Đang tải... (xem toàn văn)
Chương I TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Khóa luận tốt nghiệp i GVHD TS Tô Văn Nhật Mai Thị Tươi Kiểm toán 47A KTQD MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU vi LỜ[.]
Khóa luận tốt nghiệp i GVHD: TS Tơ Văn Nhật MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU vi LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .3 1.1 Chu trình mua hàng – toán với vấn đề kiểm toán 1.1.1 Đặc điểm ý nghĩa chu trình mua hàng toán .3 1.1.2 Bản chất chu trình mua hàng tốn 1.1.3 Chức chu trình mua hàng toán 1.1.3.1 Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ 1.1.3.2 Nhận hàng hoá hay dịch vụ 1.1.3.3 Ghi nhận khoản nợ 1.1.3.4 Xử lý ghi sổ khoản toán cho người bán 1.1.4 Chứng từ sổ sách tài khoản liên quan đến chu trình mua hàng toán 1.2 Nội dung kiểm tốn chu trình mua hàng tốn 12 1.3.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình mua hàng toán 12 1.3.2 Các khả gian lận, sai sót chu trình 13 1.3.2.1 Các khả gian lận, sai sót chu trình mua hàng theo phương thức truyền thống .13 1.3.2.2 Các khả gian lận, sai sót chu trình mua hàng theo phương thức điện tử 14 1.3.3 Hệ thống KSNB chu trình mua hàng tốn 16 1.3.4 Quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng toán .19 1.3.4.1 Lập kế hoạch tổng quát .20 1.3.4.2 Thiết kế chương trình kiểm tốn 25 1.3.4.3 Thực kiểm toán 26 1.3.4.4 Kết thúc kiểm toán .32 Mai Thị Tươi Kiểm tốn 47A - KTQD Khóa luận tốt nghiệp ii GVHD: TS Tô Văn Nhật Chương II: THỰC TRẠNG VỀ CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 33 2.1 Tổng quan chung Công ty 33 2.1.1 Quá Trình hình thành phát triển Công ty TNHH Deloitte VN 33 2.1.1.1 Giai đoạn từ 1991 đến 2007 33 2.1.1.2 Giai đoạn từ 2007 đến 34 2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty TNHH Deloitte VN .35 2.1.2.1 Dịch vụ kiểm toán .35 2.1.2.2 Dịch vụ tư vấn thuế 36 2.1.2.3 Dịch vụ tư vấn giải pháp doanh nghiệp .37 2.1.2.4 Dịch vụ đào tạo quản lý nguồn nhân lực .38 2.1.3 Kết hoạt động kinh doanh vị trí thị trường khách hàng Công ty TNHH Deloitte 39 2.1.3.1 Cơ cấu tổ chức Cơng ty TNHH Deloitte .41 2.1.3.2 Chính sách nhân Công ty TNHH Deloitte .44 2.1.4 Quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Deloitte 45 2.1.4.1 Quy trình kiểm tốn theo A/S 45 2.1.4.2 Hồ sơ kiểm toán theo AS/ 49 2.14.3 Phần mềm kiểm toán ứng dụng (A/S2) .50 2.2 Thực trạng kiểm tốn chu trình mua hàng tốn Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 51 2.2.1 Công việc chuẩn bị trước kiểm toán 51 2.2.1.1 Thu thập thông tin chung KH, đánh giá rủi ro kiểm tốn mơi trường kiểm sốt 51 2.2.1.2 Lập thảo luận điều khoản hợp đồng 55 2.2.1.3 Lựa chọn nhóm kiểm tốn 56 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát .56 2.2.2.1 Tìm hiểu chu trình mua hàng tốn KH 56 2.2.2.2 Tìm hiểu trường tin học 59 2.2.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát nhận diện rủi ro 60 Mai Thị Tươi Kiểm tốn 47A - KTQD Khóa luận tốt nghiệp iii GVHD: TS Tô Văn Nhật 2.2.2.4 Xác lập mức trọng yếu 64 2.2.3 Lập kế hoạch chi tiết thiết kế chương trình kiểm tốn 67 2.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho nghiệp vụ mua hàng 67 2.2.3.2 Lập kế hoạch chi tiết khoản phải trả người bán 70 2.2.4 Thực kiểm toán .72 2.2.4.1 Thực thử nghiệm kiểm soát đánh giá rủi ro kiểm soát 72 2.2.4.2 Thực thủ tục phân tích 74 2.2.4.3 Thực kiểm toán nghiệp vụ mua hàng 76 2.2.4.4 Thực kiểm toán khoản phải trả người bán 84 2.2.5 Kết thúc kiểm toán 91 2.2.5.1 Tổng hợp kết kiểm toán thu thập giải trình BGĐ 91 2.2.5.2 Cơng việc thực sau kiểm toán .92 CHƯƠNG III: NHỮNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 93 3.1 Những nhận xét kết luận thực trạng quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 93 3.1.1 Ưu điểm 93 3.1.1.1 Nhận xét công tác tổ chức đồn kiểm tốn kiểm sốt chất lượng kiểm toán 93 3.1.1.2 Nhận xét công tác tổ chức thực kiểm toán 94 3.1.2 Tồn .98 3.2 Những học kinh nghiệm rút từ quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte VN thực 101 3.2.1 Bài học kinh nghiệm sử dụng phần mềm kiểm toán 101 3.2.2 Bài học kinh nghiệm phối hợp phần hành q trình kiểm tốn .102 3.2.3 Bài học kinh nghiệm kết hợp thủ tục kiểm toán 102 3.2.4 Bài học kinh nghiệm kiểm soát chất lượng kiểm toán.103 Mai Thị Tươi Kiểm tốn 47A - KTQD Khóa luận tốt nghiệp iv GVHD: TS Tô Văn Nhật 3.2.5 Bài học kinh nghiệm tính khoa học ghi chép tổ chức hồ sơ kiểm toán 104 3.3 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn báo cáo tài 105 3.4 Giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte VN thực 106 3.4.1 Kiến nghị quy trình kiểm tốn chung kiểm tốn BCTC 106 3.4.2 Kiến nghị, giải pháp quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm toán BCTC 110 KẾT LUẬN 113 PHỤ LỤC .114 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 119 Mai Thị Tươi Kiểm tốn 47A - KTQD Khóa luận tốt nghiệp v GVHD: TS Tô Văn Nhật DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT 1.AASC Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AFC Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tài Tư vấn A&C Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban Giám đốc DN Doanh nghiệp DTT Deloitte Touch Tohmatsu GĐ Giám đốc GTLV Giấy tờ làm việc 10 GTGT Giá trị gia tăng 11 HĐ HĐ 12 HĐQT Hội đồng quản trị 13 HTK Hàng tồn kho 14 KH Khách hàng 15 KTV Kiểm toán viên 16 KSNB Kiểm soát nội 16 LNTT Lợi nhuận trước thuế 17 PWC Công ty TNHH Price Water House Cooper 18 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 19 VN Việt Nam 20 D&I Thiết kế vận hành 21 OE Hiệu hoạt động 22 VACO Công ty Kiểm toán Việt Nam Mai Thị Tươi Kiểm toán 47A - KTQD Khóa luận tốt nghiệp vi GVHD: TS Tô Văn Nhật DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Biểu đồ Biểu đồ 2.1 Tỉ trọng doanh thu theo loại hình dịch vụ năm 2008 39 Biểu đồ 2.2 Doanh thu qua năm 39 Sơ đồ Sơ đồ 1.1 : Mối quan hệ chu trình kiểm tốn Sơ đồ 1.2: Hạch toán nghiệp vụ phát sinh chu trình mua hàng tốn .10 Sơ đồ 1.3: Qui trình tổ chức chứng từ nghiệp vụ mua vào 11 Sơ đồ 1.4: Qui trình tổ chức chứng từ nghiệp vụ toán 11 Sơ đồ 1.5: Quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng toán 19 Sơ đồ 2.1 Tổ chức máy Công ty TNHH Deloitte 41 Bảng Bảng 1.1 Các thủ tục kiểm soát nghiệp vụ mua hàng 17 Bảng 1.2 Các thủ tục kiểm soát nghiệp vụ toán 18 Bảng 1.3: Các trắc nghiệm công việc nghiệp vụ mua hàng, toán 27 Bảng 1.4: Kiểm tra chi tiết số dư nợ phải trả nhà cung cấp .31 Bảng 2.1: Các hãng kiểm toán có doanh thu lớn Việt Nam 2006 40 Biểu Biểu 2.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng với Cơng ty X.52 Biểu 2.2 Tìm hiểu chu trình mua hàng tốn Cơng ty X .57 Biểu 2.4 a Nhận diện rủi ro bao trùm rủi ro cụ thể Công ty X 62 Biểu 2.4b Xác nhận lại rủi ro cụ thể Công ty Y 64 Biểu 2.5a Xác lập mức trọng yếu Công ty X .65 Biểu 2.5b Xác lập mức trọng yếu cho Công ty Y .66 Biểu 2.6a Kế hoạch kiểm toán chi tiết cho nghiệp vụ mua hàng 69 Biểu 2.6b Kế hoạch kiểm toán chi tiết khoản phải trả người bán 71 Biểu 2.7 Thử nghiệm kiểm soát đánh giá việc thiết kế thực 72 Mai Thị Tươi Kiểm tốn 47A - KTQD Khóa luận tốt nghiệp vii GVHD: TS Tô Văn Nhật Biểu 2.8a Thủ tục phân tích nghiệp vụ mua hàng Công ty X 75 Biểu 2.8b Thủ tục phân tích nghiệp vụ mua hàng Công ty Y 75 Biểu 2.9a Tổng hợp hàng mua kỳ Công ty X .77 Biểu 2.9b Tổng hợp hàng mua kỳ Công ty Y .78 Biểu 2.10a Kiểm tra chi tiết hàng mua kỳ Công ty X .79 Biểu 2.10b Kiểm tra chi tiết hàng mua kỳ Công ty Y 80 Biểu 2.11a Kiểm tra tính cắt kỳ hàng mua Cơng ty X 81 Biểu 2.11b Kiểm tra khả cắt kỳ muộn hàng mua kỳ Cơng ty Y 82 Biểu 2.11c Kiểm tra tính xác chia cắt nên độ kế tốn Công ty Y 83 Biểu 2.12a Tổng hợp khoản phải trả người bán kỳ Công ty X 84 Biểu 2.12b Phân tích khoản phải trả người bán kỳ Công ty X 85 Biểu 2.12c Tổng hợp khoản phải trả người bán kỳ Công ty Y 86 Biểu 2.13a Kiểm tra chi tiết khoản phải trả người bán Công ty X 88 Biểu 2.13b Kiểm tra HĐ chưa tốn Cơng ty Y 89 Biểu 2.13c Kiểm tra khoản phải trả toán kỳ xác nhận số dư cuối kỳ Công ty Y .90 Mai Thị Tươi Kiểm tốn 47A - KTQD Khóa luận tốt nghiệp i GVHD: TS Tô Văn Nhật LỜI MỞ ĐẦU Trở thành thành viên thức Tổ chức thương mại giới (WTO), kinh tế Việt Nam ngày hội nhập mạnh mẽ Yêu cầu minh bạch hố Báo cáo tài đặt ngày cấp thiết Sự minh bạch Báo cáo tài chịu ảnh hưởng định tính minh bạch khoản mục cấu thành báo cáo Chu trình mua hàng tốn chu trình giữ vai trị quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp liên quan đến nhiều khoản mục có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài Đứng từ góc độ doanh nghiệp hay người sử dụng Báo cáo tài chính, việc minh bạch khoản mục, giai đoạn chu trình mua hàng tốn cần thiết Điều địi hỏi Cơng ty kiểm tốn phải xây dựng khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn Qua thời gian thực tập Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam, tơi có dịp tìm hiểu quy trình kiểm tốn chung chu trình mua hàng tốn Deloitte nói riêng Bên cạnh ưu điểm, mặt thuận lợi mà Cơng ty kiểm tốn thuộc “top” đầu có được, cịn tồn mặt hạn chế mà Deloitte Việt Nam khơng thể tránh khỏi Vì tơi chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” Mục đích nghiên cứu đề tài Do tính quan trọng việc kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn BCTC, đề tài muốn làm rõ thêm quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực để rút nhận xét, so sánh lý thuyết thực tế Từ làm sở để tơi đưa ý kiến góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Nội dung đề tài Đề tài gồm ba phần: Chương 1:Cơ sở lý luận kiểm tốn chu trình mua hàng toán kiểm toán báo cáo tài Mai Thị Tươi Kiểm tốn 47A - KTQD Khóa luận tốt nghiệp ii GVHD: TS Tơ Văn Nhật Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Chương 3: Những giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Phương pháp phạm vi nghiên cứu Tôi dựa sở phương pháp luận Chủ nghĩa vật biện chứng Đồng thời sử dụng phương pháp toán học, tư lôgic, so sánh, diễn giải phân tích; kết hợp lý thuyết thực tiễn để nghiên cứu cách sâu sắc phương pháp kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn báo cáo tài Trong viết tơi xin đứng góc độ sinh viên năm cuối, viết nằm phạm vi khóa luận tốt nghiệp nên chưa có nghiên cứu sâu rộng vào thực tế Những đóng góp đề tài Sau q trình nghiên cứu tìm hiểu, tơi nhận thấy ưu điểm mặt hạn chế tồn quy trình kiểm tốn Deloitte Việt Nam Từ tơi rút số học kinh nghiệm xem sở tham khảo cho số đơn vị hoạt động lĩnh vực kiểm tốn Đồng thời tơi xin đề xuất số kiến nghị giải pháp quy trình kiểm tốn Báo cáo tài nói chung quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn nói riêng Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam đóng góp nhỏ cho hồn thiện phát triển cơng ty Trong q trình thực tập, tìm hiểu hồn thành báo cáo tơi cố gắng mình, hạn chế điều kiện, thời gian lực thân nên viết tránh khỏi sai sót Rất mong nhận góp ý thầy cô quan tâm đến viết để viết tơi hồn thiện Tôi xin chân thành cảm ơn Giảng viên, T.S Tơ Văn Nhật tận tình giúp đỡ tơi hồn thành viết Đồng thời tơi xin gửi lời cảm ơn đến cô, chú, anh, chị Công ty TNHH Deloitte tạo điều kiện giúp đỡ thời gian thực tập công ty Mai Thị Tươi Kiểm tốn 47A - KTQD Khóa luận tốt nghiệp iii GVHD: TS Tô Văn Nhật CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Chu trình mua hàng – tốn với vấn đề kiểm toán 1.1.1 Đặc điểm ý nghĩa chu trình mua hàng tốn Đối tượng kiểm tốn kiểm tốn tài phân chia theo hai cách thành phần hành Đó phân chia theo khoản mục phân chia theo chu trình Trong phân theo chu trình cách chia thông dụng hơn, dựa sở mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành yếu tố chu trình chung hoạt động tài Việc phân chia theo chu trình phức tạp phân chia theo khoản mục, lại khắc phục nhược điểm việc phân chia theo khoản mục tạo mối liên hệ chặt chẽ các khoản mục trình Do phân chia theo chu trình sử dụng nhiều thực tế Các chu trình BCTC có mối quan hệ chặt chẽ, mật thiết với nhau, mối quan hệ thể cụ thể sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1 : Mối quan hệ chu trình kiểm tốn Tiền mặt Chu trình Bán hàng Thu tiền Chu trình mua hàng tốn Chu trình tiền lương nhân viên Chu trình hàng tồn kho Chu trình huy động hồn trả vốn Mai Thị Tươi Kiểm tốn 47A - KTQD Khóa luận tốt nghiệp cvii GVHD: TS Tô Văn Nhật Do tác giả xin đưa kiến nghị sau: Khi tính tốn Mức trọng yếu theo kế hoạch, KTV không nên dừng lại Mức trọng yếu cho tồn BCTC mà cần tiến hành tính tốn phân bổ cho khoản mục BCTC tùy theo chất khoản mục Điều đặt yêu cầu cho BGĐ Deloitte cần xây dựng mơ hình chuẩn cho việc phân bổ Mức trọng yếu cho khoản mục để giảm thiểu tính chủ quan, cảm tính KTV thực phân bổ nhằm nâng cao độ xác, thích hợp cho kết phân bổ, tránh sai lầm mắc phải tiêu chí phân bổ không phù hợp Xác định mục tiêu thủ tục kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 300 “Chương tình kiểm tốn dẫn mục tiêu kiểm toán phần hành, nội dung, lịch trình phạm vi” Trong Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VSA số 530 quy định “KTV phải xác định mực tiêu cụ thể xem xét việc kết hợp thủ tục kiểm toán để đạt mục tiêu đó” Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VSA số 400, Khoản 14 có nói rõ KTV phải “xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục cho sở dẫn liệu” Đồng thời VSA số 500 cho “bằng chứng kiểm toán phải thu thập cho sở dẫn liệu BCTC” Tất điều cho thấy KTV cần thiết phải rõ mục tiêu thủ tục kiểm toán nhằm thu thập chứng cho sở dẫn liệu thiết kế thủ tục kiểm toán Tuy nhiên, thực tế Deloitte, thiết kế thủ tục kiểm toán KTV thường xác định mục tiêu cho nhóm thủ tục nhằm hướng đến sở dẫn liệu không chi tiết cho thủ tục Vì Deloitte nên có sửa đổi để cụ thể hóa sở dẫn liệu hướng đến kèm với thủ tục nhằm giúp KTV thực định hướng rõ mục tiêu Thực thủ tục phân tích Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 520 “Trong q trình thực quy trình phân tích, kiểm toán viên phép sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp địi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến Quy trình phân tích áp dụng đối Mai Thị Tươi Kiểm toán 47A - KTQD Khóa luận tốt nghiệp cviii GVHD: TS Tơ Văn Nhật với báo cáo tài hợp nhất, báo cáo tài đơn vị thành viên thơng tin riêng lẻ báo cáo tài chính” Tuy nhiên việc thực thủ tục phân tích Deloitte hạn hẹp Các KTV tập trung vào số phân tích ngang có tính đơn giản Deloitte ln khuyến khích KTV thực thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Từ hiệu việc áp dụng thủ tục phân tích chưa cao, chưa co tác dụng giúp giảm số lượng trắc nghiệm kiểm tra chi tiết Do thực thủ tục phân tích, KTV cần kết hợp việc phân tích ngang phân tích dọc để nhận định rõ chất xu hướng, biến động Đồng thời KTV cần tăng cường việc sử dụng thơng tin phi tài cho việc đưa kết luận Cở sở cho việc so sánh không nên sử dụng số liệu năm trước mà cần thu thập thêm số liệu đối thủ cạnh tranh KH, số trung bình ngành Việc phân tích xu hướng KH cần gắn liền với xu hướng chung ngành, kinh tế Phương pháp chọn mẫu Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 530 quy định “Lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội chọn” Điều cho thấy yêu cầu chọn mẫu phải để phần tử tổng thể, không phân biệt giá trị, có hội lựa chọn vào mẫu ngang Về mặt lý thuyết có bốn phương pháp chọn mẫu phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu phi xác suất, chọn mẫu thuộc tính chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ Trong phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên bao gồm chọn mẫu dựa bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu theo chương trình máy tính chọn mẫu theo hệ thống Phương pháp chọn mẫu phi xác suất chọn theo khối chọn theo nhận định nhà nghề Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ có cách chọn dựa bảng số ngẫu nhiên, theo chương trình máy tính theo hệ thống Tuy nhiên Deloitte, KTV chủ yếu thực việc chọn mẫu theo đơn vị tiện tệ dựa cảm tính kinh nghiệm nghề nghiệp Cụ thể dựa vào quy mô tổng thể, Mức trọng yếu theo kế hoạch (PM), Giá trị trọng yếu chi tiết (MP) Mức độ rủi ro (R), KTV tính quy mơ mẫu (N) dựa cơng Mai Thị Tươi Kiểm tốn 47A - KTQD Khóa luận tốt nghiệp cix GVHD: TS Tơ Văn Nhật thức xây dựng sẵn Từ quy mô mẫu này, KTV tiến hành lựa chọn mẫu từ phần tử tổng thể Thông thường KTV lựa chọn phần tử có giá trị tiền tệ lớn Với cách chọn mẫu phần thử nhỏ gần khơng có hội để chọn vào mẫu Do rủi ro chọn mẫu tăng cao xảy trường hợp phần tử không chọn chưa đựng sai sót mang tính hệ thống lặp lặp lại Khi chọn mẫu theo xét đoán nghề nghiệp, KTV nên kết hợp với kỹ thuật phân tầng, phân tổ Dựa kết kỹ thuật KTV tiến hành kiểm tra 100% tầng có giá trị lớn, tổ có tính trọng yếu cao kiểm tra ngẫu nhiên phần tử có giá trị nhỏ Đồng thời Deloitte nên xây dựng chương trình tin học hiệu giúp đỡ KTV việc chọn mẫu Từ phương pháp chọn mẫu phong phú hơn, mẫu chọn mang tính đại diện, đặc trưng rủi ro chọn mẫu giảm Sử dụng chuyên gia kiểm tốn mơi trường tin học Hiện việc áp dụng công nghệ thông tin, thành tựu khoa học vào việc xử lý kế toán phổ biến Mức độ sử dụng ngày rộng rãi trình độ cao Vì bên cạnh việc đào tào, bồi dưỡng nâng cao trình độ, chất lượng cho nhân viên, Deloitte nên tăng cường việc sử dụng chun gia tiến hành kiểm tốn mơi trường tin học nhằm tránh sai sót xảy thiếu hiểu biết chương trình, phần mềm mà cơng ty KH sử dụng Deloitte có 22 chuyên gia đến từ nước hoạt động trogn nhiều lĩnh vực, nhiện thực tế cho thấy việc sử dụng chuyên gia tham gia vào kiểm toán cịn hạn chế Trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 401 quy định rõ “KTV phải đánh giá ảnh hưởng môi trường tin học kiểm tốn” “phải có hiểu biết đầy đủ môi trường tin học để lập kế hoạch, đạo, giám sát kiểm tra công việc kiểm toán thực Trong kiểm tốn cụ thể, KTV cơng ty kiểm tốn phải đánh giá cần thiết phải có kỹ chuyên sâu hệ thống máy tính để phục vụ cho kiểm tốn” Nếu khơng có thay đổi việc tăng cường chuyên gia có hiểu biết sâu lĩnh vực tin học Deloitte khố thực theo chuẩn mực Mai Thị Tươi Kiểm tốn 47A - KTQD Khóa luận tốt nghiệp cx GVHD: TS Tô Văn Nhật Thực thủ tục kiểm tra thiết kế vận hành (D&I) kiểm tra hiệu hoạt động Trong trình thực kiểm toán, KTV nên thực đầy đủ hai công việc kiểm tra D&I kiểm tra OE kỳ kiểm toán năm (interim) cho chu trình quan trọng mang tính trọng yếu hoạt động kinh doanh KH Công ty nên dành khoảng thời gian định để KTV thực cơng việc kỳ kiểm tốn năm để giảm nhẹ khối lượng cơng việc cho kỳ kiểm tốn cuối năm Mặc dù việc làm tăng thêm thời gian khối lượng công việc cho KTV nhiên thực đầy đủ, KTV có tin cậy cao vào chứng kiểm toán, làm giảm rủi ro kiểm toán đồng thời phát sai sót KH Bên cạnh việc tiến hành D&I OE chu trình phần hành quan trọng, KTV nên thực tìm hiểu hệ thống KSNB KH chu trình cịn lại Việc thực đầy đủ cơng việc góp phần hồn thiện cơng tác kiểm tốn cơng ty, nâng cao chất lượng kiểm toán ý kiến tư vấn đưa cho KH Cuối việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán, song song với việc lưu trữ mềm A/S2 Deloitte nên thực lưu trữ cứng cách đầy đủ nhằm đảm bảo chất lượng số lượng cho hồ sơ kiểm toán theo thiết kế hãng DTT 3.4.2 Kiến nghị, giải pháp quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn BCTC Áp dụng thủ tục phân tích Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 520 quy định “Quy trình phân tích áp dụng q trình lập kế hoạch kiểm tốn dựa thơng tin tài thơng tin phi tài (Ví dụ: Mối quan hệ doanh thu với số lượng hàng bán số lượng sản phẩm sản xuất với cơng suất máy móc, thiết bị )” Đồng thời “q trình đánh giá thơng tin tài thực thông qua việc nghiên cứu mối quan hệ đáng tin cậy liệu tài liệu phi tài Nó bao hàm việc so sánh số liệu sổ sách với số liệu ước tính KTV” Thực tế Deloitte, kiểm tốn chu trình mua hàng tốn, Mai Thị Tươi Kiểm tốn 47A - KTQD Khóa luận tốt nghiệp cxi GVHD: TS Tô Văn Nhật KTV tập trung vào phân tích ngang so sánh biến động hàng mua nợ phải trả kì so với kì trước Sự phân tích hạn hẹp thường không đem lại hiệu cao không cung cấp nhiều chứng tin cậy Vì KTV nên tăng cường thủ tục phân tích Thay sử dụng thủ tục phân tích ngang, KTV sử dụng thêm thủ tục phân tích dọc, phân tích chéo Ngồi sử dụng tiêu kì trước để làm sở so sánh, KTV sử dụng thêm thơng tin tài phi tài khác tiêu so sánh, phân tích Chẳng hạn như: kế hoạch đơn vị KH, số liệu trung bình tồn ngành, số liệu đối thủ cạnh tranh…Đồng thời gắn thủ tục phân tích với phân tích xu hướng phát triển chung công ty, xu hướng phát triển ngành, kinh tế, nước…hay thông tin phi tài khả lưu kho dự trữ, bảo quản đơn vị; bất lợi từ sách kinh tế, quản lý nhà nước, rào cản kinh tế khác… Khi thực phân tích chu trình mua hàng tốn, KTV sử dụng số hướng phân tích sau: So sánh mua hàng kì kì trước Đây dạng phân tích ngang nhằm xem xét tính hợp lý biến động bất thường Phân tích xu hướng tăng giảm kiểm tra tính hợp lý yếu tố chi phí kỳ để phát biến động bất thường, xem xét cấu chi phí hợp lý chưa, có biến động so với kì trước hay khơng? Phân tích tỷ lệ chi phí mua hàng tháng với nợ phải trả ghi nhận tháng khoản toán thực tế trả tháng Từ KTV biết hoạt động thu mua doanh nghiệp tập trung chủ yếu giai đoạn, thời điểm So sánh tỷ lệ chiết khấu hưởng bình quân tổng giá trị mua hàng kỳ kế toán Xác định mục tiêu gắn với thủ tục kiểm toán cụ thể Qua Bảng 2.6a Bảng 2.6b chương thấy thủ tục kiểm tốn chi tiết Trưởng nhóm kiểm tốn thiết kế nhằm hỗ trợ cho KTV việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mua hàng nghiệp vụ toán Tuy nhiên nhận thấy thủ tục kiểm tốn ghép vào nhóm để cụ thể cho cơng việc cần đạt khơng có chi tiết để rõ xem thủ tục thiết kế hướng đến mục tiêu cụ thể nào, cung cấp chứng cho sở dẫn liệu Điều Mai Thị Tươi Kiểm toán 47A - KTQD Khóa luận tốt nghiệp cxii GVHD: TS Tơ Văn Nhật gây khó khăn cho KTV q trình thực Vì Trưởng nhóm kiểm tốn nên xây dựng kế hoạch chi tiết có rõ thủ tục kiểm toán thiết kế thực nhằm thu thập chứng cho sở dẫn liệu Tác giả xin đưa vài ví dụ sau: Kiểm tra chi tiết nợ phải trả Cộng tổng danh sách khoản nợ phải trả Đối chiếu số tổng cộng với số dư sổ tổng hợp Đối chiếu hóa đơn người bán với sổ chi tiết nhằm kiểm tra tên người bán số tiền Mai Thị Tươi Cơ sở dẫn liệu hướng tới Tính xác học Tính xác học Tính xác học tính phân loại Mục tiêu kiểm toán Các khoản nợ phải trả danh sách thống với sổ chi tiết khoản nợ phải trả Số tổng cộng cộng thồng với sổ Kiểm toán 47A - KTQD Khóa luận tốt nghiệp cxiii GVHD: TS Tơ Văn Nhật KẾT LUẬN Xu hội nhập giới với kiện Việt Nam thức gia nhập WTO mở hội cho công ty kiểm tốn nước ngồi thâm nhập vào thị trường Việt Nam lại tạo áp lực cạnh tranh cho cơng ty kiểm tốn nước Điều đặt yêu cầu không riêng với Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam mà cịn với tất cơng ty kiểm tốn khác việc hồn thiện máy quản lý, hồn thiện quy trình kiểm tốn, đào tạo đội ngũ KTV chun nghiệp, có trình độ cao Qua thời gian thực tập công ty TNHH Deloitte Việt Nam em nhận thấy công ty thực điều Cùng với việc kế thừa thành mà VACO để lại, Deloitte Việt Nam biết tranh thủ hội, điều kiện có từ việc trở thành thành viên hãng Deloitte Touch Tohmatsu tham gia vào tổ chức Deloitte SEA để công ty ngày phát triển tốt hơn, tạo lập uy tín cao thị trường Một lần em xin cảm ơn Giảng viên, T.S Tô Văn Nhật tận tình hướng dẫn em hồn thành viết Đồng thời em xin gửi lời cảm ơn đến cô, chú, anh, chị công ty TNHH Deloitte Việt Nam tạo điều kiện cho em Hà Nội, tháng 4/2009 Sinh viên Mai Thị Tươi Mai Thị Tươi Kiểm tốn 47A - KTQD Khóa luận tốt nghiệp cxiv GVHD: TS Tô Văn Nhật PHỤ LỤC Phụ lục 1: Quy trình kiểm tốn theo A/S2 Quản lý hợp đồng kiểm tốn Những cơng việc trước Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán thực Thiết lập nhóm kiểm tốn hợp đồng kiểm tốn Ấn hành điều khoản hợp đồng Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược Lập kế hoạch Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động kinh doanh kiểm tốn Tìm hiểu HTKSNB tổng qt Tìm hiểu chu trình kế tốn Thực thủ tục phân tích sơ Xác lập mức trọng yếu dự tính Đánh giá rủi ro mức sai sót tiềm tàng Chất lượng kiểm tốn Lập kế hoạch Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết kiểm toán Lập kế hoạch cho thử nghiệm kiểm soát chi tiết Lập kế hoạch cho thủ tục kiểm tra chi tiết Tổng hợp kết nối kế hoạch kiểm toán Thực thủ tục kiểm soát Thực Thực thử nghiệm đánh giá kết đạt kế hoạch Đánh giá khái quát sai phạm phạm vi kiểm toán kiểm toán Thực xem xét lại BCTC Xem xét lại kiện diễn sau ngày Kết thúc công việc kết thúc niên độ kế toán kiểm toán Thu thập thư giải trình BGĐ lập báo cáo kiểm toán Tổng hợp ghi chép Phát hành báo cáo kiểm tốn Những cơng việc thực Đánh giá chất lượng hợp đồng sau hợp đồng kiểm toán Chuẩn bị, xem xét lại kiểm soát giấy tờ làm việc Mai Thị Tươi Kiểm toán 47A - KTQD Đánh giá quản lý rủi ro Khóa luận tốt nghiệp cxv GVHD: TS Tô Văn Nhật Phụ lục 2: Cấu thành phần mềm A/S2 Quản lý hồ sơ Bảng cân đối thử Hỗ trợ kiểm tốn Truyền thơng tin FOLIO Lọc liệu Giấy tờ làm việc WORD EXCEL ACCES S ACL EMAIL HỆ ĐIỀU HÀNH WINDOWS (Nguồn: Hướng dẫn sử dụng phần mềm A/S2 Mai Thị Tươi Kiểm tốn 47A - KTQD Khóa luận tốt nghiệp cxvi GVHD: TS Tơ Văn Nhật Phụ lục 3: Tìm hiểu môi trường kinh doanh Công ty Y Người thực hiện: NLH 26/2/2009 Người sốt xét: Tìm hiểu mơi trường kinh doanh khách hàng GTLV: 1410 Các nhân tố bên tác động đến hoạt động kinh doanh (Chủ sở hữu cấu trúc tổ chức quản lý (Ví dụ: Cổ đông quan trọng, công ty con,…) Công ty liên doanh TNHH Hải Hà - Kotobuki (gọi tắt “Công ty”) liên doanh thành lập Việt Nam với thời gian hoạt động 20 năm theo Giấy phép Đầu tư số 489/GP Uỷ ban Nhà nước Hợp tác Đầu tư (nay Bộ Kế hoạch Đầu tư) cấp ngày 24 tháng 12 năm 1992 Giấy phép điều chỉnh bổ sung Theo Giấy phép điều chỉnh số 489/GPĐC8-BKH-HN ngày 24 tháng 11 năm 2005 bên liên doanh Công ty bao gồm: Bên Việt Nam: Tổng Công ty Thuốc Việt Nam chiếm 70% vốn pháp định Bên Nhật Bản: Cơng ty TNHH Confectionery Kotobuki chiếm 5% vốn Ngồi Công ty Cổ phần Kotobuki Holding chiếm 25% vốn pháp định Thời gian hoạt động Công ty 20 năm kể từ thành lập Mục đích kinh doanh (sản phẩm, dịch vụ chính, hoạt động kinh doanh…) Công ty thành lập nhằm sản xuất loại bánh kẹo Hoạt động Cơng ty có chi nhánh Hải Phịng, Thành phố Hồ Chí Minh với 10 cửa hàng - Chi nhánh Hồ Chí Minh: bán loại bánh kẹo khô Công ty phát hành HĐ cho chi nhánh tiền thu chuyển văn phịng Hà Nội Chi phí hoạt động phát sinh chi nhánh ghi chép chuyển Hà Nội để lập Phiếu chi phê chuẩn - Chi nhánh Hải Phịng: ngồi sản phẩm bánh kẹo khơ cong bán bánh tươi Đối với sản phẩm khô, quy trình giống với chi nhánh Hồ Chí Minh Đối với bánh tươi, chi nhánh phát hành HĐ nộp thuế GTGT cho phòng thuế - Các cửa hàng: Công ty phát hành HĐ nội cho cửa hàng, bán cho khách, cửa hàng g báo Cơng ty đê lập HĐ đỏ Q trình đánh giá rủi ro quản lý Cơng ty Y có sách trì hỗn việc tốn Tuy nhiên thực tế sách khơng thực đối thủ cạnh tranh thị trường KH không chấp nhận mua sản phẩm Công ty họ phải chấp Ngồi ra, Cơng ty phải thực việc đo lường, đánh giá để hạn chế khoản nợ xấu việc ngừng bán KH toán muộn thúc giục KH toán Mai Thị Tươi Kiểm tốn 47A - KTQD Khóa luận tốt nghiệp cxvii GVHD: TS Tô Văn Nhật Phụ lục 4: Mẫu thư xác nhận nhà cung cấp Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 8-Phạm Ngọc Thạch, Đống Đa Hà Nội, Việt Nam Tel : +(84-4) 852 4123 Fax: +(84-4) 852 4143 www.deloitte.com THƯ XÁC NHẬN CHO MỤC ĐÍCH KIỂM TỐN Ngày … tháng … năm 2009 Kính gửi:Ơng/Bà Kế tốn trưởng Cơng ty …… …………………………… Thưa Q Ơng/Bà, Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam, tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH X cho kỳ hoạt động kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2008 Kính đề nghị quý Ông/Bà xác nhận gửi trực tiếp cho Kiểm tốn viên chúng tơi số dư khoản Cơng ty TNHH X phải trả quý công ty ngày 31/12/2008 Xin vui lòng gửi Fax, trước gửi qua Bưu điện, cho Kiểm tốn viên trước ngày … tháng … năm 2009 theo số fax địa ghi rõ phần Phụ lục kèm theo thư xác nhận Chúng đánh giá cao hồi đáp Quý Ông/Bà Trân trọng, Huỳnh Văn B Kế tốn trưởng Cơng ty TNHH X Mai Thị Tươi Kiểm toán 47A - KTQD Khóa luận tốt nghiệp cxviii GVHD: TS Tơ Văn Nhật Kính gửi: CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8, Phạm Ngọc Thạch, Đống Đa, Hà Nội Tel: (844)3 524 123Fax: (844)3 524 143/119 Nguyễn Văn C – Kiểm tốn viên Người nhận: Phịng Kiểm tốn Chúng tôi, Công ty …., xác nhận số dư khoản Công ty TNHH X phải trả công ty ngày 31/12/2008 là: … ngoại trừ vấn đề sau: Danh mục kèm theo:Có _Khơng _ Thay mặt Cơng ty Họ tên: Chức vụ: (Ký tên, đóng dấu) Mai Thị Tươi Ngày: Kiểm tốn 47A - KTQD Khóa luận tốt nghiệp cxix GVHD: TS Tô Văn Nhật DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Cơng ty kiểm tốn Việt Nam - Báo cáo tổng kết 10 năm hoạt động trưởng thành (2001) – Tr.1-7 Công ty TNHH Deloitte Việt Nam - Tài liệu đào tạo nhân viên (2008) Công ty TNHH Deloitte Việt Nam – Hướng dẫn sử dụng A/S2 – Tr.1- 10 Công ty TNHH Deloitte Việt Nam – Phần mềm kiểm toán A/S2, Giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Công ty TNHH Deloitte Việt Nam – Hồ sơ kiểm toán khách hàng GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS Ngơ Trí Tuệ - Giáo trình kiểm tốn tài – NXB Đại học Kinh tế Quốc Dân 5/2006 Victor Z Brink and Herbet Witt: “Kiểm toán nội đại” (Bản dịch) NXB Tài chính, 2000 – Tr 310-345 Alvin A.arens, James K Loebbecke: “Auditing: An intergrated approach’ Hence Hall 1984 – Tr 601-623 Công ty TNHH Deloitte Việt Nam – Website www.deloitte.com/dtt/ 10 Website www.chungkhoan247.vn 11 Website www.kiemtoan.com.vn 12 Website www.kiemtoan.com.vn – Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Mai Thị Tươi Kiểm toán 47A - KTQD Khóa luận tốt nghiệp cxx GVHD: TS Tô Văn Nhật NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Hà Nội, Ngày … tháng ….năm 2009 Mai Thị Tươi Kiểm toán 47A - KTQD Khóa luận tốt nghiệp cxxi GVHD: TS Tơ Văn Nhật NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Hà Nội, Ngày … tháng ….năm 2009 Mai Thị Tươi Kiểm toán 47A - KTQD