LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC
Đặc điểm, vai trò của vốn bằng tiền và nhiệm vụ kiểm toán
Vốn bằng tiền là khoản mục trong tài sản lưu động có tính luân chuyển rất cao Các loại vốn bằng tiền của doanh nghiệp bao gồm: tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ở các ngân hàng và các khoản tiền đang chuyển Để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của các loại vốn bằng tiền, người ta sử dụng các tài khoản kế toán: TK 111 (Tiền mặt), TK 112 (Tiền gửi ngân hàng),
1.1.1 Đặc điểm, vai trò của vốn bằng tiền
* Vốn bằng tiền mang những đặc trưng cơ bản phản ánh vai trò của chúng như sau:
- Vốn bằng tiền là một loại tài sản lưu động của doanh nghiệp, được trình bày trước tiên trên bảng cân đối kế toán.
- Vốn bằng tiền là phương tiện thanh toán có biên độ giao động lớn nên dễ xảy ra sai sót, thậm chí là đối tượng của sự gian lận và biển thủ công quỹ.
* Từ 2 đặc điểm cơ bản trên mà vốn bằng tiền có những vai trò sau:
- Số dư của vốn bằng tiền trên bảng cân đối kế toán là cơ sở để phân tích khả năng thanh toán của một doanh nghiệp Cụ thể, người ta thường sử dụng các hệ số khả năng thanh toán sau:
+ Hệ số thanh toán của vốn lưu động:
Hệ số thanh toán của vốn lưu động = Tổng số vốn bằng tiền
Tổng số tài sản lưu động
Hệ số này quá thấp cho thấy doanh nghiệp thiếu tiền để thanh toán, quá cao thì gây ứ đọng vốn
+ Ngoài ra, để phản ánh khả năng thanh toán tức thời các khoản nợ ngắn hạn của doanh nghiệp mà không cần thời gian chuyển tài sản ngắn hạn thành tiền thì người ta thường sử dụng hệ số khả năng thanh toán tức thời:
Hệ số khả năng thanh toán tức thời = Tổng số vốn bằng tiền và tương đương tiền
Hệ số này quá thấp thì khả năng thanh toán nợ ngắn hạn của doanh nghiệp gặp khó khăn; ngược lại, nếu quá cao thì cho thấy doanh nghiệp quản lý vốn bằng tiền kém hiệu quả.
Mỗi một loại hình doanh nghiệp tương ứng với các ngành nghề kinh doanh khác nhau thì có biên độ an toàn cho 2 hệ số trên khác nhau nhưng nhìn chung chúng thường dao động từ 0,1 đến 0,5.
- Các nghiệp vụ trong một doanh nghiệp liên quan đến thu chi tiền thường phát sinh thường xuyên với số lượng lớn và quy mô khác nhau: mua bán vật tư, tài sản; thu tiền bán hàng; thanh toán công nợ; các khoản chi phí sản xuất, chi phí quản lý, chi phí bán hàng phát sinh hàng ngày… Do đó, vốn bằng tiền là khoản mục bị ảnh hưởng và có ảnh hưởng đến hầu hết các khoản mục khác trên bảng cân đối kế toán và các khoản mục doanh thu, chi phí trên báo cáo kết quả kinh doanh Chính vì ưu điểm trong hoạt động thanh toán và mối liên quan chặt chẽ với các khoản mục khác nên những sai phạm ở những khoản mục này sẽ có tác động đến vốn bằng tiền và ngược lại.
1.1.2 Nhiệm vụ kiểm toán vốn bằng tiền khi kiểm toán báo cáo tài chính
Với những đặc điểm và vai trò như trên, ta có thể thấy tiền là một khoản mục quan trọng nhưng lại dễ bị trình bày sai lệch, khả năng mất mát, gian lận lớn Điều này dẫn tới trong bất cứ một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính nào thì kiểm toán tiền luôn là một nội dung quan trọng cho dù số dư của khoản mục tiền có thể không trọng yếu
Mọi cuộc kiểm toán báo cáo tài chính phải đạt được mục tiêu chung là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực hợp lý trên khía cạnh trọng yếu hay không Kiểm toán báo cáo tài chính còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như chất lượng thông tin tài chính của đơn vị.
Kiểm toán báo cáo tài chính chia ra thành nhiều phần hành kiểm toán khác nhau và mỗi một phần hành đều phải đạt được mục tiêu kiểm toán chung. Ngoài ra, do đặc điểm, tính chất của các khoản mục và các sai phạm có thể xảy ra tại các khoản mục khác nhau là khác nhau nên mỗi một phần hành kiểm toán cần phải đạt được những mục tiêu riêng của phần hành kiểm toán đó Kiểm toán vốn bằng tiền là một phần của kiểm toán báo cáo tài chính nên không thể nằm ngoài quy luật trên. Để xây dựng được mục tiêu kiểm toán của từng phần hành, người ta không chỉ dựa vào đặc điểm của khoản mục mà còn dựa vào những khả năng sai phạm có thể xảy ra đối với khoản mục được kiểm toán Với khoản mục vốn bằng tiền, khả năng sai phạm xảy ra rất đa dạng Sai phạm có thể xảy ra ở cả ba loại tiền: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển Đồng thời sai phạm có thể liên quan đến tiền Việt Nam đồng, ngoại tệ hay vàng, bạc, kim khí quý, đá quý….
- Đối với tiền mặt, khả năng sai phạm thường có các trường hợp sau: + Tiền được ghi chép không có thực trong két tiền mặt;
+ Các khả năng chi khống, chi tiền quá giá trị thực bằng cách làm chứng từ khống, sửa chữa chứng từ, khai tăng chi, giảm thu để biển thủ tiền;
+ Khả năng hợp tác giữa thủ quỹ và cá nhân làm công tác thanh toán hoặc trực tiếp với khách hàng để biển thủ tiền;
+ Khả năng mất mát tiền do điều kiện bảo quản, quản lý không tốt; + Khả năng sai sót do những nguyên nhân khác nhau dẫn tới khai tăng hoặc khai giảm khoản mục tiền trên bảng cân đối kế toán;
+ Đối với ngoại tệ, khả năng có thể ghi sai tỷ giá quy đổi với mục đích trục lợi khi tỷ giá thay đổi hoặc hạch toán sai do áp dụng sai nguyên tắc hạch toán ngoại tệ.
- Đối với tiền gửi ngân hàng, khả năng xảy ra sai phạm dường như thấp hơn do cơ chế kiểm soát, đối chiếu đối với tiền gửi ngân hàng thường được đánh giá là khá chặt chẽ Tuy nhiên, vẫn có thể xảy ra các khả năng sai phạm sau đây:
+ Quên không tính tiền khách hàng;
+ Tính tiền khách hàng với giá thấp hơn do công ty ấn định;
+ Sự biển thủ tiền thông qua việc ăn chặn các khoản tiền thu từ khách hàng trước khi chúng được ghi vào sổ;
+ Thanh toán một hóa đơn nhiều lân;
+ Thanh toán tiền lãi cho một phần tiền cao hơn hiện hành;
+ Khả năng hợp tác giữa nhân viên ngân hàng với nhân viên thực hiện giao dịch thường xuyên với ngân hàng;
+ Chênh lệch giữa số liệu theo ngân hàng và theo tính toán của kế toán ngân hàng tại đơn vị.
- Do tính chất và đặc điểm của tiền đang chuyển mà sai phạm đối với tiền đang chuyển có mức độ thấp Tuy nhiên khả năng sai phạm tiềm tàng của tiền đang chuyển vẫn có thể có:
+ Tiền bị chuyển sai địa chỉ;
+ Ghi sai số tiền chuyển vào ngân hàng, chuyển thanh toán;
+ Nộp vào tài khoản muộn và dùng tiền vào mục đích khác.
Nguyên tắc hạch toán vốn bằng tiền và kiểm soát nội bộ đối với vốn bằng tiền
1.2.1 Nguyên tắc hạch toán vốn bằng tiền
Do đặc điểm của vốn bằng tiền, để quản lý tốt đối với tiền trên nhiều khía cạnh khác nhau, kế toán vốn bằng tiền cần tuân thủ những nguyên tắc hạch toán sau:
* Nguyên tắc tiền tệ thống nhất:
Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được ghi chép theo một đồng tiền thống nhất và được quy định là tiền Việt Nam đồng (VND) Điều này có nghĩa là các nghiệp vụ thu tiền liên quan đến các loại ngoại tệ khác nhau khi hạch toán phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế, hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế Còn các nghiệp vụ chi tiền liên quan đến các loại ngoại tệ khác nhau thì cần quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá trên sổ kế toán (tỷ giá ghi sổ) Tỷ giá trên sổ kế toán được tính theo một trong các phương pháp: bình quân gia quyền, nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước, thực tế đích danh Vào thời điểm kết thúc năm tài chính, kế toán phải thực hiện đánh giá số dư tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công bố tại thời điểm kết thúc năm tài chính
Theo luật kế toán hiện hành, nguyên tắc tiền tệ thống nhất được mở rộng hơn đối với một số loại hình doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Theo đó, các doanh nghiệp này được sử dụng một loại tiền tệ khác với Việt Nam đồng để hạch toán (với điều kiện đã đăng ký và được chấp thuận của cơ quan có thẩm quyền).
Nắm rõ được nguyên tắc này, KTV có thể phát hiện những sai sót trong việc quy đổi tỷ giá ngoại tệ, đánh giá chênh lệch tỷ giá phát sinh, đánh giá số dư tiền có gốc ngoại tệ…
* Nguyên tắc cập nhật thường xuyên:
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại một doanh nghiệp đều phải được cập nhật, ghi chép thường xuyên Điều này lại càng quan trọng đối với các nghiệp vụ liên quan đến vốn bằng tiền, hạch toán vốn bằng tiền không chỉ thường xuyên mà còn phải đúng thời điểm phát sinh Trong hạch toán vốn bằng tiền, nguyên tắc này được coi là một mắt xích quan trọng ngăn chặn khả năng dùng tiền của doanh nghiệp sử dụng sai mục đích, phát hiện sớm các sai phạm đối với tiền.
1.2.2 Kiểm soát nội bộ đối với vốn bằng tiền
* Kiểm soát nội bộ vốn bằng tiền phải được xây dựng trên những nguyên tắc sau:
- Nguyên tắc phân công, phân nhiệm: Nguyên tắc này mang lại nhiều lợi ích thiết thực và rất cần thiết Sự phân công, phân nhiệm hợp lý trong bộ máy kế toán có tác dụng nâng cao năng lực làm việc và khả năng chuyên môn của nhân viên Người nhân viên chuyên trách một công việc nhất định sẽ ngày càng thành thạo trong thao tác công việc, nhờ đó năng xuất làm việc tăng lên cũng như tích luỹ được nhiều kinh nghiệm Nhưng điều quan trọng nhất trong việc phân chia công viểc trong kế toán là khả năng ngăng chặn các sai sót, các mầm mống gian lận và tiêu cực Chẳng hạn như trong chu trình nghiệp vụ mua hàng và thanh toán, sự phân tách về công việc kế toán với các công việc khác như đặt mua hàng, tiếp nhận hàng, thanh toán bằng tiền cho người bán,
… cũng sẽ tạo ra khả năng kiểm soát đối với nghiệp vụ chi tiền tương đối tốt và cũng sẽ làm giảm khả năng sai sót trong chu trình nghiệp vụ này.
- Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Nguyên tắc này yêu cầu phải có sự cách ly một số chức năng đặc thù liên quan tới tiền trong doanh nghiệp Sự cách ly các chức năng ghi chép, phê chuẩn, và chức năng quản lý trực tiếp đối với tiền là vô cùng quan trọng Thông thường các công việc liên quan đến tiền sau không được kiêm nhiệm:
+ Người duyệt chi và thủ quỹ : Người có quyền ra lệnh chi không được đồng thời kiêm vịệc xuất chi Do đó, người duyệt chi (thường là lãnh đạo, trưởng cơ quan) của tổ chức không được kiêm nghiệm thủ kho, thủ quỹ.
+ Kế toán và thủ quỹ: Người thủ quỹ phụ trách thu, chi tiền không kiêm nhiệm chức vụ kế toán để đảm nhiệm luôn việc quản lý sổ kế toán của tổ chức Do nguyên tắc này, trong các cơ quan, doanh nghiệp, kế toán không được kiêm nhiệm thủ quỹ và ngược lại.
- Nguyên tắc ủy quyền và phê duyệt: Nguyên tắc này yêu cầu trước khi các nghiệp vụ về tiền được thực hiện, cần thiết phải có sự phê chuẩn đúng mức.
Sự ủy quyền và phê duyệt tốt sẽ tạo ra điều kiện tốt phục vụ cho việc kiểm soát đối với các nghiệp vụ nói chung và các nghiệp vụ về tiền nói riêng Sự ủy quyền và phê duyệt thường có ở các đơn vị có nghiệp vụ thu chi thường xuyên, với số lượng lớn và thường là ủy quyền của thủ trưởng đơn vị xuống cấp phó và có thể xuống kế toán trưởng Tuy nhiên, việc ủy quyền phải nằm trong giới hạn về không gian và thời gian nhất định, đồng thời nó phải được quy định một cách rõ ràng, cụ thể (thành văn bản).
- Tập trung đầu mối thu: Hạn chế tối đa số người nắm giữ tiền, chỉ cho phép một số ít nhân viên được thu tiền.
- Ghi chép tức thời và đầy đủ số thu, chi: Lập bản danh sách ghi hoá đơn thu, chi tiền tại thời điểm và nơi nhận tiền.
- Hàng ngày, đối chiếu số liệu giữa kế toán và thủ quỹ đồng thời nộp ngay số thu trong ngày cho Ngân hàng Trước khi thủ qũy nộp tiền cho Ngân hàng , cần phân công cho một nhân viên độc lập so sánh giữa tổng số thu trên chứng từ với số thu đã ghi trên sổ sách kế toán.
- Có biện pháp khuyến khích những người nộp tiền yêu cầu cung cấp biên lai thu tiền.
- Thực hiện tối đa những khoản thu bằng tiền gửi Ngân hàng, hạn chế chi bằng tiền mặt Cũng không chi trả bằng tiền mặt thay cho việc chi trả bằng séc Một tờ séc trả cho một người phải ghi số tiền và người nhận phải ghi chứng thực vào sau tờ séc trước khi nó chuyển thành tiền mặt hoặc gửi vào Ngân hàng Chỉ nên dùng tiền mặt để chi trả các khoản lặt vặt, không bao giờ chi trả vượt quá số tiền thu được.
- Cuối tháng, thực hiện đối chiếu giữa số liệu trên sổ sách và thực tế, cụ thể là: Giữa sổ cái và sổ chi tiết về số dư và số phát sinh của các tài khoản tiền; Giữa sổ quỹ và kết quả kiểm kê quỹ, giữa sổ chi tiết của kế toán tiền mặt với sổ quỹ do thủ quỹ theo dõi; Giữa sổ phụ của ngân hàng và sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng do kế toán ngân hàng theo dõi,….
Kiểm toán vốn bằng tiền
1.3.1 Thực hiện khảo sát kiểm soát nội bộ đối với vốn bằng tiền
Như đã nêu ở trên, để tiến hành kiểm toán vốn bằng tiền tại một đơn vị được hiệu quả, KTV trước hết cần phải hiểu được hệ thống kiểm soát nội bộ vốn bằng tiền của đơn vị đó để từ đây đưa ra các thủ tục kiểm toán chi tiết đối với từng loại tiền. Để tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với tiền, KTV thường soạn thảo bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ đối với tiền.
Ví dụ về bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ đối với tiền:
1 Người giữ quỹ (thủ quỹ) có kiêm nhiệm các công việc khác không (như hạch toánthu, chi tiền mặt hay theo dõi công nợ…)?
2 Quỹ tiền mặt có được cất giữ an toàn không?
3 Các phiếu thu, chi có được đánh số trước một cách liên tục trước không?
4 Đơn vị có quy định bằng văn bản về thẩm quyền phê duyệt các khoản chi không?
5 Có thực hiện kiểm kê quỹ định kỳ không?
6 Có thường xuyên đối chiếu số liệu giữa thủ quỹ và kế toán tiền không?
7 Có thường xuyên đối chiếu giữa sổ phụ ngân hàng với sổ cái tài khoản ngân hàng không?
8 Việc quản lý chi tiêu séc gửi ngân hàng, việc ký séc, sử dụng séc của đơn vị có đảm bảo tuân thủ các quy định về quản lý séc không?
9 Có sự phân cấp và phân nhiệm cho cán bộ được giao nhiệm vụ thực hiện chuyển tiền và sự phê chuẩn đối với chuyển tiền của đơn vị không?
Sau khi có được mô tả về hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV thực hiện các cách thức khác nhau để khảo sát đối với kiểm soát nội bộ tiền và đánh giá rủi ro kiểm soát đối với tiền Các thể thức có thể là: quan sát, phỏng vấn, đìều tra,xem xét, kết hợp khảo sát khi kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh Về nội dung khảo sát, KTV thường tách biệt các nội dung khảo sát đối với các loại tiền cụ thể thành: khảo sát kiểm soát các nghiệp vụ tiền mặt, khảo sát kiểm soát các nghiệp vụ tiền gửi ngân hàng, khảo sát kiểm soát các nghiệp vụ tiền đang chuyển Tuy nhiên việc phân chia này chỉ mang tính chất tương đối vì về nội dung khảo sát có những điểm tương đồng Trên thực tế, những khảo sát kiểm soát thường gắn liền với các khảo sát chi tiết theo từng loại tiền.
1.3.2 Khảo sát chi tiết các loại tiền
Khảo sát chi tiết giúp đưa ra các bằng chứng cụ thể, thích hợp để KTV có thể đưa ra ý kiến của mình về hệ thống kiểm soát nội bộ vốn bằng tiền và về sự trung thực của số tiền được trình bày trên bảng cân đối kế toán.
Khảo sát chi tiết được chia ra làm 3 phần tương ứng với 3 loại tiền: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, và tiền đang chuyển.
1.3.2.1 Khảo sát chi tiết đối với tiền mặt
Các thủ tục khảo sát chi tiết đối với tiền mặt có thể khái quát như sau:
Mục tiêu kiểm toán Khảo sát chi tiết đối với tiền mặt
Mục tiêu tồn tại và xảy ra: số dư, các khoản thu chi trên báo cáo tài chính và trên bảng kê là có căn cứ hợp lý; các nghiệp vụ liên quan tới tiền được ghi chép đã xảy ra và có căn cứ
- Đối chiếu, kiểm tra số liệu giữa sổ kế toán và báo cáo tài chính, sổ quỹ của thủ quỹ.
- Kiểm tra bằng chứng thu, chi tiền mặt có phê duyệt
- Kiểm tra các chứng từ thu, chi lớn
- Đối chiếu chứng từ gốc với phiếu thu, chi
- Kiểm tra các chứng từ thu, chi về giảm giá, chiết khấu, hàng bán bị trả lại,…
Mục tiêu trọn vẹn: các nghiệp vụ liên quan đến thu, chi tiền đều được ghi
- Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt từ đó đối chiếu số dư trên sổ quỹ và trên sổ kế toán.
- Đối chiếu ngày tháng của nghiệp vụ thu, chi với ngày chép đầy đủ, kịp thời và đúng lúc tháng lập chứng từ thu, chi và ngày ghi sổ kế toán.
- Chọn mẫu các nghiệp vụ thu chi trên sổ quỹ đối chiếu với sổ kế toán tiền mặt
- Khảo sát đồng thời các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền, mua hàng vầ thanh toán để kiểm tra phát hiện các nghiệp vụ bỏ sót.
Mục tiêu tính giá: Các khoản thu, chi đều được tính giá đúng, đặc biệt là các khoản thu, chi bằng ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý đá quý
- Kiểm tra việc ghi giá trị của các nghiệp vụ vào sổ kế toán tiền mặt và sổ kế toán khác có liên quan Đối chiếu việc ghi sổ phù hợp với đối tượng thanh toán tiền.
- Rà soát, kiểm tra việc hạch toán và quy đổi các khoản thu, chi tiền mặt là ngoại tê, vàng, bạc kim khí quý đá quý và việc hạch toán trên các sổ kế toán có liên quan.
- Tính toán lại và kiểm tra việc đánh giá tính toán giá trị vàng, bạc, đá quý và tìền mặt tồn quỹ.
Mục tiêu chính xác số học: Các nghiệp vụ phát sinh đều được tổng hợp và ghi sổ, chuyển vào sổ cái và lên báo cáo chính xác về số học
- Đối chiếu số phát sinh từ tổng hợp số thu, tổng họp số chi với số phát sinh trên sổ cái tiền mặt.
- Đối chiếu số dư, số phát sinh trên sổ quỹ với số liệu trên nhật ký thu, chi tiền mặt, với sổ cái tiền mặt.
- Tính toán lại số phát sinh, số dư tổng hợp trên sổ cái tài khoản tiền mặt.
Mục tiêu trình bày và công bố: Sự khai báo các khoản tiền mặt, các nghiệp vụ tiền mặt là đầy đủ, được hạch toán đúng vào
- Kiểm tra sự phân biệt chi tiết, cụ thể trong hạch toán trên các sổ kế toán tiền mặt và sự trình bày, công khai đầy đủ, đúng đắn các khoản tiền mặt trên các bảng kê và trên báo cáo tài chính các khoản mục, vào tài khoản có liên quan
1.3.2.2 Khảo sát chi tiết về tiền gửi ngân hàng
Các thủ tục khảo sát chi tiết thông thường phổ biến đối với số dư tiền gửi ngân hàng về cơ bản cũng tương tự như đối với kiểm toán tiền mặt như trên. Ngoài ra, khảo sát chi tiết về tiền gửi ngân hàng có những điểm riêng biệt mang tính đặc thù sau:
- Thu thập, lập bảng kê chi tiết các loại tiền gửi, các tài khoản tại các ngân hàng KTV thực hiện đối chiếu số liệu thu thập được với xác nhận của ngân hàng để có kết luận về sự phù hợp giữa số liệu của ngân hàng và số liệu do đơn vị theo dõi.
- Kiểm tra việc quy đổi tỷ giá về việc tính giá đối với các loại ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý.
- Kiểm tra việc tính toán và khóa sổ kế toán tài khoản tiền gửi ngân hàng thông qua việc yêu cầu đơn vị cung cấp sổ phụ của ngân hàng gửi cho đơn vị ở khoảng trước và sau ngày khóa sổ để đối chiếu với số liệu trên sổ của đơn vị nhằm phát hiện chênh lệch và tìm hiểu nguyên nhân.
- Gửi thư xác nhận tiền gửi ngân hàng vào thời điểm khóa sổ kế toán.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN VIỆT NAM THỰC HIỆN
Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Việt Nam
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty
Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Tài chính Việt Nam là một công ty quy mô nhỏ hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn, được thành lập ngày 05 tháng 05 năm 2006 theo giấy phép thành lập số 0102026255 do Sở
Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp Khi mới thành lập, công ty có trụ sở đặt tại số 255 Trần Đăng Ninh - Cầu Giấy - Hà Nội Đến tháng 11 năm 2006 công ty khi đăng ký thay đổi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh làm Trụ sở công ty đã được chuyển về 120 Trần Quốc Hoàn - Cầu Giấy - Hà Nội Những thành viên sáng lập công ty là những người có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn, từng làm việc lâu năm tại các công ty kiểm toán lớn tại Việt Nam Mặc dù được thành lập chỉ với 4 thành viên ban đầu, công ty đã tổ chức hoạt động khá thành công, liên tục tăng doanh thu qua các năm.
Vượt qua những khó khăn ban đầu, đến năm 2008, công ty liên tục mở rộng cả về quy mô hoạt động và dịch vụ cung cấp Cuối năm 2008, công ty mở thêm văn phòng đại diện tại thành phố Hồ Chí Minh và Thanh Hoá nhằm tìm kiếm khách hàng, mở rộng thị trường Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam, tên giao dịch tiếng Anh là Việt nam auditing and Consulting Limited company,
Hiện nay, số lượng nhân viên của công ty đã tăng đến 20 người, phần lớn là những nhân viên có trình độ chuyên môn cao Thành phần khách hàng của công ty rất đa dạng , bao gồm các công ty có vốn đầu tư nước ngoài,doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần, công ty TNHH, dự án tài trợ bằng nguồn vốn ODA…
Công ty phấn đấu trong 10 năm tới đây trở thành một trong những công ty kiểm toán uy tín và chất lượng hàng đầu tại Việt Nam Công ty cũng đặt ra lộ trình năm 2011 trở thành một trong những thành viên của tổ chức kiểm toán trong khu vực và quốc tế.
Hiện nay công ty cung cấp nhiều dịch vụ cho các khách hàng các dịch vụ kế toán, kiểm toán tư vấn tài chính, phù hợp với luật hiện hành về kế toán Việt Nam và quốc tế Trong đó lĩnh vực kinh doanh chiến lược là kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán xác định giá trị doanh nghiệp, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư, tư vấn tài chính doanh nghiệp.
Công ty đề cao phát triển các mối quan hệ như xây dựng, bảo vệ củng cố và không ngừng phát triển các mối quan hệ bền vững với khách hàng bằng chính uy tín và chất lượng mà đội ngũ kiểm toán viên của công ty có được. Công ty cam kết và luôn đem lại cho khách hàng những kết quả trung thực, hợp lý, khách quan và bí mật số liệu trong quá trình hoạt động.
Công ty hướng đến khách hàng trong tương lai là các Công ty Cổ phần, TNHH kinh doanh trong các lĩnh vực sản xuất thương mại dịch vụ Đây được coi là thị trường tiềm năng và là các khách hàng sẽ được công ty chăm sóc trong tương lai
Không chỉ dừng lại ở đó, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chínhViệt nam vẫn đang không ngừng phát triển, mở rộng thị trường, đa dạng hoá loại hình cung cấp dịch vụ, nâng cao chất lượng hoạt động Đặc biệt trong điều kiện Việt Nam hội nhập ngày càng sâu rộng với nền kinh tế các nước trong khu vực và trên thế giới như hiện nay, ngành kiểm toán độc lập tại ViệtNam có rất nhiều cơ hội để phát triển hơn nữa, xứng tầm với các công ty kiểm toán lớn trên thế giới.
Mục tiêu hoạt động của công ty là nhằm cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán tốt nhất, cung cấp những thông tin với độ tin cậy cao nhất cho công tác quản lý tài chính và điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, để thu được hiệu quả kinh tế cao nhất cũng như đảm bảo quyền lợi hợp pháp của khách hàng Hơn thế nữa, với kinh nghiệm thực tiễn trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán, với sự tận tình, gần gũi với khách hàng, thông thạo nghiệp vụ và hiểu biết kinh nghiệm thực tế tại Việt Nam, Công ty hiểu rõ các yêu cầu, khó khăn có thể gặp phải trong các hoạt động chuyên môn, nhờ đó sẽ hỗ trợ khách hàng giải quyết tốt các vấn đề mà ít có một tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán nào có thể thực hiện được.
Công ty luôn đảm bảo chất lượng dịch vụ của mình trong mọi lĩnh vực. Các KTV của công ty luôn tuân thủ phương châm hoạt động của mình, đó là:
“độc lập, trung thực, khách quan và bảo mật, tuân thủ các qui định của Nhà nước Việt Nam cũng như các chuẩn mực kiểm toán, kế toán, kiểm toán quốc tế được chấp nhận chung” Công ty cũng luôn nhận thức được lợi ích hợp pháp của khách hàng và cố gắng giúp khách hàng thực hiện và bảo vệ lợi ích chính đáng của mình.
2.1.2 Cơ cấu tổ chức- Bộ máy quản lý và ảnh hưởng tới công tác tổ chức kiểm toán trong Công ty
2.1.2.1 Sơ đồ bộ máy quản lý
Công ty là công ty nhỏ với số lượng nhân viên không lớn Tuy nhiên, với khả năng tích độ chuyên môn và kinh nghiệm nghề nghiệp các KTV của công ty có khả năng đáp ứng được yêu cầu của các khách hàng với số lượng lớn, tính chất công việc phức tạp, đó là nhờ công ty xây dựng một hệ thống quản lý, điều hành khoa học, được phân chia thành hai khối riêng biệt: khối hành chính và khối chuyên môn.
Phó giám đốc phụ trách hành chính Phó giám đốc phụ trách chuyên môn phận Bộ hành chính phận Bộ toán kế phận Bộ CNTT
Bộ phận kiểm toán Bộ phận tư vấn
Kiểm toán XDCB vấn Tư thuế vấn quản Tư lý
Biểu 1: Tổ chức bộ máy quản lý của công ty.
Cơ cấu tổ chức bộ máy được sắp xếp như trên là rất hợp lý đảm bảo chuyên môn của người lãnh đạo, phát huy tối đa vai trò người lãnh đạo, vừa tập trung, vừa dân chủ, cũng như sự tập trung cho phép giám đốc kiểm soát được mọi tình hình của công ty.
2.1.2.2 Chức năng quản lý của từng bộ phận
Giám đốc: chịu trách nhiệm chung về mọi mặt hoạt động của công ty.
Giám đốc công ty là người có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn, từng làm việc lâu năm tại các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới
Quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán vốn bằng tiền tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Việt Nam
2.2.1 Đặc điểm quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty
2.1.1.1 Công việc trước kiểm toán
Công ty TNHH kiểm toán và Tư vấn Việt Nam là một trong số những Công ty có kinh nghiệm lâu đời trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính. Cùng với việc xây dựng được một đội ngũ nhân viên được đào tạo một cách bài bản và đã đạt được sự tin tưởng của khách hàng trong nhiều năm qua. Công ty TNHH kiểm toán và Tư vấn Việt Nam đã xây dựng được riêng cho mình một quy trình kiểm toán chặt chẽ,hợp lý,đầy đủ mà vẫn đảm bảo đem lại được hiệu quả cao trong công việc đồng thời vẫn đáp ứng được đầy đủ các yêu cầu theo các chuẩn mực kiểm toán được quy định.
Trình tự kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Việt Nam được khái quát qua sơ đồ ở biểu số 3 trang 13 Để có thể có được những kiến thức về thực tiễn kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty , tác giả xin trình bày chi tiết hai khách hàng của Công ty là Công ty Cổ phần XYZ và Công ty Cổ phần ABC.Với Công ty Cổ phần XYZ là khách hàng lâu năm còn Công ty Cổ phần ABC là một khách hàng mới.
Công ty Cổ phần XYZ
Công ty cổ phần XYZ được thành lập theo quyết định số123/QĐ/TCNSĐT ngày 05 tháng 05 năm 1994 của Bộ Công nghiệp,là doanh nghiệp Nhà nước thành viên hạch toán độc lập trực thuộc Tổng Công ty máy động lực và máy nông nghiệp.
Giấy phép đăng kí kinh doanh số 0123456 do Trọng tài kinh tế Hà Nội cấp ngày 20 tháng 5 năm 1994 và thay đổi đăng kí kinh doanh lần 1 ngày 04 tháng 11 năm 2003;thay đổi giấy phép đăng kí kinh doanh ngày 19 tháng 11 năm 2001 do Sở kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp.
Hình thức sử hữu vốn : Sở hữu Nhà nước.
Cơ cấu tổ chức của Công ty : tại ngày 31 tháng 12 năm 2006, Cơ cấu tổ chức của Công ty bao gồm Văn phòng Công ty và 9 đơn vị trực thuộc ở cả 3 miền Bắc,Trung , Nam( Văn phòng công ty, Chi nhánh Vật Tư miền Nam, Chi nhánh vật tư thiết bị Đà Nẵng, Chi nhánh vật tư Tây nguyên, Chi nhánh Matexim Nam Hà Nội Xí nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ
Tổng số cán bộ Công nhân viên : 289 người,trong đó nhân viên quản lý
Công ty cổ phần ABC
Là Công ty trực thuộc Tổng Công ty AB được thành lập theo Quyết định số 59/BXD – TCLĐ ngày 23/5/2002 của Bộ trưởng Bộ xây dựng.Vốn ban đầu của Công ty là 10 tỷ đồng.Ngành nghề kinh doanh của Công ty : Công ty họat động theo giấy phép kinh doanh số 10239 do Uỷ Ban kế hoạch Tỉnh Quảng Nam cấp ngày 24/6/2002 với hoạt động chính là sản xuất đồ gốm sứ,gạch ngói,gạch ốp lát nền,gạch ốp tường….
Chính sách kế toán của cả hai Công ty được trình bày trong bản thuyết minh báo cáo tài chính như sau:
Cả hai Công ty đều :Áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo quyết định số 15/2006 - QĐ/BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính về ban hành chế độ kế toán
Hình thức sổ kế toán :Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật kí chung
Niên độ kế toán của Công ty áp dụng bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm dương lịch. Đơn vị tiền tệ : Đơn vị tiền tệ được sử dụng và ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính là Đồng Việt Nam
Nguyên tắc chuyển đổi ngoại tệ : Đối với các giao dịch phát sinh sử dụng đồng ngoại tệ thì doanh nghiệp phải chuyển đổi theo tỷ giá liên ngân hàng hoặc tỷ giá của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Công bố tại thời điểm phát sinh giao dịch.Tại thời điểm cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được chuyển đổi thành đồng Việt Nam theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại ngày kết thúc niên độ kế toán.
Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư các khoản mục tiền tệ tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán được hạch toán vào doanh thu hoặc chi phí tài chính tương ứng.
Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho : Hàng tồn kho của Công ty chủ yếu phản ánh giá trị nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ thành phẩm,và các chi phí sản xuất kinh doanh dở dang trong quá trình sản xuất.Giá trị hàng tồn kho được tính theo giá gốc.Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được.Giá gốc hàng tồn kho bao gồm:Chi phí mua,chi phí chế biến và các chi phí khác có liên quan trực tiếp phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện
Giá gốc của hàng tồn kho mua ngoài bao gồm giá mua,các loại thuế không được hoàn lại,chi phí vận chuyển,bốc dỡ,bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan đến việc mua hàng tồn kho.
Giá gốc của hàng tồn kho do đơn vị tự sản xuất bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,chi phí nhân công trực tiếp,chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên vật liệu thành thành phẩm.
Những chi phí không được tính vào giá gốc của hàng tồn kho :
- Những khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán do hàng mua không đúng quy cách,phẩm chất.
- Chi phí nguyên vật liệu,chi phí nhân công và các chi phí sản xuất kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường.
- Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ các chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản hàng tồn kho phát sinh trong quá trình mua hàng.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp
Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kì :Giá trị hàng tồn kho cuối kì được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền.
Phương pháp hạch toán hàng tồn kho : Hàng tồn kho của Công ty được hạch toán theo phương pháp kê khai thương xuyên.
Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho : Khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng.
Thuế và các khoản phải nộp ngân sách Nhà nước.
Thuế GTGT được áp dụng theo phương pháp khấu trừ thuế.Thuế suất GTGT được áp dụng ở mức 0%, 5%, 10%
Nhận xét chung về quy trình kiểm toán vốn bằng tiền của Công ty
Về việc tổ chức nhân sự tham gia thực hiện kiểm toán đã được Công ty thực hiện khá đầy đủ và hoàn chỉnh.Việc phân công nhân sự tương xứng với trình độ nghiệp vụ và kinh nghiệm thực tế nhằm tiến hành đảm bảo cho của cuộc kiểm toán được thực hiện theo đúng tiến độ trong kế hoạch mà vẫn đảm bảo được chất lượng của cuộc kiểm toán
- Về việc chuẩn bị các điều kiện vật chất cơ bản khá đầy đủ cho thấy Công ty ngoài việc bố trí nhân sự phù hợp còn quan tâm và tạo điều kiện về mặt cơ sở vật chất cho cuộc kiểm toán được tiến hành với một chất lượng cao nhất.
- Về việc lập kế hoạch kiểm toán đã khá bao quát hết được những khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán nhằm phát hiện một số lượng lớn các gian lận và sai sót trên các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán.Trên cơ sở đó tạo cho cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn mà vẫn thực hiện được đầy đủ các yêu cầu theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và chuẩn mựcKiểm toán Quốc tế được Việt Nam chấp nhận.Việc lập kế hoạch kiểm toán được lập một cách linh hoạt theo từng cuộc kiểm toán.Kế hoạch kiểm toán bao gồm 3 bộ phận :kế hoạch chiến lược,kế hoạch tổng thể và chương trình kiểm toán.Song không phải trong bất kì cuộc kiểm toán nào kế hoạch kiểm toán cũng bao gồm ba bộ phận đó.Kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán được lập cho mọi cuộc kiểm toán còn kế hoạch chiến lược được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô,tính chất nghiệp vụ phức tạp,địa bàn của đơn vị rộng hoặc là Công ty kiểm toán Báo cáo tài chính của nhiều năm thì việc lập kế hoạch chiến lược là một việc rất quan trọng.Điều này cho thấy được sự cân nhắc linh hoạt trong việc lập kế hoạch kiểm toán nhằm tiết kiệm được thời gian và chi phí mà vẫn đảm bảo được chất lượng cho cuộc kiểm toán.
- Khi tiến hành kiểm toán,thì đã có một sự đồng bộ trong việc thực hiện công việc kiểm toán.Khi thực hiện kiểm toán các nhân viên tuyệt đối tuân thủ theo chương trình kiểm toán đã được xây dựng như lúc đầu.Trong quá trình kiểm toán các kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán thường xuyên ghi chép,phát giác những nhận định về các nghiệp vụ các con số và các sự kiện nhằm tích lũy bằng chứng nhận định và đưa ra được kết luận kiểm toán phù hợp.Trong quá trình thực hiện kiểm toán,khi gặp phải vướng mắc thì luôn có một sự thảo luận đi đến thống nhất trong ý kiến kiểm toán.Định kì luôn có sự tổng hợp kết quả kiểm toán trên các bảng tổng hợp và các bảng kê chênh lệch hoặc bảng kê xác minh chênh lệch nên rất dễ dàng cho việc kiểm tra và tổng hợp kết quả.
3.1.2.Những vấn đề tồn tại
Trong thực tế việc lập kế hoạch kiểm toán mới chỉ như một mô hình phác thảo những công việc,thời gian nhóm kiểm toán tiến hành,bản kế hoạch chưa có thông tin đầy đủ về tình hình hoạt động và kinh doanh của khách hàng,hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của khách hàng.Việc tìm hiểu những vấn đề trên mới chỉ được thực hiện một cách sơ bộ và chưa tiến hành nhiều thử nghiệm kiểm soát nên việc thu thập thông tin là chưa được đầy đủ.
Hầu hết là việc ước lượng trọng yếu dựa trên xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên nên mang nhiều tính chất chủ quan,do đó việc xét đoán nhiều khi mang tính chất định tính chưa ước lượng được sai sót bao nhiêu cho từng khoản mục.
Ngoài ra việc thực hiện ghi chép chủ yếu là thực hiện thủ công nghĩa là chủ yếu phụ thuộc vào ghi chép bằng tay mà chưa sử dụng đến các điều kiện phương tiện kĩ thuật khác trợ giúp ví dụ như máy tính xách tay và các phần mềm trợ giúp kiểm toán.
Trong việc thực hiện kiểm tra chi tiết các khoản mục tiền gửi ngân hàng thì chủ yếu KTV vẫn lựa chọn những khoản mục có giá trị lớn để kiểm tra mà chưa tiến hành các biện pháp phân tích sử dụng khiến cho việc soát xét sau kiểm toán gặp nhiều khó khăn.
Thủ tục phân tích bao gồm phân tích ngang và phân tích dọc thì hầu như Công ty chỉ chủ yếu là sử dụng thủ tụcc phân tích ngang nghĩa là đối chiếu số dư trong khi đó lại ít sử dụng thủ tục phân tích dọc nên nhiều khi không thấy được mối liên hệ giữa các con số