Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tscđ trong kiểm toán bctc do công ty tnhh tư vấn kế toán kiểm toán việt nam thực hiện

Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang LỜI MỞ ĐẦU Trong xu tồn cầu hóa kinh tế nói chung mơi trường kinh doanh Việt Nam nay, nhu cầu minh bạch thông tin tài ngày trở nên cấp thiết Một lĩnh vực ngành nghề đáp ứng nhu cầu đó, kiểm tốn Cũng nhu cầu minh bạch thơng tin tài ngày tăng đó, nên ngành kiểm tốn ngày phát triển Cụ thể hơn, phát triển lĩnh vực kiểm toán phải kiểm tốn Báo cáo tài – phận quan trọng ngành kiểm tốn nói chung Báo cáo tài Doanh nghiệp kiểm tốn có quan tâm nhà đầu tư, khách hàng, nhà cung cấp… TSCĐ khấu hao TSCĐ đóng vai trị quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hạch tốn TSCĐ việc trích lập chi phí khấu hao cần phải ghi chép đắn tính tốn xác Hơn khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài doanh nghiệp Do kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ đóng vai trị quan trọng kểm tốn Báo cáo tài Nhân thức điều nên trình thực tập Cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn – Kiểm toán Việt Nam(AVA) Em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn – Kiểm tốn Việt Nam thực hiện.” sau: Ngồi phần Mở đầu Kết luận nội dung chuyên đề bao gồm phần CHƯƠNG 1: Đặc điểm khoản mục tài sản cố định có ảnh hưởng đến hoạt động kiểm tốn Cơng ty TNHH tư vấn kế toán kiểm toán Việt Nam(AVA) CHƯƠNG 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH tư vấn kế tốn kiểm tốn Việt Nam thực khách hàng CHƯƠNG 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH tư vấn kế tốn kiểm tốn Việt Nam thực Do hạn chế mặt chuyên mơn thời gian hồn thành chun đề nên số liệu chuyên đề Em trích từ số liệu thu thập q trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty XYZ Cơng ty kiểm tốn AVA tiến hành Nguyễn Tuấn Anh Kiểm toán 49B Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Tuy nhiên kiểm tốn lĩnh vực cịn mẻ Việt Nam, nhiều hạn chế kinh nghiệm chun mơn nên viết Em cịn có nhiều thiếu sót Em mong góp ý thầy cô để viết Em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Giáo viên hướng dẫn, Th.S Tạ Thu Trang, ban giám đốc Cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn-Kiểm tốn Việt Nam giúp đỡ Em hoàn thành đề tài Nguyễn Tuấn Anh Kiểm toán 49B Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố địnhcó ảnh hưởng đến kiểm tốn tài 1.1.1 Đặc điểm TSCĐ khách hàng kiểm tốn cơng ty TNHH tư vấn kế toán kiểm toán Việt Nam Tài sản cố định (TSCĐ) tài sản doanh nghiệp (DN) có hình thái vật chất khơng có hình thái vật chất xác định giá trị, DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thoả mãn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Với loại tài sản này, cần có chế độ bảo quản quản lý riêng nhằm sử dụng có hiệu quả, đồng thời có kế hoạch đổi tài sản hết giá trị sử dụng Kiểm toán TSCĐ thực việc kiểm tra, kiểm soát vấn đề liên quan đến thực trạng tài sản tình hình tăng giảm TSCĐ kỳ doanh nghiệp Đồng thời thơng qua kiểm tốn, kiểm tốn viên xem xét, đánh giá việc đầu tư, quản lý, sử dụng TSCĐ đưa kiến nghị giúp cho doanh nghiệp cải tiến nhằm nâng cao chất lượng công tác quản lý TSCĐ Với tiến khoa học kĩ thuật, TSCĐ ngày giữ vai trò quan trọng hoạt động DN Đặc biệt với doanh nghiệp sản suất, hoạt động kinh doanh phát triển mạnh mẽ chiều sâu chiều rộng, địi hỏi phải có lượng TSCĐ thích hợp cho kinh doanh Do vấn đề quản lý TSCĐ trở nên phức tạp Giá trị khoản mục TSCĐ tổng tài sản đơn vị thay đổi phù hợp tùy theo ngành nghề tùy loại hoạt động Tuy nhiên, trường hợp, khoản mục TSCĐ phản ánh tình hình trang bị sở vật chất kĩ thuật nói chung máy móc thiết bị nói riêng thường có giá trị lớn TSCĐ thường chiếm tỉ trọng lớn tổng tài sản DN phản ánh tình hình trang bị sở vật chất kĩ thuật nói chung máy móc thiết bị nói riêng.TSCĐ có liên quan tới nhiều chu trình bán hàng thu tiền, mua hàng trả tiền, huy động hoàn trả vốn đầu tư cho TSCĐ nên TSCĐ đặc biệt nghiên cứu với chu trình kiểm tốn khác kiểm tốn BCTC Chẳng hạn, chu trình kiểm tốn đầu tư chi trả, chi phí mua sắm đầu tư cho TSCĐ lớn, quay vịng vốn chậm, để đảm bảo hiệu việc đầu tư cho TSCĐ, kiểm tốn nghiệp vụ TSCĐ đánh giá tính kinh tế tính hiệu việc đầu tư, định hướng cho đầu tư có hiệu cao Đồng thời, kiểm tốn TSCĐ góp phần phát sai sót việc xác định chi phí trả chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao TSCĐ Những sai sót việc tính chi phí thường dẫn đến sai phạm trọng yếu báo cáo tài DN Vì vậy, kiểm tốn TSCĐ không khoản mục lại chiếm vị trí quan trọng kiểm tốn BCTC 1.1.2 Các rủi ro kiểm toán khoản mục TSCĐ Khi đánh giá rủi ro KTV cần phải hiểu sai sót thường xảy phần hành kiểm tốn Trong phần hành TSCĐ, sai sót xảy thường liên quan tới sai sót tiềm tàng, cụ thể sau: Nguyễn Tuấn Anh Kiểm toán 49B Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang  Rủi ro liên quan đến nguyên giá TSCĐ: Ngun giá TSCĐ bị phản ánh khơng so với thực tế Khi phát sinh nghiệp vụ làm tăng TSCĐ, nguyên giá ghi sổ thường cao thực tế Khi phát sinh nghiệp vụ làm giảm TSCĐ, nguyên giá thường ghi thấp thực tế Cố tình dấu diếm hồ sơ tài liệu, bỏ sót nghiệp vụ nhằm đạt lợi ích riêng cho doanh nghiệp cho thân Ghi chép nghiệp vụ thật nhằm nâng chi phí thu mua TSCĐ để biển thủ công quỹ, đặc biệt nghiệp vụ khơng có thật liên quan đến TSCĐ vơ hình – đối tượng khó kiểm tra đánh giá  Rủi ro liên quan đến sửa chữa, nâng cấp TSCĐ: Trong trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế toán, thường phát sinh nghiệp vụ sủa chữa TSCĐ Các nghiệp vụ sửa chữa làm tăng ngun giá TSCĐ khơng làm tăng nguyên giá TSCĐ Do đó, nhiều nghiệp vụ sửa chữa TSCĐ bị hiểu lầm chất nâng cấp TSCĐ ngược lại Do vậy, dẫn tới sai sót khơng ghi tăng nguyên giá TSCĐ nghiệp vụ nâng cấp TSCĐ đơn vị hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Ngồi ra, số cá nhân, cố tình ghi chi phí sửa chữa TSCĐ cao thực tế để hạch toán vào chi phí kinh doanh làm tăng chi phí, đồng thời chiếm đoạt phần chênh lệch so với thực tế  Rủi ro liên quan đến khấu hao TSCĐ: Khi doanh nghiệp tiến hành trích khấu hao TSCĐ, khấu hao TSCĐ sai cách tính, cách phân bổ, tính quán phương pháp tính phân bổ kỳ kế tốn Ngồi ra, có trường hợp doanh nghiệp tiếp tục trích khấu hao với TSCĐ khấu hao hết khơng tính khấu hao với TSCĐ mua kỳ hạch toán  Rủi ro hoạt động cho thuê thuê TSCĐ: nhiều nghiệp vụ th TSCĐ khơng phân loại theo hình thức thuê tài sản, Tài sản thuê hoạt động bị phân loại thành Thuê tài Đối với tài sản thuê hoạt động, đơn vị cho th hạch tốn khơng doanh thu cho thuê tài sản Trên sai sót tiềm tàng xảy phần hành TSCĐ Khi đánh giá rủi ro KTV chủ yếu vào biện pháp phát sai sót tiềm tàng hạn chế tối đa rủi ro Từ công việc giúp KTV thiết kế thực phương pháp Kiểm toán cần thiết nhằm thu thập đầy đủ chứng Kiểm toán 1.1.3 Hệ thống kiểm soát nội khoản mục TSCĐ Để quản lý tốt TSCĐ, Công ty XYZ xây dựng hệ thống quy định để bảo quản Mọi phận đơn vị phải tôn trọng thực nghiêm túc quy định Các định hướng cho quy định bao gồm:  Tách biệt cơng tác bảo quản với cơng việc ghi chép nghiệp vụ Theo người quản lý tài sản không đồng thời kế tốn TSCĐ Nếu khơng tách rời hai loại nghiệp vụ dễ dàng xảy sai phạm giới hạn khả kiểm soát Nguyễn Tuấn Anh Kiểm toán 49B Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang  Quy định rõ thẩm quyền cấp quản lý việc chuẩn nghiệp vụ kinh tế liên quan tới TSCĐ mua mới, điều chuyển, lý, nhượng bán TSCĐ Do TSCĐ có giá trị lớn nên nguyên tắc cần đặc biệt coi trọng  Cách ly quyền phê chuẩn với việc bảo quản TSCĐ trành tình trạng người bảo quản sử dụng TSCĐ người định việc mua bán, thuyên chuyển tài sản, dễ dẫn đến rủi ro thất thoát tài sản lạm dụng quyền hành tự mua bán thuyên chuyển lý TSCĐ  Xây dựng hệ thống bảo quản TSCĐ kho bãi, hàng rào bảo vệ, phân định trách nhiệm bảo vệ TSCĐ, quy định tủ tục chặt chẽ việc đưa TSCĐ khỏi doanh nghiệp 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH tư vấn kế tốn kiểm toán Việt Nam thực Khoản mục TSCĐ khoản mục quan trọng doanh nghiệp Nhận thấy tầm quan trọng đó, từ thành lập năm hoạt động sau này,Cơng ty TNHH tư vấn kế tốn kiểm tốn Việt Nam (AVA ) ln coi kiểm tốn TSCĐ khoản mục loại trừ đưa kết luận kiểm toán Sau năm Công ty lại tiến hành đánh giá lại công tác kiểm tốn khoản mục ,phần hành có khoản mục TSCĐ nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ, làm tham chiếu cho kiểm tốn sau Nó tài liệu quan trọng giúp cho nhân viên Cơng ty có hội tiếp cận để nâng cao trình độ nghiệp vụ Cho đến quy trình kiểm tốn TSCĐ ln hồn thiện cho vừa phù hợp với chế độ kế toán, kiểm toán vừa thuận lợi cho KTV thực khoản mục Các mục tiêu mà AVA hướng tới tiến hành kiểm toán khoản mục TSCĐ khách hàng: - Mục tiêu hiệu lực: Các số liệu phản ánh giá trị TSCĐ hữu hình, vơ hình số khấu hao TSCĐ có thật - Mục tiêu đày đủ: Các nghiệp vụ số tiền phát sinh phản ánh đầy đủ, chi phí thu nhập lý nhượng bán TSCĐ hạch toán đầy đủ - Mục tiêu quyền nghĩa vụ: Các TSCĐ mua TSCĐ Bảng cân đối kế toán thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp có quyền kiểm sốt lâu dài - Tính xác số học : Nguyên giá TSCĐ hữu hình, việc trích khấu hao TSCĐ tính tốn xác - Mục tiêu phê chuẩn: Xem xét việc phê chuẩn có phù hợp với sách mua sắm TSCĐ DN khách hàng hay không, kiểm tra tính đắn chứng từ phê chuẩn Nguyễn Tuấn Anh Kiểm toán 49B Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang - Phân loại trình bày: Khoản mục TSCĐ phân loại xếp vị trí bảng cân đối kế tốn Những khai báo có liên quan đến phân loại để tính giá phân bổ khấu hao TSCĐ phải thích đáng - Đo lường tính giá: Giá trị tài sản ghi nhận cách hợp lý phù hợp với quy định chế độ kế toán nguyên tắc kế toán chung thừa nhận - Tính kịp thời: Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ DN khách hàng phải ghi sổ kịp thời lúc 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH tư vấn kế tốn kiểm tốn Việt Nam thực AVA xây dựng quy trình kiểm tốn TSCĐ phù hợp với đặc điểm có cơng ty Quy trình gồm giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán; Thực kiểm toán; Kết thúc kiểm toán 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Báo gồm bước sau: Thứ Lập kế hoạch chiến lược Kế hoạch chiến lược : định hướng bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận cấp Ban giám đốc AVA lập dựa hiểu biết tình hình hoạt động môi trường kinh doanh đơn vị kiểm toán Kế hoạch chiến lược lập cho kiểm tốn lớn quy mơ, tính chất phức tạp, địa bàn rộng lớn kiểm toán BCTC nhiều năm Nội dung bước công việc kế hoạch chiến lược: - Tình hình kinh doanh khách hàng (tổng hợp thông tin lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, cơng nghệ sản xuất, tổ chức máy quản lý thực tiễn hoạt động đơn vị), đặc biệt lưu ý đến nội dung chủ yếu như: Động lực cạnh tranh, phân tích thái cực kinh doanh doanh nghiệp yếu tố sản phẩm, thị trường tiêu thụ, giá hoạt động hỗ trợ sau bán hàng - Xác định vấn đề liên quan đến báo cáo tài chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu lập báo cáo tài quyền hạn công ty; - Xác định vùng rủi ro chủ yếu doanh nghiệp ảnh hưởng tới báo cáo tài (đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát); - Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ; - Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm phương pháp tiếp cận kiểm toán; - Xác định nhu cầu hợp tác chuyên gia: Chuyên gia tư vấn pháp luật, kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên khác chuyên gia khác kỹ sư xây dựng, kỹ sư nông nghiệp - Dự kiến nhóm trưởng thời gian thực hiện; - Giám đốc duyệt thơng báo kế hoạch chiến lược cho nhóm kiểm toán Căn kế hoạch chiến lược phê duyệt, trưởng nhóm kiểm tốn lập kế hoạch kiểm Nguyễn Tuấn Anh Kiểm toán 49B Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Thứ hai Lập kế hoạch tổng quát Lập kế hoạch tổng quát hoạt động coi q trình lập phương hướng kiểm tốn gắn liền với hiểu biết tình hình kinh doanh khách hàng với trọng tâm công việc kiểm toán Kế hoạch tổng quát bao gồm vấn đề sau:  Thu thập thông tin khách hàng:Trong KTV thực thu thập thơng tin khách hàng nhằm có hiểu biết đầy đủ hoạt động đơn vị, hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội vấn đề tiềm ẩn, từ xác định trọng tâm kiểm toán phần hành kiểm tốn.Cụ thể sau:  Thứ nhất: Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Đối với q trình kiểm tốn TSCĐ cần phải thu thập chứng từ pháp lý sổ sách như: Biên góp vốn, bàn giao vốn, chứng từ liên quan đến việc góp vốn TSCĐ Thứ hai: Tìm hiều tình hình kinh doanh khách hàng Những hiểu biết ngành nghề kinh doanh bao gồm hiểu biết chung kinh tế, lĩnh vực hoạt động đơn vị hiểu biết khía cạnh đặc thù tổ chức cấu cấu tổ chức, dây chuyền sản xuất, cấu vốn Với phần hành kiểm toán TSCĐ, Cơng ty kiểm tốn cần quan tâm đến thơng tin: - Hoạt động kinh doanh kết kinh doanh khách hàng: việc tìm hiểu thơng tin giúp KTV xác định liệu khách hàng có nhiều TSCĐ hay khơng TSCĐ có ảnh hưởng trọng yếu tới Báo cáo tài khách hàng hay không - Những mục tiêu khách hàng chiến lược mà ban lãnh đạo doanh nghiệp đặt để đạt tới mục tiêu Các mục tiêu chiến lược cho biết tương lai doanh nghiệp có đầu tư mua sắm hay lý, nhượng bán TSCĐ hay khơng  Thực thủ tục phân tích:Thủ tục phân tích KTV áp dụng cho tất kiểm tốn thực tất giai đoạn kiểm toán Ở giai đoạn này, sau thu thập thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, KTV tiến hành thực thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích KTV sử dụng gồm hai loại sau: Phân tích ngang: Đối với khoản mục TSCĐ, KTV so sánh số liệu năm trước với năm nay, qua thấy biến động bất thường phải xác định nguyên nhân Đồng thời KTV so sánh kiện khách hàng với số liệu ngành Phân tích dọc: việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục BCTC Đối với TSCĐ, KTV tính tốn số tỷ suất tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất đầu tư,tỷ suất đầu tư TSCĐ… Nguyễn Tuấn Anh Kiểm toán 49B Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang  Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ: Việc nghiên cứu HTKSNB khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát giúp cho KTV thiết kế thủ tục kiểm tốn thích hợp cho khoản mục TSCĐ, đánh giá khối lượng độ phức tạp kiểm tốn, từ ước tính khối lượng độ phức tạp kiểm toán, ước tính thời gian xác định trọng tâm kiểm tốn HTKSNB hữu hiệu rủi ro kiểm soát nhỏ ngược lại, rủi ro kiểm soát cao HTKSNB yếu KTV khảo sát HTKSNB phương diện chủ yếu sau:KSNB khoản mục TSCĐ thiết kế KSNB khoản mục TSCĐ đơn vị thực KTV tiến hành khảo sát HTKSNB khách hàng hình thức như:Phỏng vấn nhân viên Công ty, tham quan thực tế TSCĐ, kiểm tra chứng từ sổ sách liên quan đến TSCĐ, lấy xác nhận văn bên thứ ba (nếu cần)… Sau tiến hành công việc trên, KTV cần đánh giá rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm kiểm sốt Bước cơng việc thực sau: Bước một: Xác định loại gian lận sai sót xảy khoản mục TSCĐ Tiếp theo là: Đánh giá tính hữu HTKSNB việc phát ngăn chặn gian lận sai sót Cuối cùng, mức rủi ro kiểm soát đánh giá không cao mức tối đa KTV xét thấy có khả giảm bớt rủi ro kiểm sốt đánh giá xuống mức thấp hơn, KTV xác định thử nghiệm kiểm soát cần thiết Ngược lại, mức rủi ro kiểm soát đánh giá mức cao xét thấy khơng có khả giảm thực tế, KTV không cần thực thử nghiệm kiểm soát mà phải tiến hành thử nghiệm mức độ hợp lý Đối với khoản mục TSCĐ KTV cần có thông tin khách hàng HTKSNB khoản mục Hệ thống KSNB coi hữu hiệu thể qua việc bảo vệ quản lý tốt TSCĐ Khi tìm hiểu hệ thống KSNB TSCĐ, KTV cần quan tâm đến vần đề sau đây: - Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch dự toán ngân sách cho việc mua sắm TSCĐ hay khơng - Doanh nghiệp có đối chiếu thường xun sổ chi tiết sổ tổng hợp hay không - Có kiểm kê định kỳ đối chiếu với sổ kế tốn hay khơng Nguyễn Tuấn Anh Kiểm tốn 49B Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang - Các chênh lệch giá dự toán giá thực tế có xét duyệt thường xuyên phê chuẩn hay không - Khi nhượng bán, lý TSCĐ có lập Hội đồng lý, nhượng bán bao gồm thành viên theo quy định hay khơng - Có sách phân biệt chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu ghi tăng nguyên giá TSCĐ xác định thời gian sử dụng hữu ích tính vào chi phí SXKD kỳ hay khơng - Chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng, phương pháp khấu hao TSCĐ có phù hợp khơng Bên cạnh KTV xem xét đến công tác quản lý tốt TSCĐ việc xây dựng quy định, nguyên tắc thủ tục bảo quản TSCĐ Thứ ba xác định mục tiêu Kiểm toán Kiểm tốn khoản mục TSCĐ: Trong cơng việc ln cần có mục tiêu để hướng tới, với hoạt động kiểm toán Mục tiêu Kiểm tốn đích cần đạt tới đồng thời thước đo kết kiểm toán cho kiểm toán Trong kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV hướng tới mục tiêu kiểm tốn: tính hợp lý chung, tính hữu có thật, tính đầy đủ, quyền sở hữu, đánh giá phân bổ, xác máy móc, trình bày cơng bố Thứ tư đánh giá trọng yếu rủi ro Đánh giá trọng yếu: Trong trách nhiệm KTV xác định xem Báo cáo tài có chứa đựng sai phạm trọng yếu hay khơng, sau đưa kiến nghị thích hợp Xác định mức trọng yếu ban đầu KTV làm thủ tục ước tính ban đầu tính trọng yếu (căn theo tỷ lệ % tiêu lợi nhuận, doanh thu, tổng tài sản ) cho tồn Báo cáo tài Sau phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục Báo cáo tài Thường Cơng ty Kiểm tốn xây dựng sẵn mức độ trọng yếu cho khoản mục Báo cáo tài Thơng qua biện pháp Kiểm tốn (cân đối, đối chiếu, quan sát ) KTV đánh giá mức độ sai sót thực tế TSCĐ đem so sánh với mức độ sai sót chấp nhận tài sản cố đinh xác đinh trước đưa ý kiến chấp nhận, ngoại trừ, bác bỏ, hay từ chối đưa ý kiến Nguyễn Tuấn Anh Kiểm toán 49B Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Sơ đồ 1.1 : Đánh giá mức độ trọng yếu khoản mục TSCĐ Bước Bước Ước lượng ban đầu tính trọng yếucho khoản mục TSCĐ Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ Bước Ước tính tổng sai phạm khoản mục TSCĐ Bước Ước tính sai số kết hợp Bước So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu xem xét lại ước lượng ban đầu tính trọng yếu Bảng 1.1: Phân bổ tỷ lệ trọng yếu Chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế Mức trọng yếu - 8% Doanh thu 0,4 – 0,8% TSNH ĐTNH – 2% Nợ ngắn hạn – 2% Tổng tài sản 0,5 – 1% Đánh giá rủi ro Rủi ro kiểm toán rủi ro mà KTV mắc phải đưa nhận xét khơng xác đáng thơng tin tài báo cáo tài Mơ hình thường dùng để đánh giá rủi ro kiểm toán: AR= IR* CR* DR Trong đó: Nguyễn Tuấn Anh AR: rủi ro kiểm toán IR: rủi ro tiềm tàng CR: rủi ro kiểm soát DR: rủi ro phát Kiểm toán 49B