội dung hai phương pháp khác nhau: -Phương pháp trực tiếp: tiếp cận tiêu nhóm tiêu tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định v.v Vũ Lệ Quyên Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán - Phương pháp tiếp cận kiểm tốn chu kỳ: Các nghiệp vụ, tiêu khái quát thành chu kỳ sau: chu kỳ mua vào toán, chu kỳ bán hàng thu tiền, chu kỳ nhân tiền lương, chu kỳ tồn kho chi phí, chu kỳ huy động vốn hoàn trả, cuối tiền.Nội dung kiểm toán chu kỳ kiểm toán nghiệp vụ kiểm toán số dư hay số tiền BCTC tiêu có liên quan Dù tiếp cận theo phương pháp trực tiếp hay phương phương pháp chu kỳ,cuối KTV phải đưa ý kiến nhận xét tổng quát toàn BCTC kiểm toán Nhưng nghiệp vụ ảnh hưởng kết nối số dư chu kỳ, chu kỳ lại có mối liên hệ chặt chẽ với nên kiểm toán theo chu kỳ khoa học tiết kiệm chi phí sơ với phương pháp tiếp cận trực tiếp 1.1.4 Đặc điểm chung quy trình kiểm tốn BCTC Sơ đồ 1: Quy trình kiểm tốn BCTC Lập kế hoạch kiểm toán Thực kiểm toán Kết thúc kiểm toán 1.1.4.1.Lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm tốn cần lập nhằm đảm bảo khái quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn đảm bảo kiểm tốn hồn thành thời hạn * Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán gồm ba phận: Kế hoạch chiến lược, kế hoạch tổng thể chương trình kiểm tốn - Kế hoạch chiến lược: Kế hoạch chiến lược vạch mục tiêu, định hướng bản, nội dung trọng tâm, phương pháp tiếp cận tiến trình kiểm tốn Kế hoạch chiến lược sở Vũ Lệ Quyên Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, sở đạo thực soát xét kết kiểm toán -Kế hoạch tổng thể: Kế hoạch kiểm tốn tổng thể tồn dự kiến chi tiết, cụ thể nội dung, phương pháp, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán áp dụng cho kiểm toán Kế hoạch tổng thể sở để lập chương trình kiểm tốn -Chương trình kiểm tốn: Chương trình kiểm toán dẫn mục tiêu kiểm toán phần hành, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cụ thể thời gian ước tính cần thiết cho phần hành Đồng thời chương trình kiểm tốn tồn dẫn cho KTV trợ lý kiểm toán tham gia vào cơng việc kiểm tốn phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực kiểm tốn * Lập kế hoạch kiểm tốn gồm sáu bước cơng việc sau: Bước 1: Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn Bước 2: Thu thập thơng tin sở Bước 3: Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Bước 4: Đánh giá trọng yếu rủi ro Bước 5: Tìm hiểu hệ thốngKSNBvà đánh giá rủi ro kiểm soát Bước 6: Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện xây dựng chương trình kiểm toán 1.1.4.2.Thực kiểm toán Thực kiểm toán trình sử dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn cụ thể thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập chứng kiểm toán * Thực thử nghiệm kiểm soát: Vũ Lệ Quyên Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán Thử nghiệm kiểm soát việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm tốn tính thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thốngkế toán hệ thốngKSNBcủa đơn vị khách hàng KTV thu thập chứng thiết kế thủ tục kiểm sốt tính hiệu lực hệ thốngKSNBcủa đơn vị khách hàng để nhận định lại mức RRKS ban đầu Từ thiết kế thử nghiệm mối quan hệ với tính hiệu quả kiểm tốn Quy trình thu thập chứng thử nghiệm kiểm soát thực qua bước sau: - Bước 1: Tìm hiểu cấu KSNB khách hàng - Bước 2: Đánh giá ban đầu RRKS lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục - Bước 3: Thực thử nghiệm kiểm soát Các thủ tục thường áp dụng: + Kiểm tra + Kiểm tra lại thủ tục kiểm soát + Quan sát + Phỏng vấn nhân viên đơn vị * Thực thử nghiệm bản: Thử nghiệm phương pháp thiết kế, sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có liên quan đến số liệu hệ thốngkế toán xử lý cung cấp Thử nghiệm gồm kỹ thuật kiểm tốn: phân tích đánh giá tổng qt( hay kỹ thuật phân tích) thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản - Kỹ thuật phân tích: Nội dung bao gồm: phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Vũ Lệ Quyên Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán + Phân tích xu hướng: phương pháp so sánh lượng tiêu Kỹ thuật phân tích xu hướng thường sử dụng là: so sánh số liệu thực tế kỳ với kỳ trước; so sánh số liệu thực tế với kế hoạch, định mức, dự toán…; so sánh số liệu thực tế doanh nghiệp với số liệu bình quân ngành số liệu dự kiến KTV; so sánh số liệu thực tế doanh nghiệp với doanh nghiệp khác quy mô, lãnh thổ, ngành nghề… + Phân tích tỷ suất: phương pháp dựa vào mối quan hệ, tỷ lệ tương quan tiêu, khoản mục khác để phân tích, đánh giá Tùy điều kiện cụ thể, tùy trình độ chun mơn kinh nghiệm nghề nghiệp mà KTVcó thể tiến hành số tỷ suất sau: tỷ suất khả tốn; nhóm tỷ suất khả sinh lời; … - Thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản: Là kỹ thuật kiểm tra chi tiết việc ghi chép, hạch toán nghiệp vụ kinh tế từ chứng từ vào sổ kế tốn liên quan; kiểm tra việc tính toán, tổng hợp số dư tài khoản Nội dung bao gồm: kiểm tra chi tiết nghiệp vụ kiểm tra chi tiết số dư + Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ:  Khảo sát nghiệp vụ thực tế phát sinh ghi nhận  Xem xét, kiểm tra việc ghi chép nghiệp vụ vào sổ kế toán, việc chuyển đổi sổ nghiệp vụ có chế độ, phương pháp hay khơng, có ghi chép đầy đủ hay khơng, có đảm bảo xác số liệu đắn quan hệ đối ứng tài khoản hay không… + Kiểm tra chi tiết số dư:  Tính có thật ( hữu)  Sự tính tốn, đánh giá  Sự phân loại tổng hợp  Sự trình bày, khai báo đắn Vũ Lệ Quyên Lớp CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán 1.1.4.3 Kết thúc kiểm toán Giai đoạn kết thúc kiểm tốn thường bao gồm cơng việc như: xem xét lại khoản nợ ý muốn; xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC; đánh giá, tổng hợp kết kiểm tốn; lập cơng bố BCKT Phụ lục 1.1: Quy trình kiểm tốn chung cho kiểm tốn BCTC 1.2.KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC CHI PHÍ SẢN XUÂT 1.2.1.Khái niệm phân loại CPSX 1.2.1.1.Khái niệm CPSX tồn hao phí lao động sống, lao động vật hóa chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ để tiến hành sản xuất sản phẩm thời kỳ định biểu tiền 1.1.1.2.Phân loại CPSX CPSX có nhiều loại, nhiều khoản khác nội dung, tính chất, cơng dụng, vai trị vị trí Xuất phát từ mục tiêu yêu cầu khác hoạt động quản lý, CPSX phân loại theo nhiều tiêu thức: theo nội dung kinh tế, theo cơng dụng, theo mục đích sử sụng theo vị trí…Một cách phân loại sử dụng phổ biến hạch toán CPSX dựa theo cơng dụng chi phí mức phân bổ chi phí cho đối tượng.Theo cách phân loại chi phí có chung nội dung kinh tế xếp vào khoản mục chi phí, khơng phân biết tính chất kinh tế Theo quy định hành, CPSX bao gồm khoản: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: hao phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu…tham gia trực tiếp vào trình sản xuất tạo sản phẩm hay trình thực lao vụ, dịch vụ - Chi phí nhân cơng trực tiếp: bao gồm chi phí tiền lương, phụ cấp theo lương, phần trích bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, kinh phí cơng đồn tiền lương công nhân trực sản xuất theo tỉ lệ quy định Vũ Lệ Quyên 10 Lớp CQ46/22.02