Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn tài chính kế toán và kiểm toán vn thực hiện

Chuyên Đề Thực Tập _ _ Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân LỜI MỞ ĐẦU Trong bối cảnh kinh tế giới nay, xu toàn cầu hoá diễn biến cách mạnh mẽ, đặc biệt Việt Nam thức gia nhập Tổ chức Thương mại giới WTO trình hội nhập thời mở cửa địi hỏi việc minh bạch hố thơng tin tài trở nên cấp thiết hết; việc giải tốt tạo tin tưởng từ nhà đầu tư, đồng nghĩa với việc thu hút nguồn đầu tư lớn từ nước vào nước ta Trách nhiệm to lớn doanh nghiệp kinh doanh, mà cấp lãnh đạo quan trọng trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp Cơng ty kiểm tốn KTV Nhận thức yêu cầu cấp thiết đó, Nhà nước ta ngày trọng phát triển hoàn thiện lĩnh vực, ngành nghề kiểm toán Bằng việc tiếp thu, học hỏi kinh nghiệm từ nước có bề dày kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán Mỹ, Pháp; khơng ngừng hồn thiện quy định, thể chế, luật luật có liên quan đến lĩnh vực kiểm toán đặc biệt hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán; để hướng đến mục tiêu cao đưa kiểm toán Việt Nam vươn quốc tế Trong khoản mục kiểm tốn BCTC HTK khoản mục có đặc điểm phức tạp, có tính trọng yếu cao, ảnh hưởng đến nhiều khoản mục khác BCTC; Do yêu cầu KTV phải thận trọng tiến hành kiểm toán khoản mục Chính lý mà em lựa chọn “ quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài chính” làm đề tài nghiên cứu Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Tài Kế tốn Kiểm tốn VN (VNAAFC) trước trực thuộc Chi nhánh AASC, Cơng ty dầu tiên Bộ Tài định thành lập hoạt động độc lập để đáp ứng nhu cầu thực tiễn tài nước nhà Tuy 03 năm tách hoạt động độc lập với kinh nghiệm hoạt động lâu năm đội ngũ nhân viên có chất lượng cao, Công ty tạo dựng vị vững vàng thị trường Thanh Sinh viên: Phạm Văn Thành Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên Đề Thực Tập _ _ Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Hóa nói riêng lĩnh vực kiểm tốn nói chung Cơng ty VNAAFC xây dựng cho hệ thống chương trình kiểm tốn khoản mục báo cáo tài (trong có khoản mục HTK) có tính hiệu khái qt cao Chính lý đó, em lựa chọn đề tài nghiên cứu: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Tài Kế tốn Kiểm toán VN thực hiện” Phạm vi nghiên cứu đề tài kiểm toán HTK kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty VNAAFC thực đơn vị khách hàng Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết kiểm toán đặc biệt kiểm toán HTK kiểm toán Báo cáo tài chính, kết hợp với kiến thức thực tế từ rút học kinh nghiệm kiến nghị để góp phần hồn thiện cơng tác Trên sở đó, nội dung chuyên đề bao gồm hai chương sau: Chương I: Thực trạng Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty VNAAFC thực Chương II: Giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty VNAAFC thực Trong thời gian thực tập Cơng ty TNHH Tài Kế tốn Kiểm toán VN điều kiện thời gian, giới hạn mặt kiến thức nên viết không tránh khỏi hạn chế khiếm khuyết, em mong quan tâm bổ sung ý kiến Ths Bùi Thị Minh Hải Ban lãnh đạo Công ty để Chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Thanh Hóa, ngày 10 tháng 05 năm 2010 Sinh viên Phạm văn Thành Sinh viên: Phạm Văn Thành Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên Đề Thực Tập _ _ Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân CHƯƠNG I THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VN THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Tài Kế tốn Kiểm tốn VN thực Hàng tồn kho khoản mục có tính trọng yếu cao, tiềm ẩn sai phạm Khi sai phạm xảy gây ảnh hưởng trực tiếp gián tiếp đến tiêu, khoản mục trọng yếu khác bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh Vì vậy, kiểm tốn khoản mục HTK cần phải thực KTV giàu kinh nghiệm, nhằm đảm bảo khoản mục HTK báo cáo tài khách hàng trình bày trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu Trong thực tế, có nhiều yếu tố làm tăng khả xảy sai phạm liên quan đến HTK, kể đến yếu tố thường gặp sau: +) Số lượng nghiệp vụ thu mua, sản xuất tiêu thụ thường xảy nhiều kỳ nên dẫn đến khả bỏ sót nghiệp vụ, vi phạm mục tiêu đầy đủ khả ghi lặp nghiệp vụ vi phạm mục tiêu có thực +) Việc tính giá, đo lường, phân bổ, xác định giá trị sản phẩm dở dang, tính giá thành sản phẩm hồn thành thường phức tạp với nhiều phương pháp khác phương pháp Bình quân gia quyền, phương pháp giá thực tế đích danh hay phương pháp nhập - trước xuất trước (FIFO)… Với cách tính đem lại kết khác nhau, dẫn đến việc kế toán viên khoản mục HTK dễ mắc sai phạm việc áp dụng phương pháp tính giá, khơng tn thủ ngun tắc quán việc áp dụng phương pháp tính giá kỳ năm tài +) HTK thường bảo quản nhiều kho bãi khác nhiều người quản lý khả cắp, thất lạc, hao hụt điều khó tránh khỏi… Sinh viên: Phạm Văn Thành Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên Đề Thực Tập _ _ Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân +) HTK nhiều loại tài sản khác phải chịu ảnh hưởng hao mòn hữu hình hao mịn vơ hình (bị hư hỏng sau thời gian định hay bị lỗi thời) Để ngăn ngừa phát sai phạm này, kiểm toán phải đảm bảo mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho sau: Mục tiêu hợp lý chung: Căn vào thông tin thu thập qua khảo sát thực tế khách hàng, cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý, KTV xem xét đánh giá tổng thể nhằm hướng đến mục tiêu hợp lý chung sau: tất hàng hóa tồn kho biểu hợp lý thẻ kho, Bảng cân đối kế toán; tất số dư hàng tồn kho bảng cân đối hàng tồn kho bảng liệt kê hàng tồn kho hợp lý Mục tiêu hợp lý chung khác: mục tiêu kiểm toán chung cụ thể hoá thành mục tiêu kiểm tốn đặc thù minh hoạ theo bảng đây: Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho Cơ sở dẫn Mục tiêu nghiệp vụ liệu Sự Các nghiệp vụ mua hàng ghi sổ hữu thể số hàng mua phát sinh kỳ Các nghiệp vụ kết chuyển hàng ghi sổ đại diện cho HTK chuyển từ nơi đến nơi khác, từ loại đến loại khác Các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa ghi sổ đại diện cho HTK xuất bán kỳ Tính trọn Tất nghiệp vụ mua, kết vẹn chuyển tiêu thụ HTK xảy kỳ phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán Mục tiêu số dư HTK phản ánh bảng cân đối kế toán thực tồn Số dư tài khoản “Hàng tồn kho” bao hàm tất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, sản phẩm hồn thành hàng hố có thời điểm lập bảng cân đối kế toán Quyền Doanh nghiệp có quyền số Doanh nghiệp có quyền đối nghĩa vụ HTK ghi sổ kỳ với số dư HTK thời điểm lập bảng cân đối kế toán Sinh viên: Phạm Văn Thành Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên Đề Thực Tập _ _ Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Đo lường Chi phí nguyên vật liệu hàng tính giá hố thu mua, giá thành sản phẩm, sản phẩm dở dang phải xác định xác phù hợp với quy định chế độ kế toán nguyên tắc chung thừa nhận Trình bày Các nghiệp vụ liên quan đến HTK khai phân loại đắn theo báo nhóm nguyên liệu vật liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm chi tiết theo quy định Tính Các nghiệp vụ liên quan tới hàng kỳ tồn kho phải ghi nhận phù hợp đắn với thực tế diễn Số dư HTK phải phản ánh giá trị thực giá trị tuân theo nguyên tắc chung thừa nhận Số dư HTK phải phân loại xếp vị trí bảng cân đối kế toán Số dư hàng tồn kho thời điểm định phải phù hợp đắn với thực tế hàng tồn kho 1.2 Đặc điểm kế toán khoản mục hàng tồn kho khách thể kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Tài Kế tốn Kiểm toán VN thực Đối với khách hàng khác áp dụng sách kế tốn khác q trình hoạt động Cơng ty Do chương trình kiểm tốn khoản mục HTK cần phải áp dụng cách linh hoạt cho phù hợp với đặc điểm khách thể kiểm toán Hệ thống sổ sách kế toán HTK đóng vai trị quan trọng hệ thống KSNB HTK Phương pháp tiến cận kiểm toán KTV HTK phụ thuộc vào tồn độ tin cậy hệ thống kế toán HTK Việc đánh giá hệ thống KSNB liên quan tới kế toán HTK thực hệ thống tồn Trong tất kiểm toán, việc đạt hiểu biết hệ thống HTK khách hàng chiếm vị trí quan trọng q trình kiểm tốn KTV Để làm điều đó, KTV cần phải xác định rõ sách kế tốn mà đơn vị áp dụng, từ khẳng định thủ tục mà đơn vị áp dụng hạch tốn HTK có tn thủ sách khơng tính qn sách với u cầu chuẩn mực kế toán chung thừa nhận HTK _Khách hàng DMT_ Khách hàng kiểm toán thường niên: Sinh viên: Phạm Văn Thành Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên Đề Thực Tập - _ _ Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Chế độ kế tốn áp dụng: Cơng ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính, chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ Tài ban hành văn sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực kèm theo - Hình thức sổ kế tốn: Cơng ty áp dụng hình thức sổ kế toán Nhật ký chung, sử dụng phần mềm kế tốn - Niên độ kế tốn Cơng ty ngày 01/01, kết thúc vào ngày 31/12 năm dương lịch - Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế toán nguyên tắc, phương pháp chuyển đổi đồng tiền khác: Đồng VN - Nguyên tắc xác định khoản tương đương tiền: Là khoản đầu tư ngắn hạn khơng q 04 tháng, có khả chuyển đổi dễ dàng thành tiền rủi ro chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư thời điểm báo cáo - Hạch toán ngoại tệ: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ quy đổi Việt Nam đồng theo tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá bình quân liên ngân hàng thời điểm phát sinh nghiệp vụ Tại thời điểm cuối năm, khoản mục tiền ngoại tệ quy đổi theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố ngày kết thúc niên độ kế toán Chênh lệch tỷ giá thực tế phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ thời điểm cuối năm kết chuyển vào doanh thu chi phí tài năm tài chính.(tuân thủ theo chế độ kế toán hành) - Nguyên tắc ghi nhận HTK: HTK tính theo giá gốc Giá gốc HTK bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến chi phí khác có liên quan phát sinh q trình thu mua, sản xuất để có HTK địa điểm trạng thái Giá gốc HTK mua bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua HTK Sinh viên: Phạm Văn Thành Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên Đề Thực Tập _ _ Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Giá gốc HTK đơn vị tự sản xuất bao gồm chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh q trình chuyển hóa nguyên vật liệu thành thành phẩm - Phương pháp xác định giá trị HTK cuối kỳ: Giá trị HTK cuối kỳ xác định theo phương pháp bình quân gia quyền - Phương pháp hạch tốn HTK: Cơng ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên - Lập dự phòng HTK: Dự phòng giảm giá HTK lập vào thời điểm cuối năm số chênh lệch giá gốc HTK lớn giá trị thực chúng - Trích lập dự phịng: dự phịng phải thu khó địi thể phần giá trị ghi nhận trước nhằm phòng ngừa rủi ro khách hàng khơng có khả toán chậm toán - Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: doanh thu ghi nhận theo giá trị hợp lý khoản phải thu thu thu _Khách hàng MST_Khách hàng kiểm toán năm đầu tiên: Chế độ kế tốn: Cơng ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ Trưởng Bộ Tài Hình thức sổ kế tốn áp dụng: Nhật ký chung Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ sử dụng hạch toán : Đồng Việt Nam Nguyên tắc ghi nhận giá trị HTK tương tự Công ty DMT Giá trị HTK cuối kỳ xác định theo phương pháp bình quân gia quyền Phương pháp hạch toán: HTK hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên.Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Giá bình quân tháng Sinh viên: Phạm Văn Thành Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên Đề Thực Tập _ _ Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Ghi nhận doanh thu: Doanh thu ghi nhận kết giao dịch hàng hóa xác định cách đáng tin cậy Cơng ty có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Tài Kế tốn Kiểm tốn VN thực Dựa Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực nguyên tắc chấp nhận rộng rãi Chế độ kế toán Việt Nam hành, Công ty VNAAFC xây dựng cho chương trình kiểm tốn cho chu trình kiểm tốn cụ thể Chương trình kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp nói chung chương trình kiểm tốn HTK nói riêng ngày Cơng ty trọng phát triển hồn thiện nữa, nhằm không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp mở rộng thị trường hoạt động Sơ đồ quy trình kiểm tốn HTK Cơng ty VNAAFC thực hiện: Sơ đồ 1.1 Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Công ty VNAAFC thực Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn Thu thập thơng tin sở khách hàng Giai Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng đoạn Thực thủ tục phân tích tổng qt lập kế hoạch Tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng kiểm toán Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn Thiết kế chương trình kiểm toán HTK Sinh viên: Phạm Văn Thành Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên Đề Thực Tập _ _ Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Thực thử nghiệm kiểm sốt Giai đoạn Thực thủ tục phân tích thực kiểm Thực thủ tục kiểm tra chi tiết toán Soát xét chứng kiểm toán thu thập Giai đoạn kết Tổng hợp bút toán điều chỉnh, trao đổi với kiểm toán viên thực phần hành liên quan đến HTK thúc kiểm Đưa ý kiến nhận xét khoản mục HTK toán 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 1.3.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn Quy trình kiểm tốn bắt đầu Công ty tiếp nhận khách hàng Đầu tiên, Công ty gửi Thư chào hàng đến khách hàng thường xuyên khách hàng Trong Thư chào hàng, Công ty giới thiệu đầy đủ loại hình dịch vụ mà Cơng ty cung cấp với cam kết đảm bảo chất lượng tốt Khi khách hàng chấp nhận loại hình dịch vụ gửi Thư mời kiểm tốn cho Cơng ty Trên sở thư mời kiểm tốn, KTV tiến hành điều tra khách hàng đánh giá khả chấp nhận kiểm tốn Cơng việc quan trọng, rủi ro kiểm tốn cao gây khó khăn q trình kiểm tốn, ảnh hưởng đến Sinh viên: Phạm Văn Thành Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân _ _ chất lượng kiểm tốn uy tín Cơng ty; đặc biệt khách hàng cơng việc lại trở nên quan trọng Sau đó, Ban Giám đốc tiến hành lựa chọn đội ngũ nhân viên cho kiểm toán dựa yêu cầu cơng việc, trình độ khả chun mơn kỹ thuật KTV Nhóm kiểm tốn thường có khoảng 05-06 người khách thể kiểm toán có quy mơ lơn (đối với khách thể kiểm tốn nhở cần 03-04 người), có Trưởng nhóm KTV giám sát trực tiếp cơng việc thực số phần hành kiểm toán cụ thể Sau định chấp nhận kiểm tốn cho khách hàng, Cơng ty tiến hành ký Hợp đồng kiểm toán Đây sở pháp lý để KTV thực bước kiểm tốn ảnh hưởng đến trách nhiệm pháp lý KTV khách hàng 1.3.1.2 Thu thập thông tin sở khách hàng Tùy theo khách hàng cụ thể mà lượng thông tin KTV cần thu thập khác Đối với khách hàng năm (Công ty MST), thông tin cần thu thập nhiều nhiều so với khách hàng thường xuyên, KTV thu thập thông tin ngành nghề kinh doanh, cấu tổ chức đặc điểm hoạt động khác, chủng loại đặc điểm chủng loại HTK, công tác bảo quản HTK, Biên tra hay kiểm tra năm trước năm hành, Biên họp cổ đông, Hội đồng quản trị Ban Giám đốc liên quan đến HTK… Đối với khách hàng thường xuyên (Cơng ty DMT) thơng tin lưu trữ Hồ sơ kiểm toán chung khách hàng KTV cần thu thập thêm thông tin liên quan đến năm hành để bổ sung vào Hồ sơ kiểm tốn năm Ngồi ra, KTV cần thu thập đầy đủ thông tin sách kế tốn mà cơng ty khách hàng áp dụng phục vụ mục đích lập BCTC như: phương pháp xác định số lượng HTK cuối kỳ (kê khai thường xuyên, kiểm kê định kỳ), phương pháp xác định giá trị HTK (đích danh, nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước hay bình quân gia quyền) Trong kiểm tốn khoản mục HTK, KTV cịn cần phải thực công việc sau: Sinh viên: Phạm Văn Thành Lớp: Kiểm toán 48B