Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán tư vấn định giá acc việt nam thực hiện

Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Phan Trung Kiên MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ LỜI MỞ ĐẦU 1.1 Tổng quát vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực 1.2 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty ABC Cơng ty ACC_Việt Nam thực 11 1.2.1 Giới thiệu chung Công ty khách hàng ABC 11 10 1.2.2 Thực thủ tục phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty ABC .11 1.2.3 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán 29 1.2.4 Thực thủ tục phân tích sốt xét giai đoạn kết thúc kiểm tốn BCTC Cơng ty ABC 39 15 CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY KIỂM TỐN - TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VIỆT NAM THỰC HIỆN 49 2.1 Nhận xét thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn - Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực 49 20 2.1.1 Nhận xét quy trình vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 49 2.1.2 Nhận xét quy trình vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán .51 2.1.3 Nhận xét quy trình vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc 25 kiểm toán 53 2.2 Giải pháp hồn thiện quy trình vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm tốn - Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực 54 2.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện q trình vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC 54 30 2.2.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện trình vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Công ty ACC_Việt Nam thực .56 SV: Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Phan Trung Kiên 2.2.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 57 2.2.2.2 Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán 60 2.2.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 62 KẾT LUẬN 64 PHỤ LỤC 01 PHỤ LỤC 02 PHỤ LỤC 03 PHỤ LỤC 04 PHỤ LỤC 05 10 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SV: Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Phan Trung Kiên DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt KQKD BCKT BCTC CĐKT GTGT HĐQT KSNB KTV TSCĐ TNDN TNHH Nghĩa đầy đủ Kết kinh doanh Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài Cân đối kế tốn Giá trị gia tăng Hội đồng quản trị Kiểm soát nội Kiểm toán viên Tài sản cố định Thu nhập doanh nghiệp Trách nhiệm hữu hạn SV: Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Phan Trung Kiên DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BI Bảng 1.1 – Thu thập thông tin hoạt động khách hàng 12 Bảng 1.2 – Phân tích tổng quát bảng CĐKT 20 Bảng 1.3 – Phân tích tổng quát báo cáo KQKD 23 Bảng 1.4 – Phân tích tỷ suất tài .25 Bảng 1.5 – Tổng hợp rủi ro kiểm toán phát 27 Bảng 1.6 – Xử lý rủi ro 27 Bảng 1.7 – Rủi ro xác định cấp độ tài khoản rủi ro tiềm tàng 28 Bảng 1.8 – Biến động TSCĐ hữu hình hao mịn TSCĐ hữu hình năm 29 10 Bảng 1.9 – Xác định giá trị khấu hao ước tính 30 Bảng 1.10 – Xác định mức độ trọng yếu .31 Bảng 1.11 - Tính tốn giá trị chấp nhận (Threshold) 35 Bảng 1.12 - Bảng tổng hợp khấu hao TSCĐ hữu hình 40 Bảng 1.13 – Phân tích sốt xét bảng CĐKT sau điều chỉnh 41 15 Bảng 1.14 – Phân tích sốt xét báo cáo KQKD sau điều chỉnh .44 Bảng 1.15 – Tổng hợp kết kiểm toán 46 Bảng 2.1 - Phân tích số liệu đơn vị so với tồn ngành 59 Bảng 2.2 – So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch 60 Y 20 Sơ đồ 1.1 – Quy trình thực thủ tục phân tích 10 SV: Nguyễn Công Trung Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Phan Trung Kiên LỜI MỞ ĐẦU Trong xu hội nhập kinh tế nay, hoạt động kiểm tốn ngày thể vai trị qua trọng việc nâng cao chất lượng thơng tin tài hoạt động kinh doanh quản lý doanh nghiệp, kết kiểm toán ngày nhiều người quan tâm Do chất lượng kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) ngày coi trọng, khơng doanh nghiệp mà với đối tượng quan tâm đến BCTC nhà nước, nhà đầu tư, ngân hàng … Các Công ty kiểm tốn khơng ngừng phải hồn thiện chương trình, phương pháp, kỹ thuật kiểm tốn nhằm nâng cao 10 chất lượng kiểm toán, đáp ứng nhu cầu ngày cao khách hàng, tiết kiệm chi phí hạn chế rủi ro kiểm tốn Một phương pháp kỹ thuật hiệu kiểm toán BCTC chuyên gia đánh giá cao thủ tục phân tích Thủ tục phân tích thủ tục kiểm toán sử dụng suốt trình kiểm tốn Đó q trình đánh giá 15 thơng tin tài thực thơng qua việc nghiên cứu mối quan hệ đáng tin cậy liệu tài liệu phi tài Các thủ tục phân tích giúp cho Kiểm tốn viên (KTV) xác định nội dung kiểm toán BCTC, cung cấp cho KTV số lượng đáng kể chứng kiểm tốn mang tính đánh giá khái quát khoản mục¸ tài khoản hay nhóm nghiệp vụ 20 trợ giúp cho KTV q trình sốt xét lại tồn cơng việc trước lập Báo cáo kiểm tốn (BCKT) Qua thủ tục phân tích giúp tiết kiệm cách đáng kể thời gian, cơng sức chi phí kiểm toán thu hẹp phạm vi kiểm toán Nhận thức tầm quan trọng thủ tục phân tích kiểm tốn, 25 q trình thực tập Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) Kiểm toán – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam, với giúp đỡ nhiệt tình anh chị Công ty, em tiếp cận với công việc kiểm tốn có điều kiện để tìm hiểu quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty thực Vì em định chọn Đề tài “Vận dụng thủ tục phân tích kiểm SV: Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Phan Trung Kiên tốn Báo cáo tài Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán - Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực hiện” làm chuyên đề thực tập Với hướng dẫn tận tình tiến sỹ Phan Trung Kiên KTV, trợ lý kiểm tốn phịng kiểm tốn BCTC Cơng ty ACC_Việt Nam, em hoàn thành chuyên đề thực tập Ngoài lời Mở đầu phần Kết luận, chuyên đề gồm chương sau: Chương 1: Thực trạng thực thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực Chương 2: Nhận xét giải pháp hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm 10 tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực Mặc dù cố gắng để hoàn thành chuyên đề hạn chế thời gian, hạn chế kiến thức bỡ ngỡ thực tế, viết em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong góp ý bảo thêm 15 thầy để em hồn thành tốt chun đề thực tập Em xin chân thành cảm ơn tới người giúp đỡ em hoàn thành viết, đặc biệt tiến sỹ Phan Trung Kiên, người hướng dẫn tận tình suốt thời gian thực tập vừa qua anh chị Phịng kiểm tốn BCTC tạo nhiều điều kiện thuận lợi việc thu thập thơng tin tìm hiểu cơng tác kiểm 20 tốn thực tiễn Hà Nội, ngày 10 tháng 05 năm 2010 Sinh viên Nguyễn Công Trung SV: Nguyễn Công Trung Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Phan Trung Kiên CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN – TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Tổng quát vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam thực Theo chuẩn mực kiểm tốn hành thủ tục phân tích áp dụng cho tất kiểm toán chúng thường thực tất giai đoạn kiểm toán Theo định nghĩa chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520 thì: “Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan 10 trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” Ở Công ty Kiểm tốn ACC_Việt Nam, thủ tục phân tích vận dụng tuân theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 15 520 Theo thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn kiểm toán: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Thứ nhất: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch giai đoạn kiểm tốn, có vai trị quan trọng, ảnh hưởng lớn tới chất lượng hiệu chung kiểm tốn Do 20 KTV ACC_Việt Nam trọng vào việc lập kế hoạch kiểm toán Việc thực thủ tục phân giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giúp cho KTV xác định nội dung kiểm tốn Thơng thường, việc thực phân tích giai đoạn gồm bước cơng việc chính: Bước 1: Thu thập thơng tin tài phi tài 25 KTV tiến hành thu thập thơng tin tài phi tài để hiểu rõ tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng, môt điều bắt buộc KTV thực kiểm tốn Các thơng tin thường KTV ACC_Việt Nam quan tâm thu thập bao gồm: SV: Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Phan Trung Kiên - Những nhân tố nội ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh: bao gồm chủ sở hữu cấu tổ chức, bên liên quan, mục tiêu chiến lược, hoạt động chủ yếu Công ty, nguồn tài tài trợ cho hoạt động Cơng ty, sách kế tốn quan trọng … - Những nhân tố bên ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh: bao gồm nhân tố ngành, nhân tố hành chính, nhân tố pháp luật nhân tố khác Những thông tin thông tin quan trọng KTV, thông tin giúp cho KTV nhận diện rủi ro tiềm tàng từ 10 hoạt động kinh doanh khách hàng, giải thích nguyên nhân biến động khoản mục BCTC, sở KTV thực phân tích bước sau KTV thu thập thơng tin qua trao đổi với thành viên Ban Giám đốc, kế toán trưởng Đối với khách hàng kiểm toán nhiều năm, KTV xem lại hồ sơ kiểm tốn chung Cịn khách hàng mới, KTV 15 phải thu thập từ đầu bổ sung vào hồ sơ kiểm tốn Đó cách thức chủ yếu Ngồi KTV thu thập qua phương tiện thông tin đại chúng, phận khác đơn vị, … Bước 2: So sánh thông tin Sau thu thập thông tin cần thiết, KTV tiến hành so sánh thông tin, lập 20 trang so sánh số liệu bảng Cân đối kế toán (CĐKT) báo cáo Kết kinh doanh (KQKD) năm năm trước, KTV tính số chênh lệch khoản mục hai báo cáo giá trị tuyệt đối tương đối, việc giúp cho KTV biết khoản mục có biến động lớn năm KTV tính tỷ trọng khoản mục bảng CĐKT so với tổng tài sản tổng nguồn vốn, 25 tỷ trọng khoản mục báo cáo KQKD với tổng doanh thu Việc tính tỷ trọng khoản mục kết hợp với thông tin liên quan cho phép KTV đánh giá rủi ro cho khoản mục Từ đó, xác định mức độ trọng yếu cho toàn BCTC cho khoản mục SV: Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chun ngành GVHD: TS Phan Trung Kiên KTV tính tốn tỷ suất tài để phục vụ cho việc phân tích sơ Các tỷ suất thường KTV sử dụng bao gồm tỷ suất cấu tài sản, cấu nguồn vốn, tỷ suất khả toán, tỷ suất khả sinh lợi KTV tính tốn tỷ suất cho năm kiểm tốn năm trước đó, đồng thời tính chênh lệch hai năm để so sánh Bằng việc thực so sánh thông tin chưa kiểm tốn năm với thơng tin kiểm toán năm trước, KTV phát biến động lớn, rủi ro kiểm tốn gặp phải, tính tốn mức độ cho toàn BCTC cho khoản mục BCTC Từ KTV có sở để lập kế 10 hoạch kiểm toán chi tiết cho khoản mục Bước 3: Phân tích kết xác định rủi ro kiểm toán Sau thực việc so sánh thông tin BCTC năm năm trước, KTV tiến hành phân tích sơ bảng CĐKT, báo cáo KQKD tỷ suất tài KTV xem xét khoản mục có biến động lớn có 15 tỷ trọng lớn, tỷ suất bất thưoừng hay có thay đổi lớn KTV phân tích xem biến động có phù hợp với tình hình hoạt động khách hàng năm hay khơng KTV đưa lý dẫn đến tình trạng Đồng thời, KTV phải đưa ý để giai đoạn thực kế hoạch kiểm tốn, KTV lưu ý tiến hành phân tích sâu Khi phân tích, KTV phải bám sát 20 vào đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp năm yếu tố ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh khách hàng Việc thực thủ tục phân tích sơ giúp KTV đánh giá khả tiếp tục hoạt động Công ty khách hàng Thủ tục phân tích thường tỏ hữu ích việc xác định xem khách hàng kiểm tốn có gặp khó 25 khăn trầm trọng tài hay khơng Nguy rắc rối tài phải KTV quan tâm việc ước lượng rủi ro kiểm toán mối quan hệ với giả thiết hoạt động liên tục Ban giám đốc trình lập Báo cáo tài Điều quan trọng KTV đưa ý kiến tư vấn cho Ban Giám đốc Công ty khách hàng thư quản lý, giúp cho ban lãnh đạo khách hàng biết SV: Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyên ngành 10 GVHD: TS Phan Trung Kiên rủi ro gặp phải tương lai có điều chỉnh tình hình hoạt động kinh doanh Thứ hai: Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán này, KTV tiến hành trắc nghiệm kiểm tốn nhằm thu thập chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao, thủ tục phân tích chi tiết thủ tục quan trọng Thông thường, KTV ACC_Việt Nam thường thực thủ tục phân tích sơ qua bước sau: Bước 1: Xác định số dư tài khoản sai sót tiềm tàng cần kiểm tra Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV thực thủ tục phân 10 tích sơ xác định khoản mục có biến động bất thường, khơng dự đốn trước, khoản mục tiềm ẩn sai sót trọng yếu Trong giai đoạn này, KTV tiến hành thực phân tích chi tiết khoản mục Đầu tiên, KTV lập trang tổng hợp khoản mục thực thủ tục 15 phân tích chi tiết, trang tổng hợp tài khoản tổng hợp lại số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ tài khoản có liên quan đến khoản mục (Phụ lục 01) Việc tổng hợp tài khoản thấy biến động bất thường khoản mục tài khoản có liên quan Thơng qua số dư đầu kỳ (tức số dư cuối kỳ trước) số dư cuối kỳ năm tại, KTV thấy biến động số dư tài khoản 20 Như việc thực phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch đưa lại kết không chi tiết theo tài khoản liên quan mà theo khoản mục Từ KTV kết hợp với kết thủ tục phân tích sơ để xác định số dư tài khoản chứa đựng sai sót cần kiểm tra sai sót tiềm tàng cần kiểm tra 25 Bước 2: Xác định số ước tính KTV Sau xác định khoản mục sai sót cần kiểm tra, tiếp đến KTV cần xác định số ước tính Để xác định số ước tính, KTV phải đưa mơ hình ước tính, mơ hình ước tính bao gồm biến tài phi tài KTV cần xác định biến tài phi tài có liên quan mối SV: Nguyễn Cơng Trung Kiểm tốn 48C