ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Đặc điểm khoản mục tài sản cố địnhcó ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính
1.1.1 Đặc điểm TSCĐ tại các khách hàng kiểm toán của công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam
Tài sản cố định (TSCĐ) là những tài sản của doanh nghiệp (DN) có hình thái vật chất hoặc không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị, do DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thoả mãn các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ. Với những loại tài sản này, cần có chế độ bảo quản và quản lý riêng nhằm sử dụng có hiệu quả, đồng thời có kế hoạch đổi mới khi tài sản hết giá trị sử dụng.
Kiểm toán TSCĐ là thực hiện việc kiểm tra, kiểm soát những vấn đề liên quan đến thực trạng tài sản cũng như tình hình tăng giảm TSCĐ trong kỳ của doanh nghiệp. Đồng thời thông qua kiểm toán, kiểm toán viên có thể xem xét, đánh giá việc đầu tư, quản lý, sử dụng TSCĐ và đưa ra kiến nghị giúp cho doanh nghiệp cải tiến nhằm nâng cao chất lượng công tác quản lý TSCĐ.
Với sự tiến bộ về khoa học kĩ thuật, TSCĐ ngày càng giữ vai trò quan trọng trong hoạt động của các DN Đặc biệt với các doanh nghiệp sản suất, hoạt động kinh doanh đang phát triển mạnh mẽ cả về chiều sâu và chiều rộng, đòi hỏi phải có một lượng TSCĐ thích hợp cho kinh doanh Do đó vấn đề quản lý TSCĐ càng trở nên phức tạp Giá trị khoản mục TSCĐ trong tổng tài sản của đơn vị thay đổi phù hợp tùy theo từng ngành nghề tùy loại hoạt động Tuy nhiên, trong mọi trường hợp, khoản mục TSCĐ phản ánh tình hình trang bị cơ sở vật chất kĩ thuật nói chung và máy móc thiết bị nói riêng và thường có giá trị lớn TSCĐ thường chiếm tỉ trọng lớn trong tổng tài sản của DN và nó phản ánh tình hình trang bị cơ sở vật chất kĩ thuật nói chung và máy móc thiết bị nói riêng.TSCĐ có liên quan tới nhiều chu trình như bán hàng và thu tiền, mua hàng và trả tiền, huy động và hoàn trả vốn đầu tư cho TSCĐ nên TSCĐ được đặc biệt nghiên cứu cùng với các chu trình kiểm toán khác trong kiểm toán BCTC Chẳng hạn, trong chu trình kiểm toán đầu tư và chi trả, do chi phí mua sắm và đầu tư cho TSCĐ lớn, quay vòng vốn chậm, vì vậy để đảm bảo hiệu quả của việc đầu tư cho TSCĐ, kiểm toán nghiệp vụ TSCĐ sẽ đánh giá tính kinh tế và tính hiệu quả của việc đầu tư, định hướng cho đầu tư sao có hiệu quả cao nhất Đồng thời, kiểm toán TSCĐ sẽ góp phần phát hiện ra các sai sót trong việc xác định các chi phí phải chi trả như chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao TSCĐ Những sai sót trong việc tính các chi phí này thường dẫn đến những sai phạm trọng yếu trên báo cáo tài chính của DN Vì vậy, kiểm toán TSCĐ không hẳn là một khoản mục nhưng lại chiếm một vị trí quan trọng trong kiểm toán BCTC.
1.1.2 Các rủi ro khi kiểm toán khoản mục TSCĐ
Khi đánh giá về rủi ro KTV cần phải hiểu được những sai sót thường xảy ra trong từng phần hành kiểm toán Trong phần hành TSCĐ, các sai sót có thể xảy ra thường liên quan tới các sai sót tiềm tàng, cụ thể như sau:
Rủi ro liên quan đến nguyên giá TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ có thể bị phản ánh không đúng so với thực tế Khi phát sinh các nghiệp vụ làm tăng TSCĐ, nguyên giá ghi trên sổ thường cao hơn thực tế Khi phát sinh các nghiệp vụ làm giảm TSCĐ, nguyên giá thường ghi thấp hơn thực tế Cố tình dấu diếm hồ sơ tài liệu, bỏ sót nghiệp vụ nhằm đạt lợi ích riêng cho doanh nghiệp hoặc cho bản thân Ghi chép các nghiệp vụ không có thật nhằm nâng chi phí thu mua TSCĐ để biển thủ công quỹ, đặc biệt là các nghiệp vụ không có thật liên quan đến TSCĐ vô hình – một đối tượng khó kiểm tra và đánh giá.
Rủi ro liên quan đến sửa chữa, nâng cấp TSCĐ: Trong quá trình sản xuất, kinh doanh của các doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, thường phát sinh các nghiệp vụ sủa chữa TSCĐ Các nghiệp vụ sửa chữa có thể làm tăng nguyên giá của TSCĐ hoặc không làm tăng nguyên giá của TSCĐ Do đó, nhiều nghiệp vụ sửa chữa TSCĐ có thể bị hiểu lầm về bản chất là nâng cấp TSCĐ và ngược lại Do vậy, có thể dẫn tới các sai sót không ghi tăng nguyên giá TSCĐ đối với nghiệp vụ nâng cấp TSCĐ do đơn vị hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Ngoài ra, có thể một số cá nhân, cố tình ghi chi phí sửa chữa TSCĐ cao hơn thực tế để khi hạch toán vào chi phí kinh doanh sẽ làm tăng chi phí, đồng thời chiếm đoạt phần chênh lệch so với thực tế.
Rủi ro liên quan đến khấu hao TSCĐ: Khi doanh nghiệp tiến hành trích khấu hao TSCĐ, khấu hao TSCĐ có thể sai về cách tính, cách phân bổ, tính nhất quán của phương pháp tính và phân bổ trong cả kỳ kế toán Ngoài ra, có trường hợp doanh nghiệp tiếp tục trích khấu hao với những TSCĐ đã khấu hao hết và không tính khấu hao với những TSCĐ mới mua về trong kỳ hạch toán.
Rủi ro về hoạt động cho thuê và đi thuê TSCĐ: nhiều nghiệp vụ đi thuê TSCĐ có thể không được phân loại theo đúng hình thức thuê tài sản, Tài sản thuê hoạt động có thể bị phân loại thành Thuê tài chính Đối với tài sản thuê hoạt động, đơn vị cho thuê có thế hạch toán không đúng doanh thu cho thuê tài sản.
Trên đây là các sai sót tiềm tàng có thể xảy ra đối với phần hành TSCĐ Khi đánh giá rủi ro KTV chủ yếu đi vào các biện pháp phát hiện ra những sai sót tiềm tàng và hạn chế tối đa rủi ro này Từ những công việc này sẽ giúp KTV thiết kế và thực hiện các phương pháp Kiểm toán cần thiết nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng Kiểm toán.
1.1.3 Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ Để quản lý tốt TSCĐ, Công ty XYZ xây dựng một hệ thống các quy định để bảo quản Mọi bộ phận của đơn vị phải tôn trọng và thực hiện nghiêm túc các quy định đó. Các định hướng cơ bản cho các quy định đó bao gồm:
Tách biệt công tác bảo quản với công việc ghi chép các nghiệp vụ Theo đó người quản lý tài sản không được đồng thời là kế toán TSCĐ Nếu không tách rời hai loại nghiệp vụ này sẽ dễ dàng xảy ra sai phạm hoặc giới hạn khả năng kiểm soát.
Nguyễn Tuấn Anh Kiểm toán 49B
Quy định rõ thẩm quyền của từng cấp quản lý đối với việc về chuẩn các nghiệp vụ kinh tế liên quan tới TSCĐ như mua mới, điều chuyển, thanh lý, nhượng bán TSCĐ Do TSCĐ có giá trị lớn nên nguyên tắc này cần đặc biệt coi trọng.
Cách ly quyền phê chuẩn với việc bảo quản TSCĐ trành tình trạng người bảo quản sử dụng TSCĐ cũng chính là người quyết định việc mua bán, thuyên chuyển tài sản, dễ dẫn đến rủi ro thất thoát tài sản do lạm dụng quyền hành tự do mua bán thuyên chuyển hoặc thanh lý TSCĐ.
Xây dựng hệ thống bảo quản TSCĐ như kho bãi, hàng rào bảo vệ, phân định trách nhiệm bảo vệ TSCĐ, quy định tủ tục chặt chẽ về việc đưa TSCĐ ra khỏi doanh nghiệp.
Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính
Khoản mục TSCĐ là một trong những khoản mục rất quan trọng đối với mỗi doanh nghiệp Nhận thấy được tầm quan trọng đó, ngay từ khi thành lập cũng như những năm hoạt động sau này,Công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA ) luôn coi kiểm toán TSCĐ là một trong những khoản mục không thể loại trừ khi đưa ra kết luận kiểm toán.
Sau một năm Công ty lại tiến hành đánh giá lại công tác kiểm toán của các khoản mục ,phần hành trong đó có khoản mục TSCĐ nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ, làm căn cứ tham chiếu cho các cuộc kiểm toán sau này Nó cũng là một trong những tài liệu quan trọng giúp cho các nhân viên mới của Công ty có cơ hội được tiếp cận để nâng cao trình độ nghiệp vụ Cho đến nay quy trình kiểm toán TSCĐ vẫn luôn được hoàn thiện sao cho vừa phù hợp với chế độ kế toán, kiểm toán vừa thuận lợi cho KTV trong khi thực hiện khoản mục này.
Các mục tiêu mà AVA hướng tới khi tiến hành kiểm toán khoản mục TSCĐ tại khách hàng:
- Mục tiêu hiệu lực: Các số liệu phản ánh giá trị TSCĐ hữu hình, vô hình và số khấu hao của những TSCĐ là có thật.
- Mục tiêu đày đủ: Các nghiệp vụ và số tiền phát sinh được phản ánh đầy đủ, chi phí và thu nhập do thanh lý nhượng bán TSCĐ đều được hạch toán đầy đủ.
- Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: Các TSCĐ mua và các TSCĐ trên Bảng cân đối kế toán đều thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hoặc doanh nghiệp có quyền kiểm soát lâu dài.
- Tính chính xác số học : Nguyên giá TSCĐ hữu hình, việc trích khấu hao TSCĐ đều được tính toán chính xác.
- Mục tiêu về sự phê chuẩn: Xem xét việc phê chuẩn có phù hợp với chính sách về mua sắm TSCĐ của DN khách hàng hay không, kiểm tra tính đúng đắn của chứng từ phê chuẩn.
- Phân loại và trình bày: Khoản mục TSCĐ được phân loại và sắp xếp đúng vị trí trên bảng cân đối kế toán Những khai báo có liên quan đến sự phân loại căn cứ để tính giá và phân bổ khấu hao TSCĐ phải thích đáng.
- Đo lường và tính giá: Giá trị tài sản được ghi nhận một cách hợp lý và phù hợp với quy định của chế độ kế toán và nguyên tắc kế toán chung được thừa nhận.
- Tính kịp thời: Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ của DN khách hàng phải được ghi sổ kịp thời đúng lúc.
Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam thực hiện
do Công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam thực hiện.
AVA đã xây dựng một quy trình kiểm toán TSCĐ phù hợp với các đặc điểm hiện có của công ty Quy trình gồm 3 giai đoạn:
Lập kế hoạch kiểm toán;
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Báo gồm các bước sau:
Thứ nhất là Lập kế hoạch chiến lược
Kế hoạch chiến lược : là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận do cấp Ban giám đốc của AVA lập dựa trên sự hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán Kế hoạch chiến lược chỉ được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng lớn hoặc kiểm toán BCTC của nhiều năm.
Nội dung và các bước công việc của kế hoạch chiến lược:
- Tình hình kinh doanh của khách hàng (tổng hợp thông tin về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị), đặc biệt lưu ý đến những nội dung chủ yếu như: Động lực cạnh tranh, phân tích thái cực kinh doanh của doanh nghiệp cũng như các yếu tố về sản phẩm, thị trường tiêu thụ, giá cả và các hoạt động hỗ trợ sau bán hàng
- Xác định những vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính như chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu về lập báo cáo tài chính và quyền hạn của công ty;- Xác định vùng rủi ro chủ yếu của doanh nghiệp và ảnh hưởng của nó tới báo cáo tài chính (đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát);
- Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ;
- Xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp cận kiểm toán;
- Xác định nhu cầu về sự hợp tác của các chuyên gia: Chuyên gia tư vấn pháp luật, kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên khác và các chuyên gia khác như kỹ sư xây dựng, kỹ sư nông nghiệp
- Dự kiến nhóm trưởng và thời gian thực hiện;
- Giám đốc duyệt và thông báo kế hoạch chiến lược cho nhóm kiểm toán Căn cứ kế hoạch chiến lược đã được phê duyệt, trưởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch kiểm.
Nguyễn Tuấn Anh Kiểm toán 49B
Thứ hai là Lập kế hoạch tổng quát Lập kế hoạch tổng quát là hoạt động đầu tiên và nó có thể được coi là quá trình lập ra phương hướng kiểm toán và gắn liền với sự hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng với trọng tâm của công việc kiểm toán.
Kế hoạch tổng quát bao gồm các vấn đề sau:
Thu thập thông tin về khách hàng:Trong đó KTV sẽ thực hiện thu thập thông tin về khách hàng nhằm có được những hiểu biết đầy đủ về hoạt động của đơn vị, hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như các vấn đề tiềm ẩn, từ đó xác định được trọng tâm của cuộc kiểm toán và từng phần hành kiểm toán.Cụ thể như sau:
Thứ nhất: Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Đối với quá trình kiểm toán TSCĐ thì cần phải thu thập được chứng từ pháp lý và sổ sách như: Biên bản góp vốn, bàn giao vốn, các chứng từ liên quan đến việc góp vốn bằng TSCĐ
Thứ hai: Tìm hiều về tình hình kinh doanh của khách hàng Những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh bao gồm những hiểu biết chung về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị và những hiểu biết về khía cạnh đặc thù của một tổ chức cơ cấu như cơ cấu tổ chức, dây chuyền sản xuất, cơ cấu vốn Với phần hành kiểm toán TSCĐ, Công ty kiểm toán cần quan tâm đến các thông tin:
- Hoạt động kinh doanh và kết quả kinh doanh của khách hàng: việc tìm hiểu những thông tin này sẽ giúp KTV xác định được liệu khách hàng có nhiều TSCĐ hay không và TSCĐ có ảnh hưởng trọng yếu tới Báo cáo tài chính của khách hàng hay không.
- Những mục tiêu của khách hàng và chiến lược mà ban lãnh đạo doanh nghiệp đặt ra để đạt tới mục tiêu này Các mục tiêu chiến lược đó sẽ cho biết trong tương lai doanh nghiệp có đầu tư mua sắm hay thanh lý, nhượng bán TSCĐ hay không.
Thực hiện thủ tục phân tích:Thủ tục phân tích được KTV áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm toán và nó được thực hiện trong tất cả các giai đoạn kiểm toán. Ở trong giai đoạn này, sau khi đã thu thập được thông tin cơ sở và các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích. Các thủ tục phân tích được KTV sử dụng gồm hai loại cơ bản sau:
Phân tích ngang: Đối với khoản mục TSCĐ, KTV có thể so sánh số liệu năm trước với năm nay, qua đó thấy được những biến động bất thường và phải xác định nguyên nhân Đồng thời KTV có thể so sánh dữ kiện của khách hàng với số liệu của ngành.
Phân tích dọc: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu và khoản mục trên BCTC Đối với TSCĐ, KTV có thể tính toán một số tỷ suất như tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất đầu tư,tỷ suất đầu tư TSCĐ…
Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ: Việc nghiên cứu HTKSNB của khách hàng và đánh giá được rủi ro kiểm soát giúp cho KTV thiết kế được những thủ tục kiểm toán thích hợp cho khoản mục TSCĐ, đánh giá được khối lượng và độ phức tạp của cuộc kiểm toán, từ đó ước tính được khối lượng và độ phức tạp của cuộc kiểm toán, ước tính được thời gian và xác định được trọng tâm cuộc kiểm toán.
HTKSNB càng hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát càng nhỏ và ngược lại, rủi ro kiểm soát càng cao khi HTKSNB yếu kém.
THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT
2.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam thực hiện.
2.1.1 Tiếp cận khách hàng Đối với Công ty thì việc tìm kiếm và tiếp cận khách hàng được thông qua nhiều cách Nếu là khách hàng mới (năm đầu tiên) thì họ sẽ tự liên hệ với Công ty để yêu cầu kiểm toán hoặc có thể thông qua mối quan hệ ngoại giao với Ban Giám đốc hoặc các nhân viên trong Công ty để liên hệ Còn nếu là khách hàng thường xuyên hoặc ký Hợp đồng nhiều năm thì Công ty có thể liên hệ trực tiếp với khách hàng, hay khách hàng sẽ liên hệ với Công ty khi có nhu cầu kiểm toán thông qua thư mời kiểm toán.
Công ty XYZ là một công ty cổ phần , đây là khách hàng mới của AVA thông qua thư mời Kiểm toán do Công ty gửi trực tiếp tới AVA Thông qua thư mời này Ban giám đốc của hai công ty tiến hành bàn bạc và thảo luận về các vấn đề liên quan đến quá trình kiểm toán sau này như tình hình sản xuất của công ty, ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, công tác tổ chức quản lý, triển vọng phát triển Theo đó, các KTV tiến hành đánh giá rủi ro có thể gặp phải nếu tiến hành kiểm toán BCTC cho khách hàng sau này Sau đó hai bên cùng thống nhất đi đến ký kết Hợp đồng Kiểm toán trong đó thoả thuận về thời gian tiền hành kiểm toán, các công việc sẽ làm trong cuộc kiểm toán, số lượng KTV tham gia và mức phí Kiểm toán phù hợp Giá phí được xây dựng dựa trên khối lượng thời gian bỏ ra để hoàn thành công việc kiểm toán và mức phí phản ánh trình độ cao cấp, kinh nghiệm và trình độ chuyên môn của cán bộ tham gia Kiểm toán cùng các chi phí khác phát sinh liên quan đến cuộc kiểm toán.
Tiếp cận khách hàng được AVA đánh giá là bước khởi đầu và được coi khá quan trọng trong toàn cuộc kiểm toán Việc này quyết định cuộc kiểm toán có được tiếp tục hay không
2.1.2 Lập kế hoạch Kiểm toán tổng thể và chương trình Kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán chiến lược được AVA thực hiện cho khách hàng thường bao gồm các công việc sau:
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Công ty XYZ (năm tài chính 2010) là khách hàng Kiểm toán năm đầu tiên của AVA nên KTV phải thu thập mọi thông tin về khách hàng từ khi thành lập cho đến nay.
Công ty XYZ là chuyển đổi từ Công ty TNHH sang Công ty cổ phần theo Quyết định ngày 26/6/2003 của Giám đốc Công ty và Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Công ty Cổ phần Số 0104007623 ngày 20/7/2003 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp.
Với mức vốn điều lệ là: 14.000.000.000 VND.
Nguyễn Tuấn Anh Kiểm toán 49B
Lĩnh vực hoạt động kinh doanh của Công ty XYZ:
- Xây dựng và sửa chữa đường xá, san lấp mặt bằng;
- Sản xuất và sửa chữa thiết bị máy móc cho ngành xây dựng.
Công ty bắt đầu hoạt động từ khi Giấy phép đăng ký kinh doanh có hiệu lực.
Công tác tổ chức hoạt động của Công ty Đứng đầu Công ty XYZ là Hội đồng quản trị, sau đó đến Tổng giám đốc, cán bộ hành chính, bộ phận quản lý xây lắp, bộ phận mua bán, bộ phận kế toán.
Trong đó việc lãnh đạo Công ty do Chủ tịch hội đồng quản trị đảm nhiệm Tổng giám đốc Công ty do Hội đồng quản trị lựa chọn và Tổng giám đốc chịu trách nhiệm điều hành các hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.
KTV thông qua việc tiếp xúc với BGĐ Công ty XYZ, KTV không thu thập được các bằng chứng gì liên quan đến việc nghi ngờ tính trung thực của BGĐ cũng như HĐQT Ban giám đốc Công ty tỏ ra có hữu hiệu để ngăn chặn và phát hiện những hành vi gian lận và sai sót khác Tuy nhiên, Công ty chưa thiết lập được phòng KSNB vì theo đánh giá của BGĐ là với quy mô hiện nay là chưa cần thiết Hàng tháng, BGĐ Công ty đều tổ chức cuộc họp để nắm bắt tình hình thực tế và đề ra các biện pháp giải quyết vướng mắc và giải pháp thực hiện.
Tìm hiểu chính sách kế toán của Công ty
- Chế độ kế toán: Công ty XYZ áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định Số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ Tài chính và các quy định hiện hành của Bộ Tài chính.
- Đơn vị tiền tệ hạch toán là Việt Nam Đồng (VND) Hạch toán theo nguyên tắc giá gốc phù hợp với các quy định của chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành tại Quyết định Số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006.
- Hình thức sổ kế toán của Công ty được thực hiện theo hình thức Nhật ký chung trên máy tính, sau đó sẽ lọc ra từng loại tài khoản để làm sổ chi tiết.
- Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi sang VND theo tỷ giá do Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ được phản ánh vào Báo cáo kết quả kinh doanh.
- Phương pháp kế toán TSCĐ: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình được ghi nhận theo giá gốc Trong quá trình sử dụng, TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình được ghi nhận theo nguyên giá, giá trị khấu hao lũy kế và giá trị còn lại.
- Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc tại ngày 31/12 hàng năm.
Khấu hao TSCĐ hữu hình được thực hiện theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian sử dụng hữu ích ước tính của tài sản.
Tỷ lệ khấu hao được tính phù hợp với tỷ lệ khấu hao quy định tại Quyết định 206/QĐ-BTC do Bộ Tài chính ban hành ngày 12/12/2003 đối với từng loại tài sản.
Hàng tồn kho: được trình bày theo giá gốc, phương pháp tính giá bình quân gia quyền theo tháng Hàng tồn kho được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên.
NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG
Nhận xét về thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam thực hiện
và kiểm toán Việt Nam thực hiện.
Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam mặc dù mới được thành lập chưa đầy năm năm nhưng chất lượng các dịch vụ công ty cung cấp luôn được khách hàng đánh giá cao, uy tín và vị trí được khẳng định trong làng kiểm toán Việt Nam Doanh thu trong những năm qua không ngừng tăng nhanh, hiệu quả kinh doanh cao, đưa công ty xếp loại Công ty Top 10 công ty kiểm toán có doanh thu cao tại Việt Nam Trong hoạt động kiểm toán bên cạnh những ưu điểm, hoạt động của công ty vẫn tồn tại những hạn chế.
Sau đây là một số nhận xét về hoạt động kiểm toán khoản mục TSCĐ của Công ty:
3.1.1 Nhận xét chung về công tác kiểm toán tại Công ty
Trong quá trình hoạt động Công ty đã thực hiện hàng trăm cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, kiểm toán quyết toán vốn đầu tư xây dung cơ bản, tư vấn thuế, tư vấn kế toán, tư vấn tài chính Đạt được điều này đó là nhờ những điểm chính sau:
Có bộ máy quản lý đầy kinh nghiệm
Thành công của Công ty đạt đựơc trước hết phải kể đến vai trò của Ban giám đốc trong việc quản lý, điều hành các hoạt động của Công ty Sự lãnh đạo của Ban giám đốc giàu kinh nghiệm trong nghề và trong công tác quản lý không chỉ tạo được niềm tin cho đội ngũ nhân viên trong Công ty mà còn chiếm được lòng tin từ phía khách hàng Ban giám đốc của Công ty đều là những người được cấp chứng chỉ kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam, có kinh nghiệm lâu năm và có trình độ chuyên môn cao trong lĩnh vực Kiểm toán, tài chính, kế toán.
Bộ máy quản lý, điều hành của Công ty được tổ chức gọn nhẹ nhưng khoa học và hiệu quả Việc sắp xếp các phòng phụ trách nghiệp vụ cụ thể tạo sự chuyên môn hoá cho các nhân viên, đem lại hiệu quả cao cho công việc Tuy nhiên, việc điều động nhân viên giữa phòng kiểm toán xây dựng cơ bản và kiểm toán tài chính ở Công ty hết sức linh động Điều này đã tỏ ra rất phù hợp với một Công ty Kiểm toán còn non trẻ như AVA, nhất là vào mùa kiểm toán Hơn nữa, điều này giúp ích trong việc đào tạo, đồng thời có thể phát huy được khả năng kinh nghiệm của các nhân viên.
Trong mọi cuộc kiểm toán Ban Giám đốc Công ty luôn giám sát chặt chẽ công việc kiểm toán và thường là những người trực tiếp tham gia vào các giai đoạn chính của cuộc kiểm toán. Để tồn tại và phát triển trong nền kinh tế hiện nay AVA luôn đặt yếu tố chất lượng lên hàng đầu Vì vậy, mọi công việc đều được lập kế hoạch chu đáo
56 cùng với sự phân công rành mạch và sự kiểm soát chặt chẽ từ trên xuống dưới. Các chính sách đào tạo nhằm nâng cao chất lượng nhân viên cũng như điều kiện làm việc của nhân viên luôn được Công ty cố gắng tạo điều kiện trong phạm vi có thể.
Bên cạnh đó, Ban giám đốc cũng rất quan tâm đến đời sống tinh thần của anh chị em, Công ty thường tổ chức các hội chơi thể thao, đá bóng giao lưu với các Công ty khác tạo ra mối quan hệ tốt trong mọi lĩnh vực.
Về đội ngũ nhân viên
Có đội ngũ nhân viên trẻ và năng động đoàn kết để xây dựng Công ty phát triển đi lên. Để có được những kết quả tốt như những năm qua phải kể đến đội ngũ nhân viên của Công ty hết sức đoàn kết một lòng xây dựng Công ty ngay từ những ngày đầu khó khăn.
Các nhân viên của Công ty AVA với chất lượng chuyên môn tốt lại hết sức năng động, sáng tạo và đầy lòng nhiệt huyết trong công việc.
Về phương pháp Kiểm toán
Phương pháp kiểm toán của AVA được theo các nguyên tắc chỉ đạo của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế phù hợp với luật pháp và quy định của chính phủ Việt Nam đã tạo ra hiệu quả cao của dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty. Đối với một phần hành được kiểm toán, Công ty đều có một chương trình kiểm toán chuẩn, tuy nhiên dựa vào kinh nghiệm của Kiểm toán viên, việc áp dụng các chương trình kiểm toán rất linh hoạt và đảm bảo yêu cầu cả về thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán, từ đó tăng sức cạnh tranh cho Công ty
3.1.2 Đánh giá thực trạng kiểm toán a Ưu điểm
Công ty đã xây dựng một quy trình kiểm toán nhìn chung là hợp lý, chặt chẽ, đem lại hiệu quả cao, tương đối chặt chẽ cho các phần hành nói chung và cho phần hành TSCĐ nói riêng Các bước công việc trong phần hành được hướng dẫn một cách chi tiết nhưng không cứng nhắc, bảo thủ Các KTV có thể vận dụng linh hoạt các bước công việc cho phù hợp với từng loại hình và quy mô doanh nghiệp
Quy trình kiểm toán TSCĐ được xây dựng trên cơ sở các chuẩn mực kiểm toán và phù hợp với quy trình chung của kiểm toán BCTC tại AVA Do vậy, quy trình kiểm toán TSCĐ tại AVA có thể thực hiện hiệu quả và đảm bảo không bỏ sót các vấn đề trọng yếu Từ đó có thể cung cấp các thông tin chính xác, hiệu quả về tình hình TSCĐ của doanh nghiệp.
Cụ thể công ty đã xây dựng quy trình kiểm toán và đạt được các ưu điểm trong từng bước của quy trình như sau:
Lập kế hoạch kiểm toán:
Tìm hiểu khách hàng: Công ty có mẫu giấy tờ làm việc cho việc tìm hiểu khách hàng Mẫu gồm các nội dung như thông tin cơ bản về khách hàng, thông tin
Nguyễn Tuấn Anh Kiểm toán 49B về hoạt động kinh doanh chính, sản phẩm/ dịch vụ chủ yếu, ngành hoặc lĩnh vực mà đơn vị đang hoạt động, các yếu tố môi trường và dự báo về thị trường chính có ảnh hưởng tới hoạt động của đơn vị, niên độ kế toán, chế độ kế toán áp dụng, đơn vị tiền tệ trong kế toán, quá trình phát triển… Những thông tin này là căn cứ cho KTV bước đầu đánh giá về trọng yếu và rủi ro, từ đó xây dựng kế hoạch kiểm toán.
Xây dựng kế hoạch kiểm toán: Việc xây dựng kế hoạch bao gồm kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán
- Về kế hoạch kiểm toán tổng thể: công ty cũng xây dựng mẫu sẵn cho KTV thuận tiện trong công việc Mẫu này bao gồm chi tiết các thông tin về khách hàng mà KTV đã tìm hiểu ở bước “Tìm hiểu khách hàng”, các đánh giá về rủi ro, thời gian kiểm toán, nhận sự kiểm toán, phương pháp kiểm toán Các nội dung này được xây dựng cụ thể sao cho có thể mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán một cách chi tiết nhất để từ đó lập được chương trình kiểm toán
- Về chương trình kiểm toán: công ty cũng xây dựng chương trình kiểm toán cụ thể từng nội dung, thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể Tuy nhiên chương trình kiểm toán này là công ty xây dựng chung có nghĩa là có thể thực hiện chung cho mọi cuộc kiểm toán, phù hợp với nhiều loại hình doanh nghiệp Các bước công việc kiểm toán tại AVA được tiến hành theo đúng quy trình này giúp việc kiểm soát được thời gian cũng như tiến độ thực hiện công việc, các công việc được tiến hành độc lập, không chồng chéo, hiệu quả, đưa các thông tin xác thực phục vụ cho mục đích ra báo cáo kiểm toán Tuy nhiên, tùy vào từng loại hình doanh nghiệp cũng như mục đích của báo cáo kiểm toán mà ngoài những công việc cần thiết có thể bổ sung một số công việc để đảm bảo tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán. Còn đối với một số khách hàng có tổ chức đơn giản, ít nghiệp vụ thì có thể giảm bớt một số thủ tục không cần thiết nhưng vẫn đảm bảo chất lượng của báo cáo kiểm toán