Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh deloitte việt nam thực hiện

Chuyên đề thực tập chuyên ngành 1GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KÕ TOáN chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tên đề tài: Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Giáo viên hớng dẫn Họ tªn sinh viªn Líp MSV : gs.ts ngun quang quynh : nguyễn thị ngọc : kiểm toán 48c : cq481998 hµ néi - 05/2010 Nguyễn Thị Ngọc Kiểm tốn 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 2GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN .5 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục HTK kiểm tốn báo cáo tài Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực khách thể kiểm toán 1.2 Đặc điểm chủ thể khách thể kiểm toán ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 1.2.1 Đặc điểm khách thể kiểm tốn ảnh hưởng tới quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho với mẫu chọn nghiên cứu 1.2.2 Đặc điểm chủ thể kiểm tốn ảnh hưởng tới quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho với mẫu chọn nghiên cứu 10 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực công ty A .23 CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE THỰC HIỆN 49 2.1 Nhận xét thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 49 2.1.1 Những ưu điểm kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 49 Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 3GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh 2.1.2 Những tồn quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực .52 2.2 Tính tất yếu phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 53 2.3 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 55 2.3.1 Hoàn thiện việc thiết kế thực thủ tục kiểm soát cấp độ 55 2.3.2 Hồn thiện kiểm tốn nghiệp vụ phát sinh năm .57 KẾT LUẬN 59 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 4GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 1: Mục tiêu kiểm toán đặc thù với khách thể kiểm toán DN sản xuất kinh doanh Bảng 2: Bảng mức độ đảm bảo kiểm toán 13 Bảng 3: Sai phạm tiềm tàng rủi ro hàng mua bị ghi tăng 15 Bảng 4: Sai phạm tiềm tàng rủi ro biên lai bị ghi giảm giá trị 15 Bảng 5: Sai phạm tiềm tàng rủi ro giá vốn bị ghi giảm 15 Bảng 6: Sai phạm tiềm tàng rủi ro giá trị HTK kho bị ghi giảm 17 Bảng 7: Sai phạm tiềm tàng rủi ro giá trị hàng mua bị ghi giảm .17 Bảng 8: Sai phạm tiềm tàng rủi ro giá trị biên lai hàng bị trả lại bị ghi giảm 17 Bảng 9: Sai phạm tiềm tàng rủi ro giá trị giá trị giá vốn bị ghi tăng 18 Bảng 10: Bảng tổng kết thủ tục kiểm tra chi tiết HTK 20 Bảng 12: Trích Giấy tờ làm việc số 4314 “Thử nghiệm kiểm soát HTKSNB HTK” 35 Bảng 13: Trích Giấy tờ làm việc số 5410 “Bảng tổng hợp số dư khoản mục HTK” 37 Bảng 14: Trích Giấy tờ kiểm tốn số 5420 “Kế hoạch kiểm kê” 39 Bảng 15: Trích Giấy tờ làm việc số 5442 “Đối chiếu tổng hợp số dư HTK ngày 31/12/2009” 41 Bảng16: Trích Giấy tờ làm việc số 5443 “Kiểm tra phân bổ chi phí sản xuất 44 Bàng 17: Trích Giấy tờ làm việc số 5440 “Bảng tổng hợp số dư HTK cuối kỳ” (31/12/2009) 45 Bảng 18: Trích Giấy tờ kiểm tốn số 5445 “Kiểm tra tính kỳ nghiệp vụ mua hàng” .46 Bàng 19: Trích Giấy tờ kiểm tốn số 5445 “Kiểm tra dự phịng giảm giá HTK” 48 Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 5GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT AS2 Auditing system - Phần mềm kiểm toán BCTC Báo cáo tài CCDC Cơng cụ dụng cụ DN Doanh nghiệp HTK Hàng tồn kho HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên MAP Model Audit Programs - Chương trình kiểm tốn mẫu NVL Ngun vật liệu PM Planning Materiality - Mức trọng yếu kế hoạch Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 1GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh LỜI NĨI ĐẦU Trong q trình hội nhập kinh tế quốc tế, Việt Nam thức trở thành thành viên Tổ chức Thương Mại giới WTO tham gia vào hiệp hội tổ chức quốc tế khác, doanh nghiệp nói chung cơng ty kiểm tốn nói riêng ln phải hoạt động mơi trường cạnh tranh gay gắt Và vậy, cơng ty kiểm tốn đứng vững phát triển khơng ngừng tự hồn thiện nâng cao chất lượng dịch vụ Chính việc hồn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn vấn đề cần thiết cấp bách mà yêu cầu độ xác báo cáo kiểm tốn ngày cao Quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho phần quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản giữ vai trò chủ chốt hoạt động Các nghiệp vụ liên quan tới khoản mục hàng tồn kho phát sinh kỳ kế toán lớn đa dạng, ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác báo cáo tài Hệ thống kiểm sốt nội khoản mục hàng tồn kho bao gồm nhiều hoạt động phức tạp ảnh hưởng tới hầu hết số dư số phát sinh khoản mục yếu tố khác Như quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho đạt hiệu tốt làm cho quy trình kiểm tốn khác tồn kiểm tốn đạt kết mong muốn Do vậy, quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho ln cơng ty kiểm tốn trọng xây dựng hồn thiện Chính q trình thực tập Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam với hội học hỏi bổ sung kiến thức lý thuyết thực trạng kiểm toán, Em mạnh dạn chọn Đề tài “Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” để thực Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 2GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Nội dung Đề tài gồm chương: Chương 1: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tình Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện; Chương 2: Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Chuyên đề Em tìm hiểu thực trạng làm rõ quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện, nhận xét thực trạng đưa số giải pháp kiến nghị để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho, góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn Cơng ty đồng thời tăng thêm hiểu biết lý thuyết hiểu biết thực tế thân Chuyên đề thực tập vận dụng phương pháp luận Chủ nghĩa Duy vật biện chứng; phương pháp kỹ thuật phương pháp toán học, tư logic; phương pháp so sánh, phân tích, đối chiếu; phương pháp sơ đồ, bảng biểu… Đối tượng nghiên cứu Chuyên đề quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Phạm vi nghiên cứu Chuyên đề quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực từ Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thức thành viên Deloitte Touche Tohmatsu tồn cầu Chun đề tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Deloitte Việt Nam thực Công ty A Công ty A doanh nghiệp sản xuất kinh doanh lớn, ngành nghề kinh doanh sản xuất tiêu thụ xi măng Khoản mục hàng tồn kho Công ty A đa dạng phong phú chủng loại, Công ty A thực đầy đủ chức hàng tồn kho nên có tính đại diện cao Quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho áp dụng Cơng ty A Nguyễn Thị Ngọc Kiểm tốn 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 3GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh thực đầy đủ bao quát yếu tố cần thiết quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho nói chung Em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo Hướng dẫn – GS.TS Nguyễn Quang Quynh Anh Chị Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam tận tình giúp đỡ bảo Em tìm hiểu hồn thành Chuyên đề tốt nghiệp cách thuận lợi nhất! Hà Nội, ngày 09 tháng 05 năm 2010 Sinh viên Nguyễn Thị Ngọc Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 4GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌN H KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho (HTK) kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam (Deloitte VN) thực phần quan trọng kiểm tốn Để có cách nhìn rõ ràng thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục HTK việc tìm hiểu thực tế KTV thực kiểm toán điều cần thiết Trong Chuyên đề xin đưa ví dụ thực trạng kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC cơng ty A DN chuyên sản xuất kinh doanh để phân tích để từ nắm bắt quy trình kiểm tốn khoản mục HTK cách tốt Trước việc tìm hiểu đặc điểm chủ thể kiểm tốn, khách thể kiểm tốn nói chung, đối tượng kiểm tốn yếu tố liên quan khác cần thiết 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục HTK kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực khách thể kiểm toán Mục tiêu kiểm toán chung kiểm toán khoản mục HTK xác định tính trung thực hợp lý chung khoản mục HTK Trong thực tế áp dụng Deloitte VN với khách thể kiểm toán DN sản xuất kinh doanh, mục tiêu chung được cụ thể hóa thành mục tiêu đặc thù Các mục tiêu đặc thù sở để Deloitte VN KTV xác định thủ tục kiểm toán Bất kỳ thủ tục kiểm toán Deloitte VN phải hướng tới xác định mục tiêu đặc thù Tổng hợp việc thỏa mãn mục tiêu đặc thù, mục tiêu chung đáp ứng thỏa mãn Với doanh nghiệp (DN) sản xuất kinh doanh HTK phận giữ vị trí quan trọng, chức HTK thực đầy đủ phức tạp Các mục tiêu đặc thù kiểm toán đối tượng khách hàng Deloitte VN cụ thể sau: Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 5GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Bảng 1: Mục tiêu kiểm toán đặc thù với khách thể kiểm toán DN sản xuất kinh doanh Mục tiêu kiểm toán chung Hiện hữu Mục tiêu kiểm toán đặc thù Tất tài sản khoản mục HTK ghi sổ sách kế toán tồn thực tế ngày lập BCTC Số dư khoản mục HTK Bảng cân đối kế tốn có thật Tất nghiệp vụ HTK phát sinh năm thực phát sinh có ghi nhận Đầy đủ Tất tài sản khoản mục HTK phản ánh sổ sách kế toán ngày lập BCTC Số dư HTK Bảng cân đối kế toán phải bao hàm giá trị tất tài sản HTK khách thể kiểm toán ngày lập Bảng cân đối kế toán Tất nghiệp vụ HTK phát sinh năm ghi nhận đầy đủ Quyền nghĩa vụ Các tài sản khoản mục HTK phải thuộc sở hữu khách thể kiểm toán có đủ pháp lý chứng minh, không bao gồm tài sản chấp, cầm cố, tạm vay,… tài sản nhận gia công chế biến, nhận giữ hộ,… Định giá phân bổ HTK phải định giá phù hợp với vật, tính theo giá thực tế hình thành HTK Các lần đánh giá lại giá trị HTK phải phản ánh thực điều chỉnh giá trị HTK sau Phương pháp tính giá phân bổ HTK phải thực quán Trích lập dự phòng giảm giá HTK phải thực Nguyễn Thị Ngọc Kiểm toán 48C