Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán mỹ chi nhánh hà nội thực hiện 1

Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ CHI NHÀNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 1.1 Quy trình phân tích chung thực với khách hàng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội .3 1.1.1 Khái quát thủ tục phân tích 1.1.2 Quy trình phân tích Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ - chi nhánh Hà Nội .3 1.1.2.1 Công việc tiến hành thực thủ tục phân tích Cơng ty .3 1.1.2.2 Quy trình thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty 1.2 Thực tế vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC khách hàng ABC 14 1.2.1 Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 14 1.2.2 Thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán 22 1.2.3 Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán 29 1.3 Thực tế vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC khách hàng XYZ 31 1.3.1 Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 31 1.3.2 Thủ tục phân tích giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán 39 1.3.3 Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán 43 1.4 So sánh khác biệt vận dụng TTPT kiểm toán BCTC hai khách hàng ABC XYZ công ty TNHH Kiểm toán Mỹ- Chi nhánh Hà Nội thực 46 1.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 46 1.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán .46 1.4.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 47 CHƯƠNG II: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHINH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ CHI NHÁNH HÀ NỘI 48 2.1 Đánh giá chung thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội .48 2.1.1 Trong công tác chung 48 2.1.1.1 Ưu điểm 48 2.1.1.2 Nhược điểm .49 2.1.2 Đánh giá trình vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .49 2.1.2.1 Ưu điểm 49 2.1.2.2 Nhược điểm .50 SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ 2.1.3 Đánh giá trình vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội .51 2.1.3.1 Ưu điểm 51 2.1.3.2 Nhược điểm .51 2.1.4 Đánh giá trình vận dụng TTPT giai đoạn kết thúc kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội .52 2.2 Tính tất yếu phương hướng hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty thực .52 2.2.1 Tính tất yếu phải hồn thiện việc vận thủ tục phân tích Cơng ty .52 2.2.2 Phương hướng hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích Cơng ty 53 2.3 Các giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ- Chi nhánh Hà Nội thực 54 2.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 54 2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán .56 2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 58 2.4 Kiến nghị thực giải pháp hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty thực .58 2.4.1 Kiến nghị Nhà nước 58 2.4.2 Kiến nghị hội kế toán Việt Nam KTV hành nghề 61 2.4.3 Cơ sở pháp lý điều kiện thực tiễn áp dụng Thủ tục phân tích 61 KẾT LUẬN 63 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 AA- Hà Nội BCTC BCĐKT BCKQHĐKD CN DN GVHB HĐSXKD HĐTC HTK HTKSNB KTV KH KD TSCĐ TTPT TNHH SXKD XNK XK SV: Nguyễn Hưng Sơn Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội Báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công nghiệp Doanh nghiệp Giá vốn hàng bán Hoạt động sản xuất kinh doanh Hoạt động tài Hàng tồn kho Hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên Khách hàng Kinh doanh Tài sản cố định Thủ tục phân tích Trách nhiệm hữu hạn Sản xuất kinh doanh Xuất nhập Xuất Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Khái quát qui trình vận dụng thủ tục phân tích vào giai đoạn kiểm toán Bảng 1.1: Hệ thống thủ tục phân tích áp dụng 12 Bảng 1.2: Bảng phân tích sơ BCĐKT khách hàng ABC 18 Bảng 1.3: Kết phân tích sơ BCĐKT 19 Bảng 1.4: Bảng phân tích tỷ suất tài chủ yếu 20 Bảng 1.5: Kết phân tích sơ tỷ suất tài .21 Bảng 1.6: Bảng xác định rủi ro chi tiết 22 Bảng 1.7: Chương trình kiểm tốn giá vốn hàng bán A.A-HN 23 Bảng 1.8: Tóm tắt doanh thu giá vốn 2009 24 Bảng 1.9: Xây dựng số ước tính giá vốn KTV 25 Bảng 1.10 : Kết phân tích chi tiết GVHB .27 Bảng 1.11: Phân tích khoản mục Hàng tồn kho .28 Bảng 1.12: Phân tích khoản mục Hàng tồn kho .29 Bảng 1.13: Phân tích sốt xét báo cáo tài Cơng ty ABC 30 Bảng 1.14: Phân tích sơ BCĐKT Cơng ty XYZ 33 Bảng 1.15: Phân tích sơ BCKQKD công ty XYZ 34 Bảng 1.16 : Các tỷ suất tài 35 Bảng 1.17 : Phân tích sơ BCĐKT .36 Bảng 1.18 : Phân tích sơ BCKQKD 37 Bảng 1.19 : Phân tích sơ tỷ suất tài 38 Bảng 1.20: Bảng xác định rủi ro chi tiết 39 Bảng 1.21: Ước tính doanh thu 42 Bảng 1.22 : Phân tích sốt xét BCTC Cơng ty XYZ 44 SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ LỜI MỞ ĐẦU Đứng trước hội thách thức gia nhập kinh tế giới, doanh nghiệp phải đổi phương thức sản xuất để có sản phẩm có chất lượng cao, giá cạnh tranh mà phải trọng đặc biệt tới cơng tác hạch tốn kế tốn Trên thực tế, trình độ cơng tác kế tốn doanh nghiệp tồn nhiều hạn chế Do doanh nghiệp hoạt động hướng hiệu cơng tác kiểm tốn vô quan trọng cần thiết Sự phát triển cơng ty kiểm tốn Việt Nam thời gian qua chứng minh cho cần thiết hoạt động Một loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm tốn cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm toán tài Vấn đề đặt cho cơng ty kiểm toán làm để nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, tạo niềm tin khách hàng, chiếm lĩnh thị trường Chính vậy, việc kiểm toán viên đưa ý kiến Bảng khai tài vơ cẩn trọng chuẩn xác, phải dựa phương pháp kiểm toán chọn lọc Trong chuẩn mực kiểm tốn mà Bộ Tài ban hành, chuẩn mực số 520-“ Quy trình phân tích” – Các thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài phương pháp kiểm tốn quan trọng mang tính chất định chất lượng kiểm toán “ Thủ tục phân tích” thủ tục thiếu sử dụng xuyên suốt kiểm tốn báo cáo tài chính, phương pháp hiệu có nhiều ưu điểm Nó giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm tốn khác, cung cấp cho kiểm toán viên số lượng đáng kể chứng mang tính đánh giá khái quát loại tài khoản, nhóm nghiệp vụ trợ giúp cho kiểm tốn viên q trình sốt xét lại tồn cơng việc trước lập báo cáo kiểm toán Đặc biệt hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán đánh giá có hiệu lực khoản mục kiểm tốn khơng q trọng yếu, thủ tục phân tích giúp cơng ty kiểm tốn giảm bớt thử nghiệm kiểm toán khác tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm tốn Trong bối cảnh Cơng ty kiểm tốn khơng ngừng phát triển mặt số lượng chất lượng kéo theo cạnh tranh gay gắt Cơng ty, điều có ý nghĩa quan trọng Nhận thức tầm quan trọng thủ tục phân tích kiểm tốn, q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội em định chọn đề tài: “Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ-chi nhánh Hà Nội thực ”, để tìm hiểu sâu thủ tục phân tích áp dụng thực tiễn, đồng thời nghiên cứu hoàn thiện phát huy ưu điểm phương pháp kiểm toán Với hướng dẫn nhiệt tình Ths Nguyễn Thị Mỹ kiểm tốn viên, trợ lý kiểm tốn Cơng ty A.A, chun đề thực tập chuyên ngành em hoàn thành Ngoài lời mở đầu phần kết luận, chuyên đề gồm chương: SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ Chương I: THỰC TẾ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ - CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN Chương II: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ - CHI NHÁNH HÀ NỘI Do hạn chế kiến thức bỡ ngỡ thực tế, viết em khơng thể khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong góp ý bảo thêm để em hồn thành tốt chun đề thực tập Cũng này, em xin chân thành cảm ơn tới người giúp đỡ em hoàn thành viết, đặc biệt Th.s Nguyễn Thị Mỹ, người hướng dẫn tận tình suốt thời gian qua anh chị công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội tạo nhiều điều kiện thuận lợi việc thu thập thông tin tìm hiểu cơng tác kiểm tốn thực tiễn Hà nội, ngày 05 tháng 05 năm 2010 Sinh viên Nguyễn Hưng Sơn SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ CHƯƠNG I THỰC TRẠNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ CHI NHÀNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 1.1 Quy trình phân tích chung thực với khách hàng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội 1.1.1 Khái quát thủ tục phân tích Quy trình phân tích q trình so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản Các mối quan hệ bao gồm mối quan hệ thơng tin tài với quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài Kỹ thuật phân tích sử dụng để phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Như phân tích hiểu phương pháp thu thập chứng kiểm tốn BCTC, q trình so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản Các mối liên hệ bao gồm mối quan hệ thơng tin tài với quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài Do đó, kĩ thuật phân tích gồm có ba nội dung: dự đoán, so sánh đánh giá  Dự đoán: việc ước đoán số dư tài khoản, giá trị tiêu, tỷ suất xu hướng  So sánh: việc đối chiếu số dự đoán với số liệu báo cáo  Đánh giá: việc sử dụng phương pháp chuyên môn kỹ thuật khác (phỏng vấn, quan sát) để phân tích kết luận chênh lệch so sánh 1.1.2 Quy trình phân tích Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh Hà Nội 1.1.2.1 Công việc tiến hành thực thủ tục phân tích Cơng ty Thủ tục phân tích sử dụng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ - chi nhánh Hà Nội gồm loại: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷ suất  Kiểm tra tính hợp lý thường bao gồm so sánh như: So sánh số liệu thực tế số liệu kế hoạch, dự đoán… Từ kết so sánh, tiến hành điều tra chênh lệch lớn thực tế kế hoạch giúp KTV phát sai sót báo cáo tài biến động lớn hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị - So sánh tiêu đơn vị tiêu bình quân ngành - Nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài - So sánh số liệu khách hàng số liệu ước tính KTV SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ  Phân tích xu hướng (Phân tích ngang): phân tích thay đổi theo thời gian số dư tài khoản, nghiệp vụ Phân tích xu hướng thường KTV sử dụng qua so sánh thơng tin tài kỳ với thơng tin tài kỳ trước hay so sánh thơng tin tài tháng kỳ so sánh số dư (số phát sinh) tài khoản cần xem xét kỳ, nhằm phát biến động bất thường để qua KTV tiến hành tập trung kiểm tra chi tiết  Phân tích tỷ suất (Phân tích dọc): cách thức so sánh số dư tài khoản loại hình nghiệp vụ Phân tích tỷ suất giúp so sánh tính hợp lý tình hình tài đơn vị với cơng ty khác ngành Thơng thường phân tích tỷ suất KTV xem xét xu hướng tỷ suất Khái quát bước tiến hành thực thủ tục phân tích: Thứ nhất, lựa chọn loại hình phân tích phù hợp Nhìn chung loại hình phân tích áp dụng hiệu tài khoản Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nghiệp vụ liên quan tài khoản Bảng cân đối kế toán Các tiêu BCKQKD dễ dự đoán hơn, tài khoản BCĐKT thường kết hợp nhiều loại hình nghiệp vụ phức tạp Thứ hai, đưa mơ hình để dự đốn số liệu tài xu hướng hay tỷ suất số liệu tài số liệu hoạt động Vấn đề bao gồm bước công việc sau:  Xác định biến tài biến hoạt động mối quan hệ dự đốn hai loại biến Ví dụ, xét chu trình tiền lương nhân cơng biến tài tổng quỹ lương thực niên độ kế tốn, biến hoạt động tổng số sản phẩm sản xuất kỳ hay tổng số thời gian lao động cán CNV đơn vị kiểm toán  Đưa mơ hình để kết hợp thơng tin Ở nội dung KTV xác định mơ hình mối quan hệ biến, phù hợp với đơn vị kiểm tốn Trong ví dụ đơn vị trả lương chủ yếu theo hình thức khốn sản phẩm mơ hình hợp lý mơ hình mơ tả mối quan hệ tổng quỹ lương thực tổng số lượng sản phẩm hoàn thành kỳ Ngược lại, đặc điểm đơn vị phù hợp với hình thức trả lương theo thời gian mơ hình hợp lý mơ hình mơ tả mối quan hệ tổng quỹ lương thực tổng thời gian làm việc người lao động đơn vị kiểm toán  Thu thập số liệu sở KTV thu thập số liệu biến xác định từ thực tế đơn vị kiểm tốn  Xem xét tính độc lập độ tin cậy số liệu sở hoạt động tài SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ  Đưa dự đoán sử dụng mơ hình mà KTV triển khai Thứ ba, dự đoán so sánh dự đoán so sánh dự đoán KTV với số liệu đơn vị kiểm tốn Nếu có chênh lệch, ngun nhân có sai sót mơ hình KTV, có sai sót đáng kể số dư tài khoản Để tìm nguyên nhân chênh lệch, KTV vấn nhà quản lý vấn đề tài hoạt động Cơng ty… để giải thích hay để thu thập thơng tin giúp hồn thiện mơ hình Đồng thời, KTV cần theo dõi kiểm tra thông tin Tất điều giải thích cần chứng thực chứng độc lập, vấn nhiều nhân viên đơn vị kiểm tốn kiểm tra xem lời giải thích họ có thống hay khơng; kiểm tra chứng từ có liên quan Thứ tư, sử dụng đánh giá chuyên môn để rút kết luận chứng kiểm toán thu thập Nếu chênh lệch dự đoán KTV với số liệu thực tế lớn nhiều so với mức chênh lệch theo kế hoạch, KTV phải điều tra tính chất nguyên nhân chênh lệch xem xét ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán Nếu chênh lệch thấp đáng kể so với mức chênh lệch theo kế hoạch, KTV kết luận mục tiêu kiểm toán đạt Tuy nhiên, KTV cần xem xét xem liệu phát KTV có thu từ theo dõi thích hợp kiểm sốt nội bộ, hệ thống thông tin vấn đề khác hay không Nếu chênh lệch xấp xỉ độ chênh lệch theo kế hoạch, KTV sử dụng đánh giá để xem xét có nên - Chấp nhận chênh lệch chênh lệch kiểm tốn chuyển vào bảng tóm tắt chênh lệch kiểm tốn chưa điều chỉnh - Tiếp tục hồn thiện dự đốn mình, đưa nhiều biến đưa số xấp xỉ hơn, số chênh lệch đạt đến mức chấp nhận - Tiến hành kiểm tra chi tiết 1.1.2.2 Quy trình thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty Có thể khái qt quy trình thủ tục phân tích kiểm toán BCTC theo sơ đồ sau: SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ Sơ đồ 1.1: Khái qt qui trình vận dụng thủ tục phân tích vào giai đoạn kiểm tốn Thu thập thơng tin tài phi tài So sánh thơng tin Thủ tục phân tích sơ Lập kế hoạch kiểm tốn Phân tích kết Xác định khoản mục sai sót cần kiểm tra Xây dựng số ước tính kiểm tốn Xác định số chênh lệch chấp nhận Xác định chênh lệch trọng yếu để kiểm tra Thực kế hoạch kiểm Thủ tục toánphân tích chi tiết Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu Đánh giá kết kiểm tra So sánh thông tin Rủi ro kiểm tốn cao Thủ tục phân tích sốt xét Kết thúc kiểm toánRủi ro kiểm toán thấp SV: Nguyễn Hưng Sơn Phân tích kết Khơng thực thủ tục phân tích Lớp: Kiểm tốn 48A