Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí sản xuất chung trong kiểm toán báo cáo tài chính

MỤC LỤC

Vai trò của CPSX trong báo cáo tài chính

Mặt khác, quản lý CPSX là vấn đề cần phải lưu ý, bởi vì nếu không được ghi chép cẩn thận sẽ dẫn đến việc CPSX không được phản ánh một cách trung thực, hợp lý ảnh hưởng đến việc xác định giá thành sản phẩm từ đó ảnh hưởng đến việc xác định doanh thu cũng như kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Như chúng ta đã biết những khoản chi phí như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và CPSX chung không được phản ánh trực tiếp trên bảng cân đối kế toán, nhưng những tài khoản này lại ảnh hưởng đến nhiều yếu tố trên Bảng cân đối kế toán trong đó có nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ…thuộc phần tài sản của bản cân đối kế toán.

Quy trình kiểm toán khoản mục CPSX trong kiểm toán BCTC

- Doanh nghiệp đã hạch toán vào CPSX sản phẩm cả những khoản chi mà theo quy định của Nhà nước không được hạch toán vào CPSX sản phẩm như các khoản tiền phạt do vi phạm pháp luật, các khoản chi phí vượt định mức so với quy định của Nhà nước, các khoản chi đầu tư xây dựng cơ bản, mua sắm TSCĐ, các khoản chi ủng hộ các cơ quan, tổ chức xã hội. Những rủi ro thường gặp nói trên có nhiều nguyên nhân song nguyên nhân chủ yếu là do nhân viên kế toán chưa nắm được đầy đủ các quy định về hạch toán chi phí hoặc do sự hạn chế về trình độ chuyên môn của các nhân viên kế toán, cũng có thể vì một lý do nào đó mà nhân viên kế toán đã hạch toán không đúng quy định.

HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN

Quy trình chung kiểm toán BCTC do công ty AVA thực hiện

Cuộc kiểm toán cũng bao gồm cả việc đưa ra ý kiến nhận xét về công tác tài chính kế toán nhằm giúp đơn vị hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán và quản lý tài chính, cung cấp các thông tin tin cậy, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý của công ty. Để tiến hành cuộc kiểm toán đạt được những mục tiêu trên, AVA phải thiết lập quy trình kiểm toán cụ thể, đảm bảo tôn trọng pháp luật và các chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, đồng thời phù hợp với đặc điểm riêng về nhân sự cũng như điều kiện kinh doanh của công ty. Nếu hệ thống KSNB được đánh giá là tồn tại và hoạt động hữu hiệu, các thử nghiệm kiểm soát sẽ được thiết kế để kiểm định lại tính hữu hiệu đó và quy mô các thử nghiệm cơ bản được thu hẹp và ngược lại, nếu KTV đánh giá là hệ thống KSNB của khách hàng hoạt động yếu kém hoặc không tồn tại thì các thử nghiệm kiểm soát sẽ được thu hẹp thậm chí bỏ qua và thực hiện luôn các thử nghiệm cơ bản.

Việc thực hiện kiểm toán ở đây không triển khai một cách máy móc kế hoạch đã lập ra, cũng không phải là quá trình thu thập một cách thụ động các bằng chứng kiểm toán theo định hướng trong kế hoạch kiểm toán, mà là quá trình chủ động thực hiện. KTV tiến hành triển khai các bước công việc đã xây dựng trong chương trình kiểm toán, tuy nhiên dựa theo xét đoán nghề nghiệp và tình hình cụ thể của từng doanh nghiệp mà KTV có thể lựa chọn thực hiện hay bỏ qua một số thủ tục kiểm toán sao cho phù hợp để đảm bảo cuộc kiểm toán đạt hiệu quả và tiết kiệm chi phí.

Hệ thốnghồ sơ kiểm toán

Sau khi công việc soát xét hoàn tất, đạt được các yêu cầu đã đặt ra, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành tổng hợp các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được đồng thời tổng hợp các bút toán điều chỉnh, tổng hợp kết quả kiểm toán các phần hành.  Thông tin chung : tổng hợp các thông tin cơ bản về khách hàng, sơ đồ tổ chức bộ, ban lãnh đạo, quá trình phát triển, các đối tác thường xuyên và các khoản đầu tư của khách hàng.  Báo cáo những sự kiện phát sinh sau phát hành báo cáo kiểm toán năm trước và sau năm kiểm toán hiện hành, những vấn đề cần giải quyết và những lưu ý cho cuộc kiểm toán năm sau.

 Giấy tờ làm việc và các kết luận của KTV về các phần hành được kiểm toán tại đơn vị khách hàng của công ty : Báo cáo quyết toán thuế năm tài chính của khách hàng; Khái quát và đánh giá về hệ thốngkiểm soát nội bộ; Các khoản mục Tiền, Hàng tồn kho, Chi phí sản xuất, Doanh thu, Thuế,. Hồ sơ kiểm toán của AVA được lập tuân theo quy định chung của pháp luật, của Hiệp hội kế toán kiểm toán Việt Nam và quy định của công ty, tuân thủ các nguyên tắc bảo mật, an toàn lưu giữ và sở hữu hồ sơ kiểm toán.

Kiểm soát chất lượng kiểm toán

 Trước khi thực hiện cuộc kiểm toán, KTV sẽ hướng dẫn các trợ lý trong đoàn kiểm toán những vấn đề liên quan đến khách hàng kiểm toán, yêu cầu các trợ lý tìm hiểu, nghiên cứu tài liệu, văn bản liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh và ngành nghề của khách hàng. Các khoản mục được giao cho một trợ lý kiểm toán nên là những khoản mục có mối quan hệ với nhau, thường là những khoản mục cùng thuộc một chu trình để việc tham chiếu các nghi vấn và sai phạm giữa các khoản mục dễ dàng hơn.  Kết thúc các cuộc kiểm toán, các hồ sơ kiểm toán thu thập được đều phải trải qua các cấp soát xét, kiểm tra của KTV và các cấp quản lý cao hơn trước khi KTV xây dựng kết luận kiểm toán và phát hành báo cáo, người soát xét thường làm giám đốc công ty.

Trước khi phát hành, báo cáo kiểm toán phải trải qua ba cấp soát xét là người lập báo cáo, KTV ký báo cáo kiểm toán và chịu trách nhiệm về báo cáo kiểm toán và giám đốc công ty kiểm toán. Các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng kiểm toán của công ty được xây dựng thành quy định cụ thể và được phổ biến tới tất cả cán bộ, công nhân viên của công ty các thành viên của công ty hiểu và thực hiện đầy đủ chính sách thủ tục đó.

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CPSX TRONG KIỂM TOÁN BCTC CHO CÔNG TY CỔ PHẦN ABC

    Tuy công ty Cổ phần ABC là khách hàng cũ nhưng do sự biến động của thị trường cùng với việc nền kinh thế thế giới nói chung và Việt Nam nói riêng đang trong thời kỳ khủng hoảng nên KTVvẫn phải xem xét xem tình hình sản xuất kinh doanh trong năm kiểm toán của khách hàng để tìm hiểu những biến động lớn gây ảnh hưởng đến tình hình sản xuất kinh doanh, từ đó mới xem xét quyết định ký hợp đồng kiểm toán. Nội dung của kế hoạch tổng thể bao gồm: Tình hình về hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị được kiểm toán; tình hình về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ; kết quả đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu ban đầu của kiểm toán viên; xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán; Sự phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra; các vấn để khác và những yêu cầu cụ thể; tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể. Tóm tắt các quy chế KSNBcủa khách hàng: Công ty ABC hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, kinh doanh sản phẩm cao su tự nhiên và các sản phẩm từ cao su nhưng công ty hoàn toàn kiểm soát hoạt động tài chính bằng quy chế tài chính của Nhà nước, không xây dựng quy chế tài chính riêng cho Công ty.

    Năng lực quản lý của Ban Giám đốc: các thành viên trong Ban Giám đốc Công ty ABC là những người được đào tạo chuyên ngành, có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực sản xuất và tiêu thụ sản phẩm trong nhiều năm, do đó họ có đủ khả năng để điều hành công việc quản lý của Công ty. Để phục vụ cho quá trình kiểm toán phần hành CPSX, KTV tiến hành kiểm tra hệ thống KSNB đối với quá trình quản lý CPSX, cụ thể: KTV thu thập các giấy tờ sổ sách của khách hàng từ đó kiểm tra dấu hiệu kiểm soát của qua những giấy tờ sổ sách này, ngoài ra KTV tiến hành phỏng vấn các thành viên của đơn vị khách hàng.

    Kiểm tra chi tiết

    Chọn mẫu một số nghiệp vụ trên sổ kế toán (sổ chi tiết) đối chiếu với phiếu xuất vật tư để kiểm tra việc ghi sổ, hạch toán phân loại vào tài khoản chi phí có phù hợp và đúng đắn không?. Tính toán số lượng đơn vị vật liệu thực tế tiêu hao cho một đơn vị sản phẩm có hợp lý không, bằng cách so sánh số lượng vật tư sử dụng thực tế với định mức tiêu hao vật tư để phát hiện chênh lệch bất hợp lý hoặc những sai số khả dĩ trong hoạch toán (nếu có thể). Kiểm tra việc hoạch toán và phân bổ của các bảng phân bổ nguyên vật liệu, xem xét phương pháp tính giá áp dụng cho hàng tồn kho để tính giá xuất kho có hợp lý không.

    Xem xét, đối chiếu bảng tính và phân bổ tiền lương, các khoản trích theo lương với số liệu trên sổ cái tài khoản chi phí có phù hợp không. Đối chiếu với kết quả kiểm tra phần tiền lương, các khoản phải nộp theo lương, nguyên vật liệu trực tiếp, phân bổ công cụ dụng cụ, phân bổ khấu hao TSCĐ, phân bổ chi phí trả trước dài hạn….