Kiểm Toán Khoản Mục Chi Phí Hoạt Động Trong Quy Trình Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính Do Công Ty Tnhh Ksi Việt Nam - Chi Nhánh Hà Nội Thực Hiện.pdf

lOMoARcPSD|38482106 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN *** CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP ĐỀ TÀI: KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KSi VIỆT NAM - CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN Sinh viên thực hiện: : Nguyễn Thị Linh Chi Mã sinh viên: 11170659 Lớp chuyên ngành: Kiểm toán 60 Giảng viên hướng dẫn: TS Tạ Thu Trang Hà Nội, Tháng 10/2022 Downloaded by tailieu schat (tailieuschat@gmail.com) lOMoARcPSD|38482106 MỤC LỤC MỤC LỤC i DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT iii DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU iv LỜI NÓI ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KSI VIỆT NAM – CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 3 1.1 Đặc điểm khoản mục chi phí hoạt động có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính tại các khách hàng do Công ty TNHH KSi Việt Nam – Chi nhánh Hà Nội thực hiện 3 1.1.1 Đặc điểm khoản mục chi phí hoạt động trong báo cáo tài chính 3 1.1.2 Tổ chức kế toán khoản mục chi phí hoạt động 6 1.1.3 Một số sai phạm thường gặp đối với khoản mục chi phí hoạt động ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính .13 1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục chi phí hoạt động 15 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KSi Việt Nam – Chi nhánh Hà Nội thực hiện 16 1.3 Kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KSi Việt Nam – Chi nhánh Hà Nội thực hiện .17 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 17 1.3.2 Thực hiện kiểm toán 31 1.3.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục CPBH .39 CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI BÁN HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÔNG TY TNHH X DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN KSI VIỆT NAM – CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 41 2.1 Chuẩn bị kiểm toán 41 2.1.1 Tìm hiểu thông tin khách hàng .41 2.1.2 Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính .48 2.1.3 Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát 50 2.1.4 Đánh giá tính trọng yếu 62 2.2.1 Xây dựng chương trình kiểm toán 66 i Downloaded by tailieu schat (tailieuschat@gmail.com) lOMoARcPSD|38482106 2.2 Thực hiện kiểm toán .69 2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát 69 2.2.2 Thực hiện thủ tục đối chiếu và phân tích 74 2.2.3 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết 81 2.3 Kết thúc kiểm toán .93 CHƯƠNG 3: 97 NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN KSI VIỆT NAM- CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 97 3.1 Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Ksi Việt Nam- Chi nhánh Hà Nội thực hiện .97 3.1.1 Ưu điểm 97 3.1.2 Đánh giá những hạn chế 98 3.1.3 Nguyên nhân của thực trạng 100 3.2 Kiến nghị giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KSi Việt Nam- CN Hà Nội thực hiện .100 KẾT LUẬN 105 DANH MỤC THAM KHẢO 106 ii Downloaded by tailieu schat (tailieuschat@gmail.com) lOMoARcPSD|38482106 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCKQKD Báo cáo kết quả kinh doanh BCTC Báo cáo tài chính BGĐ Ban Giám đốc CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí Quản lý Doanh nghiệp KSi Việt Nam Công ty TNHH KSi Việt Nam KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội bộ TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định CP Cổ phần SXKD Sản xuất kinh doanh NVL Nguyên vật liệu CCDC Công cụ dụng cụ iii Downloaded by tailieu schat (tailieuschat@gmail.com) lOMoARcPSD|38482106 DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂ Bảng 1.1: Hệ thống tài khoản chi phí hoạt động 7 Bảng 1.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù 16 Bảng 1.3: Đánh giá môi trường kiểm soát tại KSi Việt Nam 27 Bảng 1.4: Các thủ tục kiểm soát CPHĐ và thử nghiệm kiểm soát 31 Bảng 2.1 Giấy tờ làm việc đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng 45 Bảng 2.2: Phân tích sơ bộ báo cáo kết quả kinh doanh của công ty TNHH X .48 Bảng 2.3 Bảng đánh giá môi trường kiểm soát tại Công ty TNHH X 51 Bảng 2.4 Bảng câu hỏi về KSNB 60 Bảng 2.5 Các tiêu chí thiết lập mức trọng yếu tổng thể 62 Bảng 2.6 Tính toán mức trọng yếu toàn bộ và mức trọng yếu thực hiện 64 Bảng 2.7 Quan hệ giữa rủi ro và bằng chứng kiểm toán cần thu thập 66 Bảng 2.8: Mục tiêu chương trình kiểm toán CPHĐ .67 Bảng 2.9 Các thủ tục kiểm toán áp dụng 69 Bảng 2.10 Thực hiện các thủ tục kiểm soát CPHĐ 71 Bảng 2.11: Phân tích biến động .74 Bảng 2.12: Kiểm tra chi tiết chi phí hoạt động 82 Bảng 2.13: Cutoff chi phí 92 Bảng 2.14: tổng hợp các bút toán điều chỉnh phần hành chi phí hoạt động 94 Y Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phí bán hàng 11 iv Downloaded by tailieu schat (tailieuschat@gmail.com) lOMoARcPSD|38482106 LỜI NÓI ĐẦU Sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế thị trường đòi hỏi các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế phải có những thông tin chính xác, kịp thời và đáng tin cậy để quản lý, điều hành sản xuất và điều hành Chính yêu cầu này đã dẫn đến sự ra đời tất yếu của một bên thứ ba độc lập, có trình độ cao, được pháp luật công nhận cung cấp thông tin đáng tin cậy cho các bên quan tâm Các bên thứ ba này là các kiểm toán viên độc lập Kể từ khi Việt Nam tham gia nền kinh tế thị trường, kiểm toán độc lập cũng hình thành và phát triển, kiểm toán độc lập đã đóng một vai trò quan trọng đối với sự phát triển lành mạnh và bền vững của nền kinh tế, không chỉ giúp tạo dựng niềm tin của người sử dụng thông tin báo cáo tài chính mà còn giúp ích cho nghề nghiệp hướng dẫn, củng cố nền nếp hoạt động kế toán tài chính, nâng cao hiệu quả và khả năng quản lý của đơn vị Là một sinh viên chuyên ngành kiểm toán tại trường Đại học Kinh tế Quốc dân, sau quãng thời gian học tập kiến thức trên giảng đường, em có cơ hội được thực tập tại Công ty TNHH KSi Việt Nam- Chi nhánh Hà Nội Trong quá trình thực tập, em được trực tiếp tham gia vào các cuộc kiểm toán tại công ty khách hàng, được ứng dụng những kiến thức đã học từ nhà trường vào thực tế Qua đó, em đã hiểu rõ hơn về công tác kiểm toán, đồng thời đã lĩnh hội được nhiều kinh nghiệm thực tế, giúp em nâng cao kỹ năng chuyên môn nghiệp vụ, là hành trang để em tiếp tục hoàn thiện bản thân cũng như phát triển sự nghiệp trong tương lai Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tuy chỉ là chi phí gián tiếp đối với quá trình sản xuất nhưng lại là nhân tố cấu thành nên giá thành tiêu thụ của sản phẩm, hàng hóa , dịch vụ, ảnh hưởng một cách trực tiếp và thường tạo rủi ro đến việc xác định thu nhập chịu thuế trên BCKQKD của doanh nghiệp Vì vậy CPHĐ có vai trò hết sức quan trọng và ảnh hưởng nhất định đến cuộc kiểm toán BCTC, đòi hỏi phải có sự chú trọng khi tiến hành kiểm toán khoản mục này Nhận thức được tầm quan trọng của việc kiểm toán BCTC đặc biệt là khoản mục CPHĐ cùng với quá trình thực tập được làm quen với thực tế kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH KSi Việt Nam- Chi nhánh Hà Nội, em đã lựa chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH KSi Việt Nam- Chi nhánh Hà Nội thực hiện.” 1 Downloaded by tailieu schat (tailieuschat@gmail.com) lOMoARcPSD|38482106 Ngoài các phần mở đầu và kết luận, chuyên đề gồm 3 chương lớn: Chương 1: Đặc điểm kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH KSi Việt Nam- Chi nhánh Hà Nội thực hiện Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH KSi Việt Nam – Chi nhánh Hà Nội thực hiện tại khách hàng Chương 3: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty KSi Việt Nam – Chi nhánh Hà Nội thực hiện Trong quá trình nghiên cứu đề tài, em đã nhận được sự chỉ bảo, hướng dẫn tận tình của Cô giáo hướng dẫn TS Tạ Thu Trang Em xin gửi lời cảm ơn đến cô đã quan tâm và tận tình chỉ bảo để Chuyên đề được hoàn thiện hơn Em cũng xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc, các anh chị trong Công ty TNHH KSi Việt Nam – Chi nhánh Hà Nội đã tạo điều kiện giúp đỡ và cung cấp thông tin để em hoàn thành Chuyên đề này Do hạn chế về mặt thời gian và kiến thức nên Chuyên đề không thể tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong nhận được thêm sự góp ý từ cô để Chuyên đề được hoàn thành một cách tốt nhất Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Nguyễn Thị Linh Chi 2 Downloaded by tailieu schat (tailieuschat@gmail.com) lOMoARcPSD|38482106 Chương 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KSi VIỆT NAM – CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục chi phí hoạt động có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính tại các khách hàng do Công ty TNHH KSi Việt Nam – Chi nhánh Hà Nội thực hiện 1.1.1 Đặc điểm khoản mục chi phí hoạt động trong báo cáo tài chính ❖ Khái niệm Chi phí hoạt động là chi phí liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp, gồm hai loại chi phí chính là chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng ( CPBH ) là những chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán hàng hóa sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển Chi phí bán hàng có 7 yếu tố: - Chi phí nhân viên bán hàng: là tất cả các khoản tiền phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản hàng hóa, vận chuyển đi tiêu thụ sản phẩm và các khoản trích theo lương - Chi phí vật liệu bao bì: bao gồm các chi phí vật liệu liên quan đến bán hàng như vật liệu bao gói, vật liệu dùng cho nhân viên bán hàng, vật liệu dùng cho sửa chữa quầy hàng,… - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: là các loại chi phí cho dụng cụ cân, đo đong đếm, bàn ghế, máy tính cầm tay, phục vụ cho bán hàng - Chi phí khấu hao TSCĐ: là chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phần bnas hàng (nhà cửa, kho bãi, phương tiện vận chuyển…) - Chi phí bảo hành sản phẩm: là chi phí chi cho sản phẩm trong thời gian bảo hành theo hợp đồng - Chi phí dịch vụ mua ngoài: là các chi phí dịch vụ mua ngoài cho sửa chữa TSCĐ, tiền thuê kho bãi, thuê bốc vác, vận chuyển hàng hóa để tiêu thụ, tiền hoa hồng cho đại lý bán hàng, hoa hồng cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu… 3 Downloaded by tailieu schat (tailieuschat@gmail.com) lOMoARcPSD|38482106 - Chi phí bằng tiền khác: là các chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng ngoài các chi phí kể trên như chi phí tiếp khách, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hóa, chi phí hội nghị khách hàng… Chi phí quản lý doanh nghiệp ( CPQLDN ) là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp CPQLDN được phản ánh qua TK 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp “ Theo quy định của chế độ hiện hành, CPQLDN có các yếu tố sau : - Chi phí quản lý nhân viên : gồm tiền lương, phụ cấp phải trả cho Ban Giám đốc, nhân viên các phòng ban của doanh nghiệp và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn trên tiền lương nhân viên quản lý theo tỷ lệ quy định - Chi phí vật liệu quản lý : trị giá thực tế các loại vật liệu, nhiên liệu dùng cho hoạt động quản lý của Ban giám đốc và các phòng ban nghiệp vụ của doanh nghiệp, cho việc sửa chữa TSCĐ… dùng chung của doanh nghiệp - Chi phí đồ dùng văn phòng : chi phí về dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng trong công tác quản lý doanh nghiệp - Chi phí khấu hao tài sản cố định : khấu hao của những tài sản cố định dùng chung trong doanh nghiệp như văn phòng làm việc, kho,… - Thuế, phí và lệ phí : các khoản thuế như thuế nhà đất, thuế môn bài, … và các khoản phí như phí giao thông, cầu, phà,… - Chi phí dự phòng : khoản trích lập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất kinh doanh - Chi phí dịch vụ mua ngoài : các khoản chi về dịch vụ mua ngoài phục vụ chung toàn doanh nghiệp như tiền điện, nước, thuê sửa chữa TSCĐ, tiền mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng phát minh sáng chế phân bổ dần ( không đủ tiêu chuẩn TSCĐ ), chi phí trả cho nhà thầu phụ - Chi phí bằng tiền khác : các khoản chi phí bằng tiền khác như chi phí tiếp khách, hội nghị, công tác, chi trả đào tạo cán bộ và các khoản chi khác ❖ Vai trò của chi phí hoạt động trong chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí hoạt động có một đặc điểm quan trọng đó là đây là loại chi phí gián tiếp đối với quá trình sản xuất nhưng lại là chỉ tiêu trực tiếp để xác định thu 4 Downloaded by tailieu schat (tailieuschat@gmail.com) lOMoARcPSD|38482106 nhập chịu thuế Chính vì đặc điểm đó mà nảy sinh nhiều vấn đề trong công tác kế toán cũng như kiểm toán đối với khoản mục này Trong hầu hết các doanh nghiệp vừa và nhỏ thì chi phí hoạt động là những chi phí đơn giản, phát sinh từ hoạt động bán hàng hay chi phí phục vụ ban quản lý Từ đó chi phí hoạt động được ghi nhận dựa vào các chính sách, quy định của Nhà nước hay đơn vị Tuy nhiên đối với các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh quy mô lớn, đa ngành nghề, đa sản phẩm; các doanh nghiệp hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu; doanh nghiệp thương mại; doanh nghiệp cung cấp các dịch vụ nhà hàng, dịch vụ hàng không; dịch vụ bưu điện thì chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí chủ đạo trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Có thể kể ra một số vai trò quan trọng của chi phí hoạt động như : - Các khoản mục chi phí trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là những chỉ tiêu quan trọng phản ánh tổng quát quá trình kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ Mọi sai sót liên quan đến việc phản ánh chi phí đều có ảnh hưởng trực tiếp tới việc đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp - Chi phí hoạt động cũng ảnh hưởng tới các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán Mọi sự thay đổi lớn về chi phí hoạt động sẽ làm thay đổi số dư của tài khoản lợi nhuận, thuế phải nộp - Chi phí hoạt động phát sinh thường liên quan đến các khoản phải trả ngắn hạn hay các khoản phải trả ngay là những yếu tố có khả năng tồn tại gian lận cao - Đối với ngân sách thì các chỉ tiêu chi phí là một trong những cơ sở để xác định thu nhập chịu thuế do đó luôn đòi hỏi đơn vị hạch toán tuân thủ theo đúng quy định, điều này cũng đòi hỏi các kiểm toán viên phải thận trọng khi kiểm toán các khoản mục này nếu như họ không muốn khách hàng của họ bị truy thu thuế vì hạch toán chi phí không hợp lý, hợp lệ Vì vậy không thể phủ nhận vai trò quan trọng của chi phí hoạt động trong hoạt động kính doanh của doanh nghiệp Vì các đặc điểm trên mà chi phí hoạt động thường được đánh giá là quan trọng trong hạch toán kế toán, đồng thời chi phí hoạt động cũng có ảnh hưởng nhất định đến một cuộc kiểm toán vì những lý do sau đây : 5 Downloaded by tailieu schat (tailieuschat@gmail.com)