THỰC TRẠNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ CHI NHÀNH HÀ NỘI THỰC HIỆN
Quy trình phân tích chung thực hiện với khách hàng kiểm toán của Công
1.1.1 Khái quát về thủ tục phân tích
Quy trình phân tích là quá trình so sánh, đối chiếu, đánh giá các mối quan hệ để xác định tính hợp lý của các số dư trên tài khoản Các mối quan hệ bao gồm mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau và quan hệ giữa các thông tin tài chính và các thông tin phi tài chính
Kỹ thuật phân tích được sử dụng để phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến Như vậy phân tích được hiểu như một phương pháp thu thập bằng chứng trong kiểm toán BCTC, đó là quá trình so sánh, đối chiếu, đánh giá các mối quan hệ để xác định tính hợp lý của các số dư trên tài khoản Các mối liên hệ này bao gồm mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau và quan hệ giữa các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính Do đó, kĩ thuật phân tích gồm có ba nội dung: dự đoán, so sánh và đánh giá.
Dự đoán: là việc ước đoán về số dư tài khoản, giá trị của các chỉ tiêu, tỷ suất hoặc xu hướng
So sánh: là việc đối chiếu số dự đoán với số liệu trên báo cáo
Đánh giá: là việc sử dụng các phương pháp chuyên môn và các kỹ thuật khác (phỏng vấn, quan sát) để phân tích và kết luận về các chênh lệch khi so sánh
1.1.2 Quy trình phân tích tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh Hà Nội
1.1.2.1 Công việc tiến hành khi thực hiện thủ tục phân tích tại Công ty
Thủ tục phân tích được sử dụng tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh
Hà Nội gồm 3 loại: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất
Kiểm tra tính hợp lý thường bao gồm những so sánh cơ bản như: So sánh giữa số liệu thực tế và số liệu kế hoạch, dự đoán… Từ kết quả so sánh, tiến hành điều tra các chênh lệch lớn giữa thực tế và kế hoạch sẽ giúp KTV phát hiện những sai sót trong báo cáo tài chính hoặc các biến động lớn trong hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.
- So sánh giữa các chỉ tiêu của đơn vị và các chỉ tiêu bình quân của ngành
- Nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính
- So sánh số liệu của khách hàng và số liệu ước tính của KTV
Phân tích xu hướng (Phân tích ngang): là sự phân tích những thay đổi theo thời gian của số dư tài khoản, nghiệp vụ Phân tích xu hướng thường được KTV sử dụng qua so sánh thông tin tài chính kỳ này với thông tin tài chính kỳ trước hay so sánh thông tin tài chính giữa các tháng trong kỳ hoặc so sánh số dư (số phát sinh) của các tài khoản cần xem xét giữa các kỳ, nhằm phát hiện những biến động bất thường để qua đó KTV tiến hành tập trung kiểm tra chi tiết
Phân tích tỷ suất (Phân tích dọc): là cách thức so sánh các số dư tài khoản hoặc các loại hình nghiệp vụ Phân tích tỷ suất cũng giúp so sánh tính hợp lý về tình hình tài chính của đơn vị với công ty khác trong cùng ngành đó Thông thường khi phân tích tỷ suất KTV cũng xem xét xu hướng của tỷ suất đó
Khái quát các bước tiến hành khi thực hiện thủ tục phân tích:
Thứ nhất, lựa chọn loại hình phân tích phù hợp Nhìn chung các loại hình phân tích áp dụng hiệu quả đối với các tài khoản trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và các nghiệp vụ liên quan hơn là đối với các tài khoản trong Bảng cân đối kế toán Các chỉ tiêu trong BCKQKD dễ dự đoán hơn, trong khi đó tài khoản trong BCĐKT thường kết hợp nhiều loại hình nghiệp vụ phức tạp.
Thứ hai, đưa ra mô hình để dự đoán những số liệu tài chính hoặc những xu hướng hay những tỷ suất về số liệu tài chính và số liệu hoạt động Vấn đề này bao gồm những bước công việc sau:
Xác định các biến tài chính và các biến hoạt động cũng như mối quan hệ có thể dự đoán được giữa hai loại biến này Ví dụ, xét trong chu trình tiền lương và nhân công thì biến tài chính có thể là tổng quỹ lương thực hiện trong một niên độ kế toán, biến hoạt động có thể là tổng số sản phẩm sản xuất ra trong kỳ hay tổng số thời gian lao động của cán bộ CNV trong đơn vị được kiểm toán
Đưa ra mô hình để kết hợp thông tin Ở nội dung này KTV xác định mô hình về mối quan hệ giữa các biến, phù hợp với đơn vị được kiểm toán Trong ví dụ trên nếu đơn vị trả lương chủ yếu theo hình thức khoán sản phẩm thì mô hình hợp lý là mô hình mô tả mối quan hệ giữa tổng quỹ lương thực hiện và tổng số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ Ngược lại, nếu đặc điểm của đơn vị phù hợp với hình thức trả lương theo thời gian thì mô hình hợp lý là mô hình mô tả mối quan hệ giữa tổng quỹ lương thực hiện và tổng thời gian làm việc của người lao động trong đơn vị được kiểm toán
Thu thập những số liệu cơ sở KTV thu thập số liệu về các biến đã xác định ở trên từ thực tế của đơn vị được kiểm toán
Xem xét tính độc lập và độ tin cậy của những số liệu cơ sở về hoạt động và về tài chính
Đưa ra dự đoán sử dụng mô hình mà KTV đã triển khai
Thứ ba, dự đoán và so sánh dự đoán và so sánh dự đoán của KTV với số liệu của đơn vị được kiểm toán Nếu có sự chênh lệch, có thể do các nguyên nhân như có sai sót trong mô hình của KTV, hoặc có sai sót đáng kể trong số dư tài khoản Để tìm nguyên nhân của sự chênh lệch, KTV có thể phỏng vấn các nhà quản lý về những vấn đề tài chính và hoạt động của Công ty… để được giải thích hay để thu thập thông tin giúp hoàn thiện hơn mô hình Đồng thời, KTV cần theo dõi và kiểm tra những thông tin này Tất cả những điều giải thích cần được chứng thực bằng một bằng chứng độc lập, có thể phỏng vấn nhiều nhân viên trong đơn vị được kiểm toán và kiểm tra xem những lời giải thích của họ có thống nhất hay không; hoặc có thể kiểm tra chứng từ có liên quan
Thứ tư, sử dụng đánh giá chuyên môn để rút ra kết luận về bằng chứng kiểm toán thu thập được
Nếu chênh lệch giữa dự đoán của KTV với số liệu thực tế lớn hơn nhiều so với mức chênh lệch theo kế hoạch, khi đó KTV phải điều tra tính chất và nguyên nhân của chênh lệch và xem xét ảnh hưởng của nó tới hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán
Nếu chênh lệch thấp hơn đáng kể so với mức chênh lệch theo kế hoạch, KTV kết luận rằng mục tiêu kiểm toán đã đạt được Tuy nhiên, KTV vẫn cần xem xét xem liệu những phát hiện của KTV có thu được từ những theo dõi thích hợp đối với kiểm soát nội bộ, hệ thống thông tin và các vấn đề khác hay không.
Nếu chênh lệch này xấp xỉ độ chênh lệch theo kế hoạch, KTV sẽ sử dụng đánh giá của mình để xem xét có nên
- Chấp nhận chênh lệch này là chênh lệch kiểm toán và chuyển nó vào bảng tóm tắt những chênh lệch kiểm toán chưa được điều chỉnh
- Tiếp tục hoàn thiện dự đoán của mình, đưa và nhiều biến hơn và đưa ra ít số xấp xỉ hơn, cho đến khi số chênh lệch đạt đến mức có thể chấp nhận được
- Tiến hành kiểm tra chi tiết
1.1.2.2 Quy trình thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty
Có thể khái quát quy trình thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC theo sơ đồ sau:
Lập kế hoạch kiểm toán
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Thủ tục phân tích sơ bộ
Thu thập thông tin tài chính và phi tài chính
Thủ tục phân tích chi tiết
Xác định khoản mục và sai sót cần kiểm tra Xây dựng số ước tính kiểm toán
Xác định số chênh lệch có thể chấp nhận được Xác định chênh lệch trọng yếu để kiểm tra Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu Đánh giá kết quả kiểm tra
Rủi ro kiểm toán cao Thủ tục phân tích soát xét
Rủi ro kiểm toán thấp Không thực hiện thủ tục phân tích
Sơ đồ 1.1: Khái quát qui trình vận dụng thủ tục phân tích vào các giai đoạn của cuộc kiểm toán
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Thực tế vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC đối với khách hàng ABC
Đây là khách hàng thường niên của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - Chi nhánh Hà Nội
1.2.1 Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thủ tục phân tích sơ bộ áp dụng đối với khách hàng ABC được thực hiện qua các bước sau đây:
Bước 1: Thu thập các thông tin tài chính và các thông tin phi tài chính
Tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ- Chi nhánh Hà Nội, những thông tin chung về cơ cấu tổ chức, chế độ kế toán chung về khách hàng được lưu trong Hồ sơ kiểm toán chung (Paf-public auditing file).
Hàng năm, khi tiến hành các cuộc kiểm toán cho khách hàng các thông tin mới sẽ được tìm hiểu và cập nhật thêm Còn trong các cuộc kiểm toán hàng năm, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, các thông tin về khách hàng sẽ được đánh giá bởi các kiểm toán viên có kinh nghiệm và tình bày trên giấy tờ làm việc nguyên (WP).
- Thu thập các thông tin về khách hàng
- Giúp cho KTV tìm hiểu rõ về rủi ro kinh doanh, khoanh vùng những sai phạm trọng yếu có thể xảy ra trong quá trình kinh doanh của khách hàng
- Cấu trúc VP: Gồm 2 phần: A và B
- Khái quát thông tin về khách hàng
- Đánh giá những thông tin thu thập được
A: Khái quát về khách hàng ABC :
Công ty TNHH ABC là doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài được thành lập theo Giấy phép Đầu tư số do UBND tỉnh Hải Dương cấp.
Vốn kinh doanh và thời gian hoạt động:
+ Vốn đầu tư theo Giấy phép Đầu tư là 2.500.000 USD
+ Vốn pháp định theo Giấy phép Đầu tư là 1.300.000 USD
-Thời gian hoạt động là 10 năm kể từ ngày cấp Giấy phép kinh doanh.
Công ty sản xuất, gia công hàng may mặc chủ yếu là để xuất khẩu Công ty cũng sản xuất một lượng nhỏ để phục vụ nhu cầu sử dụng trong nước.
Trụ sở Công ty: Thành Phố Hải Dương
Các chính sách kế toán chủ yếu:
Niên độ kế toán: Bắt đầu từ 01/01 và kết thúc vào 31/12 năm dương lịch
Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Việt Nam đồng ( “VNĐ")
Hình thức sổ kế toán áp dụng: Nhật ký chung
Các khoản mục trên BCTC:
Tiền và các khoản tương đương tiền: Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng, tiền gửi không kỷ hạn, các khoản đầu tư ngắn hạn có tính thanh khoản cao có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng, có thể dễ dàng chuyển đổi thành các khoản tiền được biết trước mà không cần phải thông báo
- Các khoản phải thu được trình bày trên BCTC theo giá trị ghi sổ các khoản phải thu từ khách hàng và phải thu khác cùng với dự phòng được tập cho các khoản phải thu khó đòi.
- Dự phòng nợ phải thu khó đòi thể hiện phần giá trị dự kiến bị tổn thất do các khoản phải thu không được khách hàng thanh toán phát sinh dối với số dư các khoản phải thu tại thời điểm lập BCĐKT.
- Tăng hoặc giảm số dư tài khoản dự phòng được tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ.
- Hàng tồn kho được phản ánh trên cơ sở giá gốc và được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên Giá xuất kho được tính theo giá bình quân gia quyền
- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang được xác định theo giá trị của sản phẩm dở dang tại phân xưởng theo chi phí tiền lương của tong loại sản phẩm:
- Bao gồm tiền lương công nhân may , BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN
- Thành phẩm tồn kho là các loại sản phẩm may mặc dã hoàn thành nhưng chưa xuất trả khách hàng, được xác định bằng số lượng thực tế nhập kho nhân với đơn giá nhập kho
Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ:
- Tài sản được phân ánh theo nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế.
- Khấu hao tài sản cố định được tính theo phương pháp đường thẳng dựa trên cơ sở thời gian hoạt động hữu ích
- Chi phí chờ phân bổ:
- Chi phí công cụ dụng cụ giá trị lớn được hạch toán vào chi phí trả trước dài hạn và phân bổ vào chi phi hoạt động trong kỳ trong vòng 03 năm.
- Các nghiệp vụ bằng ngoại tệ
- Các nghiệp vụ phát sinh bằng đồng ngoại tệ không phải là đồng Việt Nam được hạch toán theo tỷ giá giao dịch trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng vào ngày phát sinh nghiệp vụ
Các nghĩa vụ về thuế:
- Công ty có nghĩa vụ nộp Thuế thu nhập Doanh nghiệp (thuế TNDN)
- Với thuế suất bằng 20% trong 10 năm kể từ khi băn đầu hoạt động sản xuất kinh doanh; Được miễn 02 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 5 năm tiếp theo.
- Thuế suất thuế GTGT đối với hàng xuất khẩu là 0%
Bối cảnh chung của ngành dệt may
Tình hình khủng hoảng tài chính tại Mỹ dẫn đến nền kinh tế toàn cầu suy thoái trong một thời gian khá dài làm giảm nhu cầu tiêu dùng Điều này ảnh hưởng tiêu cực đến khả năng xuất khẩu các mặt hàng xuất khẩu của Việt Nam vào các thị trường Mỹ, Nhật ,EU và các thị trường lớn khác.
Năm 2009 Kim ngạch xuất khẩu Dệt may của Việt Nam theo thống kê của Vinatex đạt 9,12 tỉ USD tăng 17.5% so với năm 2008, trong đó kim ngạch xuất khẩu lớn nhất sang Mỹ đạt 5.1 tỉ USD chiếm 55,98% Sang nhật đạt 820.1 triệu USD chiếm 8.99% Tình hình hiện nay sơ bộ đã có khoảng trên 10 doanh nghiệp dệt may Hàn Quốc và Đài Loan tạm ngưng hoạt động với số lao động bị ảnh hưởng khoảng 5000 người.Còn đối với các doanh nghiệp địa phương, doanh nghiệp có quy mô và thương hiệu tốt tại các tỉnh thành lớn vẫn cân đối đủ hàng nhưng giá gia công đã bị giảm từ 10-20% so với năm 2008 Tuy nhiên nhiều doanh nghiệp nhỏ và vừa chưa có thương hiệu và chỉ chuyên gia công thì tình hình thiếu đơn hàng khá nghiêm trọng Hệ qủa dẫn đến là một số doanh nghiệp đã ngưng sản xuất và một số khác có thể phải ngưng hoạt động trong thời gian tới
Thứ nhất: Xét tới nguyên liệu đầu vào , trong năm 2009 các doanh nghiệp dệt may chứng kiến sự biến động bất thường về giá nguyên liệu, không thể tiên đoán trước được.Từ năm 2008 trở về trước giá vải chủ yếu biến động theo chiều hướng đi lên.Điều này kết hợp với sự sụt giảm nghiêm trọng nhu cầu của thị trường, dẫn đến hệ quả nhiều doanh nghiệp rơi vào tình trạng suy kiệt Một số vụ khiếu kiện của các đối tác nước ngoài đối với một số các doanh nghiệp Việt Nam trong những tháng cuối năm 2009 là điều không thể tránh khỏi Đây là một vấn đề ảnh hưởng nghiêm trọng tới uy tín, tiền bạc và thời gian, tâm trí của các doanh nghiệp do đó cần có sự hiệp lực cùng tháo gỡ từ các doanh nghiệp có liên quan, cũng như những doanh nghịệp lớn trong ngành.
Thực tế vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC đối với khách hàng XYZ
Khách hàng XYZ là khách hàng mới của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ- Chi nhánh Hà Nội
1.3.1 Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Bước 1: Thu thập thông tin tài chính và phi tài chính
Khi tiến hành thủ tục phân tích, KTV tìm hiểu một số thông tin chung về khách hàng Tại AA-HN những thông tin về khách hàng được lưu trong hồ sơ kiểm toán. Các thông tin về khách hàng sẽ được các KTV trực tiếp tham gia kiểm toán tìm hiểu, đánh giá, trình bày trên giấy tờ làm việc.
Thông tin chung về khách hàng XYZ:
Công ty XYZ được thành lập và họat động theo giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 123456 do sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Vĩnh Phúc cấp.
Trụ sở chính của công ty:
Tại khu công nghiệp tỉnh Vĩnh Phúc
Công ty có các công ty con và công ty liên kết
Lĩnh vực kinh doanh của công ty là sản xuất phụ tùng xe máy
Hội đồng quản trị và ban giám đốc:
Thành viên của hội đồng quản trị trong năm và tại ngày lập báo cáo bao gồm Ông Lê Trung Thành: Chủ tịch Ông Trần Mạnh Dũng : Thành viên Ông Bùi Văn Tú: Thành viên
Chính sách kế toán của Công ty
Báo cáo tài chính của Công ty được lập theo nguyên tắc hạch toán độc lập, phù hợp với các qui định của chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành khác về kế toán tại Việt Nam.
Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán
Kỳ kế toán năm bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VND)
Chuẩn mực và Chế độ kế toán áp dụng
Chế độ kế toán áp dụng: Áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định 2608/QĐ-KTTKTC ngày 22/12/2006 của Tổng Giám Đốc tập đoàn Bưu Chính Viễn Thông – theo công văn chấp thuận số 16145/BTC – CĐKT ngày 20/12/2006 của Bộ tài chính về việc ban hành quy định cụ thể áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp
Hình thức sổ kế toán áp dụng: Áp dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ.
Bước 2: So sánh thông tin
Mục tiêu chủ yếu của việc phân tích này là để hỗ trợ các KTV trong việc lập kế hoạch kiểm toán và tăng cường hiểu biết của KTV về khách hàng Để thực hiện được mục tiêu này, các KTV tiến hành so sánh số dư của năm nay so với năm trước. Nguồn dữ liệu phân tích là Bảng Cân Đối thử và BCKQKD của KH tính tới thời điểm tiến hành lập kế hoạch kiểm toán Tùy vào quy mô hoạt động kinh doanh của từng đối tượng loại hình kinh doanh mà có thể áp dụng các mục tiêu, các loại so sánh khác nhau như so sánh tuyệt đối, so sánh tương đối, so sánh kì này với kì trước, so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, so sánh số liệu thực tế của đơn vị với số liệu ước tính của KTV
Kết quả của việc so sánh thông tin là các KTV có thể khoanh vùng có thể xảy ra sai sót Đồng thời chúng còn giúp các KTV đưa ra một kết luận chính xác và chỉ ra những số dư tài khoản cần chú ý và các công việc cần làm tiếp theo.
Bảng 1.14: Phân tích sơ bộ BCĐKT của Công ty XYZ
Chênh lệch Tuyệt đối Tương đối A.TÀI SẢN NGẮN HẠN
I.Tiền và các khoản tương đương tiền
II.Các khoản phải thu ngắn hạn
2.Trả trước cho người bán
3.Các khoản phải thu khác
IV.Tài sản ngắn hạn khác
1.Thuế GTGT được khấu trừ
2.Tài sản ngắn hạn khác
1.Tài sản cố định hữu hình
- Giá trị hao mòn luỹ kế (*)
2.Tài sản cố định vô hình
- Giá trị hao mòn luỹ kế (*)
II.Các khoản đầu tư tài chính dài hạn
1.Đầu tư vào công ty con
2.Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh
III.Tài sản dài hạn khác
TỔNG TÀI SẢN 311.696.355.555 288.495.566.682 23.200.788.873 0,0804 NGUỒN VỐN
1.Vay và nợ ngắn hạn
3.Người mua trả tiền trước
4.Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
5.Phải trả người lao động
6.Các khoản phải trả phải nộp ngắn hạn khác
1.Vay và nợ dài hạn
1.Vốn đầu tư của chủ sở hữu
2.Lợi nhuận chưa phân phối
Bảng 1.15: Phân tích sơ bộ BCKQKD của công ty XYZ
Chênh lệch Tuyệt đối Tương đối 1.Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.Các khoản giảm trừ doanh thu
3.Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
5.Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
6.Doanh thu hoạt động tài chính
- Trong đó: Chi phí lãi vay
9.Chi phí quản lý doanh nghiệp
10.Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
14.Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
15.Chi phí thuế TNDN hiện hành
16.Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Từ các bảng 1.14, 1.15 ta có các tỷ suất tài chính như sau:
Bảng 1.16 : Các tỷ suất tài chính
1 Bố trí cơ cấu nguồn vốn 76,42% 72,69%
2 Tỷ lệ thanh toán tổng quát 1,31 1,38
3 Tỷ lệ thanh toán nhanh 0,01 0,01
4 Tỷ lệ thanh toán hiện hành 1,16 0,64
5 Khả năng thanh toán lãi vay (0,38) (12,74)
6 Tỷ suất lợi nhuận trước thuế -2,77% -247,11%
7.Khả năng sinh lời của vốn chủ sở hữu (0,07) (0,02)
Bước 3:Phân tích sơ bộ
Năm 2008 Công ty bắt đầu hình thành và đầu tư ban đầu về cơ sở vật chất,máy móc thiết bị cho hoạt động SXKD, do chưa đi sâu vào sản xuất nên chưa có doanh thu về bán hàng và cung cấp dịch vụ Năm 2009 công ty đã tiến hành các hoạt động SXKD.
Bảng 1.17 : Phân tích sơ bộ BCĐKT
Tên khách hàng: Công ty XYZ Tham chiếu:
Năm tài chính: 2009 Người thực hiện:
Nội dung công việc: Phân tích sơ bộ BCĐKT Ngày thực hiện:
Tiền : Năm 2009 tiền tăng 162.682.937đ tương ứng tăng 86,70%, KTV cần điều tra rõ nguồn tăng này từ đâu, có phải do hoạt động kinh doanh của đơn vị mở rộng, doanh thu tăng lên dẫn đến điều này hay không?
Phải thu khách hàng: năm 2009 tăng 2.379.105.269 đ tương ứng tăng 100%,
KTV cần xem xét khoản mục này có gì bất thường không, có khả năng ghi khống không?
Trả trước cho người bán: Giảm 4.049.329.130 đ tương ứng giảm 99,40%, KTV cần kiểm tra chi tiết để xác minh về khoản mục này
Các khoản phải thu khác: Giảm 4.140.952.901 đ tương ứng giảm 99,40%, KTV phải kiểm tra chi tiết theo đối tượng xem có sai phạm gì không?
Hàng tồn kho: Tăng rất nhiều 39.521.160.408 đ tương ứng tăng 1845,02%, đây là khoản mục trọng yếu, KTV cần phải tìm hiểu HTK tăng ở đây là do khoản mục nào, nguyên nhân tăng của khoản mục đó và liệu đơn vị có khai thừa HTK hay không?
Tài sản ngắn hạn khác: Giảm 4.565.089.434đ tương ứng giảm 51,70%, KTV cần xem xét chi tiết các TSNH này bao gồm các tài sản nào, sự giảm đi có hợp lý và có được trình bày và phân loại đúng đắn
TSCĐVH: không có biến động nhiều
Các khoản đầu tư tài chính dài hạn : Tăng 9.062.500.000 đ tương ứng tăng
41,38%, KTV cần kiểm tra sự tăng lên của khoản mục này
Chi phí trả trước dài hạn: giảm 3.190.066.073đ tương ứng giảm 100%, KTV cần điều tra nguyên nhân của sự giảm này
Vay và nợ ngắn hạn: tăng 3.827.809.696 đ tương ứng tăng 36,13%, KTV cần xem xét lý do có thể là Công ty vay vốn hay là do các khoản nợ dài hạn đến hạn trả KTV cần kiểm tra xem liệu khoản tăng lên này có hợp lý không
Phải trả công nhân viên: Tăng 940.852.497đ tương ứng tăng 118,38%, KTV phải điều tra tại sao khoản mục này tăng nhiều như vậy
Các khoản phải trả phải nộp khác: Giảm đáng kể 6.921.062.630đ tương ứng giảm 81,63%, KTV cần điều tra rõ lý do tăng của khoản mục này
Vay và nợ dài hạn: Tăng 16.807.623.714 đ tương ứng tăng KTV cần kiểm tra xem lý do tăng của khoản mục này có hợp lý hay không?
Vốn chủ sở hữu: Giảm 5.307.549.765đ tương ứng giảm 6,74% Sự giảm đi này có phải do ảnh hưởng của tình hình hoạt động của đơn vị hay do chính sách huy động vốn, KTV cần phải quan tâm đến khoản mục này
Bảng 1.18 : Phân tích sơ bộ BCKQKD
Tên khách hàng: Công ty XYZ Tham chiếu:
Năm tài chính: 2009 Người thực hiện:
Nội dung công việc: Phân tích sơ bộ BCKQKD Ngày thực hiện:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Tăng một lượng đáng kể
189.600.464.933đ, KTV phải điều tra sự tăng này có hợp lý hay không?
Các khoản giảm trừ doanh thu: phát sinh 204.289.184đ Khoản này có thể là do hàng bán bị trả lại, KTV nên tiến hành kiểm tra chi tiết
Giá vốn hàng bán: Giá vốn của thành phẩm đã bán, trong năm 2009 là
Doanh thu HĐTC: tăng 1.051.830.772đ, KTV cần xem xét sự hợp lý giữa chi phí tài chính và doanh thu tài chính
Chi phí tài chính: Tăng 15.520.595.065đ Khoản mục này tăng có thể do chi phí của các khoản vay nợ của Công ty, KTV tiến hành điều tra nguyên nhân
Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp: Tăng hiển nhiên do công ty đã bắt đầu hoạt động SXKD trong năm 2008, CP BH tăng 2.597.688.402đ và CPQLDN tăng 3.102.052.395đ, sự tăng này tạm thời được coi là hợp lý nhưng KTV vẫn cần phải đi vào kiểm tra chi tiết để xem xét có xảy ra sai phạm đối với 2 khoản mục này hay không?
Hiện tại, do chưa nhận được thông báo về kết quả hoạt động kinh doanh năm 2009 của công ty con là công ty Cổ phần H nên báo cáo tài chính này chưa phản ánh kết quả từ hoạt động kinh doanh của Công ty Cổ Phần H
Bảng 1.19 : Phân tích sơ bộ các tỷ suất tài chính
Tên khách hàng: Công ty XYZ Tham chiếu:
Năm tài chính: 2009 Người thực hiện:
Nội dung công việc: Phân tích sơ bộ các tỷ suất TC Ngày thực hiện:
NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHINH CỦA CÔNG TY
Đánh giá chung thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại công ty
Trong số các phương pháp kiểm toán mà KTV sử dụng để đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của các bảng khai tài chính thì thủ tục phân tích là một phương pháp hiệu quả và có nhiều ưu điểm Nó có thể giúp KTV xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các cuộc kiểm toán, cung cấp cho KTV một số lượng đáng kể các bằng chứng mang tính đánh giá khái quát về một loại tài sản, một nhóm nghiệp vụ và trợ giúp cho KTV trong quá trình soát xét lại toàn bộ công việc trước khi lập báo cáo kiểm toán Đặc biệt khi hệ thống KSNB của khách thể kiểm toán được đánh là có hiệu lực thì thủ tục phân tích giúp cho KTV giảm bớt các thử nghiệm kiểm toán khác do vậy tiết kiệm được thời gian, nhân lực, chi phí cho cuộc kiểm toán.
Trong quá trình phát triển, A.A đã không ngừng nỗ lực nâng cao chất lượng các dịch vụ mà Công ty cung cấp, hội nhập với xu hướng toàn cầu hoá nền kinh tế nói chung và lĩnh vực kiểm toán nói riêng Cụ thể là nâng cao chất lượng bằng chứng kiểm toán và áp dụng ngày càng sâu rộng hơn các kỹ thuật thu thập bằng chứng Cụ thể thủ tục phân tích đã mang lại những ưu điểm sau:
Thứ nhất: Quá trình vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty được vận dụng linh hoạt trong cả ba giai đoạn của cuộc kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực hiện kiểm toán và giai đoạn kết thúc kiểm toán bao gồm: thủ tục phân tích sơ bộ, thủ tục phân tích cơ bản và thủ tục phân tích soát xét báo cáo tài chính Việc vận dụng thủ tục phân tích được áp dụng linh hoạt trong các giai đoạn của cuộc kiểm toán là một yếu tố tiết kiệm chi phí, mang lại hiệu quả cao cho tổng thể cuộc kiểm toán
Thứ hai: Việc thực hiện thủ tục phân tích thường được thực hiện bởi các KTv có kinh nghiệm Khi tiếp xúc với các thông tin tài chính và phi tài chính KTV có thể nhanh chóng đưa ra những nhận xét xác đáng về tình hình tài chính, tình hình hoạt động của khách hàng do những kinh nghiệm về tài chính của KTV đã được tích luỹ ở mức độ cao Điều này giúp cuộc kiểm toán được diễn ra suôn sẻ, tiết kiệm thời gian và có chất lượng cao Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, các thủ tục phân tích cơ bản được KTV kết hợp với các trợ lý kiểm toán thực hiện dựa trên các thông tin, số liệu tự thu thập nên có thể nói hiệu lực của bằng chứng kiểm toán là rất cao.
Thứ ba: Qua các khách hàng trên ta thấy được sự vận dụng linh hoạt các thủ tục phân tích trong cả ba giai đoạn cho phù hợp với tình hình hoạt động, tình hình tài chính, môi trường kinh doanh và phù hợp với những đánh giá của KTV về rủi ro, về sai sót của từng khách hàng Sự vận dụng lình hoạt còn thể hiện qua việc thủ tục phân tích chi tiết được sử dụng vào những khoản mục nào sao cho hiệu quả sử dụng là cao nhất
Thứ tư: Thông tin phục vụ cho vận dụng thủ tục phân tích được KTV tự thu thập theo nhiều nguồn tin cậy khác nhau Điều này giúp cho việc sử dụng thủ tục phân tích trong suốt cuộc kiểm toán trở nên hiệu quả và bằng chứng thu được là đáng tin cậy Tuy hệ thống thông tin của Công ty còn chưa hoàn thiện nhưng chúng ta có thể thấy sự nỗ lực của các KTV trong suốt cuộc kiểm toán nhằm cung cấp cho khách hàng dịch vụ có chất lượng tốt nhất có thể
Thứ năm: việc thực hiện công việc kiểm toán và thực hiện thủ tục phân tích nói riêng được kiểm soát chất lượng chặt chẽ ở các cấp Công việc của các trợ lý kiểm toán được kiểm tra, soát xét bởi nhóm trưởng Giai đoạn kết thúc kiểm toán, các công việc kiểm toán được soát xét lại bởi Giám đốc, Chủ nhiệm kiểm toán và theo đó, ý kiến kiểm toán đảm bảo độ tin cậy cao nhất cho những người sử dụng báo cáo tài chính
Như đã trình bày ở trên, AA-Hà Nội vận dụng thủ tục phân tích tương đối linh hoạt trong quá trình kiểm toán BCTC ở tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán, nhất là đối với khoản mục trọng yếu Điều này giúp KTV định hướng cho cuộc kiểm toán, tập trung vào những khoản mục có khả năng chứa đựng rủi ro cao Nhờ vậy, Công ty tiết kiệm được tương đối nhiều thời gian và chi phí cho mỗi cuộc kiểm toán.
Tuy nhiên, việc vận dụng thủ tục phân tích của Công ty còn chưa đồng bộ và chưa phát huy hết được ưu điểm của thủ tục này Việc áp dụng thủ tục phân tích nhiều khi vẫn còn dựa vào kinh nghiệm của KTV mà chưa tuân theo những quy trình, tiêu chuẩn chung Điều đó đã hạn chế phần nào hiệu quả của thủ tục phân tích Đi vào chi tiết một cuộc kiểm toán, chuyên đề sẽ đưa ra những nhận xét trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán trong phần sau
2.1.2 Đánh giá về quá trình vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Việc thực hiện TTPT trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV đã đạt được những mục tiêu sơ bộ của TTPT:
- Đạt được sự hiểu biết về nội dung của BCTC
- Nắm bắt được các thông tin chung về ngành nghề kinh doanh của khách hàng
- Thấy được sự biến động trọng yếu trong hoạt động SXKD, cách thay đổi về chính sách kế toán, về bộ máy quản lý của khách hàng
-Đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng
- Phân tích và tìm ra các biến động bất thường để tiến hành phân tích chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội đã sử dụng tương đối đầy đủ các kỹ thuật phân tích ngang để phân tích các chỉ tiêu trên BCTC giữa 2 niên độ kế toán.
Thứ nhất, trong giai đoạn này các KTV hầu hết chỉ đánh giá sơ bộ bằng các thủ tục phân tích ngang, kiểm tra tính hợp lý và phân tích các tỷ suất nhưng chủ yếu chỉ dừng lại một số các tỷ suất như: tỷ suất thanh toán, tỷ suất khả năng sinh lợi, cơ cấu tài sản, cơ cấu nguồn vốn mà chưa tiến hành phân tích các tỷ suất khác để phân tích rủi ro trong kinh doanh ( hệ số thu hồi nợ, thời gian thu hồi nợ, hệ số thanh toán lãi vay) hoặc các tỷ suất thể hiện kết quả sản xuất ( tỷ lệ phần trăm hoàn thành kế hoạch sản xuất theo mặt hàng, hệ số đều đặn của sản xuất, hệ số sai hỏng theo hiện vật hoặc theo giá trị ) điều này sẽ giảm tầm nhìn của KTV đối với một số biến động tình hình tài chính, cũng như không có cái nhìn sâu sắc về ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh và tình hình sản xuất tại đơn vị.
Thứ hai, Công ty chỉ thực hiện phân tích ngang ở mức độ giản đơn qua so sánh con số hiện tại với số liệu kiểm toán năm trước để xác định xu hướng biến động qua các năm mà chưa so sánh với chỉ tiêu của ngành khiến cho KTV không có cái nhìn chính xác Vì mỗi ngành đều có đặc trưng riêng do đó các chỉ tiêu của ngành cũng có những khác biệt nhất định so với ngành khác làm cho KTV xác định được biến động nào là lớn mà doanh nghiệp khách hàng này lại có tỷ lệ này nhỏ cũng buộc KTV nghi ngờ về việc ghi nhận doanh thu và chi phí Như vậy, việc so sánh sẽ giúp KTV xác định được các vùng có rủi ro Còn đối với thủ tục phân tích dọc được Công ty sử dụng với quy mô hạn chế nên có thể sẽ khiến cho KTV không đánh giá đúng thực trạng tài chính của đơn vị khách hàng, lý giải đúng đắn những biến động bất thường phát hiện được qua phân tích ngang.
Thứ ba, kiểm toán viên mới chi tiến hành phân tích đối với BCĐKT và BCK-
QKD mà không tiến hành phân tích BCLCTT Trong khi đó phân tích BCLCTT giúp KTV biết khả năng tạo tiền, tình hình quản lý các tài sản và trách nhiệm pháp lý ngoài vốn hiện thời, chi tiết các khoản đầu tư vào tài sản sản xuất và các khoản đầu tư tài chính của doanh nghiệp từ đó đánh giá sơ bộ về tình hình tài chính, dự kiến các rủi ro có thể xảy ra, đưa ra các ước tính của mình Theo Quyết định số167/2000/QĐ-BTC ngày 25/12/2000 của Bộ tài chính quy định là Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là báo cáo bắt buộc và khuyến khích các doanh nghiệp lập Tuy nhiên tại thời điểm kiểm toán rất nhiều doanh nghiệp chưa lập mà thường lập sau khi đã được kiểm toán vì vậy KTV không thể tiến hành thủ tục phân tích đối với báo cáo này dẫn tới việc thực hiện cuộc kiểm toán một cách tràn lan và giảm hiệu quả công việc
Thứ tư, trong giai đoạn này KTV đã nhận thức được tầm quan trọng của việc thu thập thông tin tài chính và phi tài chính của đơn vị, tuy nhiên KTV mới chỉ tiến hành thu thập các thông tin chung chung mà chưa tiến hành thu thập các thông tin phi tài chính một cách chi tiết và chưa có sự so sánh đánh giá cụ thể đối với tòa ngành và đối với các đối thủ cạnh tranh của khách hàng.
2.1.3 Đánh giá về quá trình vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội
Các TTPT trong giai đọan này mang lại bằng chứng kiểm toán rất đa dạng, hữu ích, có tính thuyết phục và tùy theo vào nội dung các phần hành và quy mô loại hình doanh nghiệp mà KTV lựa chọn các TTPT thích hợp như: phân tích xu hướng, phân tích hợp lý Đồng thời so với việc áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết, TTPT tỏ ra tiết kiệm hơn về mặt thời gian lẫn công sức và đây chính là một trong những yếu tố giúp công ty cạnh tranh tốt trên thị trường Đặc biệt KTV vận dụng linh hoạt sáng tạo TTPT trên từng khoản mục đối với từng khách hàng nhằm đạt được hiệu quả cao nhất.
Tính tất yếu và phương hướng hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty thực hiện
2.2.1 Tính tất yếu phải hoàn thiện việc vận thủ tục phân tích tại Công ty
Trong môi trường cạnh tranh ngày càng cao hiện nay, đặc biệt là sự hội nhập của nền kinh tế Việt Nam thì yêu cầu của việc hoàn thiện trong chất lượng dịch vụ là tất yếu không chỉ của riêng AA-HN mà còn là của tất cả các doanh nghiệp
Trong quá trình hội nhập dịch vụ kiểm toán ngày càng có nhu cầu cao giúp cho quá trình mình bạch tài chính của các doanh nghiệp khách hàng được nhanh chóng, đáp ứng yêu cầu của những người quan tâm tới tình hình tài chính của các khách hàng Nâng cao chất lượng chính là nâng cao uy tín, nâng cao sự cạnh tranh giúp cho AA- HN ngày càng hoàn thiện và có thể cung cấp cho khách hàng những dịch vụ tốt nhất có thể.
Mặt khác đây cũng chính là yêu cầu từ phía khách hàng cần được cung cấp những dịch vụ tương xứng với chi phí mà họ bỏ ra và thu được lợi ích Khách hàng chính là mục tiêu hàng đầu của công ty để ngày càng hoàn thiện chất lượng các dịch vụ cung cấp.
AA-HN đã không ngừng nâng cao chất lượng, đa dạng hóa dịch vụ cung cấp cho khách hàng Chất lượng kiểm toán là một trong những yếu tố quan trọng để giúp các công ty kiểm toán tạo dựng uy tín và có thể đứng vững để cạnh tranh trên thị trường kiểm toán ngày càng sôi động Đặc biệt đối với những công ty kiểm toán còn non trẻ như AA-HN Trong các cuộc kiểm toán thì chất lượng kiểm toán đóng vai trò rất quan trọng Các công việc kiểm toán luôn được ban giám đốc và các nhân viên thực hiện với chất lượng cao nhất có thể.
Tuy đã có nhiều cố gắng trong việc hoàn thiện chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng cũng như trong thực tế vận dụng thủ tục kiểm toán trong kiểm toán BCTC những sai sót Chính vì vậy hoàn thiện những nhược điểm, phát huy những ưu điểm là ưu tiên hàng đầu của ban giám đốc
Thủ tục phân tích là một trong những côn cụ đắc lực trong việc thực hiện công việc kiểm toán giúp kiểm toán viên xác định vùng rủi ro, sai sót từ đó nhanh chóng có thể tìm kiếm các bằng chứng cần thiết phục vụ cho các thủ tục kiểm tra chi tiết khác hoặc có thể trực tiếp là bằng chứng kiểm toán Điêu này giúp cho cuộc kiểm toán đạt chất lượng cao hơn, hiệu quả cao, mặt khác có thể tiết kiệm chi phí kiểm toán.Như vậy muốn tiết kiệm chi phí đồng thời nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC là một yêu cầu tất yếu, không chỉ với AA-HN mà còn đối với tất cả các công ty kiểm toán.
Từ những lý do trên cho thấy việc hoàn thiện chất lượng dịch vụ kiểm toán trong đó có sự hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ- Chi nhánh Hà Nội là cần thiết và đóng vai trò quan trọng trong hoạt động của công ty.
2.2.2 Phương hướng hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích tại Công ty
Thực tế cho thấy chất lượng việc vận dụng thủ tục phân tích do các KTV Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện chưa mang lại hiệu quả cao, chưa đáp ứng được yêu cầu hội nhập quốc tế Nguyên nhân của thực trạng này là hạn chế về trình độKTV và các điều kiện kiểm toán do đó ảnh hưởng đến khả năng sử dụng hiệu quảTTPT, tính hiệu lực của bằng chứng kiểm toán thu thập được qua thủ tục phân tích.Chính vì vậy, để hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC đòi hỏi Công ty cần chú trọng đến việc nâng cao năng lực và điều kiện vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC của Công ty
Như vậy, phương hướng hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty trong công tác chung là:
Thứ nhất: Tạo mọi điều kiện để có thể áp dụng một cách có hiệu quả các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán
Thứ hai: Đảm bảo các điều kiện vật chất hỗ trợ cho hoạt động kiểm toán
Thứ ba: Tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng trình độ chuyên môn cho đội ngũ kiểm toán viên
Các giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ- Chi nhánh Hà Nội thực hiện
2.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Sau khi nghiên cứu tìm hiểu từ lý luận đến thực tiễn quy trình và phương pháp vận dụng TTPT tại công ty kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội, từ những phân tích ưu nhược điểm của quá trình vận dụng, chuyên đề đưa ra một số ý kiến nhằm góp phần hoàn thiện việc thực hiện thủ tục này như sau
Thứ nhất, Ngoài việc phân tích các tỷ suất : tỉ suất thanh toán, tỉ suất khả năng sinh lời, cơ cấu tài sản, cơ cấu nguồn vốn KTV nên tiến hành phân tích các tỷ suất sau: + Tỉ suất thanh toán nhanh: ngoài tỉ suất thanh toán nhanh và thanh toán hiện hành KTV nên tiến hành phân tích tỷ suất thanh toán tức thời cho KTV đánh giá được tính hợp lý của việc sử dụng vốn bằng tiền trong thanh toán Điều đó không chỉ giúp KTV kiểm tra được khoản mục tiền mà còn đánh giá được tình trạng tài chính của khách hàng.
Tỷ suất thanh toán tức thời = Vốn bằng tiền
+ Các tỷ suất giúp KTV nhìn nhận rủi ro trong doanh nghiệp:, hệ số thu hồi nợ, thời gian thu hồi nợ bình quân, hệ số quay vòng hàng tồn kho, thờ gian HTK bình quân, hệ số thanh toán lãi vay
Hệ số nợ ngắn hạn trên tổng tài sản ngắn hạn = Tổng số nợ ngắn hạn
Tổng tài sản ngắn hạn
Hệ số thu hồi nợ = Doanh thu thuần (Giá vốn – bán hàng trả chậm)
Tổng số các khoản nợ phải thu
Thời gian thu hồi nợ bình quân (ngày) = Thời gian của kỳ phân tích (ngày)
Hệ số thu hồi nợ
Hệ số quay vòng HTK = Doanh thu thuần (giá vốn hàng bán)
Trị giá hàng bán tồn kho bình quânThời gian HTK = Thời gian bình quân kỳ phân tích (ngày) bình quân Hệ số quay vòng HTK
Hệ số thanh toán lãi vay = Lãi thuẩn từ HĐSXKD (trước thuế) + chi phí lãi vay
+ Tỉ suất sinh lời : kiểm toán viên nên tiến hành phân tích thêm tỷ xuất ROS nhằm mục đích có sự đánh giá toàn diện về khả năng sinh lời từ các nguồn lực của đơn vị
Tỷ suất sinh lời trên doanh thu (ROS) = Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
+ Các tỷ suất thể hiện kết quả sản xuất: Tỉ lệ phần trăm hoàn thành kế hoạch sản xuất theo mặt hàng, hệ số sai hỏng theo giá trị
Tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch sản xuất theo mặt hàng Sản lượng thực tế trong giới hạn kế hoạch
Dùng chỉ tiêu này để so sánh tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất mặt hàng giữa các kỳ và so sánh giữa các doanh nghiệp có cùng một đặc điểm sản xuất
Hệ số sai hỏng theo giá trị = Giá trị thiệt hại do SP hỏng
Giá thành SX của toàn bộ SP
Thứ hai, khách hàng của Công ty ngày càng đa dạng, hoạt động trên nhiều lĩnh vực khác nhau Do vậy, Công ty cần thu thập và xây dựng một hệ thống các thông tin về các ngành nghề khác nhau Việc xây dựng hệ thống thông tin này sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho KTV trong việc kiểm tra tính hợp lý của các BCTC, KTV sẽ không còn khó khăn khi phải thu thập các thông tin về ngành nghề kinh doanh của khách hàng Và đối với mỗi khách hàng, dù lớn hay nhỏ, tình hình kinh doanh phức tạp hay đơn giản, KTV cũng nên sử dụng triệt để các tỷ suất tài chính trong phân tích Đồng thời do mỗi lĩnh vực có những đặc điểm riêng nên công ty cũng cần xây dựng một hệ thống các tỷ suất tài chính phù hợp với từng ngành, lĩnh vực kinh doanh, KTV có cơ sở tạo nên một sự thống nhất trong công việc.
Thứ ba, Phân tích bảng lưu chuyển tiền tệ cho phép KTV trả lời được những vấn đề quan trọng kiên quan đến tiền như:
+ Liệu doanh nghiệp có đủ tiền để chi trả cho các khoản nợ ngắn hạn cho nhà cung cấp và những chủ nợ khác mà không phải đi vay không?
+ Doanh nghiệp có thể quản lý được các TK phải thu, bảng kiểm kê
+ Doanh nghiệp có những khoản đầu tư hiệu quả cao không
+ Doanh nghiệp có thể tự tạo ra được dòng tiền tệ để tài trợ cho các khoản đầu tư cần thiết mà không phụ thuộc vào vốn từ bên ngoài không?
+ Doanh nghiệp có đang thay đổi cơ cấu nợ không? Về cơ bản, bảng lưu chuyển tiền tệ giải thích sự vận động tiền tệ từ cân bằng tiền đầu kì đến mức cân bằng cuối kì.
Việc phát triển lâu dài của doanh nghiệp thường được tài trợ từ ba nguồn chính: tiền từ hoạt động SXKD của chính doanh nghiệp, từ phát hành cổ phiếu và từ vay mượn dài hạn Các nguồn lực tài chính được sử dụng là một nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến độ rủi ro và khả năng trả nợ của doanh nghiệp Bảng lưu chuyển tiền tệ cho thấy ban quản lý đã lựa chọn phương cách nào để tài trợ sự phát triển của doanh nghiệp Các thông tin trên có thể giúp đánh giá cấu trúc vốn và tiềm năng phát triển của doanh nghiệp
Kết hợp phân tích nhiều khoản mục trên nhiều báo cáo tài chính khác nhau sẽ đem lại bằng chứng kiểm toán mang lại độ tin cậy cao hơn Vì vậy KTV cần sắp xếp thời gian hợp lý để có thể phân tích trên nhiều đối tượng khác nhau, nâng cao chất lượng bằng chứng kiểm toán.
Thứ tư, trong giai đoạn này KTV đã nhận thức được tầm quan trọng của việc thu thập thông tin tài chính và phi tài chính của đơn vị KTV cần thu thập một cách đầy đủ, chi tiết các thông tin về môi trường kinh doanh cũng như các đối thủ cạnh tranh, lập biểu thông tin và đánh giá phân tích các thông tin đó ( thu thập thông qua thông tin của ngành kinh doanh của khách hàng, qua phương tiện thông tin đại chúng và qua các bộ phận khác của khách hàng) lập biểu thông tin bao gồm:
Tổng cầu đối với sản phẩm được sản xuất
Tình trạng cạnh tranh: có bao nhiêu đối thủ cạnh tranh, quy mô của đối thủ cạnh tranh ra sao, sức mạnh như thế nào, liệu môi trường cạnh tranh có quyết liệt, mức khó khăn như thế nào của doanh nghiệp trên thị trường, tình trạng sản phẩm của khách hàng trên thị trường, mức thỏa dụng của người tiêu dùng đối với sản phẩm của khách hàng
Yêu cầu về thời gian
Yêu cầu về phương tiện vận tải
Yêu cầu về tiền vốn
Từ những thông tin trên KTV đưa ra những đánh giá về vị trí của khách hàng trong môi trường kinh doanh và những thuận lợi khó khăn, những rủi ro mà khách hàng có thể gặp phải
2.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thứ nhất, KTV cần thu thập số liệu qua các tháng, qua nhiều năm để từ đó có cái nhìn khái quát về sự biến động trong năm và trong một thời kì kinh doanh Bên cạnh đó KTV nên lập biểu đồ thể hiện mối liên hệ giữa 2 chỉ tiêu ví dụ giữa doanh thu bán hàng và chi phí bán hàng qua các tháng và qua các năm nhằm xem xét tính hợp lý của các biến động.
Kiến nghị thực hiện các giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty thực hiện
2.4.1 Kiến nghị đối với Nhà nước
Cùng với sự phát triển của ngành kiểm toán tại Việt Nam, môi trường pháp lý cho kiểm toán độc lập cũng dần từng bước được hoàn thiện Tuy nhiên hệ thống luật pháp liên quan đến kế toán, kiểm toán tại Việt nam chưa thực sự hoàn chỉnh, đồng bộ vẫn còn thay đổi Việc áp dụng vào thực tiễn các doanh nghiệp chưa hiệu quả do đôi khi nhà nước ban hành các chuẩn mực nhưng lại không có các thông tư hướng dẫn kịp thời Đôi khi chúng còn mâu thuẫn với nhau gây khó khăn cho người thực hiện.
Các yếu tố ảnh hưởng từ cơ quan quản lý
- Việc kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập còn bị buông lỏng
- Việc quản lý kiểm toán viên không chặt chẽ dẫn đến tình trạng cho thuê bằng kiểm toán viên, làm việc cho nhiều công ty cùng một lúc.
- Điều kiện thành lập cty kiểm toán trở lên dễ dàng hơn từ khi có luật kiểm toán ra đời
Các vấn đề trên làm cho chất lượng dịch vụ kiểm toán còn thấp và ít được sự tin cậy của công chúng
Môi trường kinh tế ảnh hưởng đến các hoạt động của KTV như:
- Mức độ công khai hóa thông tin còn thấo: Do mức độ công khai hóa thông tin ở VN còn tương đối thấp nên thông tin sẵn có ít, chất lượng thấp ảnh hưởng đến các xét đoán và đánh gía của KTV, tạo ra những hạn chế về phạm vi kiểm toán.
- Mức độ công khai hóa thông tin còn làm giảm hiệu quả và ý nghĩa của hoạt động kiểm toán ở chỗ nó làm cho các chủ thể trong nền kinh tế không có thói quen sử dụng các BCTC và báo cáo kiểm toán cho công việc của mình
- Các thể chế thị trường của VN còn tương đối yếu, đặc biệt là các thị trường tài chính.
- Cơ quan nhà nước cần sớm xây dựng các cơ chế giám sát chất lượng dịch vụ của kiểm toán viên và các công ty kế toán, kiểm toán
- Ban hành quy định về rủi ro kiểm toán bắt buộc đối với các công ty
- Hiện nay Quốc hội đã ban hành luật kiểm toán Đồng thời hoạt động kiểm toán luôn gắn liền với hoạt động kế toán, do đó sự có mặt của các chuẩn mực kế toán đầy đủ cũng rất cần thiết và quan trọng để hiểu điều tiết quản lý kiểm toán.
- Cần thắt chặt điều kiện thành lập công ty kiểm toán nếu không có thể làm giảm sút chất lượng kiểm toán và thậm chí có thể gây những hiện tượng cạnh tranh không lành mạnh trong ngành nghề.
- Tăng cường công tác quản lý kiểm toán viên, chấm dứt tình trạng cho thuê chứng chỉ kiểm toán viên, hoặc một kiểm toán viên đăng ký hành nghề cho nhiều cty kiểm toán cùng lúc.
- Cơ quan chức năng cần sớm ban hành những văn bản dưới luật hướng dẫn cụ thể việc thực hiện các văn bản pháp luật có liên quan đến hoạt động kiểm toán đặc biệt là các chế tài xử lý trong trường hợp có vi phạm Thực tế, qua các cuộc kiểm tra, các cơ quan có thẩm quyền đã phát hiện ra những trường hợp vi phạm Thực tế, qua các cuộc kiểm tra , các cơ quan có thẩm quyền đã phát hiện ra những trường hợp vi phạm pháp luật kiểm toán, nhưng vì thiếu những chế tài ban hành nên không có căn cứ để xử lý.
Trong năm 2009 Bộ tài chính đã ra quyết định các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khóan cần phải được soát xét báo cáo quý Vì vậy vấn đề cần đặt ra là Ủy ban chứng khoán nhà nước cần điều chỉnh tiến đội nộp báo cáo một cách phù hợp Nếu chúng ta thực hiện soát xét báo cáo quý thì cũng nên bỏ qua quy định của doanh nghiệp công bố báo cáo quý 4 mà gộp yêu cầu này vào báo cáo thường niên đã kiểm toán như thông lệ các thị trường phát triển khác Nếu trước mắt chưa thực hiện được soát xét báo cáo quý mà chỉ thực hiện bán niên thì Ủy ban Chứng khóan cũng nên đưa ra lộ trình thực hiện soát xét quý để các doanh nghiệp có thời gian chuẩn bị.
Vẫn còn đang tồn tại là tình trạng các doanh ghiệp công bố thông tin một cách ngẫu hứng và tùy tiện, Ủy ban chứng khoán cần hạn chế các doanh nghiệp niêm yết cung cấp các thông tin ngẫu hứng và tùy tiện, đặc biệt công bố thông tin không qua đường chính thống nhằm hạn chế các thông tin thừa và ngoài luồng Các thông tin kết quả tài chính ngoài thông tin quý và năm muốn được công bố cũng bắt buộc phải được soát xét Kết quả từng tháng chỉ cần cập nhật khi đó là quy định hoặc là các thông tin bất thường.
Về cách thức đưa thông tin, các báo cáo của nhiều doanh nghiệp hiện nay thiếu sự chuyên nghiệp và tính nhất quán Một số doanh nghiệp dùng bản exel, một số doanh nghiệp dùng văn bản Word và một số doanh nghiệp dùng văn bản PDF
2.4.2 Kiến nghị đối với hội kế toán Việt Nam và KTV hành nghề
Hiện nay, kết quả hoạt động của các hội này vẫn chưa đáp ứng được nhu cầu đòi hỏi của công cuộc đổi mới Hiệp hội nghề nghiệp có vai trò cô cùng quan trọng trong quản lý hoạt động và chất lượng kiểm toán độc lập Do đó cần sớm hoàn chỉnh các văn bản pháp lý liên quan đến Hiệp hội kiểm toán VN Hội sẽ thực hiện tổ chức việc kiểm tra và giám sát chất lượng hoạt động của các công ty thành viên
Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam cần cập nhật các vấn đề nóng và đưa ra quan điểm chuyên môn của mình cho các hội viên và thị trường một cách kịp thời hơn Điều này đặc biệt quan trọng khi hội kiểm toán viên hành nghề bắt đầu tiếp nhận chức năng soạn thảo các chuẩn mực hiểem toán và sẽ tiếp nhận chức năng soạn thảo chuẩn mực kế toán từ Bộ Tài Chính trong tương lai
2.4.3 Cơ sở pháp lý và điều kiện thực tiễn áp dụng Thủ tục phân tích
Cơ sở pháp lý cho việc áp dụng thủ tục phân tích
Tại Việt Nam, Bộ tài chính đã ban hành quyết định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc, thủ tục cơ bản liên quan đến quy trình phân tích trong quá trình kiểm toán BCTC đó là chuẩn mực kiểm toán số
520 theo đó, KTV phải thực hiện quy trình phân tích khi lập kế hoạch kiểm toán và giai đoạn soát xét tổng thể về kiểm toán cũng như các giai đoạn khác trong quá trình kiểm toán Đồng thời cũng quy định đơn vị được kiểm toán phải có những hiểu biết cần thiết về chuẩn mực này để phối hợp với KTV trong việc cung cấp các thông tin và tài liệu cần thiết liên quan đến cuộc kiểm toán Chuẩn mực này ra đời đã tạo điều kiện pháp lý cho KTV Việt Nam mạnh dạn áp dụng TTPT trong quy trình kiểm toán của mình.
Mặt khác, theo nhận định của một số chuyên gia, năm 2009 là năm bộc lộ nhiều vấn đề về BCTC nhất từ trước đến nay Phí sau đó là yêu cầu tăng cường minh bạch hóa thông tin tài chính, yêu cầu bảo vệ lợi ích của thị trường và nhà đầu tư.Đến thời điểm này, các doanh nghiệp niêm yết đã lần lượt công bố BCTC năm 2009 đa số thành viên đều có kết quả kiểm toán khác biệt so với công bố, thậm chí từ lãi thành lỗ Thực tế cho thấy các sai lệch giữa số liệu váo cáo trước và sau kiểm toán còn nhiều nguyên nhân, trong đó có các nguyên nhân khách quan như sự chưa hoàn thiện của hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, sự thiếu rõ ràng hoặc do trình độ nhận thức dẫn đến sự thiếu thống nhất trong cách hiểu và áp dụng các chuẩn mực kế toán hoặc các quy định pháp lý giữa các doanh nghiệp và các công ty kiểm toán.